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1、出口退税讲座出口退税讲座 中汇会计师事务所浙江中汇税务师事务所浙江中汇财经培训中心Tel：9Email：中汇税务师事务所1中汇出口退税生产实务讲座第一章第一章出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 主要内容主要内容第四章第四章 其他有关特殊问题其他有关特殊问题 第二章第二章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法介绍税管理办法介绍第三章第三章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 中汇税务师事务所2中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容中汇税务师事务所3中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免
2、）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税概念 国家对国家对出口出口货物已承担或应承担的货物已承担或应承担的增值增值税税和和消费税消费税实行实行退还退还或或免征免征。 中汇税务师事务所4中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税享受对象出口货物退（免）税享受对象指依法办理指依法办理工商登记工商登记或者其他执业手续，或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予经商务部及其授权单位赋予出口经营资格出口经营资格的的从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个人
3、，及没有出口经营资格委托出口的生产企人，及没有出口经营资格委托出口的生产企业。业。中汇税务师事务所5中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口退税登记办理有进出口经营权的出口企业应自取得有进出口经营权的出口企业应自取得进出进出口经营权口经营权之日起之日起3030日内向主管退税机关办理日内向主管退税机关办理出口退税登记出口退税登记中汇税务师事务所6中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口退税登记办理需提供资料出口退税登记办理需提供资料1.1.进出口经营权的批准文件进出口经营权的批准文件2. 2.
4、企业法人营业执照企业法人营业执照副本副本3. 3.税务登记证税务登记证副本副本4.4.增值税一般纳税资格认定表增值税一般纳税资格认定表5.5.海关核发的海关核发的自理报关单位注册登记证明书自理报关单位注册登记证明书6.6.出口货物退（免）税认定表出口货物退（免）税认定表中汇税务师事务所7中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税享受范围出口货物退（免）税享受范围 已出口的凡属于增值税、消费税征税范围已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的的货物货物，除国家明确规定不予退，除国家明确规定不予退( (免免) )税的货物税的货物外，都是出
5、口退外，都是出口退( (免免) )税的货物范围，均应予以税的货物范围，均应予以退还已征退还已征增值税和消费税或增值税和消费税或免征应征免征应征的增值的增值税和消费税。税和消费税。 中汇税务师事务所8中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税享受的基本条件出口货物退（免）税享受的基本条件 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物 中汇税务
6、师事务所9中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的办法出口货物退（免）税的办法 退税：退税： 即对即对出口出口环节增值税免税，进项税额退环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业业。 中汇税务师事务所10中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的办法出口货物退（免）税的办法 “免、抵、退免、抵、退”税：税： 这种办法主要适用于生产企业自营或这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口委托外贸企业代
7、理出口( (以下简称生产企业以下简称生产企业出口出口) )自产货物。自产货物。 中汇税务师事务所11中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的办法出口货物退（免）税的办法 免税免税: :对出口货物免征增值税。主要适用于来对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品出口的货物，及国家规定免税商品, ,其进项其进项税额不予抵扣或退税。税额不予抵扣或退税。 中汇税务师事务所12中汇出口退税生产实务讲座出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（
