税收概述培训讲义

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1、税税税税 收收收收 概概概概 述述述述 第一章第一章1内容提要内容提要一、税收的含义与特征一、税收的含义与特征二、税收要素二、税收要素三、三、税收分类税收分类四、税收制度四、税收制度五、我国税制沿革五、我国税制沿革六、中国现行税制体系六、中国现行税制体系2第一节第一节 税收的含义与特征税收的含义与特征一、税收的含义一、税收的含义 税收在历史上也称为税税收在历史上也称为税、租税、赋税或、租税、赋税或 捐税。捐税。税收税收是国家为了实现其职能，以是国家为了实现其职能，以政治政治 权力权力为基础，为基础，依法依法向经济向经济 组织和居民组织和居民无偿无偿课征而取课征而取 得的一种得的一种财政收入财政

2、收入。3一、税收的含义一、税收的含义n 税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一定税收是古老的经济范畴，是人类经济和社会发展到一定阶段的产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。阶段的产物，随着人类经济和社会的发展而不断发展。n “ “禹定九州、任土作贡禹定九州、任土作贡”，早在，早在30003000多年前的夏禹，就多年前的夏禹，就出现出现税收的雏形税收的雏形“贡贡”。到。到公元前公元前594594年年，鲁宣公实施，鲁宣公实施“初初税亩税亩”，第一次使用了税字，也是在法律上首次承认土地，第一次使用了税字，也是在法律上首次承认土地私有制，私有制，成为我国税收产生的标志。成为我国税收产生的标

3、志。n 纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经济纵观中国历史，税收政策都是古代历朝历代重要的经济政策，政策，如秦国的如秦国的“商鞅变法商鞅变法”、曹操的、曹操的“租调制租调制”、北魏、北魏孝文帝的孝文帝的“均田制均田制”、隋唐时期的、隋唐时期的“租庸调制租庸调制”、唐朝的、唐朝的“两税法两税法”、北宋王安石的、北宋王安石的“方田均税法方田均税法”、明朝张居正、明朝张居正的的“一条鞭法一条鞭法”、清朝的、清朝的“摊丁入亩法摊丁入亩法”等，等，每一项重大每一项重大税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨大的影响。税收政策调整，对社会经济发展都产生了巨大的影响。 4附附: :我国古代的一些税收

4、思想：我国古代的一些税收思想：n 1.1.周朝周朝：“因田制赋，任土作贡因田制赋，任土作贡”，实行，实行“九赋九赋”、“九贡九贡”，并设立专司或兼司课税检查，并设立专司或兼司课税检查的的“司市司市”、“司货司货”等官职，对等官职，对“凡货不出于凡货不出于关者，举其货，罚其人关者，举其货，罚其人”。（周礼）。（周礼）n 2. 2.管仲（约前管仲（约前723723前前645645），中国春秋时期），中国春秋时期齐国人，提出齐国人，提出“相地而衰征相地而衰征”，即按照土质好坏、，即按照土质好坏、产量高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租产量高低来确定赋税征收额。与马克思级差地租相同。相同。5附附:

5、:我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想： 3.鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行初税亩初税亩： “公田之法公田之法, ,十足其一十足其一; ;今又履其余亩今又履其余亩, ,复十取一复十取一。” 春秋时期，由于春秋时期，由于牛耕牛耕和铁农具和铁农具的普及和应用，农业生产力提高，的普及和应用，农业生产力提高，大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人大量的荒地被开垦后，隐瞒在私人手中，成为私有财产；手中，成为私有财产；初税亩规定初税亩规定不分公田、私田，凡占有土地者均不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面积纳税，标志着井田制的按土地面积纳税，标志着井田制的瓦解，也标志着我国税收制度的正瓦解，也标

6、志着我国税收制度的正式形成。式形成。井田制井田制6附附: :我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 4 4. .均田制均田制：古代北魏至唐中叶封建政府推：古代北魏至唐中叶封建政府推行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量行的土地分配制度。接受土地和负担税收的数量不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛不仅考虑不仅考虑劳动生产力的高低，还考虑牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将耕的多少，使用奴婢的多少等因素。将税收与劳税收与劳动生产条件紧密结合动生产条件紧密结合在一起。在一起。 n 5. 5.西晋傅玄，（公元西晋傅玄，（公元217278217278年），北地泥年），北地泥阳（即今

7、甘肃宁县）人，提出的的税收原则阳（即今甘肃宁县）人，提出的的税收原则：“至平至平”、“积俭而趣公积俭而趣公”、“有常有常”，比亚当比亚当. .斯密早斯密早15001500多年。多年。7附附: :我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想：n 6 6. .公元公元780780年，唐朝宰相杨炎（年，唐朝宰相杨炎（721781721781）建议推行两税法，建议推行两税法，“户无主客，以见居为簿；人户无主客，以见居为簿；人无丁中，以贫富为差无丁中，以贫富为差”，按照资产和田亩的多少，按照资产和田亩的多少确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。确定纳税额，取消原来按人头固定征收的不公平。同时，允

8、许以货币的形式交纳户税。同时，允许以货币的形式交纳户税。n 7. 7.唐朝理财家刘晏（唐朝理财家刘晏（715-780715-780）提出赋税征）提出赋税征课应遵循两个原则：课应遵循两个原则：“知所以取人不怨知所以取人不怨”；“因因民之所急而税民之所急而税”，指应选择广大人民迫切需要的，指应选择广大人民迫切需要的日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。日用商品为税收对象，可使税源丰富和稳定。8附附: :我国古代的一些税收思想我国古代的一些税收思想：n 8.8.唐朝唐朝. .李翱李翱(772(772841),841),陇西成纪陇西成纪( (今甘肃今甘肃秦安秦安) )人，关于税收政策，他提出人，关于

9、税收政策，他提出“人皆知重敛之人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也为可以得财，而不知轻敛之得财愈多也。”在他在他看来，看来，“重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之重敛则人贫，人贫则流者不归而天下之人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之人不来。由是土地虽大，有荒而不耕者，虽耕之而地力有所遗，人日益困，财日益匮而地力有所遗，人日益困，财日益匮”，“轻敛轻敛则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来。则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来。居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘居者不流而流者日来，则土地无荒，桑柘(zhe)(zhe)日日繁，地有余利，人日益富，兵日益强繁，地有余利，人日益富

10、，兵日益强”。n 远早于远早于19741974年供给学派代表人物美国经济学年供给学派代表人物美国经济学家阿瑟家阿瑟. .拉弗提出的拉弗提出的拉弗曲线拉弗曲线。 9拉弗曲线拉弗曲线拉弗禁区拉弗禁区TTaOD 100%tBCATaTcTb10附附: :我国古代的一些税收思想：我国古代的一些税收思想： 9 9. .此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提此外，在我国历史上还有许多思想家、理财家提出了反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理论。出了反应各种不同阶级、阶层的赋税思想和税收原则理论。其中有代表性的有：其中有代表性的有： （1 1）薄敛薄敛原则。原则。即从轻课税的原则，这是即从轻课税的

