建设银行涉税风险管控与税收筹划

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1、建设银行涉税风险管控与税收筹划课程提程提纲q第一第一讲讲 商商业银业银行涉税行涉税风险风险与与风险风险控制控制 1.商商业银业银行涉税行涉税风险风险的内涵及形式的内涵及形式 2.商商业银业银行涉税行涉税风险产风险产生的原因探析生的原因探析 3.商商业银业银行涉税行涉税风险风险的相关的相关测测定定 4.商商业银业银行涉税行涉税风险风险的的规规避与控制避与控制q第二第二讲讲 商商业银业银行的税收筹划与制度行的税收筹划与制度创创新新 1.商商业银业银行税收筹划的内涵行税收筹划的内涵 2.商商业银业银行税收筹划的方式行税收筹划的方式 3.商商业银业银行税收筹划的制度缺陷行税收筹划的制度缺陷 4.商商业

2、银业银行税收筹划的制度行税收筹划的制度创创新新q第三第三讲讲 商商业银业银行的税收筹划行的税收筹划 1.“营营改增改增”前期安排与前期安排与应对应对 3.特殊特殊业务业务的税的税务处务处理理 4.常常规业务处规业务处理的税收筹划理的税收筹划 5.银银行商行商业业活活动动决策与税收筹划的决策与税收筹划的协调协调引言q【案例【案例1】某上市公司在】某上市公司在2004年税年税务务稽稽查时查时，被，被查查出其建筑出其建筑业业营业营业税按税按5%缴纳缴纳，结结果按征管法只能退三年的多果按征管法只能退三年的多缴纳缴纳的的2%的的营业营业税，造成多税，造成多缴缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪多万元

3、税款无法退回，致使其年薪120万元的万元的财务总监财务总监离离职职！问题问题：涉税：涉税风险风险怎怎样样控制？控制？q【案例【案例2】违约违约金的涉税金的涉税风险风险分析分析 开开发发商商卖卖房房违约违约交房，支付巨交房，支付巨额违约额违约金金400万元的思考？万元的思考？q问题问题：1.是税收是税收规规划划吗吗？ 2.是否涉嫌是否涉嫌偷偷税？税？ 3.与搜与搜罗罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有有风险风险？q【案例【案例3】为为老板个人所得税老板个人所得税进进行的行的规规划划 将老板的个人收入拆分将老板的个人收入拆分为为工工资资薪金及稿薪金及稿费

4、费q问题问题：1.想做好事偏成坏事想做好事偏成坏事! 2.技技术术不精怎么不精怎么办办？第一讲 商业银行涉税风险与风险控制1.商商业银行涉税行涉税风险的内涵及形式的内涵及形式2.商商业银行涉税行涉税风险产生的原因探析生的原因探析3.商商业银行涉税行涉税风险监控体系与涉税控体系与涉税风险的相关的相关测量量4.商商业银行涉税行涉税风险的的规避与控制避与控制 风险风险？第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q1.商商业银业银行涉税行涉税风险风险的内涵及形式的内涵及形式q1.1企企业业涉税涉税风险风险的内涵的内涵q风险风险就是就是“结结果的不确定性果的不确定性变变化化”1。1895年，美国学者海斯年，美国

5、学者海斯从从经济经济学角度学角度对对“风险风险”进进行了定行了定义义，认为认为所所谓风险谓风险就是就是“损损失失发发生的可能性生的可能性”。可以看出，。可以看出，“风险风险”实际实际上就是一种不确上就是一种不确定性，而且定性，而且还还可能可能带带来某种来某种损损失。失。q对对于税于税务风险务风险， Michael Carmody (2003)认为认为，税，税务风险务风险是是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企企业业不可控制的。那么按照不可控制的。那么按照这这一定一定义义，涉税，涉税风险风险控制控制则则主要主要是指是指对对企企

6、业业内部因素的控制。内部因素的控制。q1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q1.1商商业银业银行涉税行涉税风险风险的内涵的内涵q欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册注册风险风险、及、及时时申申报风险报风险、按、按期期纳纳税税风险风险和准确申和准确申报风险报风险。与此相对应

7、，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。q商商业银业银行涉税行涉税风险风险主要是指商主要是指商业银业银行的涉税行行的涉税行为为因未能正确因未能正确有效地遵守税法的相关有效地遵守税法的相关规规定而定而导导致企致企业业未来利益的可能未来利益的可能损损失，失，具体表具体表现为现为企企业业涉税行涉税行为为影响影响纳纳税准确性的不确定因素。税准确性的不确定因素。 q1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February,

8、pp2122。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制1.2商商业银业银行涉税行涉税风险风险的具体表的具体表现现形式形式1.2.1根据涉税根据涉税风险风险的内容的内容进进行的分行的分类类这这种分种分类类方式主要是根据税方式主要是根据税务风险务风险的具体内容及表的具体内容及表现现来来进进行划分，具体分行划分，具体分为为税税务时务时限限风险风险、税收、税收负负担担风险风险、税收遵从成本税收遵从成本风险风险、信誉、信誉损损失失风险风险等等 1.2.2根据涉税根据涉税风险风险的性的性质进质进行的分行的分类类这这种分种分类类方式主要是根据方式主要是根据导导致税致税务风险产务风险产生的生的纳纳税人涉税人涉税行税

9、行为为性性质进质进行的划分，具体分行的划分，具体分为为非主非主观观故意的税故意的税务务风险风险和主和主观观故意的税故意的税务风险务风险。1.2.3根据涉税根据涉税风险风险的危害程度的危害程度进进行的分行的分类类这这种分种分类类方式主要是根据税方式主要是根据税务风险务风险危害程度的高低、是危害程度的高低、是否具有可否具有可监监控性，以及控性，以及对对企企业业的影响程度来的影响程度来进进行划分，行划分，可以分可以分为为：一般性税：一般性税务风险务风险、致命性税、致命性税务风险务风险 、介于、介于二者之二者之间间的税的税务风险务风险 。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q2.商商业银业银行涉税行涉税

10、风险产风险产生的原因探析生的原因探析q由于企由于企业业涉税涉税风险风险存在于企存在于企业业生生产经营产经营活活动动的各个的各个层层面，面，企企业业涉税涉税风险风险的表的表现现形式也各异，因此形式也各异，因此导导致企致企业业涉税涉税风风险产险产生的原因也是相当复生的原因也是相当复杂杂的。税收法律制度及政策是的。税收法律制度及政策是否完善与复否完善与复杂杂、执执法人法人员员素素质质及及宽严宽严程度、企程度、企业业涉税涉税业业务务活活动动、企、企业业管理制度及人管理制度及人员员素素质质等都会等都会对对企企业纳业纳税活税活动动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方造成影响。下面主要从内部、外部

11、和税企关系三个方面面对对企企业业涉税涉税风险风险的根源的根源进进行探究。行探究。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制企企业税收税收 风险1内部内部风险2外部外部风险3税企关系税企关系风险（一）内部（一）内部风险业务流程流程风险1.战略投略投资风险2.关关联交易交易风险内部内部风险内控内控监控控风险1.风险识别风险 2.税税务监督督风险3.咨咨询外包外包风险 人人员风险 1财务人人员风险2业务人人员风险3公司决策公司决策层风险人人员行行为管理管理业务流程流程风险未按照独立交易原未按照独立交易原则的关的关联方方业务往来，往来，将会面将会面临税税务机关按照合理方法机关按照合理方法调整整的的风险。并并购

12、过程中，缺乏程中，缺乏对税收税收风险的的统筹考筹考虑，并，并购后后虽然然经营业绩较高，但税高，但税务风险出出现的概率和税的概率和税务成本将逐步凸成本将逐步凸显 。 战略投略投资 风险 关关联交易交易 风险 其他其他 （一）内部（一）内部风险人人员行行为管理管理人人员风险公司决策公司决策层对税收法税收法规重重视程度不程度不够。 专业素素质不足；不足；责任心不任心不强或或职业道德素道德素质不高；不高；一人多一人多岗，无法精，无法精细化管理；化管理；财务人人员在在岗时间短、交接不到位。短、交接不到位。 财务人人员 风险公司决策公司决策 层风险业务人人员不了解税法；不了解税法； 主主观意愿上的不遵从。

13、意愿上的不遵从。业务人人员风险 （一）内部（一）内部风险人人员行行为管理管理内控内控监控控风险聘聘请的税的税务中介机构能力参差不中介机构能力参差不齐以及以及 各各单位位对税税务中介机构中介机构约束机制不健全，束机制不健全，存在代理涉税存在代理涉税风险。银行仍然将税行仍然将税务风险的的识别局限于局限于财务部部门，无法将税，无法将税务风险的防范和的防范和控制控制贯穿于整个穿于整个业务过程。程。风险识别 风险咨咨询外包外包 风险 尚未建立完尚未建立完备的内部税的内部税务审计制度，未制度，未进行行 定期定期检查和有效和有效评估，在税估，在税务问题的的处理上理上缺乏主缺乏主动性。性。税税务监督督 风险（

14、一）内部（一）内部风险（二）外部（二）外部风险税收政策税收政策风险税收税收环境境风险1税税收政策跟踪收政策跟踪风险；税收政策遵从税收政策遵从风险。 2地方地方财政政对税收任税收任务的要求的要求 ；地方政府政地方政府政绩要求。要求。（三）税企关系（三）税企关系风险地方与国家政策的发布执行不完全衔接，企业无法及时全面掌握最新的税收政策；企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。税务机关一般处于强势地位，由于地方税收任务的压力，有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求，若处理不好而带来税收风险。税企关系更多是依靠企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系，若税务

