教学课件金融企业会计第3章贷款与贴现业务的核算

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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件金融企业会计第教学课件金融企业会计第3章章 贷款与贴贷款与贴现业务的核算现业务的核算金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3.1 3.1 贷款业务的核算贷款业务的核算 3.2 3.2 票据贴现的核算票据贴现的核算第第3 3章章 贷款与贴现业务的核算贷款与贴现业务的核算 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1 3.1 贷款业务的核算贷款业务的核算 3.1.1 贷款业务概述贷款业务概述 贷款是商业银行以一定的利率将资金

2、贷款是商业银行以一定的利率将资金提供给借款人，并按期收回贷款本息提供给借款人，并按期收回贷款本息的信用行为。的信用行为。贷款贷款 主要资产业务主要资产业务贷贷 款款 按贷款期限按贷款期限按贷款有无担保按贷款有无担保按贷款对象按贷款对象按贷款风险程度按贷款风险程度按贷款经营属性按贷款经营属性 短期贷款短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款 单位贷款单位贷款 个人贷款个人贷款 正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款 自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款（保证贷款（保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款）质押贷款

3、） 1贷款的概念与种类贷款的概念与种类 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计以摊余成本计量的贷款以摊余成本计量的贷款（本章讲述）（本章讲述）（本章讲述）（本章讲述）以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款入其他综合收益的贷款贷款贷款 2贷款的确认与计量贷款的确认与计量 金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款入当期损益的贷款金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计初始计量初始计量后续计量后续计量按公允价值计量，相关交按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。易费用计入初始确认

4、金额。采用采用实际利率法实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 贷款贷款 摊余成本摊余成本初始确认金额已偿还的本金初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将该采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额累计计提的损失准备销额累计计提的损失准备计算贷款的摊余成计算贷款的摊余成本以及将利息收入本以及将利息收入分摊计入各会计期分摊计入各会计期间的方法。间的方法。 2贷款的确认与计量贷款的确认与计量 以摊余成本以摊余成本计量计量（1 1）摊余成本的计算）摊余成本的计算 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计

5、商业银行会计各期利息收入贷款账面余额各期利息收入贷款账面余额实际利率实际利率（2 2）利息收入的计算）利息收入的计算 1）未发生信用减值的贷款）未发生信用减值的贷款 账面余额初始确认金额已偿还的本金账面余额初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额摊销额 2）已发生信用减值的贷款）已发生信用减值的贷款 购买或源生时未发生信用减值但在后续期间发生信用减值购买或源生时未发生信用减值但在后续期间发生信用减值的贷款，在发生减值的后续期间，各期利息收入的计算为：的贷款，在发生减

6、值的后续期间，各期利息收入的计算为：各期利息收入贷款摊余成本各期利息收入贷款摊余成本实际利率实际利率 若贷款在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减若贷款在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以贷款账面余额计算确定利息收入。值，应当转按实际利率乘以贷款账面余额计算确定利息收入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计将贷款在预计存续期的估计将贷款在预计存续期的估计未来现金流量折现为该贷款未来现金流量折现为该贷款账面余额所使用的利率。账面余额所使用的利率。购买或源生时已发生信用减值的贷款，自初始确认起，各购买或源生时已发生信用减值的贷款，

7、自初始确认起，各期利息收入的计算为：期利息收入的计算为：各期利息收入贷款摊余成本各期利息收入贷款摊余成本经信用调整的实际利率经信用调整的实际利率（3 3）实际利率和经信用调整的实际利率的计算）实际利率和经信用调整的实际利率的计算 1）实际利率实际利率实际利率实际利率的计算的计算 2）经信用调整的实际利率的计算）经信用调整的实际利率的计算经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的贷款在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该贷款摊余的贷款在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该贷款摊余成本的利率。成本的利率。金融企业会计金融企业会

8、计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计“贷贷 款款”“利息收入利息收入”“应收利息应收利息”v资产类科目，核算以摊余成本计量的、商业银行按规定发资产类科目，核算以摊余成本计量的、商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。信用贷款等。v该科目可按贷款类别、客户，分别该科目可按贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。体核算中加以介绍。 v该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚

9、未收该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。回贷款的摊余成本。3会计科目的设置会计科目的设置 （1 1）“贷款贷款”科目科目 “贷款损失准备贷款损失准备”“资产减值损失资产减值损失”“抵债资产抵债资产”金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。v该科