8、免）税政策及相关内容出口货物退（免）税的贸易方式出口货物退（免）税的贸易方式 一般贸易出口一般贸易出口贸易方式易方式 进料加工进料加工 加工贸易出口加工贸易出口 来料加工来料加工 中汇税务师事务所13中汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、抵、退”管理办法实施范围管理办法实施范围生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法生产企业生产企业自营或委托外贸企业代理出自营或委托外贸企业代理出口口( (以下简称生产企业出口以下简称生产企业出口) )自产货物自产货物，除另有规定外，增值税一律实行除另有规定外，增值税一律实行“免、免、抵、退抵、退”管理办法管理办法。 中汇税务师事务所14中
9、汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、抵、退”管理办法实施范围管理办法实施范围生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法生产企业生产企业: :是指独立核算，实行生产企业财务制是指独立核算，实行生产企业财务制度，经主管国税机关认定为增值税一度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。企业和企业集团。中汇税务师事务所15中汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、抵、退”管理办法实施范围管理办法实施范围生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法自产货物自产货物 : :是指生是指生产企企业购进原原辅材
10、料，材料，经过加加工生工生产的的货物物中汇税务师事务所16中汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的内容税管理办法的内容生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 “免免”税税： 是是指指对对生生产产企企业业出出口口的的自自产产货货物物，免征本企业生产销售环节的增值税免征本企业生产销售环节的增值税 中汇税务师事务所17中汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的内容税管理办法的内容生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 “抵抵”税税： 是是指指生生产产企企业业出出口口自自产产货货物物所所耗耗用用的的原原材材料料、零零部部
11、件件、燃燃料料、动动力力等等所所含含应应予予退退还还的的进进项项税税额额，抵抵顶顶内内销销货物的应纳税额货物的应纳税额 ；中汇税务师事务所18中汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的具体内容税管理办法的具体内容生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 “退退”税税: :是指生产企业出口的自产货物在当是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。关批准后，予以退税。 中汇税务师事务所19中汇出口退税生产实务讲座“免、抵、退免、
12、抵、退”税管理办法的计算税管理办法的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法出口货物应免退增值税的计税依据出口货物应免退增值税的计税依据出口货物的出口货物的“离岸价格离岸价格”“离岸价格离岸价格” (FOB)(FOB)是指以装运港船上是指以装运港船上交货为条件的成交价格交货为条件的成交价格 中汇税务师事务所20中汇出口退税生产实务讲座销售收入的确定销售收入的确定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。参考参考企业会计准则收入企业会计准则收入第第5条：销售商品条：销售商品
13、的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益可能流入企业；与交易相关的经济利益可能流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。中汇税务师事务所21中汇出口退税生产实务讲座销售收入的确定销售收入的确定 出口货物离岸价出口货物离岸价(FOB)以以报关
14、单报关单上的离岸价为上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按准；若以其他价格条件成交的，按报关单报关单上规上规定允许扣除的运费、保险费、等均应予以冲减定允许扣除的运费、保险费、等均应予以冲减出口销售收入。出口销售收入。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整退税时调整。生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法中汇税务师事务所22中汇出口退税生产实务讲座销售收入确定销售收入确定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法出口货物无论以何种外币结算，均应出口货物无论以何种外币结算，均应折算成人民币入账，按折算
15、成人民币入账，按月初月初人民币人民币中中间价间价折算折算中汇税务师事务所23中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法一般贸易方式出口一般贸易方式出口下：下：免免抵抵退退税税总总额额= =当当期期单单证证齐齐全全部部分分出出口口货货物物离岸价离岸价* *外汇人民币牌价外汇人民币牌价* *出口货物退税率出口货物退税率中汇税务师事务所24中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 当当期期本本期期应应纳纳税税额额0 0，即即本本月月