11、原则，这是儒家学派儒家学派提提出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税观出的税收原则理论，也是我国历史上许多理财家的赋税观点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。点。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。 （2 2）重税重税原则。原则。即从重课税原则，这主要是即从重课税原则，这主要是法家学派法家学派的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和李的税收原则主张。其主要的代表人物有商鞅、韩非子和李斯等。斯等。 （3 3）常征常征原则。原则。即实行恰当税制、正常征收的原则即实行恰当税制、正常征收的原则, ,是是墨家学派墨家学派的思想观点。其主要的代表人物是墨子。的思想观点。其主要的代表人物是墨子。

12、 这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学这些原则多数具有积极的历史意义，很值得我们去学习研究。习研究。 11一、税收的含义一、税收的含义n我国辞海里我国辞海里“税税”的释意是的释意是“国家对有纳税义务的组织国家对有纳税义务的组织和个人征收的货币或实物和个人征收的货币或实物”，只是说了一种客观存在的现，只是说了一种客观存在的现象；象；n在牛津大学出版的现代高级英语辞典中，对在牛津大学出版的现代高级英语辞典中，对Tax（税）（税）的英文释意是的英文释意是“公民交给政府用于公共目的的资金公民交给政府用于公共目的的资金”。n这两种解释是有明显差异的。这两种解释是有明显差异的。n生产力的发展生产

13、力的发展三大分工三大分工剩余产品剩余产品私有制私有制阶阶级级阶级斗争阶级斗争国家国家税收税收n 税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：一是经济条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产生条件，即剩余产品的存在；二是社会条件，即国家的产生和存在。和存在。 12二、税收的特征二、税收的特征n强制性强制性 国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规为依据进行的，为依据进行的，任何单位和个人都不得违抗任何单位和个人都不得违抗。n无偿性无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需国家征税以后，税款即为国家所有，既

14、不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 国家征税并国家征税并不直接不直接向纳税人提供相应数量的向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之不构成国家与纳税人之间的债权债务关系间的债权债务关系。13二、税收的特征二、税收的特征n固定性固定性l国家按事先规定的征税对象、征收标准国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。和课征办法等实施征税。 税收的三个特征是互相联系的，是税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政税收区别于其他财政收入的收入的重要标志重要标志。 *“税收三性税收三性”的相对性？的

15、相对性？14三、税收存在的依据三、税收存在的依据n1.1.税收是政府为公共产品税收是政府为公共产品提供资金提供资金保障的基本手段。保障的基本手段。n2.2.税收是政府对税收是政府对收入和财富分配收入和财富分配进行调节的工具。进行调节的工具。n3.3.税收是政府调节税收是政府调节经济稳定经济稳定的主要手段。的主要手段。 n 关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说： n1.1.公公需说，也称公共福利说需说，也称公共福利说，流行于，流行于1717世纪，其世纪，其代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。代表性学者是法国的博丹和德国的克洛克。 n2.2.交换交换

16、说，也称利益说说，也称利益说，发端于，发端于1818世纪，主要代世纪，主要代表有卢梭、亚当表有卢梭、亚当. .斯密。斯密。 n3.3.义务义务说，也称牺牲说说，也称牺牲说，起源于，起源于1919世纪英国的税世纪英国的税收牺牲说，黑格尔为其代表之一。收牺牲说，黑格尔为其代表之一。 15三、税收存在的依据三、税收存在的依据n关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：关于税收的征收依据，大致存在以下几种学说：n4.4.经济调节说，也称市场失灵说经济调节说，也称市场失灵说，是凯恩斯理论，是凯恩斯理论的重要观点。的重要观点。n5.5.能力说：能力说：认为公民对国家纳税是一种义务，但认为公民对国家纳税是一

17、种义务，但国家应考虑公民的负担能力。国家应考虑公民的负担能力。n6.6.剩余产品分配说：剩余产品分配说：认为税收是对社会剩余产品认为税收是对社会剩余产品价值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值的分配，亦即税收的价值本质上是剩余产品价值。价值。n7.7.国民收入分配说：国民收入分配说：认为税收是国民收入中政府认为税收是国民收入中政府支配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门支配的部分，政府本身也是国民收入的生产部门之一。之一。16第二节第二节 税收要素税收要素 一、纳税人一、纳税人l也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳也被称为纳税主体，即税法上规定的直接负有纳税义务的税义务的单位和个

18、人，单位和个人，主要解决向谁征税或由谁主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。纳税的问题。l包括自然人和法人。包括自然人和法人。l自然人自然人公民或居民个人；公民或居民个人；l 法人法人依法成立并能独立行使法定权利和承担依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。法定义务的社会组织，主要是各类企业。17与纳税人相关的概念与纳税人相关的概念n负税人：负税人：最终负担税款的单位和个人最终负担税款的单位和个人。l纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种纳税人和负税人是否一致，主要取决于税种的性质。的性质。l税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负转嫁时，纳税人不等于负税人l税负不转嫁时，

19、纳税人等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人n扣缴义务人：扣缴义务人：指按照税法的规定，负有代扣代指按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。缴义务的单位和个人。n税务代理人：税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项纳税事项的单位和个人。托代为办理各项纳税事项的单位和个人。18一、纳税人一、纳税人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相

20、分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人19二、课税对象二、课税对象n也被称为也被称为“课税客体课税客体”，是指税法规定的征税，是指税法规定的征税的目的物，即对什么征税。的目的物，即对什么征税。n是税收制度的是税收制度的核心要素核心要素l体现着不同税种课税的基本界限体现着不同税种课税的基本界限l区别不同税种的区别不同税种的主要标志主要标志 所得所得所得税所得税 商品商品商品税商品税 财产财产财产税财产税20与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念n税源：税源：税收的经济来源。税源是在税收的经济来源。税源是在GDP

21、GDP初次分配初次分配中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、中已经形成的各项收入，主要包括工资、利息、利润、地租等。利润、地租等。n税源与课税对象不一定相同：税源与课税对象不一定相同：l财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益；纳税人的财产收益；l流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源流转税的课税对象是各种商品和劳务，而税源是这些商品和劳务的销售收入；是这些商品和劳务的销售收入；l所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。21与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念税目（课税品目）税目（课税品目

22、）l课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体课税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种现征税的广度。税目一般是指具体的征税品种或征税客体。或征税客体。l例如：例如：消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、消费税新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。l思考题：哪些税种有税目，是概括税目还是列思考题：哪些税种有税目，是概括税目还是列举税目？哪些税种没有税目？举税目？哪些税种没有税目？22与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念n计税依据：反映征税的广度。计税依据：反映征税的广度。l也被称为税基，是用以