10、目可按业务类别进行明细核算。该科目可按业务类别进行明细核算。v资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记利息，借记“应收利息应收利息”科目，按账面余额和实际利率计算确科目，按账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“贷款贷款利息调整利息调整”等科目。等科目。v期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科科目，结转后该科目无余额。目无余额。（2 2）“利息收入利息收入”科目科目 金融企业会计金融

11、企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v资产类科目，核算商业银行发放的贷款、各类债权投资、资产类科目，核算商业银行发放的贷款、各类债权投资、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。商业银行购入的一次还本付息的债权投资持有期间的利息。商业银行购入的一次还本付息的债权投资持有期间取得的利息，在取得的利息，在“债权投资债权投资”科目核算。科目核算。 v该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。 v商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本商业银行发放的贷款，应于资产负债表

12、日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，科目，按贷款的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目。科目。v应收利息实际收到时，借记应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，等科目，贷记贷记“应收利息应收利息”科目。科目。v该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。（3 3）“应收

13、利息应收利息”科目科目 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v资产类科目，同时也是资产类科目，同时也是“贷款贷款”科目的备抵科目，核算商业银行以摊余科目的备抵科目，核算商业银行以摊余成本计量的贷款以预期信用损失为基础计提的损失准备。成本计量的贷款以预期信用损失为基础计提的损失准备。v该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。v资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果预期信用损失资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失，借大

14、于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失，借记记“信用减值损失信用减值损失”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目；如果资产负债科目；如果资产负债表日计算的预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将表日计算的预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。差额确认为减值利得，做相反的会计分录。v商业银行实际发生信用损失，认定相关贷款无法收回，经批准予以核销商业银行实际发生信用损失，认定相关贷款无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额，借记的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，

15、贷记科目，贷记“贷贷款款”科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信信用减值损失用减值损失”科目。科目。v该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未核销的贷款损失准该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未核销的贷款损失准备。备。（4 4）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v损益类科目，核算商业银行计提新金融工具准则（损益类科目，核算商业银行计提新金融工具准则（2017）要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。要求的各项金融工具减值准备所形成的

16、预期信用损失。 v该科目可按信用减值损失的项目进行明细核算。该科目可按信用减值损失的项目进行明细核算。 v资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果资产负债表日，商业银行计算贷款的预期信用损失。如果预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失，借记差额确认为减值损失，借记“信用减值损失信用减值损失”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目；如果资产负债表日计算的预期信用损科目；如果资产负债表日计算的预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将差额确认为失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应

17、当将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。减值利得，做相反的会计分录。v期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目，结转后该科目无余额。科目无余额。（5 5）“信用减值损失信用减值损失”科目科目 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.2 信用贷款的核算信用贷款的核算 1信用贷款发放的核算信用贷款发放的核算 银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证

18、，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。四联作收款人收账通知。借：贷款借：贷款贷款贷款户户 （本金）（本金） （贷款的合同本金）（贷款的合同本金） 贷款贷款贷款贷款户户 （利息调整）（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额） 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款户户 （实际支付的金额）（实际支付的金额） 以摊余成本计量的贷款，应当按照发放贷款的本金与扣以摊余成本计量的贷款，应当按照发放贷款的本金与扣

19、除可以抵扣的进项税额后的相关交易费用之和作为贷款的初始除可以抵扣的进项税额后的相关交易费用之和作为贷款的初始确认金额。商业银行发放以摊余成本计量的贷款的会计分录为：确认金额。商业银行发放以摊余成本计量的贷款的会计分录为： 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计信用贷款发放的核算实例见教材信用贷款发放的核算实例见教材 例例31、例、例322资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入应收利息，按照账面余额和实际

20、利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：利息调整。会计分录为：借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷

21、：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）含增值税应收利息含增值税应收利息= =合同本金合同本金合同利率合同利率不含税应收利息不含税应收利息= =含税应收利息含税应收利息（1+1+税率）税率）增值税销项税额增值税销项税额= =不含税应收利息不含税应收利息税率税率 若按照国家统一的会计制度确认利息收入的时点早于按照增值税制度若按照国家统一的会计制度确认利息收入的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点，则应将相关增值税销项税额先计入确认增值税纳税义务发生时点，则应将相关增值税销项税额先计入“应交税应交税费费待转销项税额待转

22、销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3信用贷款收回的核算信用贷款收回的核算 （1 1）借款人主动还款）借款人主动还款 借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款