16、无无未未抵抵扣扣完完的进项税额：的进项税额： 当期当期应退税额应退税额=0=0 当当期期应应“免免抵抵”税税额额= =当当期期“免免抵抵退退”税税额额- -当期应退税额当期应退税额 中汇税务师事务所25中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当本期当本期应纳税额应纳税额0 0，即当期期末有留抵税额：，即当期期末有留抵税额： a a如如果果当当期期期期末末留留抵抵税税额额当当期期免免抵抵退退税税额，则：额，则： 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当当期期应应“免免抵抵”税税额额=
17、=当当期期“免免抵抵退退”税税额额- -当期应退税额当期应退税额 中汇税务师事务所26中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当本期当本期应纳税额应纳税额0 0，即当期期末有留抵税额：，即当期期末有留抵税额： b b如如果果当当期期期期末末留留抵抵税税额额当当期期免免抵抵退退税税额，则：额，则： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应当期应“免抵免抵”税额税额0 0中汇税务师事务所27中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、
18、抵、退”税管理办法税管理办法当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当期进项税额（当期进项税额- -当期免抵退税不得免征和当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵扣税额）- -上期留底税额本期应转出的上期留底税额本期应转出的退税额退税额中汇税务师事务所28中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额的计算 一般贸易一般贸易方式出口方式出口下：下：当期当期免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不
19、得免征和抵扣税额= =当期当期出口货物离岸价出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 （出口（出口货物征税率货物征税率- -出口货物退税率出口货物退税率） 中汇税务师事务所29中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法例例1 1：某某出出口口企企业业当当月月销销售售自自产产产产品品500500万万元元，其其中中自自营营出出口口300300万万元元，（一一般般贸贸易易方方式式出出口口）当当月月取取得得进进项项税税额额6060万万元元，上上期期留留抵抵税税额额1010万万元元，当当月月收收齐齐出出口口凭凭证证（
20、一一票票二二单单）200200万万元元人人民民币币，（退退税税率率13%13%）试试计计算算当当月月的的应应纳纳增增值税、免抵退税额。值税、免抵退税额。中汇税务师事务所30中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当当 期期 不不 得得 免免 征征 和和 抵抵 扣扣 税税 额额 =300*=300*（ 17%-17%-13%13%）=12=12万元万元当当期期应应纳纳税税额额= =（500-300500-300）* *17%-60-10+12=17%-60-10+12=-24-24万元万元当期免抵退税额当期免抵
21、退税额=200*13%=26=200*13%=26万元万元免抵额免抵额=26-24=2=26-24=2万万退税额退税额=24=24万元万元中汇税务师事务所31中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法确认销售收入确认销售收入 ： 借：应收账款借：应收账款 贷贷：主主营营业业务务收收入入（出出口口销销售售额额FOBFOB） 中汇税务师事务所32中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法不予免征和抵扣税额：不予免征和
22、抵扣税额：借借：主主营营业业务务成成本本（不不予予免免征征和和抵抵扣扣税税额额） 贷贷 ： 应应 交交 税税 金金 应应 交交 增增 值值 税税 进进 项项 税额转出税额转出中汇税务师事务所33中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵税额：免抵税额： 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税出口抵出口抵减内销应纳税额（免抵额）减内销应纳税额（免抵额） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税出出口退税（免抵额）口退税（免抵额）中汇税务师事务所34中汇出口退税生产实务讲座免、抵、退税额的财务
23、处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法应退税额：（待退税局审批完，一般情况下是应退税额：（待退税局审批完，一般情况下是隔月转出）隔月转出）借借：应应收收补补贴贴款款出出口口退退税税（应应退退税税额额） 贷贷：应应交交税税金金应应交交增增值值税税出出口口退税（应退税额）退税（应退税额）中汇税务师事务所35中汇出口退税生产实务讲座进料加工复出口贸易的退（免）税规定进料加工复出口贸易的退（免）税规定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法进进料料加加工工复复出出口口货货物物的的退退免免税税就就复复出出口口货货物物的的退退税税环
