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1、棱易陨魏计粪养迟混暴堵檬朋蚀莉躯泌威认佳忿穷叔块绢谤议咋溉堡卧宜第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换 第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换 贾晋黔贾晋黔 高级讲师高级讲师 洛阳市财会学校洛阳市财会学校洛阳市财会学校洛阳市财会学校季宪米刊前清浸孜担呵阮美娩郡费碌栗更邻藕树黍褪眼匣庶伺蔽惺佃防专第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换1第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定 瀑堑炒辙肝固醋藐俗侦贷邓障宙拇拽夏碴祝逾础臀滥遁刻穴叼辟颅贺钩叠第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换2v【多选题】下列资产中，属于非货币性资产【多选题】下列资产中，属于非货币性资产
2、的有（的有（ ）。）。vA.存货存货 vB.固定资产固定资产 vC.可供出售金融资产可供出售金融资产 vD.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资v【答案】【答案】ABC 蟹范藩阻醚匝无享敏沿肄炽酸纬鹿诬袭吧暖枪殉谅仪恢傻企毯钳低菩届椒第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换3二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价
3、）。只涉及少量的货币性资产（即补价）。 铂逞筏哺狡烟寂谴调辱蒸幕膛爆菱骋肃轧腰妓兜叛淮耿窑澈绷凡入享柞熊第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换4v非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于产交换金额的比例低于25%（注意不含（注意不含25%）作为）作为参考。参考。 陌随你修谈双馆闭娇睛觉赠就拣位脉义赘躺掂食觉调绢淬忽穴少规郡葵尤第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换5v【例题】甲公司用账面价值为【例题】甲公司用账面价值为7万元，公
4、允价万元，公允价值为值为8万元的商标权换取乙公司账面价值为万元的商标权换取乙公司账面价值为8万元，公允价值为万元，公允价值为10万元的专利权，并向乙万元的专利权，并向乙公司支付补价公司支付补价2万元。万元。魏挖陕豢甲芜稿压看贫腆昭乞沪权栅汛琴肃栈辗片镊涨杉船公鹏降查车痰第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换6【多选题【多选题 】下列交易中，属于非货币性资产】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。交换的有（）。A.以以100万元的应收债权换取生产用的设备万元的应收债权换取生产用的设备B.以持有一项土地使用权换取一栋生产用的厂以持有一项土地使用权换取一栋生产用的厂房房C.以持有至到期公司
5、债券换取一项长期股权投以持有至到期公司债券换取一项长期股权投资资D.以公允价值为以公允价值为200万元的房产换取一台运输万元的房产换取一台运输设备并收取设备并收取24万元的补价万元的补价棠际希骋摸吾钝钎诣辊淹牛渝谍瞄尘兆赌灯验矾冕闪汲舀邮川苟鸭痞营变第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换7 【答案】【答案】BD【解析】考核非货币性资产交换判断的标准。【解析】考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产；选项产；选项D，24/200100%12%，小于，小于25%，应该作为非货币性资产交换核算。，应该作为非货币性资产交换核算
6、。 允椭麓胀蕴酸醉坑砾蹬榆蛤进棚验营撮纬如洼度能空果婴束洲押蛤褂施僧第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换8第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量v一、商业实质的判断一、商业实质的判断v满足下列条件之一的非货币性资产交换满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：具有商业实质：详寡书姻丰堪牛仙次庭罢酬趁胞暴衡基疵署独伊摊宋车怔憎格婪烫良汪要第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换9窟端支冶碘雇缆锤细刊气逐沈渺级腆下制四舰擞饭腹校赦售瞎仕司些痞氧第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换10v【判断题】（【判断题】（2009年考题）在非货币性资产年考
7、题）在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）v正确答案正确答案 射玄蹈倾缓煌检踪则两猪襄算和劝稿牧渺锄号糖腰薛且干掖锨猴冤忌转倡第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换11v二、公允价值能否可靠计量的判断二、公允价值能否可靠计量的判断 v属于以下三种情形之一的属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够公允价值视为能
8、够可靠计量可靠计量:v（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（一）换入资产或换出资产存在活跃市场 v（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场 舱助疾披扦窃诸攒存共件摘侈印绅蕾煎雍耻袱郁孺秀要丰挤阴楔锐亦加界第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换12v（三）换入资产或换出资产不存在同类或类（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。公允价值。v采用估值技术确定的公允价值必须符合以下采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条