23、人。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。系统自动补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。 1）补提利息的会计分录为：补提利息的会计分录为： 借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2）收回本息的会计分录为：收回本息的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款户户 贷：应收利息贷：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户 贷款贷款贷款贷款户（本金）户（本金）金融企业会计金融企业会计第二篇

24、第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）银行主动扣收）银行主动扣收 贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余额联交信贷部门。同时，系统自动补提到期日应收利息应有余

25、额与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。 贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。贷款展期无需进行账务处理。展期无需进行账务处理。信用贷款核算实例见教材信用贷款核算实例见教材 例例33、例、例34金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.3 担保贷款的核算担保贷款的核算 1保证贷款的核算保证贷款的核算 借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证借款

26、人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定承担一般保证责任或连带责任。承担一般保证责任或连带责任。 保证贷款可参照信用贷款进行核算。保证贷款可参照信用贷款进行核算。2抵押贷款的核算抵押贷款的核算 （1 1）抵押贷款发放的核算）抵押贷款发放的核算 1）收妥抵押物）收妥抵押物 银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外科

27、目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：录为：收：抵押有价物品收：抵押有价物品户户金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）贷款发放）贷款发放 银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款借：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（本金）户（

28、本金） （合同本金）（合同本金）借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（利息调整）户（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：吸收存款贷：吸收存款存款存款户户 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（2 2）资产负债表日计提利息的核算）资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入应收利息，按照账面余额和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：利息调整。会计分录为：借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或

29、贷：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款抵押贷款抵押贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

30、）含增值税应收利息含增值税应收利息= =合同本金合同本金合同利率合同利率不含税应收利息不含税应收利息= =含税应收利息含税应收利息（1+1+税率）税率）增值税销项税额增值税销项税额= =不含税应收利息不含税应收利息税率税率 若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入入“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（3 3）抵押贷款收回的核算）抵押贷款收回的核算 借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算

31、与信用贷款基本相同。核算与信用贷款基本相同。 贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：抵（质）押品登记簿。会计分录为： 付：抵押有价物品付：抵押有价物品户户 抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的

32、核算。方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。3质押贷款的核算质押贷款的核算 质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.4 贷款减值的核算贷款减值的核算 1贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备的计提范围的计提范围 商业银行对商业银行对承担风险和损失的资产承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，应计提贷款损失准备，对不承担风险和还款责任的委托贷款等不计提贷款损失准备。对不承担风险和还款责任的委托贷款等不计提贷款损失准备。 计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金

33、、客户计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。 对贷款的预期信用损失计提的准备。对贷款的预期信用损失计提的准备。对贷款的预期信用损失计提的准备。对贷款的预期信用损失计提的准备。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2贷款减值损失的确认与计量贷款减值损失的确认与计量 （1 1）预期信用损失法预期信用损失法预期信用损失法预期信用损失法 以未来可能的违约

34、事件造成的损失的期望值（即预期信用损以未来可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损以未来可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损以未来可能的违约事件造成的损失的期望值（即预期信用损失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。失）来计量当前资产负债表日应当确认的损失准备的方法。 资产负债表日，商业银行对于资产负债表日，商业银行对于以摊余成本计量的贷款以摊余成本计量的贷款，应当按照预期，应当按照预期信用损失法计提损失准备。信用损失法计提损失准备。 1）预期信用损失的计量）预期

35、信用损失的计量 预期信用损失，是指以发生违约的风险（概率）为权重的贷款预期信用损失，是指以发生违约的风险（概率）为权重的贷款信用损信用损失失的加权平均值。的加权平均值。 信用损失是商业银行业按照原实际利率折现的、根据贷款合同应收的信用损失是商业银行业按照原实际利率折现的、根据贷款合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额（即全部现金短缺）所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额（即全部现金短缺）的现值。的现值。对于商业银行购买或源生的已发生信用减值的贷款，应按照对于商业银行购买或源生的已发生信用减值的贷款，应按照该贷款经信用调整的实际利率折现。该贷款经信用调整的实际

36、利率折现。对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的贷款，信用损失应为该贷款账面余额与按原实际利信用减值的贷款，信用损失应为该贷款账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。说说说说明明明明金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 2）预期信用损失三阶段模型）预期信用损失三阶段模型适用于适用于购买或源生时购买或源生时购买或源生时购买或源生时未未未未发生信用减值的贷款发生信用减值的贷款发生信用减值的贷款发生信用减值的贷款 银行在后续每个银行在后