23、计算应纳税额的课税对象也被称为税基，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。的数额，是课税对象的数量化。l计税依据按照计量单位来划分计税依据按照计量单位来划分u从价计征从价计征:按照课税对象的价值，即货币计量按照课税对象的价值，即货币计量单位计算应纳税额的课税对象数额。单位计算应纳税额的课税对象数额。u从量计征从量计征:按照课税对象的自然计量单位计算按照课税对象的自然计量单位计算应纳税额的课税对象数额。应纳税额的课税对象数额。23二、课税对象二、课税对象课税对象课税对象定义。某税种对定义。某税种对“什么什么”课税问课税问题题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志税源税

24、源税收收入的最终税收收入的最终来源来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致。计税依据计税依据计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据从量税的计税依据不同从量税的计税依据不同于课税对象于课税对象税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法24三、税率三、税率n税率体现课税的深度。税率体现课税的深度。n比例税率：比例税率：指对同一课税对象，无论其数额大指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。小，都按照相同比例征税的税率。n累进税率：累进税率：指对同一课税对象，随着其数额增指对同一课税对象，随着其数额增大，征收比例也随

25、之增高的税率。大，征收比例也随之增高的税率。n定额税率：定额税率：指按课税对象的计量单位直接规定指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率。征税数额的税率。25三、税率三、税率26累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率l全额累进税率：全额累进税率：将课税对象的全部数额都按照将课税对象的全部数额都按照其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进其所适用的最高一级征税比例计税的一种累进税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：税率。下面设四级全额累进税率表进行分析：l四级全额累进税率表四级全额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元( (含

26、含) 10) 10 2 2 全年所得额全年所得额1000100050005000元元 20 20 3 3 全年所得额全年所得额500050001000010000元元 30 30 4 4 全年所得额全年所得额1000010000元以上元以上 40 4027累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率n根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年根据上表，假定有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则两纳税人应纳税额分别为：元，则两纳税人应纳税额分别为：l甲应纳税额甲应纳税额10000301000030

27、 30003000（元）（元）l乙应纳税额乙应纳税额10001401000140 4000.44000.4（元）（元）28累进税率：全额累进税率累进税率：全额累进税率n全额累进税率的特点：全额累进税率的特点：l优点：计算简便，累进幅度大，调节收优点：计算简便，累进幅度大，调节收入有效；入有效；l缺点：在两个级次的交叉点附近往往容缺点：在两个级次的交叉点附近往往容易出现税额增加超过征税对象数额增加易出现税额增加超过征税对象数额增加的不合理现象。的不合理现象。29累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率n超额累进税率：超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干将课税对象按数额大小划分为若干等

28、级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，数额增加到需要提高一级税率时，仅就仅就超过上一等超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。级的部分，按高一级税率征税的累进税率。n下面用四级超额累进税率表进行分析：下面用四级超额累进税率表进行分析：四级超额累进税率表四级超额累进税率表 级次级次 级距级距 税率税率 1 1 全年所得额全年所得额0 010001000元元( (含含) 10) 10 2 2 全年所得额全年所得额1000100050005000元元 20 20 3 3 全年所得额全年所得额500050001000

29、010000元元 30 30 4 4 全年所得额全年所得额1000010000元以上元以上 40 4030累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率n假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为假设有甲、乙两个纳税人，甲全年应税所得额为1000010000元，乙全年应税所得额为元，乙全年应税所得额为1000110001元，则按照上元，则按照上表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：表所示的超额累进税率计算的应纳税额为：l甲应纳税额：甲应纳税额：u第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010100010100100（元）（元）u第二级：应纳税额第二级：应纳税额400020400020800800（

30、元）（元）u第三级：应纳税额第三级：应纳税额50003050003015001500（元）（元）u甲共计甲共计: : 应纳税额应纳税额=100+800+1500=2400(=100+800+1500=2400(元元) ) 31累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率l乙应纳税额乙应纳税额u第一级：应纳税额第一级：应纳税额100010100010100100（元）（元）u第二级：应纳税额第二级：应纳税额400020400020800800（元）（元）u第三级：应纳税额第三级：应纳税额50003050003015001500（元）（元）u第四级：应纳税额第四级：应纳税额1401400.40.4

31、（元）（元）u乙共计乙共计: : 应纳税额应纳税额100100800800150015000.40.4 2400.4(2400.4(元元) )32累进税率：超额累进税率累进税率：超额累进税率n超额累进税率的超额累进税率的特点特点：计算比较复杂，但累进程度计算比较复杂，但累进程度缓和，更能体现税收公平原则。缓和，更能体现税收公平原则。n速算扣除数（简化计算）：速算扣除数（简化计算）： 速算扣除数速算扣除数=全额累进税率税负全额累进税率税负超额累进税率税负超额累进税率税负 本级速算扣除数本级速算扣除数=上一级最高所得额上一级最高所得额（本级税率（本级税率上一级税率）上一级税率）+上一级速算扣除数上

32、一级速算扣除数 超额累进税率的应纳税额超额累进税率的应纳税额=全部课税对象数额全部课税对象数额适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数33累进税率（图示）累进税率（图示）例：课税对象数额例：课税对象数额= 5000全额累进税率计 税500015%=750超额累进税率计 税5005%=2505002000500050005%10%15%20%(2000500) 10%=150(50002000) 15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=64534七级超额累进税率表七级超额累进税率表级数级数含税级距（全月应纳税所得额）含税级距（全月应纳税所得额）

33、 税率（税率（% %） 速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过15001500元（含）的元（含）的 3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元（含）的部分元（含）的部分 10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元（含）的部分元（含）的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元（含）的部分元（含）的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元（含）的部分元（含）的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080

34、000元（含）的部分元（含）的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分 45451350513505 请计算出各级的速算扣除数，并计算月应纳税所得额为1500元、10000元，月收入50000元，年应纳税所得额12万元时应纳的个人所得税。35三、税率三、税率0税税率率税基税基累进累进 比例比例累退累退比例税率、累进税率和累退税率比例税率、累进税率和累退税率36四、减免税四、减免税 减免税减免税指税法规定对某些纳税人或课税对指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。 所谓所谓减税减税，是

35、指对应纳税额少征一部分税款；，是指对应纳税额少征一部分税款； 所谓所谓免税免税，是指对应纳税额全部免征。，是指对应纳税额全部免征。n减免税的内容减免税的内容税基式减免税基式减免：指对具体项目列举减免或对课税：指对具体项目列举减免或对课税对象规定对象规定起征点、免征额，起征点、免征额，以及解决普遍性照以及解决普遍性照顾问题。顾问题。税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免37四、减免税四、减免税n起征点起征点(tax threshold)与免征额与免征额(tax exemption)n起征点起征点税法规定的对课税对象开始征税的最低税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。界限。征税对象的数额未达到