15、机关负责人更换，需重新建立税企关系。地位不地位不对等等沟通不沟通不畅通通依依赖个人个人关系关系第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q2.12.1商商业银业银行涉税行涉税风险风险的内在根源的内在根源q商商业银业银行涉税行涉税风险风险的的产产生与生与银银行微行微观观主体行主体行为为有着直有着直接的关系。缺乏接的关系。缺乏对对税税务务管理的管理的认认知，没有相知，没有相应应的的岗岗位位及人及人员员及及职职能的定位，不能整体能的定位，不能整体协调协调税收事宜。同税收事宜。同时时，商商业银业银行如果事前未能建立行如果事前未能建立预预算、算、预预警机制，未能警机制，未能对对涉税涉税风险进风险进行相关行相关测

16、测量，就会放任量，就会放任风险风险的的发发生。生。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q2.1商商业银业银行涉税行涉税风险风险的内在根源的内在根源q2.1.1商商业银业银行税行税务务管理缺乏相管理缺乏相应应的的岗岗位及位及职职能定位能定位q案例案例4：【某商：【某商业银业银行，行，领导领导决策用物决策用物业费业费用代替房租】用代替房租】q案例案例5：【未得到土地，但却：【未得到土地，但却缴纳缴纳了土地使用税】了土地使用税】q（财财税税2006186号）号）规规定：第二条关于有定：第二条关于有偿偿取得土地使取得土地使用用权权城城镇镇土地使用税土地使用税纳纳税税义务发义务发生生时间问题时间问题，规规

17、定如下：定如下：以出以出让让或或转让转让方式有方式有偿偿取得土地使用取得土地使用权权的，的，应应由受由受让让方从方从合同合同约约定交付土地定交付土地时间时间的次月起的次月起缴纳缴纳城城镇镇土地使用税；合土地使用税；合同未同未约约定交付土地定交付土地时间时间的，由受的，由受让让方从合同方从合同签订签订的次月起的次月起缴纳缴纳城城镇镇土地使用税。土地使用税。q案例案例6：【招待局：【招待局长长的的费费用是不允用是不允许许扣除的】扣除的】q案例案例7：【会：【会计计与税收的差异，没按新政策与税收的差异，没按新政策调调整受整受处罚处罚】q国税函【国税函【2008】828号号q结论结论：1.领导领导决策

18、；决策；2.合同合同签订签订；3.会会计处计处理；理；4.信息不信息不对对称都造成了企称都造成了企业业涉税涉税风险风险第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q2.1.2商商业银业银行涉税行涉税风险预风险预警和内部控制机制不健全警和内部控制机制不健全q（1）缺乏）缺乏对对涉税涉税风险风险的的认认知知 刑法修正案【七、八】刑法修正案【七、八】对对涉税犯罪的涉税犯罪的认认定及定及处罚处罚的的变变化化q 新新发发票管理票管理办办法的新法的新风险风险q发发生一次行政生一次行政处罚处罚后税后税务风险规务风险规避避坚决不缴纳税款q【案例【案例8】【】【东东星航空公司星航空公司偷偷税案】税案】q东星航空公司实际控

19、制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。q2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q2.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全q（2）税收遵从成本的管理缺位）税收遵从成本的管理缺位q（3）尚未建立起涉税）尚未建立起涉税风险预风险预警体系警体系 q（4）缺乏定期）缺乏定期检查检查和和评评估制度估制度第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q2

20、.2商商业银业银行涉税行涉税风险风险的外部的外部诱诱因因q2.2.1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生（【案例案例9】财财税【税【2003】16号本通知自号本通知自2003年年1月月1日起日起执执行。凡在此之前的行。凡在此之前的规规定与本通知不一致的，一定与本通知不一致的，一律以本通知律以本通知为为准。此前因与本通知准。此前因与本通知规规定不一致而已征的税定不一致而已征的税款不再退款不再退还还，未征税款不再，未征税款不再补补征。征。 ）q2.2.2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（抓大放小）q2.2.3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率q（1

21、）稽查指令性计划与指导性计划q（2）稽查检查面低q（3）选案过程抓大放小第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q3.商商业银业银行涉税行涉税风险监风险监控体系与涉税控体系与涉税风险风险的的测测量量q3.1现现行税制与征管体系和稽行税制与征管体系和稽查风险查风险的关系的关系 q3.2持持续经营续经营假假设设下的下的纳纳税税监监控体系控体系q3.3准确准确纳纳税假税假设设下的下的纳纳税税监监控体系控体系q3.4纳纳税税评评估指估指标项标项下的下的纳纳税税监监控体系控体系q2011年税年税负标负标准准q按按纳纳税税评评估方法估方法监监控控风险风险企业税收成本年度预算执行情况表填报时间： 年 月 日 单位

22、：元企业税收成本月度预算执行情况表填报时间： 年 月 单位：元第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q3.5最大涉税最大涉税风险风险承担能力的承担能力的测测定及定及监监控体系控体系q（1）商）商业银业银行最大行最大风险风险承担能力的承担能力的测测算算q从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出

23、企业承担税务风险的能力。q1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债440%1.6亿元，而企业原来债务为4-31亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000

24、万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论：q企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债 q如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？q从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被

25、检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是银行发生税务风险的最严重情况，也就是说，银行被检查的概率为100%，这种情况下银行承担税务风险的负担最大。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制q从银行整体来看，银行的税务风险承担水平要受到银行总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为6000万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1万元。第一讲 商业银

26、行涉税风险与风险控制 税务风险承受能力是银行持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为R，按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某银行，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5

27、+0.9125）/(1+R)56000万元，因为后四年的W值是确定的，因此，在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。这样，每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。这个值与银行纳税评估风险控制体系指标总额进行比较，取两者之中的最小者为合理的预警指标。实际操作过程中，将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准，汇总后与最大风险承担当年标准进行比较，选择低者。这个指标W为银行正常经营状态下的最大风险承担能力。第一讲 商业银行涉税风险与风险控制（2）动态动态掌控掌控银银行行风险风险承担能力，承担能力，实实行有效行有效预预警和警和灵活管理灵活管理 结论：四

28、个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择，通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。对对于于风险厌恶风险厌恶的管理的管理层层，可以选择税收成本评估标准监控税收风险，超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。对对于偏好于偏好风险风险的管理的管理层层，可以选择最大风险能力作为标准，这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值。当然也要兼顾纳税评估指标体系，否则被税务机关列入稽查对象，也很容易发生风险。在实际税务管理的业务处理过程中，对于小银行来说，可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准；对于大银行来说，可以以纳税评估标准作为预警指标，来整体规划银行预警体系的建设，既要强调收益

29、，也要规避相应的风险，实现风险与收益统一。4.商业银行涉税风险的规避与控制4.14.1商商业银业银行涉税行涉税风险风险的的规规避避4.1.14.1.1转转移涉税移涉税风险风险的管理模式的管理模式即：涉税即：涉税业务业务外包。外包。4.1.24.1.2自我管理的涉税自我管理的涉税风险风险管理模式管理模式银银行内部行内部设设置相置相应应的机构、配的机构、配备备相相应应的管理人的管理人员员。4.1.3 4.1.3 自我管理与外包相自我管理与外包相结结合的管理模式合的管理模式内内设设机构与外聘机构与外聘专专家相家相结结合的方式合的方式4.商业银行涉税风险的规避与控制4.2商业银行涉税风险的控制4.2.

30、1以涉税风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的涉税风险偏好来制订一个预警标准。4.2.2最大风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例【案例12】【一个会】【一个会计计人人员员的两套的两套账账掌控的涉税掌控的涉税风险风险分析分析】结论结论：涉税：涉税风险风险要用制度要用制度进进行控制行控制1.建立控制体系建立控制体系2.建立激励机制建立激励机制第二讲 商业银行的税收筹划与制度创新1.商商业银行税收筹划的内涵行税收筹划的内涵2.商商业银行税收筹划的方式行税收筹划的方式3.商商业银行税收筹划的制度缺陷行税收筹划的制度缺陷4.商商业银行税收筹划的制度行税收筹划的制度创新新第二讲

31、商业银行的税收筹划与制度创新q1.商商业银业银行税收筹划的内涵：行税收筹划的内涵：q【案例【案例1313】央】央视视主持人主持人张张泉灵在她的新浪微博上泉灵在她的新浪微博上发发明了明了“月月饼饼避税法避税法”q我研究了一下税法，我研究了一下税法，发现发现通通过过以下以下5 5步即可步即可发发月月饼饼而不而不缴缴税：税：（1 1）公司（）公司（银银行）成立食堂。行）成立食堂。（2 2）食堂）食堂买进买进月月饼饼作作为为原料。原料。（3 3）食堂开出月）食堂开出月饼饼午餐。午餐。（4 4）大家）大家领领月月饼饼。（5 5）食堂解散。）食堂解散。q问题问题：（1 1）税收）税收规规划与我有关系划与我

