预算与全面预算全面预算课件

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1、第第八八章章 全面预算全面预算第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法第三节第三节 全面预算的编制全面预算的编制第一节第一节 全面预算概述全面预算概述全面预算的作用全面预算的作用全面预算体系全面预算体系全面预算的编制程序全面预算的编制程序预算管理环节与组织预算管理环节与组织战略预算与项目预算战略预算与项目预算 预算（Budget）是管理层在计划中设定的对未来某一特定时期经营活动的数量表述，是用货币单位反映企业未来期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。预算预算与与全面全面预算预算 全全面面预预算

2、算（Comprehensive Budget）反反映映的的是是企企业业未未来来某某一一特特定定期期间间的的全全部部生生产产、经经营营活活动动的的财财务务计计划划。它它以以销销售售预预测测为为起起点点，进进而而对对生生产产、成成本本及及现现金金收收支支等等各各个个方方面面进进行行预预测测，并并在在这这些些预预测测的的基基础础上上，编编制制出出一一套套预预计计资资产产负负债债表表、预预计计收收益益表表等等预预计计财财务务报报表表及及其其附附表表，以以反反映映企企业业在在未未来来期期间间的的财财务状况和经营成果。务状况和经营成果。实施全面预算管理的误区误区一：为预算而预算误区一：为预算而预算误区二：

3、编制预算属纯财务行为误区二：编制预算属纯财务行为误区三：预算编制方法模式化误区三：预算编制方法模式化 误区四：对编报预算的准确度急于求高误区四：对编报预算的准确度急于求高误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度结果的满意度 误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额 一、全面预算的作用一、全面预算的作用1.1.计划功能；计划功能；2.2.沟通与协调功能；沟通与协调功能；3.3.分配资源功能；分配资源功能；4.4.控制利润及经营行为功能；控制利润及经营行为功能；5.5.评价业绩进行激励功能。评价业绩

4、进行激励功能。二、全面预算体系二、全面预算体系全部经济活动过程的正式计划用数量形式反映。全部经济活动过程的正式计划用数量形式反映。 全全面面预预算算体体系系是是由由一一系系列列预预算算按按其其经经济济内内容容及及相相互互关关系系有有序序排排列列组组成成的的有有机机体体, ,主主要要包包括括经经营营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。预算、专门决策预算和财务预算三大部分。 全面预算体系全面预算体系直接人工预算直接人工预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算资资本本预预算算销售及管理费用预算销售及管理费用预算目标利润目标利润销售预算销售预算生产预算生产预算预计资产负债表预计资产负债表

5、预计现金流量表预计现金流量表预计收益表预计收益表现金预算现金预算成品成本和存货成本预算成品成本和存货成本预算1 1、经经营预算营预算 经营预算是指日常业务预算。包括：销售预经营预算是指日常业务预算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。销售费用预算；管理费用预算。 2 2、专门预算、专门预算 专门预算是指企业不经常发生的、需要专门预算是指企

6、业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种预算。特种预算。 专门预算主要包括资本预算。专门预算主要包括资本预算。3 3、财务预算、财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：和财务状况有关的各项预算。主要包括： 现金预算；现金预算； 财务费用预算；财务费用预算； 预计利润表；预计利润表； 预计现金流量表预计现金流量表; ; 预计资产负债表。预计资产负债表。 这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算

7、的结果。 三、全面预算的编制程序三、全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 指标

8、分解，纵向到底，横向到边指标分解，纵向到底，横向到边四、预算管理的环节与组织四、预算管理的环节与组织1 1、预算管理环节、预算管理环节预算编制预算编制预算执行预算执行预算考评预算考评预算调整预算调整下达下达2 2、预算管理组织、预算管理组织-预算委员会预算委员会 由最高领导、各职能负责人组成，专家系统由最高领导、各职能负责人组成，专家系统机构机构部门部门主要成员主要成员主要职责主要职责预算预算管理管理委员委员会会董事长或董事长或CEO、总经理、总经理、CFO、副总经理、职能部、副总经理、职能部门或责任单位负责人门或责任单位负责人1.审议确定预算目标和政策程序审议确定预算目标和政策程序2.审定下