24、环节节看看，退退税税的的办办法法与与一一般般贸贸易易出出口口货货物物退免税办法基本是一致的退免税办法基本是一致的。 中汇税务师事务所36中汇出口退税生产实务讲座进料加工复出口贸易的退（免）税规定进料加工复出口贸易的退（免）税规定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法进进料料加加工工复复出出口口货货物物在在料料件件的的进进口口环环节节上上一一般般由由海海关关对对进进口口料料件件实实行行保保税税监监管管，即即进进口口环环节节暂暂不不征征税税，所所以以生生产产企企业业以以“进进料料加加工工”贸贸易易方方式式进进口口料料件件复复出出口口的的，对对其其进进口口料料件件应应按按月月
25、到到当当地地主主管管退退税税部部门门办办理理生生产产企企业业进进料料加加工工贸易免税证明贸易免税证明。 中汇税务师事务所37中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法进进料料加加工工组组成成计计税税价价格格进进口口料料件件进进口口额额 入入账汇率账汇率进进料料价价格格免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额进进料料加加工工组组成成计计税税价价格格 （复复出出口口商商品品的的征税率征税率- -复出口商品的退税率）复出口商品的退税率） 进进料料价价格格免免抵抵退退税税抵抵减减
26、额额进进料料加加工工组组成成计计税税价格价格 复出口商品的退税率复出口商品的退税率 中汇税务师事务所38中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退免抵退不得不得免征和抵扣税额的计算：免征和抵扣税额的计算：当当期期免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额= =当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌价价 （出出口口货货物物征征税税率率- -出出口口货货物物退退税税率率）- -免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣税额抵减额扣税额抵减额中汇税务师事务所39
27、中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额的计算若若免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价 外外汇汇人人民民币币牌牌价价 （出出口口货货物物征征税税率率- -出出口口货货物物退退税税率率），即即免免抵抵退退不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额0 0，差差额额结结转转下下期期免免抵抵退退税税不得免征和抵扣税额抵减额。不得免征和抵扣税额抵减额。中汇税务师事务所40中汇出口退税生产实务讲
28、座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额的计算 注注意意公公式式中中的的免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额包包括括本本期期办办理理的的进进料料加加工工贸贸易易免免税税证证明明中中的的不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额和和上上期期结结转转的的不不得免征和抵扣税额抵减额。得免征和抵扣税额抵减额。中汇税务师事务所41中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退
29、免、抵、退”税管理办法税管理办法免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算免免抵抵退退税税额额= =单单证证齐齐全全货货物物离离岸岸价价* *外外汇汇人人民民币币牌价牌价* *出口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额中汇税务师事务所42中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免免、抵抵、退退税税额额的的计计算算，这这个个数数字字最最小小也也只只能能是零是零 若若免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额出出口口货货物物离离岸岸价价* *外外汇汇人人民民币币牌牌价价* *出出口口货
30、货物物退退税税率率，即即免免抵抵退退税税额额0 0，差额结转下期免抵退税额抵减额。，差额结转下期免抵退税额抵减额。 中汇税务师事务所43中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免免、抵抵、退退税税额额的的计计算算，这这个个数数字字最最小小也也只只能能是零是零 注注意意公公式式中中的的免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额包包括括本本期期办办理理的的进进料料加加工工贸贸易易免免税税证证明明中中的的免免抵抵退退税税额额抵抵减减额和额和上期结转上期结转的免抵退税额抵减额的免抵退税额抵减额 中汇税务师事务所