32、有关系吗吗？（2 2）怎）怎样样才能与我有关才能与我有关? ?（3 3）关注涉税）关注涉税风险风险才是第一要才是第一要务吗务吗？第二讲 商业银行的税收筹划与制度创新q2.商商业银业银行税收筹划的方式行税收筹划的方式q2.1自我管理方式 q【案例14】【为老板儿子留学进行的避税规划】q2.2聘请税务顾问方式q【筹划成本超【筹划成本超过过筹划收益】筹划收益】第二讲 商业银行的税收筹划与制度创新q3.3.商商业银业银行税收筹划的制度缺陷行税收筹划的制度缺陷q3.13.1缺乏激励机制缺乏激励机制q3.23.2缺乏考核基缺乏考核基础础q对对于老板来于老板来说说，就一个方案，无比，就一个方案，无比较优较优

33、势势，考核无从，考核无从谈谈起。起。第二讲 商业银行的税收筹划与制度创新q4.商商业银业银行税收筹划的制度行税收筹划的制度创创新新q4.1设设立机构、明确立机构、明确职职能、定能、定岗岗定定员员q4.2建立全面建立全面预预算的考核机制算的考核机制q4.2.1监监控涉税控涉税风险风险q4.2.2做做为为税收筹划的考核基数税收筹划的考核基数q4.3与外部与外部专专家家结结合合进进行税收筹划行税收筹划q4.3.1将涉税将涉税风险转风险转嫁嫁给专给专家或家或专专家家团队团队q4.3.2将利益留将利益留给给本本单单位位团队团队及公司及公司第二讲 商业银行的税收筹划与制度创新q4.44.4建立信息搜集与使

34、用建立信息搜集与使用监监控体系控体系q4.4.14.4.1搜集信息。具体搜集信息。具体见见下表（文件搜集下表（文件搜集执执行内控表）行内控表）q4.4.24.4.2搭建信息沟通的平台，避免搭建信息沟通的平台，避免误读误读政策。政策。q（1 1）参加某个）参加某个组织组织（2 2）自）自发发形成一个形成一个论坛论坛q4.54.5加加强强激励机制建激励机制建设设。q例如：例如：哇哈哈集哇哈哈集团团的考核制度的考核制度。第。第9494页页新政策的搜集、运用与监控( )月度税务文件搜集执行内控表 填表时间： 年 月 日负责人： 制表人：新政策的搜集、运用与监控( )月度财务会计文件搜集执行内控表 填表

35、时间： 年 月 日负责人： 制表人：风险应对措施研究措施研究人员专业化管理信息化税法跟踪与案例库机制风险应对管理管理模式模式4.6.4.6.涉税涉税风险应对管理模式及措施管理模式及措施作业标准化沟通机制“三化、三机制三化、三机制”考评机制税法跟踪与案例库机制第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划1.“营改增改增”前期税收安排与前期税收安排与应对2.十八届三中全会十八届三中全会经济改革商改革商业银行行应对税收策略税收策略3. 特殊特殊业务的税的税务处理理4. 常常规业务处理的税收筹划理的税收筹划5.银行商行商业活活动决策与税收筹划的决策与税收筹划的协调第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税

36、收筹划q1.“1.“营营改增改增”前期税收安排与前期税收安排与应对应对q1.1“营营改增改增”的票据的票据变变化化q（1）设计发票q（2）广告发票q（3）展览发票q文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。q（4）运输发票q（5）仓储服务q（6）装卸搬运服务q物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q1.“1.“营营改增改增”前期税收安排与前期税收安排与应对应对q1.1“营营改增改增”的票据的票据变变化化q

37、（7）快递、邮政发票q（8）动产租赁发票q（9）业务流程管理服务发票q业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。q（10）小汽车发票（个税）广告业（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；现在营改增后广告已经是增值税项目不是非增值税应税项目了，当然将自产产品用于产品宣传不视同销售q（11）油费发票q（12）办公用品q（13）固定资产q（14）设备、办公家俱等第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q1.“1.“营营改增改

38、增”前期税收安排与前期税收安排与应对应对q1.1“营营改增改增”的票据的票据变变化化q（1515）鉴证鉴证咨咨询询服服务发务发票票q鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。q* *认证认证服服务务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。q* *鉴证鉴证服服务务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。q* *咨咨询询服服务务

39、，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。q代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q1.2.1.2.票据使用票据使用转换过转换过程中的涉税程中的涉税风险风险分析分析q（1）租赁房屋：租赁经纪公司小规模用国税发票3%征收率代替5%地税营业税发票。q（2）租赁房屋与仓储服务的混用。将发票变成小规模企业的仓储服务发票（3%）代替租赁房屋发票。q（3）广告与业务宣传费发票滥用，广告可以是小规模纳税人也可以是一般纳税人，而业务宣传费用则可以是增值税17%等税率q（4）设计发票（3%、6%）与国外无发票q（5

40、）运输发票与装卸发票的混用第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q1.31.3商商业银业银行的行的应对应对“营营改增改增”措施措施我国“营改增”的路线图2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法北京市正式提出试点申请2012年1月1日上海正式实施试点？北京9月1日正式实施试点试点与非试点地区融合时期增值税改革完成，增值税立法全国8月1日正式实施试点拟营改征税率及征收率 q现行营业税税目税率q改征增值税后的税目税率“营

41、改增改增”意意义原材料原材料供供应初加工初加工生生产深加工深加工生生产市市场推广推广销售售终端端运输、仓储、广告设计、咨询、租赁 1.1.解决了解决了营业税重复征税税重复征税问题“营改增”意义 1.1.解决了解决了营业营业税重复征税税重复征税问题问题【案例【案例15】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。q现现行税制此例中甲、乙公司要行税制此例中甲、乙公司要缴纳缴纳的的营业营业税各是多税各是多少？少？q甲方应缴纳的营业税=1005%=5万元q乙方要缴纳的营业税1205%=6万元q此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元1.解决了营业税重复征税

42、问题营改增后甲、乙公司要改增后甲、乙公司要缴纳的增的增值税各是多少？税各是多少？甲方应缴纳的增值税（销项税）=100/1.17*17%=14.53万元乙方应缴纳的增值税 =（120-100）/1.17*17%=2.9万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.44万元。事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税，营改增后甲乙都减轻了税负。（1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。 试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.

43、（2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。 以运以运输业为例，例，营改增后运改增后运输业实际税税负由原由原先的先的2%左右提升到左右提升到4%左右，税左右，税负增加明增加明显。2. 拓展了试点行业和企业的市场空间但是，运运输业输业下游的制造下游的制造业进项业进项税抵扣却可以由税抵扣却可以由7%提高至提高至11%，提高了，提高了4个百分点。个百分点。而对于一般纳税人企业，下游企业则可以直接多抵扣6%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在服改在服务业务业，获获利的却是工商利的却是工商业业”。上海、北京的减税测算数据比较大，

44、而服务业的实际减税感受却不深，其实就是这个道理。3.促进了企业的分工细化和技术进步 研发企业与生产企业分离 以金融企以金融企业业改革改革为为例例 4.提升了商品和服提升了商品和服务务的出口的出口竞竞争力，出口退税争力，出口退税宽宽化和出口退税深化的效化和出口退税深化的效应应得到了体得到了体现现。（1）服务业出口的发展（2）出口产品竞争能力得到了加强（3）TPP(跨太平洋伙伴关系协定 ）TTIP(跨大西洋贸易区协定 ）PSA(多边产业协定议）日欧经济伙伴关系协定 ）都超越WTO .(4 )上海自由贸易区(5)天津自贸区营改增的机遇 1.创创意、研意、研发发。2.房地房地产产开开发发企企业业的机遇

45、的机遇纳纳税人生税人生产经营产经营活活动动中采取直接收款方式中采取直接收款方式销销售售货货物，物，已将已将货货物移送物移送对对方并方并暂暂估估销销售收入入售收入入账账，但既未取，但既未取得得销销售款或取得索取售款或取得索取销销售款凭据也未开具售款凭据也未开具销销售售发发票票的，其增的，其增值值税税纳纳税税义务发义务发生生时间为时间为取得取得销销售款或取售款或取得索取得索取销销售款凭据的当天；先开具售款凭据的当天；先开具发发票的，票的，为为开具开具发发票的当天。票的当天。 2011年第年第40号号财税【2013】37号与财税【2013】106号比较财税【2013】37号与财税【2013】106号

46、比较营业税改征增值税后可以抵扣的事项（1）摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项税 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337号）附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第（一）项第2款规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政策规定，无论是原增值税一般纳税人，还是试点一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣，但对于试点一般纳税人将其作为提供交通运输业服务

47、的运输工具和租赁服务标的物的除外。 问题：购入自用不可抵租入可抵 有鼓励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。营业税改征增值税后可以抵扣的事项q为保证增值税的不偏不倚的中性原则，此项规定在财税201337号中予以取消。q意味着8月1日起，全国范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣。q注意：（是不是非自用？就不可抵？）也有不能抵扣的时候专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。营业税改征增值税后可以抵扣的事项营业税改征增值税后可以抵扣的事项也就是说，从8月1日起，增值税一般纳税人购入应征消费

48、税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。当然，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的（奖励个人和交际费用），仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。问题1：这里注意有些单位以此为由，超标高配（租入）!问题2：不论是否有营改增业务全行业都允许扣除吗？营业税改征增值税后可以抵扣的事项q（2）车改及汽车油费涉及的个人所得税、企业所得税及增值税q（3）制装费用的进项税抵扣问题q辽宁省地方税务局关于对锦州市商业银行发放行服是否征收个人所得税问题的批复 （辽地税函200164）q（4）相关的办公用品可以抵扣进项税q（5）广