9、达正式预算审定下达正式预算3.根据需要调整或修订预算根据需要调整或修订预算4.分析研究预算执行的业绩报告，制定控制政分析研究预算执行的业绩报告，制定控制政策和奖惩制度策和奖惩制度5.仲裁有关预算冲突仲裁有关预算冲突财务财务总监总监财务财务部门部门财务经理或财务主管、预财务经理或财务主管、预算管理人员算管理人员在预算委员会和财务总监领导下，负责具体全在预算委员会和财务总监领导下，负责具体全面预算管理的实施，测算预算目标，初审、汇面预算管理的实施，测算预算目标，初审、汇总和平衡预算草案，控制、考核、分析各部门总和平衡预算草案，控制、考核、分析各部门预算执行情况，提出修订预算建议，协调并处预算执行情

10、况，提出修订预算建议，协调并处理预算管理中的问题。理预算管理中的问题。其他其他 部门部门职能部门负责人及预算管职能部门负责人及预算管理人员理人员编制、上报本部门预算，控制、考核和分析本编制、上报本部门预算，控制、考核和分析本部门预算执行情况。部门预算执行情况。作业作业单位单位业务部门、车间班组负责业务部门、车间班组负责人及有关人员人及有关人员提供预算编制的基础数据，参与预算编制草案，提供预算编制的基础数据，参与预算编制草案，控制、考核和分析本单位预算执行情况。控制、考核和分析本单位预算执行情况。制定预算管理制度，组织、指导、协调预制定预算管理制度，组织、指导、协调预算管理工作，报告预算执行情况

11、。算管理工作，报告预算执行情况。 董事会委派董事会委派 3 3、企业生命周期与预算重点、企业生命周期与预算重点周期周期行业特点行业特点风险因素风险因素战略重点战略重点预算目的预算目的预算重点预算重点进入期进入期市场的不确定性市场的不确定性大；市场投入大大；市场投入大产品定位、产品定位、投资、融资投资、融资风险大风险大市场调研、市场调研、渠道建设渠道建设保证销售保证销售成功成功资本预算资本预算成长期成长期产品在市场上初产品在市场上初步认同，市场投步认同，市场投入进一步加大入进一步加大销售和现金销售和现金流风险流风险市场占有率市场占有率落实营销落实营销战略，以战略，以销定产销定产销售预算销售预算成

12、熟期成熟期相对稳定的市场相对稳定的市场份额和现金流份额和现金流持续经营、持续经营、成本控制风成本控制风险险技术和产品技术和产品创新，降低创新，降低成本成本实现目标实现目标利润利润成本预算成本预算衰退期衰退期市场萎缩，产品市场萎缩，产品逐步退出市场，逐步退出市场，大量应收帐款大量应收帐款行业退出、行业退出、新行业进入新行业进入风险风险调整投资方调整投资方向，寻找新向，寻找新增长点增长点保证现金保证现金流量合理流量合理利用利用现金流量现金流量4 4、预算松弛问题的解决、预算松弛问题的解决 慎重确定下级参与预算编制的程度和方式慎重确定下级参与预算编制的程度和方式 上级参与、预算指标细化和明确算法上级

13、参与、预算指标细化和明确算法 完善业绩评价标准，缓解执行者压力完善业绩评价标准，缓解执行者压力 运用真实诱导预算法的运用运用真实诱导预算法的运用 基本做法：各报基数，加权平均，少报罚基本做法：各报基数，加权平均，少报罚Y（惩罚系惩罚系数），多报不奖，超额奖数），多报不奖，超额奖X（奖励系数），不足补奖励系数），不足补X。 超基数奖励系数超基数奖励系数 少报惩罚系数少报惩罚系数 0.5超基数奖励系数超基数奖励系数 上下级基数的权数各是上下级基数的权数各是50% “真实诱导预算法真实诱导预算法”下的奖罚情况下的奖罚情况下级自报数的五种情况下级自报数的五种情况一一 二二 三三 四四 五五 下级自报数