31、44中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法例例2 2：某某出出口口企企业业当当月月销销售售自自产产产产品品10001000万万元元，其其中中自自营营出出口口800800万万元元，（进进料料加加工工贸贸易易方方式式出出口口）当当月月取取得得进进项项税税额额4040万万元元，上上期期无无留留抵抵税税额额，当当期期办办理理免免税税进进口口料料件件金金额额400400万万元元人人民民币币，当当月月收收齐齐出出口口凭凭证证（一一票票二二单单）500500万万元元人人民民币币，（退退税税率率13%13%
32、）试试计计算算当当月月的的应应纳纳增值税、免抵退税额增值税、免抵退税额。中汇税务师事务所45中汇出口退税生产实务讲座加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当当期期不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=800*=800*（17%-13%17%-13%）- -400*400*（17%-13%17%-13%）=32-16=16=32-16=16万元万元当期应纳税额当期应纳税额= =（1000-8001000-800）* *17%-40+16=1017%-40+16=10万万当当期期免免抵抵退退税税额额=500*13%-4
33、00*13%=65-52=13=500*13%-400*13%=65-52=13万万退税额退税额=0=0免抵额免抵额=13=13万万中汇税务师事务所46中汇出口退税生产实务讲座来料加工的概念来料加工的概念生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式，它一般来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材( (必要时也提供些技术设备必要时也提供些技术设备) )，由我方加工企业根据外，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方商的要求进行
34、加工装配，成品交外商销售，由我方收收取加工费取加工费的一种出口货易方式。来料加工业务的确定，的一种出口货易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和来料来料加工登记手册加工登记手册为准。为准。中汇税务师事务所47中汇出口退税生产实务讲座来料加工贸易的税收政策规定来料加工贸易的税收政策规定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法1 1对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。 2 2
35、从事来料加工业务的企业，凭从事来料加工业务的企业，凭来料加工贸易免税来料加工贸易免税证明证明可以享受以下税收优惠政策：可以享受以下税收优惠政策： (1)(1)来料加工复出口货物免征增值税、消费税；来料加工复出口货物免征增值税、消费税； (2)(2)加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； (3)(3)出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列人生产成本。得抵扣或退税，列人生产成本。中汇税务师事务所48中汇出口退税生产实务讲座来料加工贸易的税收政策规定来料加工贸易的税收政策规定生产企业生
36、产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法来料加工是采用免税政策来料加工是采用免税政策。 来料加工因为是免税，所以加工来料过程来料加工因为是免税，所以加工来料过程中耗费的水电等增值税进项不得抵扣，要作相中耗费的水电等增值税进项不得抵扣，要作相应转出。如果不能区分按以下公式作转出：应转出。如果不能区分按以下公式作转出： 来料进项税转出当月来料加工的收入来料进项税转出当月来料加工的收入/ /当月所有内外销收入当月所有内外销收入* *当月的进项税额当月的进项税额中汇税务师事务所49中汇出口退税生产实务讲座来料加工免税证明来料加工免税证明的办理的办理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税
37、管理办法税管理办法现行出口退现行出口退( (免免) )税政策明确规定出口企业以来料税政策明确规定出口企业以来料加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件、凭海关核签的来料加工进口料件报关单和件、凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册来料加工登记手册向主管退税机关办理向主管退税机关办理来来料加工贸易免税证明料加工贸易免税证明，持此证明向主管证税机，持此证明向主管证税机关申报办理免征其加工或委托加工货物及工缴费关申报办理免征其加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。的增值税、消费税。中汇税务师事务所50中汇出口退税生产实务讲座来料加工免
38、税证明来料加工免税证明的办理的办理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法出口企业在来料加工的货物全部复出口后，出口企业在来料加工的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的核销的来料加工登记手册来料加工登记手册、出口收汇核销、出口收汇核销单等凭证向主管退税机关办理免税核销手续。单等凭证向主管退税机关办理免税核销手续。逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主管征税机关对其实行补税和处罚。管征税机关对其实行补税和处罚。中汇税务师事务所51中汇出口退税生产实务讲座新发生出口业