49、告费与招待费用互换中的进项税抵扣问题第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q2.十八届三中全会十八届三中全会经济经济改革商改革商业银业银行行应对应对税收策略税收策略第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q2.十八届三中全会十八届三中全会经济经济改革商改革商业银业银行行应对应对税收策略税收策略q2.1 认清形势，强化竞争意识q2.1.1十二五规划要求q积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。q扩大营业税征税范围，相应调减营业税等税收；开征环境保护税；合理调整消费税范围和税率结构；逐步建立健全逐步建立健全综综合和分合和分类类相相结结合合的个人所得税制度的个人所得税制度；全面改革资源税

50、；研究推进房地产税改革；继续推进费改税；完善有利于完善有利于产业结产业结构升构升级级和服和服务业发务业发展的税收政策展的税收政策；逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限q2.1.2十八大报告要求q加快改革财税体制，健全中央和地方财力与事权相匹配的体制，完善促进基本公共服务均等化和主体功能区建设的公共财政体系，构建地方税体系，形成有利于结结构构优优化、社会公平的税收制度化、社会公平的税收制度。q初次分配和再分配都要兼顾效率与公平，再分配更加注重公平第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q2.1.3国务院转变政府职能要求q转变政府职能，就是要解决好政府与市政府与市场场、政府与社会、

51、政府与社会的关系的关系问题问题，通，通过简过简政放政放权权，进进一步一步发挥发挥市市场场在在资资源配源配置置中的基础性作用，激发市场主体的创造活力，增强经济发展的内生动力q2.1.4十八届三中全会精神q完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明透明预预算、算、提高效率，建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性q深化税收制度改革，适当简化税率。调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q按照统一税制、公平

52、税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。完善国税、地税征管体制。q2.1.5财政部楼继伟部长的理念q在发展论坛关于政府与市场关系、法制理念、契约精神，财政收支形势的变化，对于专项转移支付、税收优惠政策（区域和产业）的态度，推进财政改革的决心q税制改革的目标q建立健全税收结构更加优化、税费关系更加规范、税收调控更加有效、税收负担更加公平、税权控制更加健全，有利于转变发展方式、充分发挥市场配置资源基础性作用的税收制度。第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q2.1.6十八届三中全会对银行准入发生变

53、化q允许私有资本进入银行业q2.1.7混合所有制是中国市场经济实现的主要方式q2.2认真研究税法，用足税收政策q金融行金融行业业最新税收最新税收优优惠政策文件惠政策文件第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q3. 3. 特殊特殊业务业务的税的税务处务处理理q3.1融资租赁业务的税务处理及存在的问题q3.2PPP税务处理q3.3金融商品及衍生品等的税务处理3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题q（一）概念和征税范围q有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合

54、同期内设备所有权属于出租人、承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（应税服务范围注释）q按照业务性质划分为：有形动产融资性售后回租服务；除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务。q融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。q按照批准层级分为：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人。（二）（二）销售售额扣除扣除1.业务处

55、理（1）有形动产融资性售后回租服务 以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（2）除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务 以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题2.适用主体 适用主体包括：经中国人民银行、银监会或

56、者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人；商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的，且注册资本达到1.7亿元的从事融资租赁业务的试点纳税人。3.扣除凭证：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金

57、，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题4.执行时间本规定的执行时间：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，自2013年8月1日起执行；商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。（三）超税（三）超

58、税负即征即退即征即退 1.业务处理 对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政一。 所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用 的比例。3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题2.适用主体同本文第（二）条“销售额扣除”的适用主体。3.执行时限开始执行时间：同本文第（二）条“销售额扣除”的执行时间。结束执行时间：2015年12月31日。（四）（四）试点前点前发生的生的业务根据试点有关事项的规定，试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规

59、定缴纳营业税。（五）出口免税（五）出口免税境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务免征增值税。（应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定）3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题（六）原政策（六）原政策规定定 37号文件：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。没扣除本金。 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提

60、供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。没有时限。（七）融（七）融资租租赁主要政策主要政策变化化1.明确融资租赁售后回租服务销售额扣除项目开票方式 106号文件明确了融资性售后回租服务销售额扣除项目中包括向承租方收取的有形动产价款本金。3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题 按照国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局2010年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此，出租方向承租方购入资产环节不能取得相应的增

61、值税专用发票作进项抵扣，这部分本金可在销售额中扣除。 同时，承租方在购买资产时，按照规定作进项抵扣；向出租方出售资产时，不缴纳增值税。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得开具增值税专用发票，以免承租方重复抵扣。承租方向出租方出售资产时开具发票，作为出租方销售额扣除的合法有效凭证。2.调整除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务的销售额扣除项目 与37号相比，除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务销售额扣除项目中，增加“发行债券利息”和“车辆购置税”，增加的。3.13.1融融资租租赁业务的税的税务处理及存在的理及存在的问题扣除项目属于不能通过扣税方式解决的成本；删除“关税”和“进口环节

62、消费税”，“关税”和“进口环节消费税”包含在计算进口环节增值税的基础里，进口增值税可按规定进项抵扣，删除可避免重复抵扣或扣除。3.明确融资租赁服务销售额扣除及超税负即征即退政策的主体限制 对于商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，注册资本达到1.7亿元的，可享受融资租赁销售额扣除及超税负即征即退政策。2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后达到注册资本1.7亿元的，从达到该标准的次月起执行。 融资租赁营改征会计处理q试点一般纳税人的会计处理q“营改增抵减的销项税额”专栏q适用于：即经中国人

63、民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务的一般纳税人。q有形动产融资租赁服务销售额=取得的全部价款和价外费用（包括残值）-购进有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+关税关税+ +进进口口环节环节消消费费税税+安装费+保险费。财税税【20132013】106106号号规定，从定，从20142014年年1 1月月1 1日起，关税和日起，关税和进口口环节消消费税作税作为价价内税，不体内税，不体现融资租赁营改征会计处理q购进有形动产时：q借：购进成本（不含税）q借：应交税费应交增值税（进项税额）q 贷：银行存款（应付帐款等）q出租有形动产时：q借：银

64、行存款（应收帐款等）q 贷：出租有形动产销售额（扣减前销售额，不含税）q 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（按销售额全额计算）融资租赁营改征会计处理q按规定允许扣减销售额时，其中：q借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）q借：主营业务成本（扣减的销售额与上述增值税额的差额）q 贷：银行存款（应付账款等）（扣减的销售额：即贷款利息、安装费、保险费之和）。q期末（一次性进行账务处理）：q借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）q 贷：主营业务成本（按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额）3.2PPP税务处理建造建造- -运运营- -转移（移（BOTBOT）安排）安排金融机构金融机

65、构私私营部部门公共部公共部门/政府政府公众公众O&M运运营商商工程承包商工程承包商项目公司目公司债权股股权基建基建/EPC合同合同BOT/特特许权许可可证运运营维护协议在固定年限内提供公在固定年限内提供公共服共服务并收取并收取费用用项目批准目批准典型的典型的BOT项目目结构及参与方构及参与方BOTBOT项目各参与方的税目各参与方的税务处理理项项目公司目公司q企企业业所得税：所得税：25%25%；根据具体；根据具体项项目可能目可能获获得税收减免。得税收减免。q流流转转税税q-营业营业税：税：5%5%。根据具体。根据具体项项目可能适用目可能适用不同税率，比如高速公路通行不同税率，比如高速公路通行费

66、费收入适收入适用用3%3%税率；税率；q-增增值值税：税：17%17%。根据具体。根据具体项项目可能目可能获获得得税收减免，比如税收减免，比如风电风电和光伏和光伏发电发电收入享收入享受增受增值值税即征即退税即征即退50%50%的政策。的政策。q其他其他q-印花税印花税q-房房产产税税q-土地使用税土地使用税q-关税等关税等基建基建/融融资/运运维项目公司目公司公众公众BOTBOT项目各参与方的税目各参与方的税务处理理私人部私人部门项目公司目公司投投资私人部私人部门BOTBOT项目各参与的税目各参与的税务处理理工程承包商工程承包商q流流转转税：税：q-提供建筑提供建筑业劳务业劳务按照按照3%税率

67、征收税率征收营营业业税，其税，其营业额应营业额应当包括工程所用当包括工程所用原材料、原材料、设备设备及其他物及其他物资资和和动动力价力价款在内，但不包括建款在内，但不包括建设设方提供的方提供的设设备备的价款。的价款。q企企业业所得税：一般税率所得税：一般税率为为25%。q其他：其他：q-城市城市维护维护建建设设税税q-教育教育费费附加及地方教育附加及地方教育费费附加附加q-印花税印花税q-关税等关税等工程承包商工程承包商项目公司目公司基基建建境内金融机构境内金融机构q流流转转税税q-营业营业税：需就利息收入税：需就利息收入缴纳缴纳5%的的营业营业税。税。q企企业业所得税：一般税率所得税：一般税

68、率为为25%。q其他：其他：q-城市城市维护维护建建设设税税q-教育教育费费附加及地方教育附加及地方教育费费附加附加q印花税等印花税等BOTBOT项目各参与的税目各参与的税务处理理境内金融机构境内金融机构项目公司目公司融融资BOTBOT项目各参与的税目各参与的税务处理理境外金融机构境外金融机构项目公司目公司融融资境外金融机构境外金融机构q流流转转税税q-营业营业税：需就利息收入税：需就利息收入缴纳缴纳5%的的营业营业税税q预预提所得税：提所得税：q-一般需就利息收入一般需就利息收入缴纳缴纳10%的的预预提所提所得税；根据适用的税收得税；根据适用的税收协协定，定，预预提税率提税率有可能降低；有可