14、（下级自报数（S） 60 70 80 90 100上级要求数（上级要求数（D） 60 60 60 60 60 合同基数合同基数C=(S+D)/2 60 65 70 75 80期末实际完成数期末实际完成数A 80 80 80 80 80 超基数奖励超基数奖励(A-C) 80% 16 12 8 4 0 少报罚款少报罚款(S-A) 60%-12 - 6 0 0 0 下级净奖励下级净奖励+ 4 6 8 4 0五、战略预算与项目预算五、战略预算与项目预算阶段阶段1 1明确业务范围明确业务范围并确定战略任务并确定战略任务设立战略对象设立战略对象和业绩目标和业绩目标阶段阶段2 2阶段阶段3 3制定实现目标制

15、定实现目标和业绩的战略和业绩的战略阶段阶段4 4完成和执行完成和执行战略计划战略计划评价业绩评价业绩, ,重新重新制定战略制定战略如需要如需要重新确定重新确定如需要如需要应修正应修正如需要应如需要应重新制定重新制定如需要如需要应重做应重做如需要重复如需要重复前几个阶段前几个阶段阶段阶段5 5 持续改善的过程持续改善的过程1 1、战略预算、战略预算2 2、项目预算、项目预算捕捉机会捕捉机会市场市场竞争竞争客户需求客户需求本公司长处本公司长处本公司短处本公司短处确定目标确定目标公司准备向哪个公司准备向哪个方向发展？方向发展？公司要完成些公司要完成些 什么目标？什么目标？何时完成？何时完成？前提条件

16、研究前提条件研究公司的运行将公司的运行将在什么样的环在什么样的环境（内、外）境（内、外）中进行（先在中进行（先在与将来）？与将来）？方案抉择方案抉择（最优（最优/ /满意）满意）那些方案最合那些方案最合适？适？拟定方案拟定方案( (设计方案设计方案) )为实现公司目为实现公司目标最合适的方标最合适的方案有哪些？案有哪些？编制预算编制预算使计划数字化、使计划数字化、短期化、责任化、短期化、责任化、可考核化、具体可考核化、具体行为化；行为化；销售生产销售生产采购与费用采购与费用设备与建设设备与建设辅助计划辅助计划外购设备外购设备外购材料外购材料开发新产品开发新产品改良技术改良技术雇佣职工雇佣职工(

17、 (培训培训) )管理创新管理创新咨询活动咨询活动行动计划行动计划完成方案的具完成方案的具体组织管理技体组织管理技、行为措施。、行为措施。第二节第二节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法概率预算方法概率预算方法预算方法的选择预算方法的选择一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方

18、法两大类。算方法两大类。 1 1、固定预算方法、固定预算方法固定预算，是指在编制预算时，只根据预算固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性，适应性弱。固定预算具有局限性，适应性弱。固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。的企业或非营利组织编制预算时采用。 2 2、弹性预算方法、弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定

19、预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。况预算的一种方法。 例：例：项项 目目单位变动费用单位变动费用5500件件6000件件6500件件7000件件变动费用变动费用 销售佣金销售佣金 运输费运输费 业务费业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小小 计计522000300003

20、250035000固定费用固定费用 广告费广告费 人员工资人员工资 保险费保险费 财产税财产税 90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小小 计计42000420004200042000合合 计计64000720007450077000弹性预算举例弹性预算举例二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。预算方法两大类。 1 1、增量

21、预算方法、增量预算方法 增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 主要缺陷：问题延续。主要缺陷：问题延续。2 2、零基预算方法、零基预算方法 零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而虑以往会计期间所发生的费

22、用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。费用预算的一种方法。 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特征编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，

23、可分为定期预算方法和滚动预算方法不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。两大类。 1 1、定期预算方法、定期预算方法 定期预算，是指在编制预算时以不变的定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。编制预算的方法。2 2、滚动预算方法、滚动预算方法 滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制

