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1、 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产一、主要变化一、主要变化: :（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)(2)使用寿命超过使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度 （未规定价值量要求）未规定价值量要求）与税法相同，条例与税法相同，条例7373条条作为投资性房地产的建筑物，适用作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房投资性房地产地产。生产性生物资产，适用生产性生物资产，适用企业会计准则第企业会计准则第5号号。1 （二）（二）固定资产的初
2、始计量固定资产的初始计量新准则规定：新准则规定： “外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等费等”条例条例7474条：强调条：强调“达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前”的各项实际支出作为计税基础。的各项实际支出作为计税基础。关注：关注：不同方式取得固定资产不同方式取得固定资产计税基础计税基础如何确定？如何确定？会计成本如何确定？会计成本如何确定？ 2 （二
3、）（二）固定资产的初始计量固定资产的初始计量会计上的特例：会计上的特例：1 1、购买固定资产的价款、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期超过正常信用条件延期支付支付, ,实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的, ,固定资产的成本固定资产的成本为为未来现金流量的现值未来现金流量的现值. .合同总价款分为两个部分合同总价款分为两个部分: :u固定资产的成本固定资产的成本u利息支出利息支出( (分期计入财务费用分期计入财务费用) )税法无此规定，存在差异。税法无此规定，存在差异。3例例: :企业购入一项生产用固定资产企业购入一项生产用固定资产, ,合同总价款为合同总价款为10001000万元万元
4、, ,合同约定分合同约定分3 3年支付年支付, ,第第1 1年年1212月月3131日支付日支付500500万元万元, ,第第2 2年年1212月月3131日支付日支付300300万元万元, ,第第3 3年年1212月月3131日支付日支付200200万万元元. .该企业该企业3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%.6%.第一步第一步: :计算总价款的现值计算总价款的现值500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62=906.62万元万元4 第二步第二步: :确定总价款与现值的差
5、额确定总价款与现值的差额=1000-906.62=1000-906.62=93.38=93.38万元万元 5 第三步第三步, ,进行具体处理进行具体处理借借: :固定资产固定资产 906.62 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷贷: :长期应付款长期应付款 1000 1000 6 第四步第四步, ,第一年付款时第一年付款时 （第二年？第三年？）（第二年？第三年？）借：长期应付款借：长期应付款 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500同时：同时：借：财务费用借：财务费用 54.4 54.4（906.62x6%906.62x6%） 贷：未确认融资
6、费用贷：未确认融资费用 54.4 54.4注意：注意： 在报表中未确认融资费用应抵扣长期应付款，即报表列示在报表中未确认融资费用应抵扣长期应付款，即报表列示长期应付款为长期应付款为906.627【案例题】【案例题】固定资产实务固定资产实务 2007年年1月月1日，海达公司与希望公司签订一项购货合同，日，海达公司与希望公司签订一项购货合同，从希望公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到增值税专从希望公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到增值税专用发票注明的设备价款用发票注明的设备价款900万元，增值税万元，增值税153万元。合同约定，万元。合同约定，海达公司于海达公司于2007年年2011年年
7、5年内，每年内的年内，每年内的12月月31日支付日支付210.60万元。万元。2007年年12月月31日，该设备并投入安装，发生保日，该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等险费、装卸费等0.7万元；万元；2007年年12月月31日，该设备安装完毕日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费达到预定可使用状态，共发生安装费5万元，款项均以银行存万元，款项均以银行存款支付。假定海达公司综合各方面因素后决定采用款支付。假定海达公司综合各方面因素后决定采用10%作为折作为折现率，不考虑其他因素。现率，不考虑其他因素。要求：请作出海达公司该项交易的账务处理？要求：请作出海达公司该项交易的账务处理？