36、起征点时不征税。而征税对象的数额未达到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其其全部的数额全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。分征税。n免征额免征额税法规定的课税对象全部数额中免予征税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过超过免征免征额部分征税。额部分征税。 38五、纳税环节五、纳税环节 纳税环节：纳税环节：税法规定的、在商品

37、流转过税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。n纳税环节的三种类型：纳税环节的三种类型：一次课征制：消费税一次课征制：消费税两次课征制：（卷烟的消费税）两次课征制：（卷烟的消费税）多次课征制：增值税多次课征制：增值税39六、纳税期限六、纳税期限 纳税期限：纳税期限：税法规定的纳税人发生纳税税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。义务后向国家缴纳税款的期限。n纳税期限的两种形式纳税期限的两种形式按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税40七、纳税地点七、纳税地点 纳税地点：纳税地点：税法规定纳税人缴纳税款的地点。税法规定纳税人缴纳税款的

38、地点。n纳税地点的形式：纳税地点的形式：就地纳税就地纳税营业行为所在地纳税营业行为所在地纳税汇总缴库汇总缴库口岸纳税口岸纳税41八、违章处理八、违章处理 违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为所是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施，体现了税收的强制采取的教育处罚措施，体现了税收的强制性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪性是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。律的重要手段。 如欠税、逃税、骗税、抗税等。如欠税、逃税、骗税、抗税等。 42八、违章处理八、违章处理 （一）欠税（一）欠税 n 欠欠税税是是纳纳税税人人超超过过税税务务机机关关核核定定的的纳纳税税期期限限而而发发生生的的拖

39、拖欠欠税税款款的的行行为为。造造成成欠欠税税的的原原因因较较多多，有有主主观观原原因因，也也有有客客观观原原因因。若若是是因因主主观观原原因因造造成成的的欠欠税税，属属故故意意欠欠税税；若若是是因因客客观观原原因因造造成成的的欠税，属非故意欠税。（欠税，属非故意欠税。（逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪） n “ “纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过最长不得超过3 3个月个月。”43八、违章处理八、违章处理 （二

40、）逃税（二）逃税 逃逃税税，国国际际财财政政文文献献局局国国际际税税收收辞辞汇汇上上的的解解释释为为逃逃税税一一词词指指的的是是“以以非非法法手手段段逃逃避避税税收收负负担担，即即纳纳税税人人缴缴纳纳的的税税少少于于他他按按规规定定应应纳纳的的税税收。收。” 20092009年年2 2月月2828日日十十一一届届全全国国人人大大常常委委会会第第七七次次会会议议表表决决通通过过了了刑刑法法修修正正案案（七七）并并自自当当日日起起施施行行，将将偷偷税税罪罪修修改改为为逃逃避避缴缴纳纳税税款款罪罪，并并不不再再对对定定罪罪量量刑刑标标准准和和罚罚金金标标准准作作具具体体数数额额规规定定。偷税这一概念

41、就从我国刑法中消失了偷税这一概念就从我国刑法中消失了。44八、违章处理八、违章处理（二）逃税（二）逃税 新条文：新条文：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额，逃避缴纳税款数额较大较大并且占应纳税额并且占应纳税额百分之十百分之十以上的，处三年以以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大巨大并且并且占应纳税额占应纳税额百分之三十以上百分之三十以上的，处三年以上七年的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。以下有期徒刑，并处罚金。”45八、违章处理八、违章处理n（二）逃税

42、（二）逃税 新条文：新条文：“扣缴义务人采取前款所列手段，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次缴纳

43、税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。以上行政处罚的除外。”46八、违章处理八、违章处理n（三）骗税：（三）骗税：n 骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。国家出口退税款的行为。n根据税收征管法规定，有骗取出口退税行为的，根据税收征管法规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上一倍以上五倍以下的罚款五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。；构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 依据刑法第二百零四条的规定，犯骗取出口退税依

44、据刑法第二百零四条的规定，犯骗取出口退税罪的，处罪的，处5 5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处他严重情节的，处5 5年以上年以上1010年以下有期徒刑，并处骗取年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处别严重情节的，处1010年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。骗取税

45、款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。47八、违章处理八、违章处理n（四）抗税四）抗税n 抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴打税务于部等，均属抗

46、税行为。打税务于部等，均属抗税行为。n 抗税情节轻微，未构成犯罪抗税情节轻微，未构成犯罪n的，由国家税务机关追缴其拒缴的，由国家税务机关追缴其拒缴n的税款，处以拒缴税款五倍以下的税款，处以拒缴税款五倍以下n的罚款。构成犯罪的，由司法机的罚款。构成犯罪的，由司法机n关依法处罚。关依法处罚。 48八、违章处理八、违章处理n（五）避税（五）避税n 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。下，达到减轻或解除税负的目的。

47、 n 何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，而在国外有关论著中有明确的界定。例如：而在国外有关论著中有明确的界定。例如：n 荷兰国际财政文献局编的国际税收辞汇对避税下荷兰国际财政文献局编的国际税收辞汇对避税下的定义是：的定义是：“避税一词指的是避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。用合法手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。”n 避避税税虽虽然然在在形形式式上上符符合合税税法法条条文文的的规

48、规定定，但但在在本本质质上上却是与立法精神相违背的。例如：却是与立法精神相违背的。例如：49八、违章处理八、违章处理n 1.1.我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。n 分分析析：（1 1）免免却却了了酒酒税税的的重重负负；（2 2）采采取取了了不不消消费费的合法手段；（的合法手段；（3 3）符合了政府抑制酒消费的立法意图。）符合了政府抑制酒消费的立法意图。n 2. 2.美国美国3232岁的岁的TomTom以其不满一周岁的儿子的名义购买以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。了一套住房。n 分分析析：（1 1）免免却却了了遗遗产产税税的的纳纳

49、税税义义务务；（2 2）采采取取了了形形式式上上合合法法的的手手段段；但但（3 3）钻钻了了法法律律的的空空子子；（4 4）违违背背了了政政府府关关于于遗遗产产税税的的立立法法意意图图：在在遗遗产产代代际际转转移移时时，通通过过征征税税手手段段，调调节节社社会会财财富富分分配配，缓缓解解两两极极分分化化；限限制制不不劳劳而获。而获。 思考题：试分析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些思考题：试分析欠税、逃税、抗税、骗税和避税这些概念的异同？概念的异同？50n总结：n欠税欠税的特点可以概括为的特点可以概括为“超期拖欠税款超期拖欠税款”； 逃税逃税的特点可以概括为的特点可以概括为“欺骗隐瞒，逃避纳税欺