69、能降低；q-国国际际金融金融组织组织向中国政府和居民企向中国政府和居民企业业提供提供优优惠惠贷贷款取得的利息所得可免征所款取得的利息所得可免征所得税（企得税（企业业所得税所得税实实施条例第施条例第91条）条）q其他：其他：q-城市城市维护维护建建设设税税q-教育教育费费附加及地方教育附加及地方教育费费附加附加q印花税等印花税等BOTBOT项目各参与的税目各参与的税务处理理运运营管理机构管理机构项目公司目公司运运营管理、管理、咨咨询、技、技术支持等支持等服服务运运营营管理机构管理机构q流流转转税税q-增增值值税：提供研税：提供研发发和技和技术术服服务务、信息技、信息技术术服服务务、咨、咨询询服服

70、务务等需按照等需按照6%的税率的税率缴缴纳纳增增值值税；税；q-营业营业税：提供未税：提供未纳纳入增入增值值税税试试点点纳纳税范税范围围的服的服务务，仍按照原，仍按照原规规定定缴纳营业缴纳营业税。税。q企企业业所得税：一般税率所得税：一般税率为为25%。q其他：其他：q-城市城市维护维护建建设设税税q-教育教育费费附加及地方教育附加及地方教育费费附加附加q印花税等印花税等BOTBOT项目可能享受的主要税收目可能享受的主要税收优惠惠q企企业业所得税：所得税：q-从事公共基从事公共基础设础设施施项项目企目企业业所得税所得税优优惠目惠目录录规规定的定的港口港口码头码头、机、机场场、铁铁路、公路、城市

71、公共交通、路、公路、城市公共交通、电电力、力、水利水利等国家重点扶持的公共基等国家重点扶持的公共基础设础设施施项项目的投目的投资经营资经营的所得，自的所得，自项项目取得目取得第一笔生第一笔生产经营产经营收入所属收入所属纳纳税年度起，税年度起，第一年至第三年免征企第一年至第三年免征企业业所得税，第所得税，第四年至第六年减半征收企四年至第六年减半征收企业业所得税；所得税；q-从事符合条件的从事符合条件的环环境保境保护护、节节能能节节水水项项目，包括公共目，包括公共污污水水处处理、公共垃圾理、公共垃圾处处理、沼气理、沼气综综合开合开发发利用、利用、节节能减排能减排技技术术改造、海水淡化等改造、海水淡

72、化等项项目所得，自目所得，自项项目取得第一笔生目取得第一笔生产经营产经营收入所属收入所属纳纳税年度起，第一年至第三年免征企税年度起，第一年至第三年免征企业业所得税，第四年至第六年减半征收企所得税，第四年至第六年减半征收企业业所得税；所得税；q-其他税收其他税收优优惠：例如惠：例如西部大开西部大开发发地区地区税收税收优优惠等。惠等。基建基建/融融资/运运维项目公司目公司公众公众BOTBOT项目可能享受的主要税收目可能享受的主要税收优惠惠流流转转税税q-国国际际金融金融组织贷组织贷款款项项目，免征目，免征设备设备进进口增口增值值税；税；q-公路公路经营经营企企业业收取的高速公路收取的高速公路车辆车

73、辆通行通行费费收入收入统统一减按一减按3%的税率征的税率征收收营业营业税税q-根据具体根据具体项项目（行目（行业业）可能）可能获获得的得的税收减免（税收减免（财财税税2008156号文）：号文）：q免征增免征增值值税政策：再生水、税政策：再生水、污污水水处处理等理等项项目；目；q增增值值税即征即退的政策：以垃圾税即征即退的政策：以垃圾为为燃料生燃料生产产的的电电力或者力或者热热力等力等项项目；目；q增增值值税税实实行即征即退行即征即退50%的政策：的政策：光力光力/光伏光伏发电发电等等项项目目q-其他；其他；基建基建/融融资/运运维项目公司目公司公众公众营业税改征增税改征增值税的影响税的影响基

74、建基建/融融资/运运维项目公司目公司公众公众营改增后常改增后常见BOT项目的流目的流转税税举例例营业税改征增税改征增值税的影响税的影响q短期影响短期影响q-已已经经建建设设完成或即将完成的改征增完成或即将完成的改征增值值税的税的项项目，目，销销售售环节缴纳环节缴纳6%、11%或或17%的增的增值值税，高于此前税，高于此前营业营业税税5%的税率；的税率；q-基建基建环节环节成本与融成本与融资资成本在成本在营营改增改增以前以前发发生，无法生，无法进进行增行增值值税抵扣税抵扣导导致致税税负负增加，相增加，相应进项应进项税或税或营业营业税税计计入入成本，成本，导导致成本增加；致成本增加；q长长期影响期

75、影响q-未来未来实实行全行行全行业业征收增征收增值值税后，税后，BOT项项目在采目在采购购、融、融资资、建、建设设等等环环节缴纳节缴纳的的值值税可税可进进行抵扣，从而可将行抵扣，从而可将增增值值税税负转负转嫁最嫁最终终消消费费者。者。q-权环节权环节抵免，抵免，进进行可全行可全额额扣除，成扣除，成本降低；本降低；基建基建/融融资/运运维项目公司目公司公众公众境外BOT项目常见的税务安排q在境外的在境外的BOT项项目。尤其是投目。尤其是投资资金金额额巨大、投巨大、投资资回收期回收期长长的重大基的重大基础础设设施施项项目，当地政府通常会目，当地政府通常会针对项针对项目特点，目特点，给给予特殊的税予

76、特殊的税务务安排（有安排（有别别于当地于当地现现行的税收法律法行的税收法律法规规规规定），定），该该税税务务安排一般会在特安排一般会在特许经营许经营协议协议中予以中予以约约定，定，经过经过一定的法律程序后，成一定的法律程序后，成为为税收法税收法规规的一部分。的一部分。案例案例-老老挝水水电站站BOT项目目3.33.3金融商品及衍生品等的税金融商品及衍生品等的税务处理理企企业存款的利息是否存款的利息是否缴纳营业税？税？我公司因拆迁我公司因拆迁补偿收到承收到承兑汇票，因未到期票，因未到期对方付方付了一笔了一笔贴现利息，利息，这笔利息是否笔利息是否缴营业税税金融商品金融商品买卖是否是否缴纳营业税税金

77、融机构从事金融商品金融机构从事金融商品买卖的的营业税征收政策没有税征收政策没有任何任何变化化几个需要注意的几个需要注意的问题：企企业存款的利息是否存款的利息是否缴纳营业税？税？q第三条第（三）款第5项：其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或存款或购购入金融商品行入金融商品行为为，不征，不征收收营业营业税。税。（国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知(国税发1993149号） 我公司因拆迁补偿收到承兑汇票，因未到期对方付了一笔贴现利息，这笔利息是否缴营业税？q 答：中国人民银行关于印发商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法的通知（银发199721

78、6号）规定，本办法所称贴现系指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金贴付一定利息将票据权利转让给金融机构的票据行为，是金融机构向持票人融通资金的一种方式。q关于关于对贴现对贴现、押、押汇业务汇业务的征税的征税问题问题。财政部、国家税务总局关于转发的通知（财税字199745号）规定，对金融机构办理贴现、押汇业务按“其他金融业务”征收营业税。q国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）规定，不不论论金融机构金融机构还还是其他是其他单单位，只要是位，只要是发发生将生将资资金金贷贷与他人使用的行与他人使用的行为为，均，均应视为发应视为发生生贷贷款行款行为为，按，

79、按“金融保金融保险业险业”税税目征收目征收营业营业税税q依据上述规定，票据贴现业务是持票人为获得资金，将未到期的商业汇票转让给金融机构或其他企业，是企业向持票人融通资金的一种方式，其实质是一种短期借款。因此，企因此，企业业取得的取得的贴现贴现利息收入，利息收入，应应按按“金融保金融保险业险业”缴纳营业缴纳营业税。税。金融商品金融商品买卖是否是否缴纳营业税税q关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）从2009年1月1日开始执行。q旧旧营业营业税条例税条例实实施施细则细则第三条规定：条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构金融机构（包括银行和

80、非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。 q新营业税条例实施细则第十八条规定：条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指指纳纳税人税人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 q从新、旧营业税条例的表述上看，最大的变化点就在于将金融商品买卖营业税的征税主体从金融机构征税主体从金融机构扩扩大到所有的大到所有的纳纳税人税人。也就是说，根据新营业税条例实施细则的规定，不仅是各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围，按“金融保险业”税目征税。这是一个重大的政策变化点。 q这一变化带给我们最直观的感触就是

81、，对于在上海、深圳证券交易所从事股票买卖、债券买卖的非金融机构和个人，以及他们从事的封闭式和开放式证券投资基金买卖业务，按规定都需要交纳营业税了。 金融机构从事金融商品金融机构从事金融商品买卖的的营业税税征收政策没有任何征收政策没有任何变化化q 财税2009111号文第一条规定：对对个人（包括个体工商个人（包括个体工商户户及其他个及其他个人，下同）从事外人，下同）从事外汇汇、有价、有价证证券、非券、非货货物期物期货货和其他金融商品和其他金融商品买卖业买卖业务务取得的收入取得的收入暂暂免征收免征收营业营业税税。对于金融机构从事金融商品买卖的营业税征收政策没有任何变化。因此，我们关注的焦点主要是大