24、方法。定期间的一种预算编制方法。 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：同可分为： 逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 3月2月1月第四季第四季度总数度总数第二季第二季度总数度总数第三季第三季度总数度总数第一季度第一季度2005年预算年预算2006年年6月5月4月第一季度第一季度总数总数第三季第三季度总数度总数第四季度第四季度总数总数第二季度第二季度2005年预算年预算滚动预算滚动预算第一季度第一季度执行情况执行情况四、概率预算四、概率预算 概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标的概率计概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标

25、的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。概率预算是对确定预算期望值，据以确定预算指标的方法。概率预算是对确定预算的改进。算的改进。 期望值期望值= 某种状态下的预算指标水平某种状态下的预算指标水平该种状态的概率该种状态的概率 营业状态营业状态 营业额营业额 概概 率率 营业额期望值营业额期望值 最最 好好80000.1800较较 好好60000.53000 一一 般般40000.31200较较 差差25000.1250合计合计15250项项 目目 销售收入预算编制销售收入预算编制编制依据编制依据销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以

26、销售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销售单价采用一定的方法确定。以汇总。销售单价采用一定的方法确定。预算表预算表按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）应收帐款预算（按季度或月份编制）应

27、收帐款预算（按季度或月份编制）计算计算销售预算销售预算=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价应收帐款预算应收帐款预算=期初余额期初余额+本期赊销额本期收款额本期赊销额本期收款额预测方法预测方法销售量：销售量： 市场预测法、量本利法市场预测法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法五、预算方法的选择五、预算方法的选择项目项目预算编制方法预算编制方法直接材料直接材料主要依据生产预算、主要依据生产预算、材料单耗量定额材料单耗量定额、采购成本采购成本预算等预算等指标确定。指标确定。重点考虑因素：配方、加工工艺、废品率、材料比质比重点考虑因素：配方、加工工艺、废品率

28、、材料比质比价等因素价等因素直接工资直接工资主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定。主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定。重点考虑因素：生产周期、工艺工程、工时定额、废品、重点考虑因素：生产周期、工艺工程、工时定额、废品、工资增长率、福利改进等因素工资增长率、福利改进等因素制造费用制造费用变变动动制制造造费费用用依依据据分分配配率率确确定定；固固定定制制造造费费用用采采用用增增量量法或零基预算法等确定。法或零基预算法等确定。销售费用销售费用变变动动费费用用依依据据费费用用水水平平确确定定；固固定定费费用用采采用用增增量量法法或或零零基预算法等确定。基预算法等确定。管理费用管理

29、费用变变动动费费用用依依据据费费用用水水平平确确定定；固固定定费费用用采采用用增增量量法法或或零零基预算法等确定。基预算法等确定。财务费用财务费用根据负债率、借款与还款时间和利率等因素确定。根据负债率、借款与还款时间和利率等因素确定。第三节第三节 全面预算的编制全面预算的编制 经营预算的编制经营预算的编制专门预算的编制专门预算的编制财务预算的编制财务预算的编制案例资料案例资料 澳澳斯斯达达销销售售部部门门根根据据预预算算销销售售预预测测指指标标、销销售售单单位位及及收收款款条条件件，分分品品种种、分分月月份份、分分销销售售区区域域来来编编制制销销售售预预算算并并预预计计现现金金收收入入。（为为

30、了了简简化化，下例只列示了季度销售数据，并且假设企业只生产和销售一种产品）下例只列示了季度销售数据，并且假设企业只生产和销售一种产品）澳斯达公司为编制财务预算，经整理，有关信息和基础数据资料如下：澳斯达公司为编制财务预算，经整理，有关信息和基础数据资料如下：（1 1）根根据据市市场场主主调调查查和和预预测测，公公司司计计划划20062006年年度度销销售售产产品品1000010000件件，其其中中一一、四四季季度度的的销销售售量量均均为为20002000件件，二二、三三季季度度的的销销售售量量均均为为30003000件件。产产品品售售价价为为100100元元。每每季季的的销销售售在在当当季季收