50、骗隐瞒，逃避纳税”； 骗税骗税的特点可以概括为的特点可以概括为“骗取税收优惠骗取税收优惠”； 抗税抗税的特点可以概括为的特点可以概括为“抗拒税法规定抗拒税法规定”； 避税避税的特点可以概括为的特点可以概括为“利用税法漏洞和缺陷利用税法漏洞和缺陷”。n偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的偷税、欠税、骗税、抗税四种行为的共同点在于它们都共同点在于它们都没有按规定向国家缴纳税款，都是违反税法的行为没有按规定向国家缴纳税款，都是违反税法的行为，都要，都要受到法律制裁。不同点在于它们违法的手段、情节、危害受到法律制裁。不同点在于它们违法的手段、情节、危害等各不相同。等各不相同。八、违章处理八、违章处理51第

51、三节第三节 税收分类税收分类一、按课税对象分类一、按课税对象分类二、以计税依据分类二、以计税依据分类三、按税金与价格关系分类三、按税金与价格关系分类四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类五、按税收管理权限分类五、按税收管理权限分类52一、按课税对象分类一、按课税对象分类n商商品品劳劳务务税税（流流转转税税）：以以流流通通过过程程中中各各种种商商品品劳劳务务的的交交易易额额为为课课税税对对象象的的税税种种。如如消消费费税税、增增值税等。值税等。n所所得得税税：以以纳纳税税人人各各项项纯纯所所得得或或利利润润额额为为课课税税对对象的税种。如企业所得税、个人所得税等。象的税种。如企业所得税、个

52、人所得税等。n财财产产税税：以以各各种种动动产产和和不不动动产产为为对对象象的的税税种种。如如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。n资资源源税税：以以各各种种资资源源为为对对象象的的税税种种。如如资资源源税税、土地增值税等。土地增值税等。n行行为为目目的的税税：以以社社会会的的特特定定行行为为为为对对象象和和为为实实现现政府的特殊目的而征收的税种。如印花税等。政府的特殊目的而征收的税种。如印花税等。 53二、以计税依据为标准分类二、以计税依据为标准分类n从价税：从价税：以课税对象的价值量作为计税依以课税对象的价值量作为计税依据征收的税。据征收的税。n从量

53、税：从量税：以课税对象的实物量作为计税依以课税对象的实物量作为计税依据征收的各种税。据征收的各种税。（资源税、车船税、城（资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税）镇土地使用税、耕地占用税）54三、按税金与价格关系分类三、按税金与价格关系分类n按税金和价格的关系，可以分为：按税金和价格的关系，可以分为：l价内税：价内税：指应纳税额构成商品价格组成指应纳税额构成商品价格组成部分的税种。部分的税种。（营业税、消费税）（营业税、消费税）l价外税：价外税：指应纳税额不构成商品价格内指应纳税额不构成商品价格内在因素的税种。在因素的税种。( (增值税，车辆购置税）增值税，车辆购置税）55含税价与不含税价

54、的换算含税价与不含税价的换算n含税价含税价=不含税价不含税价/（1-税率）税率）n不含税价不含税价=含税价含税价/（1+税率）税率）56四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类n直接税：直接税：指纳税人和负税人一致，一般不指纳税人和负税人一致，一般不存在税负转嫁的税种。存在税负转嫁的税种。n间接税：间接税：税款的缴纳者通过价格方式，将税款的缴纳者通过价格方式，将税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为税收转嫁给他人负担，这类税收一般称为间接税。间接税。57五、按税收管辖权限分类五、按税收管辖权限分类n中央税：中央税：由一国中央政府征收管理，收入由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。归

55、属中央一级的税种。n地方税：地方税：指由一国地方政府征收管理，收指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。入归属地方一级的税种。n共享税：共享税：指由中央统一立法，收入由中央指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。和地方分享的税种。58中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分中央政府中央政府固定收入固定收入中央地方共享收入地方政府地方政府固定收入固定收入消费税、关税、海关代征增值税、车辆购置税、船舶吨税消费税、关税、海关代征增值税、车辆购置税、船舶吨税 城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，烟叶税

56、房产税，车船税，契税，烟叶税国内增值税营业税企业所得税个人所得税资源税城市维护建设税印花税75%75%25%25%铁、银、铁、银、保总缴保总缴部分部分其余其余铁、银、海铁、银、海油总缴部分油总缴部分其余其余60%60% 其余其余40%40%60%60%40%40%海洋海洋石油石油其余其余铁银保铁银保总缴部分总缴部分其余其余证券证券97%97%证券证券3%3%；其余其余59第四节第四节 税收制度税收制度一、税收制度的含义：一、税收制度的含义：n税收制度（广义）：简称税收制度（广义）：简称税制税制，是国家各种，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和

57、征管体制的总称。和征管体制的总称。n税收制度（狭义）税收制度（狭义）: :国家按一定政策原则组国家按一定政策原则组成的成的税收体系税收体系，其核心是主体税种的选择和，其核心是主体税种的选择和各种税的搭配问题。各种税的搭配问题。60二、税收制度的类型二、税收制度的类型n以税制中的税种数量为标准，可以分为单以税制中的税种数量为标准，可以分为单一税制结构和复合税制结构：一税制结构和复合税制结构：单一税制结构单一税制结构：指由指由一种税一种税构成的税制形构成的税制形式，在一个税收管辖权范围内，课征某一种式，在一个税收管辖权范围内，课征某一种税作为税收收入的唯一来源。税作为税收收入的唯一来源。复合税制结

58、构复合税制结构：指由指由两个以上税种两个以上税种构成的构成的税制形式，在一个税收管辖权范围内，同时税制形式，在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。课征两种以上税种的税制。61单一税制单一税制v优点：优点：v1.1.税收的课征只有一次，对生产和流通税收的课征只有一次，对生产和流通影响很小，有利于经济的发展；影响很小，有利于经济的发展；v2.2.稽征手续简单，减少了征收费用；稽征手续简单，减少了征收费用；v3.3.可使纳税人轻易了解其应纳税额。可使纳税人轻易了解其应纳税额。 62单一税制单一税制v 但是，单一税制也有很多缺点，以税收原则但是，单一税制也有很多缺点，以税收原则的要求来看

59、，主要表现在以下几个方面：的要求来看，主要表现在以下几个方面：v1.1.从从财政原则财政原则看，单一税制很难保证财政收入的看，单一税制很难保证财政收入的充足，也就难以满足国家经费的支出需要；充足，也就难以满足国家经费的支出需要；v2.2.从从经济原则经济原则看，单一税容易引起某一方面经济看，单一税容易引起某一方面经济上的变动；上的变动；v3.3.从从社会原则社会原则看，单一税制的征税范围很小，不看，单一税制的征税范围很小，不能普及一切人和物，不符合税收的普遍原则。同能普及一切人和物，不符合税收的普遍原则。同时单一税只对某一方面课税，而对其他方面不课时单一税只对某一方面课税，而对其他方面不课税，