37、续每个资产负债表日资产负债表日评估贷款的信用风险自初评估贷款的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按始确认后是否已显著增加，并按三个阶段三个阶段计量其损失准备、确计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：认预期信用损失及其变动：预期信用损失三阶段模型预期信用损失三阶段模型预期信用损失三阶段模型预期信用损失三阶段模型 第一阶段第一阶段第一阶段第一阶段 第二阶段第二阶段第二阶段第二阶段 第三阶段第三阶段第三阶段第三阶段 阶段阶段阶段阶段特征特征特征特征信用风险自信用风险自信用风险自信用风险自初始确认后初始确认后初始确认后初始确认后未显著增加未显著增加未显著增加未显著增加信用风险自初信用风险自初信

38、用风险自初信用风险自初始确认后已显始确认后已显始确认后已显始确认后已显著增加但尚未著增加但尚未著增加但尚未著增加但尚未发生信用减值发生信用减值发生信用减值发生信用减值初始确认后初始确认后初始确认后初始确认后发生信用减发生信用减发生信用减发生信用减值值值值预期信预期信预期信预期信用损失用损失用损失用损失利息利息利息利息收入收入收入收入1212个月的预个月的预个月的预个月的预期信用损失期信用损失期信用损失期信用损失整个存续期的整个存续期的整个存续期的整个存续期的预期信用损失预期信用损失预期信用损失预期信用损失整个存续期的整个存续期的整个存续期的整个存续期的预期信用损失预期信用损失预期信用损失预期信

39、用损失账面账面账面账面余额余额余额余额 实际实际实际实际利率利率利率利率账面账面账面账面余额余额余额余额 实际实际实际实际利率利率利率利率摊余摊余摊余摊余成本成本成本成本 实际实际实际实际利率利率利率利率金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 商业银行按照三阶段模型分别计量贷款损失准备时，由此商业银行按照三阶段模型分别计量贷款损失准备时，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。计入当期损益。 商业银行在前一会计期间已经按照相当于贷款整个存续期商业银行在前一会计期间已经按照相当于贷款整个

40、存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该贷款已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形日，该贷款已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，银行应当在当期资产负债表日，按照相当于未来的，银行应当在当期资产负债表日，按照相当于未来12个月内个月内预期信用损失的金额计量该贷款的损失准备，由此形成的损失预期信用损失的金额计量该贷款的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。 购买或源生时购买或源生时购买或源生时购买或源生时已已已已发生信用减值的贷

41、款：发生信用减值的贷款：发生信用减值的贷款：发生信用减值的贷款： 银行在每个银行在每个资产负债表日资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，作为减值损失或利得计预期信用损失的变动确认为损失准备，作为减值损失或利得计入当期损益，并按其入当期损益，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率摊余成本和经信用调整的实际利率摊余成本和经信用调整的实际利率摊余成本和经信用调整的实际利率计算计算利利利利息收入息收入息收入息收入。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）预期信用损失法的实务应用）预期信用损失法的实务应用每个资

42、产负债表日，识别相关贷款所处的信用减值阶段；每个资产负债表日，识别相关贷款所处的信用减值阶段；对于处于不同信用减值阶段的贷款，选用不同的计量模型测对于处于不同信用减值阶段的贷款，选用不同的计量模型测算预期信用损失，并进行账务处理。算预期信用损失，并进行账务处理。两两两两步步步步 1）贷款所处信用减值阶段的识别）贷款所处信用减值阶段的识别当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款的当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款的信用风险已显著增加。信用风险已显著增加。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计当触发下表中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款已当触发下表

43、中一个或多个定量和定性标准时，认定贷款已经发生信用减值损失。经发生信用减值损失。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计适用于处于信用减值阶段一和阶段二的贷款，即适用于处于信用减值阶段一和阶段二的贷款，即未发未发未发未发生信用减值的贷款生信用减值的贷款生信用减值的贷款生信用减值的贷款。 2）预期信用损失计量模型）预期信用损失计量模型风险参数模型风险参数模型预期信用损失预期信用损失= =违约概率违约概率违约损失率违约损失率违约风险敞口违约风险敞口现金流折现模型现金流折现模型适用于处于信用减值阶段三的贷款，即适用于处于信用减值阶段三的贷款，即已发生信用减已发生信用减已发生信用