39、务的企业注意事项新发生出口业务的企业注意事项 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 新发生出口业务的企业和小型出口企业，退税审新发生出口业务的企业和小型出口企业，退税审核期为核期为12个月个月，在审核期期间出口的货物，应按统一，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。应退税额。 税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。暂不办理退库。 新发生出口业务的企业的应
40、退税款，可在退税审新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。一次性退给企业。中汇税务师事务所52中汇出口退税生产实务讲座属于属于未在退税申报期内申报或逾期不申报的未在退税申报期内申报或逾期不申报的情况主要有情况主要有视同内销补税处理视同内销补税处理 国家明确规定不予退（免）增值税的货物国家明确规定不予退（免）增值税的货物出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税
41、务机关补齐有关凭证的货物内向税务机关补齐有关凭证的货物生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物他外购货物中汇税务师事务所53中汇出口退税生产实务讲座未在退税申报期间申报或逾期不申报的处理未在退税申报期间申报或逾期不申报的处理 视同内销补税处理视同内销补税处理出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均要按规定作要按规定作内销处理内销处理。出口货物须视同内销计提销。出口货物须视同内销计提销项税额或征收增值税的情况项税额或征收增值税的情况一般贸易方式：（一般贸易方式：（征退税差额可以转回征退税差额可以转回
42、）应计提销项税额应计提销项税额= =（出口货物离岸价（出口货物离岸价* *外汇人民币牌价）外汇人民币牌价） （1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）* *法定增值税税率法定增值税税率）中汇税务师事务所54中汇出口退税生产实务讲座属于属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理未在退税申报期内申报或逾期不申报处理进料复出口贸易方式出口：进料复出口贸易方式出口：应纳税额应纳税额=(=(出口货物离岸价格出口货物离岸价格 外汇人民币牌价外汇人民币牌价)(1+)(1+征收率征收率)征收率，征收率， 原先入成本的征退税差额不可以转回原先入成本的征退税差额不可以转回视同内销补税处理视同内销补税处理中汇税务师事
43、务所55中汇出口退税生产实务讲座属于属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理未在退税申报期内申报或逾期不申报处理出口企业对上述种情况须视同内销征税的出口货出口企业对上述种情况须视同内销征税的出口货物，必须应按规定按时填写物，必须应按规定按时填写“出口货物征税申报出口货物征税申报单单”。视同内销补税处理视同内销补税处理中汇税务师事务所56中汇出口退税生产实务讲座文件依据：文件依据： 国税发国税发【20052005】199199号号 国家税务总局关于出口货物退（免）税实国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知行有关单证备案管理制度（暂行）的通知 国税函国税函【200
44、62006】904904号号 国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知关单证备案管理制度的补充通知 国税函国税函【20092009】104104号号 国家税务总局关于简化出口货物退（免）国家税务总局关于简化出口货物退（免）税单证备案管理制度的通知税单证备案管理制度的通知单证备案制度单证备案制度中汇税务师事务所57中汇出口退税生产实务讲座单证备案组成内容单证备案组成内容出口货物明细单出口货物明细单出口货物装货单（海关签发的场站收据）出口货物装货单（海关签发的场站收据）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空提单、铁路出口货物运输单
45、据（包括：海运提单、航空提单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）据）单证备案制度单证备案制度中汇税务师事务所58中汇出口退税生产实务讲座单证备案要求单证备案要求 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出出口货物备案单证目录口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，不必将备案单证对应装订成册，但必须在但必须在出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录“备案单证存放处备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门
46、、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。人员）个人保存，必须存放在企业。 单证备案制度单证备案制度中汇税务师事务所59中汇出口退税生产实务讲座生产企业申报退（免）税生产企业申报退（免）税 申报流程申报流程 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 1. 1. 货物报关出口，账面确认收入货物报关出口，账面确认收入2.2. 免抵退申报系统数据处理免抵退申报系统数据处理3.3. “免、抵、退免、抵、退”税正式申报税正式申报4.4. 申报期限内向主管税务部门报送申报期限内向主管税务部门报送资料资料5.