31、收到到货货款款的的占占80%80%，其其余余部部分分在在下下季季收收取。取。（2 2）该该公公司司各各季季度度的的期期末末存存货货按按下下一一季季度度销销售售量量的的10%10%计计算算，年年未未存存货货预计为预计为220220件。件。（3 3）各各季季度度的的期期末末存存料料量量预预计计为为下下一一季季度度生生产产需需要要量量的的20%20%。预预算算期期末末存存料料量量预预计计为为900900千千克克。预预计计预预算算期期材材料料单单价价为为1010元元，每每季季度度的的购购料料款款于于当当季付款的占季付款的占60%60%，其余在下季度支付。，其余在下季度支付。（4 4）预预计计预预算算期

32、期制制造造费费用用各各项项目目开开支支数数额额如如下下（表表1 1）：注注：制制造造费费用用按标准总工时分配。按标准总工时分配。（5 5）预计预算期管理费用各项开支数额如下（表）预计预算期管理费用各项开支数额如下（表2 2）：）：（6 6）预支计财务费用各项开支数如下（表）预支计财务费用各项开支数如下（表3 3）：）： （7 7）预计销售费用各项目开支数额及计算比例如下：）预计销售费用各项目开支数额及计算比例如下：工工资资每每季季均均为为10001000元元，第第二二季季度度广广告告费费开开支支为为14401440元元，业业务务费费、运运输输费费、保管费、包装费均为预计销售额的保管费、包装费均

33、为预计销售额的11。（8 8）预预计计预预算算期期第第四四季季度度投投资资收收益益2000020000元元，营营业业外外收收入入4280042800元元，营营业业外外支出第一季度为支出第一季度为76007600元，第二季度为元，第二季度为18001800元，第四季度为元，第四季度为1860018600元。元。（9 9）根根据据资资本本预预算算，该该公公司司计计划划预预算算期期第第二二季季度度以以分分期期付付款款方方式式购购入入一一套套设设备备，价价值值8170081700元元，该该季季付付款款5500055000元元，第第三三季季度度付付款款1670016700元元，余余款款第第四四季度支付。

34、季度支付。（1010）预计各季销售税金分别为）预计各季销售税金分别为1204012040元、元、1546015460元、元、1626016260元和元和1251012510元。元。（1111）按按税税后后利利润润的的20%20%计计提提法法定定盈盈余余公公积积金金和和公公益益金金，按按税税后后利利润润的的30%30%分给投资单位利润。分给投资单位利润。（1212）该公司按年未应收账款余额的）该公司按年未应收账款余额的33计提坏帐准备。计提坏帐准备。（1313）公司定额成本资料如下：）公司定额成本资料如下： 单位产品材料消耗定额为单位产品材料消耗定额为2 2千克；千克； 单位产品工时定额为单位产

35、品工时定额为5 5工时；工时； 单位工时的工资率为单位工时的工资率为6 6元。元。（1414）预算期初算期初资产负债表（表（见表表4 4） 一、经营预算的编制一、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本和期末存货预算的编制产品成本和期末存货预算的编制 销售费用及管理费用预算的编制销售费用及管理费用预算的编制 1 1、销售预算的编制、销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序：编制程序： 按照各种产

36、品的预计单价和预计销售量计算各按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入该产品的预计销售收入 根据销售收入及收款情况编制销售收入形成的根据销售收入及收款情况编制销售收入形成的现金流量现金流量 本期现金流量本期现金流量= =上期销售本期收回上期销售本期收回+ +本期销售本期收回本期销售本期收回2 2、生产预算的编制、生产预算的编制 编编制制生生产产预预算算的的主主要要目目的的是是预预计计生生产产量量并并算算出出材材料和人工的需要量。料和人工的需要量。 预计生产量的计算公式为：预计生产量的计算公式为： 预计生产量预计生产量= =预计销售量预计销售量 + + 预计期末存货量预计期末