44、减已发生信用减值的贷款值的贷款值的贷款值的贷款。预期信预期信用损失用损失= =贷款账贷款账面余额面余额- -按原实际利率折现的估按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值计未来现金流量的现值预期信用损失的计算实例预期信用损失的计算实例见教材例见教材例35金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3贷款损失准备计提与转回的核算贷款损失准备计提与转回的核算 资产负债表日，银行计算的贷款预期信用损失若大于该贷资产负债表日，银行计算的贷款预期信用损失若大于该贷款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，应将其差额确认款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，应将其差额确认为减值损失。会计分

45、录为：为减值损失。会计分录为： 借：信用减值损失借：信用减值损失贷款准备支出贷款准备支出 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 若小于该贷款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，若小于该贷款（或贷款组合）当前损失准备的账面金额，则应将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。则应将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计4不同信用减值阶段贷款利息收入的核算不同信用减值阶段贷款利息收入的核算 资产负债表日，按照贷款的账面余额乘以实际利率的金额确定利息收资产负债表日，按照贷款的账面余额乘以实际利率的金额确定利息收入。会计分录为：入。会计分录为：借

46、：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户 （合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或贷：贷款借或贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 （账面余额（账面余额实际利率）实际利率） 银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：（1 1）未发生信用减值的贷款）未发生信用减值的贷款借：应收利息借：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户借或贷：贷款借或

47、贷：贷款贷款贷款户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 资产负债表日，对于已发生信用减值的贷款，应将资产负债表日，对于已发生信用减值的贷款，应将“贷款贷款（本金、利息调整）（本金、利息调整）”科目余额转入科目余额转入“贷款（已减值）贷款（已减值）”科目，科目，会计分录为：会

48、计分录为： 同时，按照贷款的摊余成本和实际利率计算由于折现价值同时，按照贷款的摊余成本和实际利率计算由于折现价值上升需转回的损失准备（即折现回拨），确认利息收入。会计上升需转回的损失准备（即折现回拨），确认利息收入。会计分录为：分录为：（2 2）已发生信用减值的贷款）已发生信用减值的贷款借：贷款损失准备借：贷款损失准备 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（本金）户（本金） （账面余额）（账面余额） 贷款贷款贷款贷款户（利息

49、调整）户（利息调整） （账面余额）（账面余额） 应收利息应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户 （账面余额）（账面余额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入“应交税费应交税费待转销项税额待转销项税额”科目。科目。 银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：值税销项税额，并进行账务处理。会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利

50、息收入贷款利息收入贷款利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 对于贷款发生信用减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生对于贷款发生信用减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的罚息和逾期利息产生的复利，进行的罚息和逾期利息产生的复利，进行表外核算表外核算。会计分录为：。会计分录为：收：应收未收利息收：应收未收利息户户 已发生信用减值的贷款若后续期间因其信用风险有所改善而不再存在已发生信用减值的贷款若后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值时，应当转按实际利率乘以贷款信用减值时，应当转按实际利率乘以贷款账面余额账面余额来计算确定利息收入。来计算确定利息收

51、入。 已发生信用减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到已发生信用减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：的金额：借：吸收存款借：吸收存款存款存款户户 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计5收回已发生信用减值贷款的核算收回已发生信用减值贷款的核算 收回已发生信用减值贷款时，会计分录为：收回已发生信用减值贷款时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款存款存款户户 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷款损失准备贷款损失准备 （账面余额）（账面余额） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值

52、） （账面余额）（账面余额） 信用减值损失信用减值损失贷款准备支出贷款准备支出 （借贷方差额）（借贷方差额） 同时，销记表外登记的应收未收利息：同时，销记表外登记的应收未收利息：付：应收未收利息付：应收未收利息户户金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计6核销已发生信用减值贷款的核算核销已发生信用减值贷款的核算 根据批准的核销金额，借记根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，贷记“贷款贷款”科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其科目。若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记差额借记“信用减值损失信用减值损失”科目。会计分录为：科

53、目。会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 信用减值损失信用减值损失 （核销金额大于已计提损失准备的金额）（核销金额大于已计提损失准备的金额） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 按管理权限报经批准后核销表外应收未收利息，会计分录按管理权限报经批准后核销表外应收未收利息，会计分录为：为：付：应收未收利息付：应收未收利息户户金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计7已发生信用减值贷款核销后又收回的核算已发生信用减值贷款核销后又收回的核算 按原核销的已发生信用减值贷款余额恢复原核销的贷款，按原核销的已发生信用减值贷款余额恢复原核销的贷款，同时，办理收回贷款