47、5. 关注关注“免、抵、退免、抵、退”税税审批审批情况情况中汇税务师事务所60中汇出口退税生产实务讲座申报退（免）税须做的工作申报退（免）税须做的工作 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 及时提交电子口岸中出口退税系统的数据提交及时提交电子口岸中出口退税系统的数据提交工作工作 及时取得进料加工进口报关单，办理进料加工及时取得进料加工进口报关单，办理进料加工免税证明免税证明 及时取得及时取得“一票二单一票二单”，以及相关信息的核对，以及相关信息的核对 中汇税务师事务所61中汇出口退税生产实务讲座一票二单一票二单生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 装订成册的当月
48、收齐申报原始单证装订成册的当月收齐申报原始单证 出口货物外销发票（出口退税联）出口货物外销发票（出口退税联） 出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联) 单证备案目录单证备案目录 外销发票注意点外销发票注意点所开具的货物品名、数量、金额应于报关单一致所开具的货物品名、数量、金额应于报关单一致加加盖盖发发票票专专用用章章、企企业业名名称称中中英英文文对对照照的的条条形形章章、法法人人手手签签章章和和入入账账章章( (记记帐帐章章上上记记帐帐日日期期、凭凭证证号号码码、帐帐面面收收入入、入入帐帐汇率填写完整汇率填写完整) )中汇税务师事务所62中汇出口退税生产实务讲座一票二单一票二单生产
49、企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 装订成册的当月收齐申报原始单证装订成册的当月收齐申报原始单证 出口货物外销发票（出口退税联）出口货物外销发票（出口退税联） 出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联) 单证备案目录单证备案目录 报关单注意点报关单注意点出口日期出口日期贸易方式贸易方式出口货物品名、数量、金额出口货物品名、数量、金额海关验讫章海关验讫章中汇税务师事务所63中汇出口退税生产实务讲座免抵退申报系统数据处理免抵退申报系统数据处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 1.1.免抵退明细数据采集免抵退明细数据采集2.2.免抵退税预申报免抵退税预申
50、报3.3.预审核反馈疑点调整预审核反馈疑点调整4.4.生成明细申报数据生成明细申报数据5.5.纳税申报表数据采集纳税申报表数据采集6.6.免抵退汇总数据采集免抵退汇总数据采集7.7.生成汇总申报数据生成汇总申报数据中汇税务师事务所64中汇出口退税生产实务讲座免抵退申报系统数据处理免抵退申报系统数据处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 系统演示系统演示中汇税务师事务所65中汇出口退税生产实务讲座生产企业申报退（免）税生产企业申报退（免）税 报送资料报送资料生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 1.1.装订成册的当月收齐申报原始单证装订成册的当月收齐申报原始单
51、证 2. 2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表3. 3.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表4. 4.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表5. 5.生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表 或或生产企业出口货物前期单证收齐并且信息齐全表生产企业出口货物前期单证收齐并且信息齐全表 6. 6.增值税纳税申报主表及附表二增值税纳税申报主表及附表二中汇税务师事务所66中汇出口退税生产实务讲座申报退（免）税应注意的时限问题
52、申报退（免）税应注意的时限问题 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 在在货货物物报报关关出出口口之之日日（以以出出口口货货物物报报关关单单出出口口退退税税专专用用上上注注明明的的出出口口日日期期为为准准）起起9090日日内内，向向退退税税部部门门申申报报办办理理出出口口货货物物退退（免免）税手续税手续 中汇税务师事务所67中汇出口退税生产实务讲座申报退（免）税应注意的时限问题申报退（免）税应注意的时限问题 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 在在货货物物报报关关出出口口之之日日（以以出出口口货货物物报报关关单单出出口口退退税税专专用用上上注注明明的的出出口口
53、日日期期为为准准）起起210210天天内内，向向所所在在地地主主管管退退税税部部门门提提供供出出口口收收汇核销单（远期收汇除外）。汇核销单（远期收汇除外）。 中汇税务师事务所68中汇出口退税生产实务讲座与增值税纳税申报表的稽核关系与增值税纳税申报表的稽核关系 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法本本期期的的财财务务账账上上免免抵抵退退销销售售收收入入增增值值税税纳纳税税纳纳税税申申报报表表主主表表第第七七栏栏（免免、抵抵、退退办办法法出出口口货物销售额）货物销售额）中汇税务师事务所69中汇出口退税生产实务讲座与增值税纳税申报表的稽核关系与增值税纳税申报表的稽核关系生产企