37、存货量 预算期期初存货量预算期期初存货量 3 3、直接材料预算的编制、直接材料预算的编制 编制采购预算时，应以生产预算提出的材料消耗量编制采购预算时，应以生产预算提出的材料消耗量并结合材料期初、期末的库存情况确定采购数量，然后并结合材料期初、期末的库存情况确定采购数量，然后按照预计的材料单价计算出所需要的采购资金数；同时，按照预计的材料单价计算出所需要的采购资金数；同时，考虑前期应付购料款的偿还和本期购料款的支付状况后，考虑前期应付购料款的偿还和本期购料款的支付状况后，预计预算期算期间材料采材料采购现金支出。金支出。 预计购料量料量 = = 生生产需要量需要量 + + 预算期末算期末预计存料量

38、存料量 预算期初存料量算期初存料量 4 4、直接人工预算的编制、直接人工预算的编制 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。料。 编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计 5 5、制造费用预算的编制、制造费用预算

39、的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。固制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。

40、制造费用分配率制造费用分配率= 制造费用预算合计数制造费用预算合计数/标准总工时标准总工时= 200400/50100= 4（元（元/工时）工时） 6 6、产品成本和期末存货预算的编制、产品成本和期末存货预算的编制 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制工预算和制造费用预算的基础上编制 。编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的期末存货水平估算每种产品预算期的期末存

41、货水平 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本7 7、管理费用预算的编制、管理费用预算的编制 本预算的编制可采取以下两种方法：本预算的编制可采取以下两种方法： 按项目反映全年预计水平。这是因为管理费按项目反映全年预计水平。这是因为管理费 用大多为固定成本；用大多为固定成本； 类似于制造费用预算或销售费用预算的编制类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将管理费用划分为变动性和固定性方法，即将管理费用划分为变动性和固定性 两部分费用。两部分费用。 管理费用中的固定资产折旧费、低值易耗品摊管理费用中的固定资产折旧费、低值易耗品摊销、无形资产摊销及递延费用摊

42、销均是不需用现金销、无形资产摊销及递延费用摊销均是不需用现金支出的项目，在预计管理费用现金支出时，应予以支出的项目，在预计管理费用现金支出时，应予以扣除。扣除。8 8、销售费用预算的编制、销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需

43、要按项目反映全额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。年预计水平。 9 9、财务费用预算的编制、财务费用预算的编制 财务费用预算是指对预算期企业筹集生产经财务费用预算是指对预算期企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用进行预计，包括利息营所需资金等而发生的费用进行预计，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的金融机构手续费等项目数额的预计。以及相关的金融机构手续费等项目数额的预计。 由于财务费用的发生主要与企业存、贷款和由于财务费用的发生主要与企业存、贷款和汇率变动直接有关，在利率较平稳的情况下，只汇率变动直接有关，

44、在利率较平稳的情况下，只要企业生产和销售规模不变，不增加新外汇兑换要企业生产和销售规模不变，不增加新外汇兑换业务，汇率浮动不大，预算期财务费用与上年应业务，汇率浮动不大，预算期财务费用与上年应该基本一致。该基本一致。 三、财务预算的编制三、财务预算的编制预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制1 1、预计利润表和预计利润分配表的编制、预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预交税金及附加预算、

45、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制预计利润分配表。 2 2、现金预算的编制、现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余

46、缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 编制说明：编制说明：（1）第第二二季季度度现现金金不不足足额额为为9930元元，期期末末需需保保留留现现金金17000元元，现金缺口为现金缺口为26930元，向银行借款元，向银行借款27000元。元。（2）第第三三季季度度多多余余现现金金51367元元，归归还还前前借借款款27000元元，期期末末保保留留现现金金17000元元，剩剩余余7367元元，为为提提高高资资金金利利用用效效果果，将将7000元元用用于于短期证券投资。短期证券投资。（3）第四季度出售前短期证券投资获利）第四季度出售前短期证券投资获利8050元。元。