54、入账。同时，办理收回贷款入账。恢复原核销的贷款，会计分录为：恢复原核销的贷款，会计分录为：借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）（原核销的已减值贷款余额）（原核销的已减值贷款余额） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备收回贷款，会计分录为：收回贷款，会计分录为：借：吸收存款等借：吸收存款等 （实际收到的金（实际收到的金额）额） 贷款损失准备贷款损失准备 （账面余（账面余额）额） 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） （原核销的已减值贷款余额）（原核销的已减值贷款余额） 信用减值损失信用减值损失贷款准备支出贷款准备支出 （借贷方差（借贷方差额）额）贷款减值核算实例见教材贷款减值

55、核算实例见教材 例例36金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.1.5 贷款计息规定与计息方式贷款计息规定与计息方式 1计息规定计息规定 商业银行发放的贷款，期限在商业银行发放的贷款，期限在1年（含）以内的，贷款期内年（含）以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息；期限在按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息；期限在1年以年以上的，若遇利率调整，应从次年上的，若遇利率调整，应从次年1月月1日开始按调整后的利率计日开始按调整后的利率计息。贷款逾期后，按逾期贷款利率计算利息。息。贷款逾期后，按逾期贷款利率计算利息。单位贷款到期日为节假日的，若在节假日前一

56、日归还，应扣单位贷款到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除相应提前天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一除相应提前天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日归还，应加收相应后移的天数，按前述规定的利率计个营业日归还，应加收相应后移的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个营业日未归还，应从节假日后第一个算利息；节假日后第一个营业日未归还，应从节假日后第一个营业日开始，按逾期贷款利率计算利息。个人贷款不执行到期营业日开始，按逾期贷款利率计算利息。个人贷款不执行到期日遇节假日顺延的规定。日遇节假日顺延的规定。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会

57、计2计息方式计息方式 定期结息定期结息 逐笔结息逐笔结息 定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月或按月结息，每季末月20日或每月日或每月20日为结息日，结计的利息日为结息日，结计的利息于结息日次日由系统自动扣收。利息的计算与活期存款利息的于结息日次日由系统自动扣收。利息的计算与活期存款利息的计算基本相同。计算基本相同。 结息日计算出本计息期累计计息日积数后，乘以适用的日结息日计算出本计息期累计计息日积数后，乘以适用的日利率，即为本计息期间的利息。结息日次日，系统自动扣收利利率，即为本计息期间的利息。结息日次日，系

58、统自动扣收利息时，会计分录为：息时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 贷：应收利息贷：应收利息贷款应收利息贷款应收利息户户 若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息。应计收复息。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计逐笔结息逐笔结息 逐笔结息，即银行在贷款到期，收回贷款的同时逐笔计收逐笔结息，即银行在贷款到期，收回贷款的同时逐笔计收利息，利随本清。利息，利随本清。 逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为： 贷款利息贷款本金贷款利息

59、贷款本金期限期限利率利率 贷款逐笔结息方式下采用的具体计息公式与单位定期存款贷款逐笔结息方式下采用的具体计息公式与单位定期存款计息公式相同。计息公式相同。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3复利与罚息复利与罚息 贷款期内复利是指贷款合同期内，对借款人不能按期支付的利息按贷贷款期内复利是指贷款合同期内，对借款人不能按期支付的利息按贷款合同确定的利率计收的利息。计算公式为：款合同确定的利率计收的利息。计算公式为： 贷款逾期后，对借款人尚未归还的贷款本金按罚息利率计收罚息。计贷款逾期后，对借款人尚未归还的贷款本金按罚息利率计收罚息。计算公式为：算公式为：（1 1）复利）复

60、利贷款期内复利贷款期内复利贷款逾期后复利贷款逾期后复利复利复利= =应收利息应收利息合同利率合同利率违约天数违约天数 贷款逾期后复利是指贷款逾期后，对借款人尚未归还的利息按罚息利贷款逾期后复利是指贷款逾期后，对借款人尚未归还的利息按罚息利率计收的利息。计算公式为：率计收的利息。计算公式为：复利复利= =应收利息应收利息罚息利率罚息利率逾期天数逾期天数（2 2）罚息）罚息罚息罚息= =逾期贷款未归还本金逾期贷款未归还本金罚息利率罚息利率逾期天数逾期天数复利与罚息的计算实例复利与罚息的计算实例见教材见教材 例例37金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计实付贴现金额汇票到期值