60、也难以实现税收的平等原则。税，也难以实现税收的平等原则。63n征多少种税征多少种税l努力方向：简化税制努力方向：简化税制n征哪些税征哪些税l商品税商品税l财产税财产税l所得税所得税n如何搭配如何搭配l核心：核心：主体税种的选择主体税种的选择复合税制复合税制64n在一国税收制度中经济在一国税收制度中经济影响最大、收入比重最高影响最大、收入比重最高的税种。的税种。l单一主体税制结构单一主体税制结构u以商品税为主体的税制结构以商品税为主体的税制结构u以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构l双主体税制结构双主体税制结构u所得税和商品税并重的税制结构所得税和商品税并重的税制结构主体税种主体税种

61、65复合税制复合税制n复合税制的复合税制的优点优点体现在：体现在：n 1.就就财政收入财政收入而言，税源广且普遍，伸缩性大而言，税源广且普遍，伸缩性大,弹性充分，收入充足；弹性充分，收入充足；n 2.就就社会政策社会政策而言，具有平均社会财富，稳定而言，具有平均社会财富，稳定国民经济的功能；国民经济的功能；n 3.就就税收负担税收负担而言，从多方面捕捉税源，减少而言，从多方面捕捉税源，减少逃漏。逃漏。n当然，复合税制也有一些当然，复合税制也有一些缺点缺点，表现在：，表现在：n 1.税收种类较多，可能影响生产和流通；税收种类较多，可能影响生产和流通；n 2.征收手续繁杂，征收费用较高；征收手续繁

62、杂，征收费用较高；n 3.容易产生重复课税。容易产生重复课税。66三、影响税制结构的主要因素三、影响税制结构的主要因素n1.财政收入财政收入n2.税收征管能力税收征管能力n3.政府政策目标政府政策目标l直接税直接税收入分配收入分配发达国家发达国家l间接税间接税资源配置资源配置发展中国家发展中国家67第五节第五节 我国税制沿革我国税制沿革n一、一、19501950年统一全国税收，建立社会主义新税制：年统一全国税收，建立社会主义新税制： n 1950 1950年年1 1月，中央人民政府政务院颁布关于统一全国月，中央人民政府政务院颁布关于统一全国税政的决定，颁布税政的决定，颁布全国税收实施要则全国税

63、收实施要则。当时规定，除。当时规定，除农业税外，全国征收农业税外，全国征收1414种中央税和地方税。种中央税和地方税。n二、二、19531953年的税制修正：年的税制修正：n 从从19531953年起，依据年起，依据“保证税收，简化税制保证税收，简化税制”的精神，国的精神，国家对原来的工商税收制度作了若干修正。这次修正税制的主家对原来的工商税收制度作了若干修正。这次修正税制的主要内容是要内容是试行商品流通税试行商品流通税。商品流通税是对某些特定商品按。商品流通税是对某些特定商品按其流转额从生产到消费实行一次课征的税收。其流转额从生产到消费实行一次课征的税收。 19561956年年5 5月月3

64、3日日, ,经全国人民代表大会常务委员会第经全国人民代表大会常务委员会第3535次会次会议通过议通过, ,由毛泽东主席签署公布了由毛泽东主席签署公布了文化娱乐税条例文化娱乐税条例, ,这是这是我国最高立法机关正式建立以后我国最高立法机关正式建立以后首次通过的税收法律首次通过的税收法律。同年。同年5 5月月4 4日，财政部公布了文化娱乐税条例施行细则，在全日，财政部公布了文化娱乐税条例施行细则，在全国施行。之后，于国施行。之后，于19661966年年9 9月停征月停征，19871987年年1111月宣布失效。月宣布失效。 68第五节第五节 我国税制沿革我国税制沿革n三、三、19581958年改革

65、工商税制和统一全国农业税制：年改革工商税制和统一全国农业税制：n（一）（一）改革工商税制改革工商税制：19581958年工商业税制改革的方针是年工商业税制改革的方针是“基本上在原有税负基础上简化税制基本上在原有税负基础上简化税制”。改革的。改革的主要内容是主要内容是试行工商统一税试行工商统一税。工商统一税是。工商统一税是19581958年将原来的商品流通税、年将原来的商品流通税、货物税、营业税、印花税合并而成，是对工商业和个人按其货物税、营业税、印花税合并而成，是对工商业和个人按其经营业务的流转额和提供劳务的收入额征收的税。采用比例经营业务的流转额和提供劳务的收入额征收的税。采用比例税率。工商

66、统一税对工农业产品，从生产到流通实行两次课税率。工商统一税对工农业产品，从生产到流通实行两次课政制。政制。n（二）（二）统一全国农业税制统一全国农业税制：19581958年年6 6月，由中华人民共月，由中华人民共和国主席毛泽东批准公布了和国主席毛泽东批准公布了中华人民共和国农业税条例中华人民共和国农业税条例，在全国范围内统一实行分地区的差别比例税制，并继续采取在全国范围内统一实行分地区的差别比例税制，并继续采取“稳定负担，增产不增税稳定负担，增产不增税”的政策。之后，于的政策。之后，于20062006年年1 1月废月废止。止。69第五节第五节 我国税制沿革我国税制沿革n四、四、19731973

67、年前税制的其他变动：年前税制的其他变动：n（一）（一）19591959年的年的“税利合一税利合一”的试点；的试点；n（二）（二）19621962年开征集市交易税；年开征集市交易税；n（三）（三）19631963年调整工商所得税；年调整工商所得税；n五、五、19731973年改革工商税制：年改革工商税制：n19731973年对工商税制进行了一次较大的改革。这次改革提年对工商税制进行了一次较大的改革。这次改革提出的原则是出的原则是“在保持原税负的前提下，合并税种，简化征税在保持原税负的前提下，合并税种，简化征税办法办法”，改革的，改革的主要内容是试行工商税主要内容是试行工商税。n工商税是把企业原来

68、缴纳的工商统一税及其附加、城市工商税是把企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并而成的。合房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并而成的。合并以后国营企业只需缴纳一种工商税，集体企业只要缴纳工并以后国营企业只需缴纳一种工商税，集体企业只要缴纳工商税和工商所得税两种税，在纳税环节上采取商税和工商所得税两种税，在纳税环节上采取两次课征制两次课征制。70第五节第五节 我国税制沿革我国税制沿革n六、六、1983-19841983-1984年两步利改税：年两步利改税：n 1983-1984 1983-1984年，我国税制进行了一次全面改革，这次改革年，我国税制进