82、量非金融机构例如一般的生产型、服务型企业以及私募投资基金买卖金融商品的营业营业税征税税征税问题问题： q第一：非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日在外汇市场从事外汇买卖的业务需要缴纳营业税； q第二：非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起在上海、深圳证券交易所从事股票、国债、企业债、可转换债权、权证以及封闭式基金、可公开交易的LOF、ETF开放式基金买卖业务需要交纳营业税； q第三：非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起通过各种基金代销机构申购和赎回开放式基金的业务，也属于金融商品买卖，

83、需要缴纳营业税。 几个需要注意的几个需要注意的问题q（1）根据财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知（财税200478号）规定：经国务院批准，现对证券投资基金的有关税收政策通知如下：自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。 q（2）转让非上市公司股权不属于金融商品买卖，根据财税2002191号文的规定：对股权转让不征收营业

84、税。因此，无论是金融机构还是非金融机构，转让非上市公司股权都不征收营业税。 几个需要注意的几个需要注意的问题q （3）上市公司公开发行的股票属于有价证券。因此，非金融机构转让上市公司股票应应征收征收营业营业税税。本次税务机关在开展关于大小非解禁检查中，纳税人和税务机关就关注到这些问题了。很多非金融机构在公司上市前购买了原始股，根据股权分置改革方案，这些原始的法人股开始解禁。对于这些非金融机构在证券交易所转让解禁股是否需要缴纳营业税的问题，成为大家关注的焦点。目前，可以比较明确的是在2009年1月1日前，非金融机构转让解禁股的所得不需要交不需要交纳纳营业营业税税；第二就是自2009年1月1日起，

85、非金融机构通过上海、深圳证券交易所转让解禁股根据新营业税条例规定需要需要缴纳缴纳营业营业税税。但是，不明确的地方在于，由于金融商品买卖的营业税是按卖出价减买入价差额征税的，对于买买入价的确定入价的确定问问题题政策上政策上还还不明确。不明确。对于这一问题，大家需要关注国家税务总局后续颁布的涉及大小非解禁税务问题的最新规定。 几个需要注意的几个需要注意的问题q （4）有价证券的范围的确定问题。根据我国证券法的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。 q（5）非货物期货的范围。从我国目前金融市场的产品来看，期货品种全部是货物期货，尚无金融期尚无金融期货产货产品品。 q（6）其他

86、金融商品的范围。其他金融商品的范围还有待进一步明确。比如，权证、利率、汇率掉期产品应该属于其他金融商品。但是，象很多银行发行的各种信托理财产品是否属是否属于其他金融商品于其他金融商品还还不明确不明确。 q（7）由于金融商品买卖是差额缴纳营业税，如何计算差额，盈亏是否能相抵都是需要明确的问题。目前，我们只有财税200316号文有明确的政策规定：金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。几个需要注意的几个需要注意的问题q买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。金融

87、企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。这一规定只是针对股票、债券，由于新会计准则的颁布实施，股票、债券买入成本的确定发生了变化。同同时时，对对于其他更加复于其他更加复杂杂的衍生金融商品象的衍生金融商品象权证权证、掉期，如何确、掉期，如何确定定买买入价都是一个入价都是一个难题难题，这这个个还还有待有待财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局进

88、进一步的政策明确。一步的政策明确。 几个需要注意的几个需要注意的问题q从国从国际际上的上的实实践看，无践看，无论论是征收增是征收增值值税的英国，税的英国，还还是征收是征收货货物与物与劳务劳务税的新西税的新西兰兰和澳大利和澳大利亚亚，这这些国家都些国家都对对金融市金融市场场交交易给予免征流转税的待遇的。因此，对于金融商品买卖征收营业税是否有利于我国资本市场的发展还有待观察。同时，对各种复杂的衍生金融产品的监管本身就是一个难题。因此，在央行和证券监管机构对各种衍生金融商品监管都存在困难的情况下，税务机关如何有效实施对各种金融商品买卖的税收管理也是一个问题。 q最后提醒一点的是，根据财税200911

89、1号文的规定，只有只有对对个人（包括个体工商个人（包括个体工商户户及其他个人）从事外及其他个人）从事外汇汇、有、有价价证证券、非券、非货货物期物期货货和其他金融商品和其他金融商品买卖业务买卖业务取得的收入取得的收入暂暂免征收免征收营业营业税。税。这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。 第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q4. 4. 常常规业务处规业务处理的税收筹划理的税收筹划q4.1银行业涉及税种说明q4.2银行业可筹划税种4.1银行业涉及税种说明q银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。q目前我国商业银行在运营中经

90、常涉及的税种主要有12个，包括企业所得税、营业税、增值税、消消费费税税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税、加上以实际缴纳的流转税（营业税、增值税、消费税）为计费依据的法定政府收费项目教育费附加，则经常性税费共有13项。 4.2银行业可筹划税种q4.2.14.2.1商商业银业银行企行企业业所得税所得税 q4.2.24.2.2商商业银业银行行营业营业税税 q4.2.34.2.3商商业银业银行其他税种行其他税种 商商业银行企行企业所得税税收筹划所得税税收筹划 q有效利用税收优惠政策q4.2.1.2合理规划限制性支出 q4.2.1.3合

91、理利用暂时性差异 有效利用税收优惠政策q新企业所得税法的税收优惠以以产业优惠惠为主主，商业银行可以享受的税收优惠有限。q国国债利息收入利息收入和权益性投益性投资收益免税收益免税，商业银行应当充分利用这一优惠政策。q在名义利率相同的情况下，各商业银行的实际税负水平存在不小的差异，其中一个很重要的原因是免税收入占利免税收入占利润的的比重比重不同。q商业银行在进行债券投资决策时，应当考虑国国债利息收入免税利息收入免税因素，需要用其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较，而不能简单地用两者的名义收益率比较。其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较【案例分析】：q有A公司三年

92、期债券与三年期国债同时发行qB商业银行拟投资其中一种债券q这两种债券均为每年付息一次qA公司债券利率5、国债的利率为4q假设A公司债券没有信用风险折价。q表面上看A债券的投资收益率高于国债，但是由于A债券利息收入需要交纳25的企业所得税。 因此 A债券的税后收益率= 5（125） = 3.75 低于国债的税后收益率4（国债利息收入免税）。 本例中，本例中，B商商业银业银行行应应当当选择选择投投资资国国债债。【案例分析】有效利用税收优惠政策q商业银行进行被动或主动的权益性投资，税法规定所取得的股息股息、红利利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的转让利得利得等权益性投益性投资收益收益可以免税。q

93、因此商业银行对持有期限不超过一年的上市公司股票进行出售决策时，应当考虑一年以内出售所获取的利得的税收成本因素。q在政策允许的范围内，商业银行可以结合自身的战略和经营需要，适当增加权益性投资，同时获取资产增值收益和免税收益。商商业银行企行企业所得税税收筹划所得税税收筹划 q4.2.1.1有效利用税收优惠政策q合理规划限制性支出 q4.2.1.3合理利用暂时性差异 合理规划限制性支出q新企业所得税法大幅提高了广告和大幅提高了广告和业务业务宣宣传费传费支出的扣除支出的扣除标标准准q规定不超过当年销售（营业）收入15的部分准予扣除；q超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。合理规划限制性支出q对于商业银行

94、来说，营业收入15的广告和业务宣传费支出基本能满足业务发展需要，因此应当合理安排广告费和业务宣传费的支出期间，除非战略的特殊需要，否则商业银行不应该让其在任何一个年度内超过营业收入的15。q虽然超过部分可以在以后纳税年度结转扣除，但是商业银行已经提前缴纳税金，丧失这部分资金的时间价值。合理规划限制性支出q对商业银行而言，公益性捐赠支出的扣除标准由原先的年度应纳税所得额1.5提高到年度利润总额的12。合理规划限制性支出q这一扣除标准基本能够满足商业银行公益性捐赠的需要q商业银行应当整体安排公益性捐赠支出，非特殊情况下，尽可能不超过限制标准。q对于直接向受益人的各项捐赠支出，税法不允许税前扣除，因

95、此，没有特别的授权批准，商业银行应当不允许直接向受益人捐赠，如果有特殊需要，可以通过非非营利性社会利性社会团体和国家机关体和国家机关向指定受益人捐赠。合理规划限制性支出q新企业所得税法加大对业务招待费的税前扣除限制q业务招待费按照发生额的60扣除，而且最高不能超过当年销售（营业）收入的5合理规划限制性支出q只要发生业务招待费就有40要用税后利润支付，q最高扣除比例也较低，q无法满足商业银行业务经营需要，因此业务招待费支出的税务筹划也是商业银行限制性费用筹划的重点。 业务招待费支出的税务筹划案例：q已知B商业银行某一纳税年度营业收入为100亿元，计算在不同情况下该银行的允许税前扣除的业务招待费。