61、贴现利息实付贴现金额汇票到期值贴现利息贴现利息汇票到期值贴现利息汇票到期值贴现天数贴现天数（年贴现率（年贴现率360）3.2 3.2 票据贴现的核算票据贴现的核算 3.2.1 票据贴现概述票据贴现概述 票据贴现是商业汇票持票人在票据到期前，为取得资金，票据贴现是商业汇票持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。 票据贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超票据贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超过过6个月。个月。汇票到期值汇票票面金额汇票到期值汇票票面金额(1汇票到期天数汇票到期天

62、数年利率年利率360) 或汇票票面金额或汇票票面金额(1汇票到期月数汇票到期月数年利率年利率12)从贴现之日起至汇票到期从贴现之日起至汇票到期的前一日止。承兑人在异的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应地的，贴现天数的计算应另加另加3 3天的划款期。天的划款期。 贴现利息贴现利息和和实付贴现金额实付贴现金额的计算如下：的计算如下： 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.2.2 会计科目的设置会计科目的设置 “贴现资产贴现资产”科目科目v资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。该科

63、目可按贴现类别和贴现申请人，分别业务所融出的资金。该科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面值面值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。对于带息票据，还应进行明细核算。对于带息票据，还应在该科目下增设在该科目下增设 “已贴现票据到期利息已贴现票据到期利息”明细科目，核算带息明细科目，核算带息票据到期值和面值之间的差额。票据到期值和面值之间的差额。v商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产贴现资产面值面值”科目，如为带息票据，还应借记科目，如为带息票据，还应借记“贴现资产贴现资产已贴已贴现票据到期利息现票据到期利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目

64、，按实际支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“贴现资产贴现资产利息调整利息调整”科目。科目。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计v资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产贴现资产利息调整利息调整”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。v贴现票据到期，商业银行计算上一资产负债表日至贴现票据贴现票据到期，商业银行计算上一资产负债表日至贴现票据到期日的贴现利息收入，借记到期日的贴现利息收入，借记“贴现资产贴现资产利息调整利息调整”科目，科目，贷

65、记贷记“利息收入利息收入”科目。同时，按实际收到的金额，借记科目。同时，按实际收到的金额，借记“清清算资金往来算资金往来”等科目，按贴现的票面金额，贷记等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产贴现资产面值面值”科目，如为带息票据，还应贷记科目，如为带息票据，还应贷记“贴现资产贴现资产已贴已贴现票据到期利息现票据到期利息”科目。科目。v该科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现该科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。等业务融出的资金。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.2.3 贴现银行办理贴现的核算贴现银行办理贴现的核算 银行

66、收到商业汇票等审核无误后，使用相关交易进行贴现放银行收到商业汇票等审核无误后，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证，第一联贴现凭证作记账凭证，第二联交申请款，打印贴现凭证，第一联贴现凭证作记账凭证，第二联交申请人作收账通知，第三联和商业汇票专夹保管。人作收账通知，第三联和商业汇票专夹保管。借：贴现资产借：贴现资产承兑汇票贴现承兑汇票贴现户（面值）户（面值） （贴现票面金额）（贴现票面金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款贴现申请人贴现申请人 （实际支付的金额）（实际支付的金额） 贴现资产贴现资产承兑汇票贴现承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额

67、） 如为无息票据，会计分录为：如为无息票据，会计分录为： 如为带息票据，会计分录为：如为带息票据，会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产承兑汇票贴现承兑汇票贴现户（面值）户（面值） （贴现票面金额）（贴现票面金额） 贴现资产贴现资产承兑汇票贴现承兑汇票贴现户（已贴现票据到期利息）户（已贴现票据到期利息） （票据到期值和面值之间的（票据到期值和面值之间的差额）差额） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款贴现申请人贴现申请人 （实际支付的金额）（实际支付的金额） 贴现资产贴现资产承兑汇票贴现承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） （借贷方差额）（借贷方差额）金融企业会计金融企业会计第二

68、篇第二篇 商业银行会计商业银行会计3.2.4 贴现利息调整摊销的核算贴现利息调整摊销的核算 贴现利息调整采用贴现利息调整采用直线法直线法于每月月末摊销，计算公式为：于每月月末摊销，计算公式为： 当月摊销金额贴现利息当月摊销金额贴现利息票据贴现天数票据贴现天数本月应摊销天数本月应摊销天数 资产负债表日和到期收回日，系统自动计算本期贴现利息资产负债表日和到期收回日，系统自动计算本期贴现利息调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。同时，商业银行调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。同时，商业银行办理贴现业务，应以其实际持有票据期间取得的利息收入作为办理贴现业务，应以其实际持有票据期间取得的利息收入