69、行了一次全面改革，这次改革的的核心是实行利改税核心是实行利改税，即把原来国营企业向国家上缴利润的，即把原来国营企业向国家上缴利润的方法改为征税的办法。方法改为征税的办法。n （一）利改税的第一步：改革的主要内容是：对国营企业（一）利改税的第一步：改革的主要内容是：对国营企业普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润，普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润，采取多种形式上交国家，实行采取多种形式上交国家，实行税利并存税利并存。n （二）利改税的第二步：改革的基本内容是：将国营企业（二）利改税的第二步：改革的基本内容是：将国营企业应当上交国家的财政收入按应当上交国家的财政收

70、入按8 8个税种向国家交税，也就是由个税种向国家交税，也就是由“税利并存税利并存”逐渐过渡到完全的逐渐过渡到完全的“以税代利以税代利” ” 。 n 此外，从此外，从19831983年年9 9月月6 6日到日到19901990年，我国先后与日本、美国、年，我国先后与日本、美国、法国等法国等1919个国家正式签署了避免双重征税的个国家正式签署了避免双重征税的双边税收协定双边税收协定，这些双边税收协定也是我国税法体系的组成部分。这些双边税收协定也是我国税法体系的组成部分。 71第五节第五节 我国税制沿革我国税制沿革n七、七、19941994年的税制改革：年的税制改革：n 分税制：分税制：要求按照税种

71、实现要求按照税种实现“三分三分”：即：即分权、分税、分权、分税、分管分管。所以，分税制实质上就是为了有效的处理中央和地方。所以，分税制实质上就是为了有效的处理中央和地方政府之间的事权和财权关系。政府之间的事权和财权关系。 n 指导思想指导思想是：是：统一税法，公平税负，简化税制，合理分统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。经济要求的税制体系。n 改革的内容：改革的内容：1.1.所得税改革所得税改革：（：（1 1）企业所得税改革；企业所得税改革；（2 2）个人所得税改革。把原

72、来的个人所得税、个人收入调节）个人所得税改革。把原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并建立统一的个人所得税。税和城乡个体工商业户所得税合并建立统一的个人所得税。n2.2.流转税改革：建立一个以规范化增值税为核心的与消流转税改革：建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配套的流转税制。费税、营业税互相协调配套的流转税制。n3.3.其他税种的改革。其他税种的改革。72第五节第五节 我国税制沿革我国税制沿革n八、新一轮渐进式税制改革：八、新一轮渐进式税制改革：n（一）（一）2000.1.12000.1.1：停征固定资产投资方向调节税；：停征固定资产投资方向调节税；

73、n（二）（二）2001.1.12001.1.1：征收车辆购置税，取消车辆购置附加费；：征收车辆购置税，取消车辆购置附加费；n（三）（三）2001.5.12001.5.1：修订中华人民共和国税收征管法；：修订中华人民共和国税收征管法；n（四）（四）2002.10.152002.10.15：修订中华人民共和国税收征管法实施：修订中华人民共和国税收征管法实施细则；细则；n（五）（五）2004.1.12004.1.1：国务院出台了关于改革现行出口退税机：国务院出台了关于改革现行出口退税机制的决定，对出口退税机制进行重大改革；制的决定，对出口退税机制进行重大改革；n（六）（六）2004.7.12004.

74、7.1：东北地区增值税开始试点转型，并随后扩：东北地区增值税开始试点转型，并随后扩大到中部六省和内蒙古以及汶川地震受灾严重地区；大到中部六省和内蒙古以及汶川地震受灾严重地区；n（七）（七）2006.1.12006.1.1和和2008.3.12008.3.1：对个人所得税法进行了修：对个人所得税法进行了修正、修改，提高了个人所得税的费用扣除标准；正、修改，提高了个人所得税的费用扣除标准；73八、新一轮渐进式税制改革：八、新一轮渐进式税制改革：n（八）（八）2006.1.12006.1.1：废除农业税；：废除农业税；4.284.28：开征烟叶税；：开征烟叶税；n（九）（九）2006.4.12006

75、.4.1：修订消费税税目和税率；：修订消费税税目和税率；n（十）（十）2007.1.12007.1.1：对原车船使用税和车船使用牌照费合并为：对原车船使用税和车船使用牌照费合并为车船税；车船税；n（十一）（十一）2007.1.12007.1.1：修改城镇土地使用税暂行条例；：修改城镇土地使用税暂行条例；n（十二）（十二）2008.1.12008.1.1：内外资企业所得税合并；：内外资企业所得税合并；n（十三）（十三）2009.1.12009.1.1：修订增值税、营业税和消费税暂行条例，：修订增值税、营业税和消费税暂行条例，实行消费型增值税；实行消费型增值税；n（十四）（十四）2009.1.12

76、009.1.1：燃油税改革，提高成品油消费税税率；：燃油税改革，提高成品油消费税税率；n（十五）（十五）2009.1.12009.1.1：废除城市房地产税，内外资企业适用统：废除城市房地产税，内外资企业适用统一的房产税；一的房产税；74八、新一轮渐进式税制改革：八、新一轮渐进式税制改革：n（十六）（十六）2010.1.12010.1.1：实行新的税务稽查工作规程；：实行新的税务稽查工作规程；n（十七）（十七）2010.4.12010.4.1：修订实行新的税务行政复议规则；：修订实行新的税务行政复议规则；n（十八）（十八）2010.6.12010.6.1：改革新疆地区原油、天然气的资源税征：改革

77、新疆地区原油、天然气的资源税征收方式，收方式，2010.12.12010.12.1，改革地区扩大到西部地区；，改革地区扩大到西部地区；n（十九）（十九）2010.12.12010.12.1：对外资企业和个人开始征收城市维护建：对外资企业和个人开始征收城市维护建设税和教育费附加，设税和教育费附加，至此，内外资企业适用税种全部统一至此，内外资企业适用税种全部统一；n（二十）（二十）2011.2.12011.2.1：实行修订后的中华人民共和国发票管：实行修订后的中华人民共和国发票管理办法；理办法；n（二十一）（二十一）2011.2.252011.2.25：颁布中华人民共和国车船税法，：颁布中华人民共

78、和国车船税法，将于将于2012.1.12012.1.1施行；施行；n（二十二）（二十二）2011.6.302011.6.30：修订中华人民共和国个人所得税法：修订中华人民共和国个人所得税法，将于，将于2011.9.12011.9.1施行。施行。n 75第六节第六节 我国现行税制体系我国现行税制体系税类税类税种税种(19)(19)流转税类流转税类(5)(5)增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、关税关税( (行行邮税邮税) )、烟叶税烟叶税所得税类所得税类(2)(2)企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类财产税类(3)(3)房产税、车船税、契税房产税、车船税、契税资源税类

79、资源税类(4)(4)资源税、城镇土地使用税、耕地占资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税用税、土地增值税行为目的税行为目的税类类(5)(5)印花税、城市维护建设税、车辆购印花税、城市维护建设税、车辆购置税、置税、船舶吨税、船舶吨税、固定资产投资方固定资产投资方向调节税（停征）向调节税（停征）76 税种税种收入额（亿元）收入额（亿元） 增长率增长率(%) (%) 占总收入的比重占总收入的比重(%) (%) 税收总收入税收总收入73202.373202.32323100100国内增值税国内增值税21091.9521091.9514.114.12929国内消费税国内消费税6071.54607