96、业务招待费支出的税务筹划qB银行允许税前扣除的业务招待费最高限额： 100亿5=0.5亿元。q假设1：当年实际发生业务招待费1亿元，准予税前扣除部分为0.6亿元（1亿60），超过最高限额，因此允许税前扣除的业务招待费为0.5亿元。q假设2：当年实际发生业务招待费0.8亿元，准予税前扣除部分为0.48亿元（0.8亿60），低于最高限额，因此允许税前扣除的业务招待费为0.48亿元。合理规划限制性支出 由此可见，商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出q一方面，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，尽可能将其控制在限额标准以内；q另一方面，通过其它费用支出代替业务招待费。 例如，可以更多

97、地采用商务会议的方式招待客户，这样所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费，在税前全额扣除。q当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时，可以制作一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，减少业务招待费支出。商商业银行企行企业所得税税收筹划所得税税收筹划 q4.2.1.1有效利用税收优惠政策q4.2.1.2合理规划限制性支出 q合理利用暂时性差异 合理利用合理利用暂时性差异性差异 q当商业银行需要出售资产筹资且有多项资产可供出售选择时，在选择具体出售资产的决策中应当考虑其对纳税的影响。合理利用合理利用暂时性差异性差异 q在其它因素相同的情况下，商业银行应该选择首先出售产生大量可抵

98、减时间性差异的资产，最后出售产生大量应纳税时间性差异的资产。 因为即使两项资产出售所取得的税前现金流量相同，但是两者的税后现金流量却相差很大。 合理利用合理利用暂时性差异性差异 q按照税法规定的计税基础计算： 产生应纳税时间性差异的资产出售，就会实现大量应纳税所得需要当期缴纳企业所得税，造成现金流出； 产生可抵减时间性差异的资产出售，会产生大量损失可以抵减当期其它业务产生的应纳税所得，减少因缴税产生的现金流出。如何如何选择资产出售出售案例：q某商业银行由于短期资金紧张急需1亿元资金缓解流动性不足q该银行拥有A、B两项以公允价值计量，且其变动计入当期损益的债券投资可以出售qA、B债券现在的公允价

99、值均为1.1亿元，而A债券购入成本为0.6亿元、B债券的购入成本为1.5亿元q假设预测未来半年内A、B两债券的公允价值将保持一致，该银行本纳税年度其他业务产生的应纳税所得额为1亿元，可以弥补B债券出售损失0.4亿元。如何如何选择资产出售出售q由于A、B两项债券投资属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，出售与否不会影响该银行的当期会计利润q因此 决策中我们只需要考虑现金流一个因素如何如何选择资产出售出售 下面我们来计算比较出售A债券与出售B债券的税后现金流：q出售A债券的税后现金流=1.1-（1.1-0.6）25=0.975亿元q出售B债券的税后现金流=1.1-（1.1-1.5）25

100、=1.2亿元q通过比较我们发现，表面上，出售A债券与出售B债券的现金流一致，但是经过税收调整后，出售B债券的现金流高于出售A债券的现金流0.225亿元。q因此，因此，该银该银行行应应当当优优先先选择选择出售出售B B债债券。券。合理利用合理利用暂时性差异性差异 q商业银行按照新准则计提的贷款减值准备等各项资产减值准备没有特批是不能税前扣除的，要等到损失实际发生时才能税前扣除。q这里面也有一些特殊规定，可以按单独税务机关批复文件规定标准在所得税前扣除。合理利用暂时性差异 q而实际工作中，商业银行对于呆坏账的一贯做法是采取计提全额准备的方式挂账，只有在法院判决、债务重组等情况下才会终止确认债权，很

101、少主动核销债权。这样就会产生大量的可抵减暂时性差异，而很难享受到呆坏账损失税前扣除的好处，在纳税影响会计法下就会积累大量的递延所得税资产无法转回。q从税务筹划的角度考虑，商业银行需要改变现行消极被动的做法，加强对风险资产的管理，定期核销满足税前扣除条件的呆坏账，以减少企业缴纳所得税产生的现金流出。4.2银行业可筹划税种q4.2.14.2.1商商业银业银行企行企业业所得税所得税 q商商业银业银行行营业营业税税 q4.2.34.2.3商商业银业银行其他税种行其他税种 商商业银行行营业税税 q有效利用税收优惠增加免税收入 q4.2.2.2合理规划交易减少税收支出q4.2.2.3加强税务信息管理降低税

102、收成本 有效利用税收优惠增加免税收入 税法规定q金融机构往来利息收入不征收营业税q外汇转贷款业务以贷款利息收入减去借款利息成本后的余额计征营业税 商业银行在日常经营决策中应当充分考虑税收优惠对经营成果的影响。有效利用税收有效利用税收优惠增加免税收入惠增加免税收入 q商业银行在贷款决策时，就要考虑金融机构往来利息收入免征营业税因素。 假设： 1、某银行有A、B两个客户申请相同金额期限的贷款。 2、其中A为金融机构、B为一般机构 3、贷款规模等因素限制该银行只能满足一个客户的贷款需求 4、假设两个客户的信用等级等其它影响决策的因素相同 则： 在两者在两者贷贷款利率一致款利率一致时时，该银该银行行应

103、优应优先先贷贷款款给给A A客客户户。 因为虽然两者的利率一致，但是但是该银该银行从行从A A处获处获得的得的利息收入免征利息收入免征营业营业税，税，而从B客户获取的利息收入需要征收营业税，所以该银行将资金贷给A获取的收益要大于贷给B.有效利用税收优惠增加免税收入 q商业银行筹措外汇资金用于发放外汇贷款，在进行筹资方式决策时，也应当考虑税收的影响。从境外借入外汇资金的利息可以在贷款利息收入中扣除，具有节税作用。而通过存款方式所获取资金的利息支出则不能在贷款利息收入中扣除。因此，商商业银行行应当当选取取经过税收税收调整后整后资金成金成本最低的筹本最低的筹资方式方式。商商业银行行营业税税 q4.2

104、.2.1有效利用税收优惠增加免税收入 q合理规划交易减少税收支出q4.2.2.3加强税务信息管理降低税收成本 合理规划交易减少税收支出q税法规定金融企业从事金融商品买卖业务以股票卖出价减去买入价后的余额为营业额，计算缴纳营业税。q金融企业买卖的金融商品分为股票、债券、外汇和其它金融商品四类，每类金融商品买卖在不同纳税期间的正差和负差在同一纳税年度内可以相抵，不同类别金融商品买卖正负差不得相抵，不同纳税年度的正负差不得相抵。最新政策可以抵q因此，商业银行在进行金融商品交易决策时，应当考虑不同类别金融商品交易对税收成本的不同影响。不同类别金融商品交易对税收成本的影响案例：q某商业银行有2亿元计划进

105、行金融商品交易，有A债券和B股票两个可以选择的类别，这两个投资的预期收益均为1000万元，且可以在本纳税年度内实现收益；假设该银行本纳税年度债券投资已有累计亏损1500万元（负差），而股票投资已有累计利润1000万元（正差）。不同类别金融商品交易对税收成本的影响q【案例分析】【案例分析】：q 从表面上看，投资股票和投资债券的收益相同，但是考虑到税收因素后，两者的收益就不同了。q下面我们计算一下两项投资扣除营业税后的净收益情况：投资A债券获得收益1000万元（正差）首先用于弥补前期的亏损1500万（负差），可以不交营业税，因此投资A债券的预期净收益为1000万元；投资B股票所获的收益1000万元

106、（正差）由于没有前期负差可以相抵，要全额缴纳营业税，因此投资部债券的预期净收益为950万元（1000万-10005）。通过比较我们发现，该银行投资A债券的预期净收益比投资B股票的预期净收益多50万元，因此，该银该银行行应应当当优优先考先考虑虑投投资资A A债债券。券。商商业银行行营业税税 q4.2.2.1有效利用税收优惠增加免税收入 q4.2.2.2合理规划交易减少税收支出q加强税务信息管理降低税收成本 加加强税税务信息管理降低税收成本信息管理降低税收成本 q在税收征管中有2个基本原则：对于免税项目和应税项目应当分别核算，不能分别核算的一律征税；对低税率项目和高税率项目应当分别核算，不能分别核

107、算的一律从高适用。q因此商业银行一定要建立和健全税务会计信息系统，准确地提供各类税收申报信息，否则将会增加企业的税收成本。q新准则加大了会计口径数据与纳税口径数据的差异，商业银行在实施新准则的过程中更要注重这一问题。加加强税税务信息管理降低税收成本信息管理降低税收成本 q新准则规定按照摊余成本和实际利率计算贷款的利息收入，取消了非应计贷款的概念。 也就是说，只要贷款摊余成本不为零，不管该贷款本息是否逾期，都需要按期计算确认利息收入。加加强税税务信息管理降低税收成本信息管理降低税收成本 q但是税法没有作及时的、同步的调整。q 税法规定，金融企业超过应收未收利息核算期限（90天）或本金预期的贷款（

108、简称非应计贷款），其应收未收利息在实际收到时申报缴纳营业税，对于已经缴纳过营业税的应收未收利息，若超过90天或贷款本金逾期后尚未收回的，可以从以后营业额中减除。q这就是说，非应计贷款的利息只有在实际收到时才确认为营业额，计算缴纳营业税。q因此，商业银行需要分别核算营业收入和应税营业额，否则就只能垫付资金用于缴纳营业税，丧失资金的时间价值，降低资金利用效率，影响商业银行的整体收益。 4.2银行业可筹划税种q4.2.14.2.1商商业银业银行企行企业业所得税所得税 q4.2.24.2.2商商业银业银行行营业营业税税 q商商业银业银行其他税种行其他税种 商商业银行其他税种行其他税种 q除企业所得税和