54、业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法本本期期账账面面转转出出的的应应收收出出口口退退税税增增值值税税纳纳税税纳纳税申报表主表第十五栏（免抵退货物应退税额）税申报表主表第十五栏（免抵退货物应退税额）中汇税务师事务所70中汇出口退税生产实务讲座与增值税纳税申报表的稽核关系与增值税纳税申报表的稽核关系生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法本本期期账账面面的的免免抵抵退退不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额增增值值税税纳纳税税申申报报表表附附表表（二二）第第十十八八栏栏（免免抵抵退退税税办法出口货物不得抵扣进项税额办法出口货物不得抵扣进项税额）中汇税务师事务所7
55、1中汇出口退税生产实务讲座其他其他“免、抵、退免、抵、退”税单证办理税单证办理其他有关特殊问题其他有关特殊问题1 1、补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明 2 2、补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明3 3、出口商品退运已办结税务证明出口商品退运已办结税务证明中汇税务师事务所72中汇出口退税生产实务讲座补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明其他有关特殊问题其他有关特殊问题生产企业遗失出口货物报关单生产企业遗失出口货物报关单( (出口退税专用出口退税专用) )需向海关申请补需向海关申请补办的，可凭主管退税部门出具的办的，可凭主管退税部门出具的补办出口报关单证明补办出口报关单
56、证明，向海，向海关申请补办。关申请补办。 生产企业在向主管退税部门申请出具生产企业在向主管退税部门申请出具补办出口报关单证明补办出口报关单证明时，应提交下列凭证资料：时，应提交下列凭证资料：(1)(1)关于申请出具关于申请出具( (补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明) )的报告的报告；(2)(2)出口货物报关单出口货物报关单( (其他未丢失的联次其他未丢失的联次) )；(3)(3)出口收汇核销单出口收汇核销单( (出口退税专用出口退税专用) )；(4)(4)出口销售发票；出口销售发票；(5)(5)主管退税部门要求提供的其他资料主管退税部门要求提供的其他资料( (出口提单出口提单) )
57、。中汇税务师事务所73中汇出口退税生产实务讲座补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明其他有关特殊问题其他有关特殊问题需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的具的补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明，向外汇管理局提出补，向外汇管理局提出补办申请。生产企业向退税部门申请出具办申请。生产企业向退税部门申请出具补办出口收汇核补办出口收汇核销单证明销单证明时，应提交下列资料：时，应提交下列资料：(1)(1)关于申请出具关于申请出具( (补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明) )的报告的报告；(2)(2)出口货物报关单出口货
58、物报关单( (出口退税专用出口退税专用) )；(3)(3)出口销售发票；出口销售发票； (4)(4)主管退税部门要求提供的其他资料。主管退税部门要求提供的其他资料。中汇税务师事务所74中汇出口退税生产实务讲座出口货物退运已办结税务证明出口货物退运已办结税务证明其他有关特殊问题其他有关特殊问题 生产企业向主管退税部门申请办理生产企业向主管退税部门申请办理出口货物退运已出口货物退运已办结税务证明办结税务证明时，应提交下列资料：时，应提交下列资料：(1)(1)关于申请出具关于申请出具( (出口货物退运已办结出口货物退运已办结 税务证明税务证明) )的报的报告告；(2)(2)出口货物报关单出口货物报关
59、单( (出口退税专用出口退税专用) )原件或复印件；原件或复印件；(3)(3)出口收汇核销单出口收汇核销单( (出口退税专用出口退税专用) )原件或复印件；原件或复印件；(4)(4)出口销售发票原件或复印件；出口销售发票原件或复印件；(5)(5)退运协议和提单；退运协议和提单；(6)(6)电子数据。电子数据。( (系统演示系统演示) )中汇税务师事务所75中汇出口退税生产实务讲座出口货物退运已办结税务证明出口货物退运已办结税务证明其他有关特殊问题其他有关特殊问题退运的两种情况：退运的两种情况：1 1、单证尚未上报，企业提供一票两单原件、提单及申请报、单证尚未上报，企业提供一票两单原件、提单及申
60、请报告，税务机关将在报关单原件上扣减退运数量和金额，告，税务机关将在报关单原件上扣减退运数量和金额，待单证申报时，企业输入系统的金额为扣减退运后的金待单证申报时，企业输入系统的金额为扣减退运后的金额，退运的金额企业应该冲减收入；额，退运的金额企业应该冲减收入；2 2、单证已经上报，企业提供一票两单复印件和提单及申请、单证已经上报，企业提供一票两单复印件和提单及申请报告，税务机关将在企业最近次申报的免抵退税额中扣报告，税务机关将在企业最近次申报的免抵退税额中扣减，退运的金额企业应该冲减收入。减，退运的金额企业应该冲减收入。中汇税务师事务所76中汇出口退税生产实务讲座生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法谢谢 谢！谢！中汇税务师事务所77中汇出口退税生产实务讲座中汇出口退税生产实务讲座