8、81.2007年年1月月1日，确定购入固定资产成本金额：日，确定购入固定资产成本金额：购入固定资产成本购入固定资产成本 = 210.60 3.7908 + 0.7 = 7 990 424.80（元）（元）借：在建工程借：在建工程 7 990 424.80 未确认融资费用未确认融资费用 2 539 575.20 贷：长期应付款贷：长期应付款 10 530 0002.2007年发生安装费年发生安装费 50 000元元借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0003.确定未确认融资费用在信用期间的分摊额：确定未确认融资费用在信用期间的分摊额：9 未未 确确 认认 融融
9、 资资 费费 用用 分分 摊摊 表表104.2007年年12月月31日，分摊费用、结转成本和支付款项日，分摊费用、结转成本和支付款项借：在建工程借：在建工程 799 042.48 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 799 042.48借：固定资产借：固定资产 8 839 467 .28 贷：在建工程贷：在建工程 8 839 467 .28借：长期应付款借：长期应付款 2 106 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 106 0005.2008年年12月月31日，分摊费用、结转成本和支付款项日，分摊费用、结转成本和支付款项借：财务费用借：财务费用 668 346.73 贷：未确认融资费用贷：
10、未确认融资费用 668 346.73借：长期应付款借：长期应付款 2 106 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 106 000112 2、固定资产成本中包含固定资产成本中包含弃置费用弃置费用特殊行业特殊行业: :石油天然气开采、核电等，固定资产使用期满石油天然气开采、核电等，固定资产使用期满应支付的处置费用应支付的处置费用会计处理：会计处理：l要求按照未来现金流量的现值计入固定资产成本；要求按照未来现金流量的现值计入固定资产成本；l实际支付的金额与有关现值的差额作为各期财务费用实际支付的金额与有关现值的差额作为各期财务费用条例条例5858条：计提的或交纳的弃置费用，准予扣条：计提的或交纳的
11、弃置费用，准予扣除。如何扣除？没规定。除。如何扣除？没规定。12 例：某石油天然气企业购入设施建造成本为例：某石油天然气企业购入设施建造成本为5 5亿元，亿元，按照规定，运行期间为按照规定，运行期间为5050年，期满按规定应对场地进年，期满按规定应对场地进行填埋，预计将发生支出行填埋，预计将发生支出60006000万元。万元。按照企业的长期借款利率计算确定其现值为按照企业的长期借款利率计算确定其现值为26002600万元。万元。固定资产成本：固定资产成本：5260052600万元万元分期利息支出：分期利息支出：34003400万元（万元（6000-26006000-2600）13 借：固定资产
12、借：固定资产 52 600 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 预计负债预计负债 2 600借：财务费用借：财务费用 ？ 贷：预计负债贷：预计负债 ？（到期时为？（到期时为3 400）143 3、自建工程的处理、自建工程的处理在在“在建工程在建工程”下设下设4 4个明细账个明细账“建筑工程建筑工程”“安装工程安装工程”“在安装设备在安装设备”“待摊支出待摊支出” ：在建工程发生的管理费、：在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费公证费、监理费及应负担的税费 、借款、借款费用费用 、工程报废净损失、工程物资工程报废
13、净损失、工程物资的盈的盈亏、亏、试运行收入与费用试运行收入与费用等。等。15自建工程应注意的几个问题：自建工程应注意的几个问题：1）工程物资的处理）工程物资的处理转作生产用材料时：增值税如何处理？转作生产用材料时：增值税如何处理？发生盈亏或毁损时：发生盈亏或毁损时：借：其他应收款借：其他应收款-赔款赔款 在建工程在建工程-待摊支出（未完工时）待摊支出（未完工时） 营业外支出营业外支出-完工后完工后 贷：工程物资贷：工程物资162）有关工程报废或毁损的处理）有关工程报废或毁损的处理借：其他应收款借：其他应收款-赔款赔款 在建工程在建工程-建筑工程（未完工）建筑工程（未完工） 营业外支出营业外支出
14、-（已完工）（已完工） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢注：盘盈的固定资产，应作为前期差错处理注：盘盈的固定资产，应作为前期差错处理 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整173 3）试运行收入与成本的处理试运行收入与成本的处理试运行成本：试运行成本：借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：料贷：料 工工 费等科目费等科目试运行收入：借试运行收入：借:银行存款银行存款 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出税收待遇税收待遇国税发国税发1994132号号 ？涉税分析示例？涉税分析示例？184）借款费用的处理）借款费用的处理固定资产准则第十条固定