109、营业税之外，商业银行经营中还会涉及个人所得税、增值税、消费税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等q筹划空间较小增值税q商业银行只有实物黄金交易等少量业务属于增值税应税项目，实物黄金在销售、提取和跨区域转移时需要缴纳增值税。q因此商业银行可以通过改变交易方式来进行增值税的税务筹划。 例如，在日常交易中减少实物黄金的提取和转移，利用纸黄金代替实物黄金等等。q另外，在黄金交易所购入黄金（发生实物交割）享受增值税即征即返的优惠政策，商业银行可以充分利用这一优惠，在交易所购入实物黄金通过营业网点出售，获取增值税返还的补贴收入。 消费税q【案例】江【案例】江苏苏省南京市入省南京市入库库首笔金融企首笔

110、金融企业业消消费费税税q【发布日期】： 2013年02月26日【来源】：江苏省国家税务局 qq 日前，江苏省南京市某银行申报了近30万元的消费税，这是自1994年中华人民共和国消费税暂行条例发布实施以来，南京市来自金融企业的首笔消费税入库。 据该银行主管国税机关负责人屈刚介绍，税务机关在日常税收管理中发现，该银行2012年下半年以来的黄金销量呈跳跃式增长。经实地核查，发现该银行销售的黄金品种达数十种，其中既有金条、金元宝等收藏类黄金，也有挂坠、手链等首饰类黄金。根据中华人民共和国消费税暂行条例规定，金银首饰需在零售环节征收消费税，收藏类金银则不属于消费税征收范围。据了解，受长期惯性思维影响，金

111、融企业往往认为自身同消费税是没有关系的。此次消费税款的申报入库，引起了其上级银行的高度重视，通过向全省各地银行发出纳税风险警示，避免了企业更大范围的涉税风险。消费税q【案例】大大连连首笔首笔银银行行业业消消费费税入税入库库 q2013-02-06 07:26 来源：大连天健网 q天健网消息（孙逊见习记者葛春家）日前，我市某商业银行申报了一笔金银首饰类消费税，这是自中华人民共和国消费税暂行条例发布实施近20年以来，大连市来自银行企业的首笔消费税入库。q大连市国税局直属分局在春节前对各银行销售实物贵金属的调研中发现，各家银行既有金条、金元宝等收藏类黄金、白银的实物销售，也有挂坠、手链等首饰类贵金属

112、商品。根据中华人民共和国消费税暂行条例规定，金银首饰需在零售环节征收5%的消费税，收藏类金银则不属于消费税征收范围。q市国税局提醒在大连开展贵金属实物销售的各家商业银行，应按规定仔细划分商品属性，按时申报相应税款。数据显示，2012年，我市各银行自营贵金属实物产品累计销售额突破8亿元。q城市城市维护建建设税、教育税、教育费附加附加q城市维护建设税和教育费附加是以实际缴纳的营业税、增值税和消费税为计税（费）依据，无须专门的税务筹划。印花税印花税q印花税兼有凭证税和行为税的性质，是对商业银行日常经济活动中立书和领受的应税经济凭证（经济合同、产权转移书据、营业账簿、权力及许可证照等）征收的一种税。印

113、花税税率较低、税收负担比较轻，税务筹划的空间也较小。 其他其他q城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税等属于财产税或行为税的范畴，对商业银行取得、使用和拥有的应税财产进行征税。q商业银行对于这些税种的税务筹划主要体现在相关房地产及车辆的购买与租赁的决策阶段。例如，商例如，商业银行行进行行营业网点的网点的购买与租与租赁决策决策时，就需要考，就需要考虑购买营业网点网点时将将发生的房生的房产税、契税等税收因素。税、契税等税收因素。 个人所得税q我国个人所得税实行分类征收，商业银行需要为员工代扣代缴工资薪金所得项目的个人所得税。q这部分个人所得税的税务筹划主要通过均衡各月工资薪金、增加非

114、应税收入（差旅费津贴、物产补助等）和免税项目（住房公积金、养老保险等）等方式来实现。 q通过一次性奖金将收入拆分，适用低税率达到减税目标。q工工资资薪金薪金 1. 1.工工资资薪金的范薪金的范围围 基本工基本工资资、奖奖金、津金、津贴贴、补贴补贴、年、年终终加薪、加班工加薪、加班工资资、其他、其他类类似似工工资资的支出。直接的支出。直接发发放放现现金金 2. 2.工工资资薪金税前扣除的条件薪金税前扣除的条件 （1 1）已）已经实际经实际支付；支付； （2 2）足）足额额扣扣缴缴个税；个税；国家税国家税务总务总局局 关于加关于加强强个人工个人工资资薪金所得与企薪金所得与企业业的工的工资费资费用支

115、用支出比出比对问题对问题的通知的通知国税函2009259号q各地国税局各地国税局应应于每年于每年7 7月底前，将所月底前，将所辖进辖进行年度行年度汇汇算清算清缴缴企企业业的的纳纳税人名称、税人名称、纳纳税人税人识别识别号、登号、登记记注册地址、企注册地址、企业业税前扣除工税前扣除工资资薪薪金支出金支出总额总额等相关信息等相关信息传递给传递给同同级级地税局。地税局。各地地税局各地地税局应应于每年于每年1111月底前，将国税局提供的有关信息的比月底前，将国税局提供的有关信息的比对对及使用效果等情况通及使用效果等情况通报报或反或反馈馈同同级级国税局国税局 （3 3）合理的工）合理的工资资薪金：符合薪

116、金：符合经营经营常常规规、有市、有市场场机制决定的工机制决定的工资资薪薪金水平。金水平。联联想案例想案例 注意：股注意：股东东工工资资与股息分配存在税率差如何与股息分配存在税率差如何进进行筹划？行筹划？ 稿稿费费与工与工资资的拆分的拆分 个人所得税工资薪金的节税操作方法工资薪金的节税操作方法【案例分析】：企业一职工拿到18000元年终奖 金，该如何缴税？【解析】：18000/12=1500（元）税率为3%，速算扣除数为0元。应纳个人所得税=180003%=540（元）税后的奖金额=18000-540=17460（元）如果如果该职工拿到的工拿到的奖金金额为1860018600元呢？元呢？同样的道

117、理：18600/12=1550（元）税率为10%，速算扣除数为105元。应纳个人所得税=1860010%-105=1755（元）税后的奖金额=18600-1755=16845（元）分析：你察觉到什么奇怪的现象？年终奖筹划小案例：18000-18000*3%=X-（X*10%-105）X=1928318000-18000*3%=1746019283-（19283*10%-105）=17459.7工资薪金的节税操作方法年年终奖金金发放的放的节税方法税方法结论：年终奖金的漏洞无效区间18001元19283.33元54001元60187.50元108001元114600元420001元447500元6

118、60001元706538.46元960001元1120000元 基本工资与年终奖金的权衡某股份公司总经理税前收入24万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：【方案一】：按月平均发放 【方案二】：每月9000元，剩余作为年终奖 【方案三】：每月12500元，剩余作为年终奖【规律分析】：节税规律？ 基本工资与年终奖金的权衡【方案一】：按月平均发放 应纳税额【（240000/123500）25%1005】 12=37440（元）【方案二】：每月9000元，年终奖132000元 应纳税额=【（90003500）20555】 12+（132000251005） 38535

119、（元） 基本工资与年终奖金的权衡【方案三】：每月12500元，年终奖90000元 应纳税额=【（125003500）20555】 12+（9000020555）32385 （元）【分析结论】：掌握节税规律 你的猜想与判断？ 基本工资与年终奖金的权衡【最优方案】 最优方案存在吗？【分析结论】：掌握节税规律 巨巨额会会务费背后的个人所得税背后的个人所得税问题q案情案情简简介介：近日，税源管理分局对辖区内某银行进行税务风险应对时发现：该银行在2011年12月份的单张记账凭证中记录支付某爱心消费经纪公司会务费288000元，所附原始凭证为该公司开具的5张通用机打发票，项目内容均为会务费，每张发票均备注

120、具体在哪个酒店召开及会议日期等内容。抽取2011年11月8日在XX酒店的消费28880元的记录进行核实发现，XX酒店在2011年11月8日未承接该银行的会务安排。最终，该银行承认，5笔会务费均为子虚乌有，真相是该银行向某爱心消费经纪公司购买了288张面额为1000元的“爱心消费卡”，所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。税务人员以此为线索，核查确认该银行在2011年业务宣传推广中，向非本银行员工赠送礼品卡及礼品价值2293000元，且未代扣代缴个人所得税。最终，税源管理分局督促该单位对相关人员代扣代缴个人所得税其他所得458600元。巨巨额会会务费背后的个人所得税背后的个人所得税问题q税

121、法分析：税法分析：根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税【2011】50号）第二条第2款的规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。q因此，该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送礼品卡及礼品应按“其他所得”项目全额扣缴个人所得税。税务机关也将加大对大额费用类科目的核查力度。第三第三讲 商商业银行的税收筹划行的税收筹划q5.5.银银行商行商业业活活动动决策与税收筹划的决策与税收筹划的协调协调经营机构机构设立立 如：注册地点和组织形式的选择，经营场所采用购买还是租赁筹融筹融资决策决策 如：发行股票还是发行债券融资业务产品品设计投投资品种品种选择等谢谢！