80、1.5427.527.58.38.3进口环节增值税和消费税进口环节增值税和消费税10487.4610487.4635.735.71717关税关税2027.452027.4536.636.6出口货物退增值税和消费税出口货物退增值税和消费税-7327.31-7327.311313-9.9-9.9营业税营业税11157.6411157.6423.823.815.215.2企业所得税企业所得税12842.7912842.7911.311.317.517.5个人所得税个人所得税4837.174837.1722.522.56.66.6资源税资源税417.58417.5823.523.50.570.57契税

81、契税2464.802464.8042.142.13.43.4证券交易印花税证券交易印花税544.17544.176.66.60.740.74房产税房产税894.06894.0611.211.21.21.2车辆购置税车辆购置税1792.031792.0354542.42.4城镇土地使用税城镇土地使用税1004.011004.019.09.04.34.3土地增值税土地增值税1276.671276.6777.477.4耕地占用税耕地占用税888.34888.3440.340.3其他税种其他税种2731.952731.9522.322.33.73.72010年税收总收入和主要税种收入表年税收总收入和主

82、要税种收入表7/24/2024772010年税收税收总量结构图年税收税收总量结构图7/24/202478我国税收法律文件的主要形式：我国税收法律文件的主要形式：n税收法律税收法律全国人大全国人大和人大常委会立法，国家主席签发和人大常委会立法，国家主席签发通过（通过（企业所得税法企业所得税法；个人所得税法、税收征管法）；个人所得税法、税收征管法）；n税收条例税收条例全国人大和人大常委会全国人大和人大常委会授权国务院授权国务院立法，总立法，总理签发实施（增值税、营业税、消费税暂行条例等）；理签发实施（增值税、营业税、消费税暂行条例等）；n税法行政法规税法行政法规国务院制定（企业所得税法实施细则、国

83、务院制定（企业所得税法实施细则、税收征管法实施细则）；税收征管法实施细则）；n税收地方性法规税收地方性法规地方人大和人大常委会立法；地方人大和人大常委会立法；n税收部门规章税收部门规章国务院税务主管部门如财政部、国家税国务院税务主管部门如财政部、国家税务总局、海关总署（增值税暂行条例实施细则，税务代理务总局、海关总署（增值税暂行条例实施细则，税务代理试行办法）；试行办法）；n税收地方规章税收地方规章地方政府制定的规章（地方政府制定的规章（上海、重庆的房上海、重庆的房产税改革暂行办法等产税改革暂行办法等 ）。）。79一、流转税一、流转税n含义：含义：也称商品劳务税，是以商品和劳务的交也称商品劳务

84、税，是以商品和劳务的交易额或流转额为课税对象的税种的统称。易额或流转额为课税对象的税种的统称。n特点：特点：l课税对象是商品和劳务的流转额课税对象是商品和劳务的流转额l税收负担普遍，课税隐蔽税收负担普遍，课税隐蔽l比例税率比例税率l计征简便计征简便l税负累退税负累退80二、所得税二、所得税 含义：含义：所得税是以个人和法人的所得为征税对象的所得税是以个人和法人的所得为征税对象的一类税收。一类税收。n优点：优点：1.税负相对公平；税负相对公平；n 2.不存在重复征税问题，不影响商品相对价格；不存在重复征税问题，不影响商品相对价格；n 3.有利于维护国家的经济权益。有利于维护国家的经济权益。n缺点

85、：缺点：1.课税有弹性。开征及其财源受企业利润水平和课税有弹性。开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约；人均收入水平的制约；n 2.所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性；税人的生产和工作积极性；n 3.计征管理复杂，需要较高的税务管理水平。计征管理复杂，需要较高的税务管理水平。 81三、财产税三、财产税n 概念：概念：是以法人和自然人拥有和归其支配的财是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为课税对象所征收的一类税收。产为课税对象所征收的一类税收。l课税对象：财产（不动产、动产）课税对象：财产（不动产、动产）l财产税具有以下

86、财产税具有以下特点特点：l1.具有收入上的稳定性，税收不易逃漏。具有收入上的稳定性，税收不易逃漏。l2.征收财产税可以调节财富的分配，体现社征收财产税可以调节财富的分配，体现社会分配的公正性。会分配的公正性。l3.适合于作为地方税来征收管理。适合于作为地方税来征收管理。82四、资源税类四、资源税类n 含义：含义：资源税是以自然资源和某些社会资源资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税种。为征税对象的税种。n特点特点：n1.资源税只对特定的资源征税；资源税只对特定的资源征税；n2.实行差别税额；实行差别税额；n3.采用从量定额征税方法；采用从量定额征税方法；n4.资源税兼有受益性特点和强制

87、性的特征。资源税兼有受益性特点和强制性的特征。 83五、行为目的税五、行为目的税n 含义含义：行为税也称为特定行为目的税类，行为税也称为特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的税种。的某些特定行为为征税对象的税种。n行为目的税类的行为目的税类的特点：特点：1.1.收入零星分散；收入零星分散；2.2.税源变化大、流动性强；税源变化大、流动性强；3.3.征税难度大、成本高。征税难度大、成本高。84拓展阅读资料拓展阅读资料n1.1.附件附件 改革开放以来我国税制改革的主要经验改革开放以来我国税制改革的主要经验.doc

88、.docn2.2.附件附件 中国现行税制情况介绍及下一步税制改革的重点中国现行税制情况介绍及下一步税制改革的重点.doc.docn3.3.附件附件 聚焦两会：聚焦两会：20122012年我国税制改革达六项年我国税制改革达六项.doc.docn4.4.附件附件 中国税制改革随想：国富民穷与藏富于民的考量中国税制改革随想：国富民穷与藏富于民的考量.doc.docn5.5.附件附件 税制改革中效率与公平原则不可或缺税制改革中效率与公平原则不可或缺.doc.docn6.6.附件附件 冯兴元冯兴元 单一税制与中国个税改革单一税制与中国个税改革.doc.docn7.7.附件附件 冯兴元冯兴元 政府财税体制的问题与改革政府财税体制的问题与改革.doc.docn8.8.附件附件20112011年税收收入增长的结构性分析年税收收入增长的结构性分析.doc.doc85视频资料视频资料n1.1.纳税人的钱哪去了？纳税人的钱哪去了？.f4v.f4vn2.2.五分钟让你知道中国的税！五分钟让你知道中国的税！.flv.flv86作业作业第一章第一章 税收概述练习题目税收概述练习题目.doc.doc87谢 谢88