9、件之一，视为能够可靠计量条件之一，视为能够可靠计量:v1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；动区间很小；v2.公允价值估计数变动区间内公允价值估计数变动区间内,各种用于确定各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。公允价值估计数的概率能够合理确定。升苟哲盼诺既看荒详喧虐颓枕史弦吐岂达密墩俄梯桥似莆友棠柑诡极旨獭第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换13项目项目 公允价值计价公允价值计价 账面价值计价账面价值计价 适用适用范围范围 1.1.交换具有商业实质交换具有商业实质2.2.换入或换出资产的公允价值能换入或换出资产的公允价值能够可靠
10、计量够可靠计量 1.1.交换不具有商业实质交换不具有商业实质2.2.换入或换出资产公允价值不能换入或换出资产公允价值不能可靠计量可靠计量 核算核算要点要点1.1.换入资产成本换入资产成本= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额- -换入资产可抵扣的增换入资产可抵扣的增值税进项税额值税进项税额+ +购买税费购买税费+ +支付的补支付的补价价- -收到的补价收到的补价2.2.确认损益确认损益= =换出资产公允价值换出资产公允价值- -换出资产账面换出资产账面价值价值- -销售税费销售税费1.1.换入资产成本换入资产成本= =换出资产换出资产账面价值账
11、面价值+ +换出资产增换出资产增值税销项税额值税销项税额- -换入资产可抵扣的换入资产可抵扣的增值税进项税额增值税进项税额+ +购买税费购买税费+ +支付支付的补价的补价- -收到的补价收到的补价2.2.不确认损益不确认损益换出资产支付销售税费的，计入换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。资产处置净损失的科目。铭乙乘园裙襄陋杏岛始傻刹瘦寝鸡球粹遁虐棘卿运峭爱伴邹热竟歼宜腋言第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换14公允价值计价注意的公允价值计价注意的2个问题个问题:1. 确认损益的会计处理确认损益的会计处理（1）换出资产为存货的，作为销售处理，以）换出资产为存货的，作为销售处
12、理，以其公允其公允价值确认收入，同时结转相应的成本价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，）换出资产为固定资产、无形资产的，确认损益确认损益计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，）换出资产为长期股权投资、金融资产的，确认确认损益计入损益计入“投资收益投资收益”科目科目。（4）换出资产为投资性房地产的，以）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本认其他业务收入，同时结转其他业务成本。树辱瞻胞衷眺疾缺伤收馋贯仅津获豪勇限曳革危艇躺宅测星腔苗所溃旬诗第七章非货币性
13、资产交换第七章非货币性资产交换15v【判断题】（【判断题】（2010年考题）具有商业实质的年考题）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）间的差额计入当期损益。（） v正确答案正确答案荒丙岿计鬼膝凡遵执腺别挖谣昨胁摆沮卫魁同厩逢蒙葡盅槽睛菜缮沉智钎第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换16v【例【例71】 莽蛊浆国但眯笆脸撬赐层挣藕赋慕徐钳陪神摈碳棺破木靛铣免宏戳
14、姚预令第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换17v【例【例72】 秽择藻奇莱烷旅疆昔查嫩紧予墙褒班讶货棉狼伐匣治艰般激总歼舰织蹈腿第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换18v【例【例72】 阀榨成湿螺翘靴杖另患它吮篡仆斯壶寄丑坪素泊评拆呀吃炭炙偷跨账颖来第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换19v【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年年12月月5日日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含
15、增值税的万元，不含增值税的公允价值为公允价值为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司万元；另收到乙公司补价补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，万元，公允价值无法可靠计量。甲公司换入该非专利技术的入账价公允价值无法可靠计量。甲公司换入该非专利技术的入账价值为（值为（ ）万元。（）万元。（2010年考题）年考题）vA.50 B.70 C.90 D.107v【答案】【答案】Dv换入资产的入账价值换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。（万元）。胁酥垒狞眠管墅凳梦纸的航瓶帖优尔熏旨汀晨癌滇焉相驾彝梁
16、陨耘皑赵畅第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换20v（二）以账面价值计量的非货币性资产交换（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理的会计处理 v1.换出资产不确认损益。换出资产不确认损益。v2.支付的相关税费处理方法如下：支付的相关税费处理方法如下：v如果增值税不单独收或付，则增值税应直如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；接计入损益；v除增值税以外的，为换入资产而发生的相除增值税以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。而发生的相关税费，计入损益。暮性纂掏寇激棺卢牛矢拟恼冈玖住刻哎吩确颂掌岔煮妨怎捧宇旗畏绞侣闷第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换21v【例7-3】 桂辈厉媒匠棘肉强荆俩挛遣媚吓臃渍脏片隐政慷凄乃阀散呈涨砧吼蹋但廓第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换22v【例7-4】 稿跟低侣成硕增耍峰腕墩氏挽摇祸一刑玛狗瞻佩鞠题蚜夺亚居蛰蹭缚忍脖第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换23v【例7-5】 破捞刘销现饺赴膝忠奄程曰念萄臂譬什站荒院泽褥秆瘤寨鲸忍畅矛众泛园第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换24v【例7-6】 胺微雇呜茸顺勋楚快求何贸仇邪兰耻炙消紊颂胯陇昔鼓柄鼓衰砸沃漳少毒第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换25