15、资产准则第十条 应计入固定资产成应计入固定资产成本的借款费用，按照本的借款费用，按照 企业会计准则第企业会计准则第17 号号 借款费用借款费用 的规定处理的规定处理 借：在建工程借：在建工程 60 财务费用财务费用 40 贷：长期借款贷：长期借款 100（利息）（利息）条例条例47条：基本同准则，但界限的划分条：基本同准则，但界限的划分有差异，税法以资产交付使用前后来划有差异，税法以资产交付使用前后来划分分195）土地使用权的处理土地使用权的处理企业会计准则第企业会计准则第6 号号无形资产解释：无形资产解释： 自行开发建造厂房时，土地使用权与建筑物自行开发建造厂房时，土地使用权与建筑物应分别处
16、理。应分别处理。外购的土地及建筑物支付的价款，应进行分配；外购的土地及建筑物支付的价款，应进行分配；无法区分的应全部记入固定资产。无法区分的应全部记入固定资产。房地产开发企业，应将其转入房屋开发成本房地产开发企业，应将其转入房屋开发成本条例条例91条：合同、协议、法律年限；条：合同、协议、法律年限； 不得少于不得少于10年。年。204、关于投资者投入固定资产的初始计量、关于投资者投入固定资产的初始计量新准则规定新准则规定 “投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允协议约定的价值确定，但合同或协议约定价
17、值不公允的除外。的除外。”税法规定按公允价值计价税法规定按公允价值计价 其他同存货其他同存货21 ( (三三) )固定资产折旧固定资产折旧1 1、折旧范围、折旧范围除以下两种情况外除以下两种情况外, ,其他固定资产均需计提折旧其他固定资产均需计提折旧: :土地土地已提足折旧的固定资产已提足折旧的固定资产 会计上企业对未使用、不需用的固定资产也应计会计上企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧提折旧. 计提的折旧计入计提的折旧计入 ？与税法不同。与税法不同。22 ( (三三) )固定资产折旧固定资产折旧 2 2、折旧年限和折旧方法的选择、折旧年限和折旧方法的选择按照预期经济利益的实现方式和期间
18、进行选择按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择使用寿命的确定应考虑三个因素影响：使用寿命的确定应考虑三个因素影响：l生产能力生产能力l有形和无形损耗有形和无形损耗 l 法律限制法律限制条例条例67条：条：20/10/5/3233、影响固定资产的折旧、影响固定资产的折旧金额金额的因素的因素三个因素：三个因素：u原价原价(成本成本)u预计净残值预计净残值 （是（是现值现值的概念）的概念） 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处置中获得的
19、扣除预计处置费用后的金额。u 减值准备减值准备条例条例75条：合理确定预计净残值。条：合理确定预计净残值。244、固定资产折旧可选的方法、固定资产折旧可选的方法: 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总数法年数总数法条例条例75条：折旧采用直线法计算条：折旧采用直线法计算税法税法32条：企业的固定资产由于技术进步等原条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取加速折旧的方法。255 5、折旧的会计处理、折旧的会计处理借借: ?: ? 贷：累计折旧贷：累计折旧26
20、（四）固定资产后续支出（四）固定资产后续支出资本化条件资本化条件：（同固定资产的确认）（同固定资产的确认）u预期能够为企业带来未来经济利益预期能够为企业带来未来经济利益u金额能够可靠计量金额能够可靠计量自有固定资产后续支出资本化，没有价值量限制自有固定资产后续支出资本化，没有价值量限制, ,关关键看发生支出后现金流是否显著改善。键看发生支出后现金流是否显著改善。经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，计入予以资本化，计入“长期待摊费用长期待摊费用”。条例条例8383条：条：固定资产大修理支出符合条件的固定资产大修理支出符合条件的- -
21、资本化。资本化。l支出额达到计税基础的支出额达到计税基础的50%50%以上以上l寿命延长两年以上寿命延长两年以上l产品性能改进产品性能改进/ /售价提高售价提高/ /成本降低成本降低l其他其他27 （五）固定资产的期末计价（五）固定资产的期末计价 期末计价应关注：期末计价应关注：1、期末对固定资产的使用情况进行减值测试、期末对固定资产的使用情况进行减值测试2、确认预计未来现金流量的现值、确认预计未来现金流量的现值3、确认减值损失、确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备4、减值准备不可转回、减值准备不可转回5、按减值后的帐面价值计提折旧、按减值后的
22、帐面价值计提折旧与税法差异很大与税法差异很大28主要会计科目使用主要会计科目使用编号编号1531 长期应收款长期应收款 编号编号1611 未担保余值未担保余值编号编号1532 未实现融资收益未实现融资收益编号编号1601 固定资产固定资产编号编号1602 累计折旧累计折旧编号编号1603 固定资产减值准备固定资产减值准备编号编号1604 在建工程在建工程编号编号1605 工程物资工程物资编号编号1606 固定资产清理固定资产清理29 二、二、与税法规定比较与税法规定比较: :1. 1. 试运行收入的处理试运行收入的处理 税法作计税收入处理税法作计税收入处理2.2.分期付款取得固定资产成本分期付款取得固定资产成本 税法按照合同总金额税法按照合同总金额3.3.特定固定资产成本中包含的弃置费用特定固定资产成本中包含的弃置费用 税法不折现税法不折现4.4.折旧范围、折旧方法和年限折旧范围、折旧方法和年限 税法有明确规定税法有明确规定5.5.减值损失减值损失税法不许税前列支税法不许税前列支3031