69、作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。会计分录为：贷款服务销售额计算缴纳增值税。会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产承兑汇票贴现承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（1 1）付款人开户行的处理）付款人开户行的处理 付款人开户行收到托收凭证和汇票后，应于汇票到期日将付款人开户行收到托收凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。会计分录为：票款从付款人账户划出。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期

70、存款付款人付款人 贷：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：待清算辖内往来、清算资金往来等 若付款人账户无款支付或不足支付，付款人开户行应填制若付款人账户无款支付或不足支付，付款人开户行应填制付款人未付款项通知书，连同汇票、托收凭证等退回贴现银行；付款人未付款项通知书，连同汇票、托收凭证等退回贴现银行；若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票及托若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票及托收凭证等退回贴现银行。收凭证等退回贴现银行。3.2.5 贴现汇票到期收回的核算贴现汇票到期收回的核算 1商业承兑汇票贴现到期收回的核算商业承兑汇票贴现到期收回的核算 贴现银行作为收款人，应在汇

71、票到期前匡算至付款行的邮贴现银行作为收款人，应在汇票到期前匡算至付款行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往付款人开户行，第二联专夹保管。并寄往付款人开户行，第二联专夹保管。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计（2 2）贴现银行的处理）贴现银行的处理 贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：凭证附件。会

72、计分录为：借：待清算辖内往来、清算资金往来等借：待清算辖内往来、清算资金往来等 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（面值）户（面值） 贴现资产贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（已贴现票据到期利息）户（已贴现票据到期利息） （如为带息汇票）（如为带息汇票） 1）摊销贴现利息调整：）摊销贴现利息调整：借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2）收到划回的票款：）收到划回的票款：金融企业会计金融企业会计第二篇第

73、二篇 商业银行会计商业银行会计 若贴现银行收到付款人开户行寄来的付款人未付款项通知若贴现银行收到付款人开户行寄来的付款人未付款项通知书或拒付理由书，以及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的书或拒付理由书，以及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的票款应从贴现申请人账户中收取。会计分录为：票款应从贴现申请人账户中收取。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款贴现申请人贴现申请人 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（面值）户（面值） 贴现资产贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（已贴现票据到期利息）户（已贴现票据到期利息） （如为带息汇票）（如为带息汇票

74、） 如贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷如贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：款。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款贴现申请人贴现申请人 贷款贷款逾期贷款逾期贷款贴现申请人贴现申请人 贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（面值）户（面值） 贴现资产贴现资产商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现户（已贴现票据到期利息）户（已贴现票据到期利息） （如为带息汇票）（如为带息汇票）金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计2银行承兑汇票贴现到期收回的核算银行承兑汇票贴现到期收回的核算 贴现银行在汇票

75、到期前匡算至承兑行的邮程，提前填制托收凭证，将贴现银行在汇票到期前匡算至承兑行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往承兑行，第二联专夹保管。托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往承兑行，第二联专夹保管。（1 1）承兑银行的处理）承兑银行的处理 承兑行于汇票到期日，向承兑申请人收取票款专户储存。承兑行于汇票到期日，向承兑申请人收取票款专户储存。 会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款承兑申请人承兑申请人 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人 如承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：如承兑申请人

76、账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款承兑申请人承兑申请人 贷款贷款逾期贷款逾期贷款承兑申请人承兑申请人 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人 承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出。会计分录为：期日后的见票当日，将票款划出。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款应解汇款应解汇款承兑申请人承兑申请人 贷：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：待清算辖内往来、清算资金往来等金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇

77、 商业银行会计商业银行会计票据贴现核算实例见教材票据贴现核算实例见教材例例38、39END 2）收到划回的票款：）收到划回的票款：借：待清算辖内往来、清算资金往来等借：待清算辖内往来、清算资金往来等 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（面值）户（面值） 贴现资产贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（已贴现票据到期利息）户（已贴现票据到期利息） （如为带息汇票）（如为带息汇票） （2 2）贴现银行的处理）贴现银行的处理 贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为： 1）摊销贴现利息调整：）摊销贴现利息调整：借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现户（利息调整）户（利息调整） 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）