财务会计新4存货课件

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1、 存存 货货第四章第四章第四章第四章财务会计（新）4存货第四章第四章 存存 货货教学目标：教学目标：本章主要介绍企业存货的核算问题，包括存货的分类、计价、收发手续以及核算方法。学习本章，要求学生了解存货的分类、计价、收发核算的手续，掌握存货核算的方法。重点重点：存货的核算难点难点：存货按计划成本核算的方法财务会计（新）4存货 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 具体包括：原材料、在产

2、品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品等。低值易耗品等。 一、存货的概念一、存货的概念二、存货的的分类二、存货的的分类财务会计（新）4存货 1 1原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。品备件）、包装材料、燃料等。 2 2在产品，指企业正在制造尚未完工的

3、生产物，包括正在各个生产工序加工在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3 3半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，给另一个生产车间继续加工的自制

4、半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。这类自制半成品属于在产品。 4 4产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。应视同企业的产成品。财务会计（新）4存货 5 5库存商品，指商品流通

5、企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6 6包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 7 7低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。 8 8委托代销商品。财务会计（新）4存货三、存货取得的初始计量三、存货取得的初始计量（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成 1 1采购成本采购成本 2 2加工成本加工成本3 3其他成本其他成本 :商品流通企业

6、商品流通企业在采购过程中发生的运输费在采购过程中发生的运输费 。（1 1）采购价格）采购价格 （2 2）运输费）运输费 （3 3）其他税金）其他税金 （4 4）其他可直接归）其他可直接归属于存货采购的费用属于存货采购的费用 财务会计（新）4存货四、不计入存货成本的相关费用四、不计入存货成本的相关费用（1）非正常消耗的直接材料、直接人工）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应当计入当期损益，不得计入及制造费用应当计入当期损益，不得计入存货成本。存货成本。（2）仓储费用指企业在采购存货入库后）仓储费用指企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益发生的储存费用，应计入当期损益（3）不能归

7、属于使存货达到预期状态的）不能归属于使存货达到预期状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件的，其他支出不符合存货的定义和确认条件的，应在发生时计入当期损益，不得计入存货应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。成本。 财务会计（新）4存货五发出存货的计价方法五发出存货的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。（原材料确定发出存货的实际成本。（原材料 库存商品）库存商品）（1 1）个

8、别计价法）个别计价法 个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批计价法，是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发是指企业发出存货时，以存货入库时的实际成本作为该批存货发出时的实际成本的一种方法。出时的实际成本的一种方法。 （2 2）先进先出法）先进先出法 先进先出法先进先出法是依据先入库的存货先发出（销售是依据先入库的存货先发出（销售或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存或耗用）这种假定的存货实物流转顺序对发出存货成本和结存存货成本计价的一种方法货成本和结存存货成本计价的一种方法. .财务会计（新）4存货（2 2）先进先出

9、法）先进先出法月日数量数量 单价 金额 数量数量单价 金额数量数量单价金额51期初结存4002080005购入500211050090015发出60030025购入600221320090030发出80010031期末结存100年年摘要摘要收入收入支出支出结余结余财务会计（新）4存货要求：采用先进先出法要求：采用先进先出法 计算发出计算发出存货的实际成本存货的实际成本 和和结结存存货的实际成本存存货的实际成本。发出发出存货的实际成本存货的实际成本= =（400*20+200*21400*20+200*21）+ +（300*21+500*22300*21+500*22）=29500=29500元

10、元 结结存存货的实际成本存存货的实际成本=8000+10500+13200-29500=2200=8000+10500+13200-29500=2200元元 财务会计（新）4存货（三）加权平均法（三）加权平均法 加权平均法加权平均法又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期又称全月一次加权平均法，是指在各期末以期初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全初存货数量和本期进货数量作权数，去除期初存货成本和本期全部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式部进货成本，以平均计算单位存货成本的一种方法。其计算公式如下如下 = = （以上（以上例）例）加权平均单价加权平均单价=

11、 =（8000+10500+13200 ) 8000+10500+13200 ) /(400+500+600 )=21.1333/(400+500+600 )=21.1333发出发出存货的实际成本存货的实际成本=1400*21.13=29586.67=1400*21.13=29586.67元元 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=100*21.1333=2113.33=100*21.1333=2113.33元元 财务会计（新）4存货移动加权平均法：每次进货成本加原有库存存货的成本，除以每次进货数量加原有库存数量，据以算出单位成本。财务会计（新）4存货第二节原材料的核算一、原材料核算的内容一、

12、原材料核算的内容 二、材料收发按实际成本计价核算二、材料收发按实际成本计价核算 三、材料收发按计划成本计价核算三、材料收发按计划成本计价核算 财务会计（新）4存货 为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料原材料”科目进科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘

13、亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。成本。 “ “在途物资在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。第二节原材料的核算第二节原材料的核算财务会计（新）

14、4存货（一）按实际成本计价的核算（一）按实际成本计价的核算 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两个主要账户。两个主要账户。账户设置账户设置 1.原材料原材料 ：核算各种原材料的增减核算各种原材料的增减变动及及结余情况的余情况的资产类科目。科目。 原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 余额：库存原材料的实际成本余额：库存原材料的实际成本 财务会计（新）4存货2. “在途物资在途物资”科目是用来核算企业已付款，但尚未科目是用来核算企业已付款，但尚未验收人库材料等存货实际成本的资产类科目。验收人库

15、材料等存货实际成本的资产类科目。 借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 已付款尚未验收入库的各已付款尚未验收入库的各种物资的实际成本种物资的实际成本 余额：余额：各种在途物各种在途物资的的实际成本成本 在途物资在途物资财务会计（新）4存货原材料采用实际成本计价原材料采用实际成本计价收料业务：收料业务： 收料单收料单逐笔编制记账凭证逐笔编制记账凭证登记原材料明细账、总账登记原材料明细账、总账发料业务：发料业务： 领料单领料单逐笔登记原材料明细账逐笔登记原材料明细账 月末编制发出材料汇总表月末编制发出材料汇总表登记总账登记总账 由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了

16、简化核算，平时一般只登记材料明细由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。总分类核算。 “原材料原材料”账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证

17、和发料凭证逐笔登记。（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。财务会计（新）4存货财务会计（新）4存货财务会计（新）4存货财务会计（新）4存货外购材料的核算：外购材料的核算： A.原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑原材料与结算单证同时到达，货款已付或已承兑 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金B.结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交

18、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付票据、其他货币资金 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 财务会计（新）4存货C.C.原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付 平时不做处理平时不做处理 月末暂估入账月末暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估暂估 下月初红字冲销下月初红字冲销 D.D.采用预付账款方式采用预付账款方式 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

19、贷：预付账款贷：预付账款 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 或者相反或者相反外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算外购包装物、低值易耗品类似外购材料核算财务会计（新）4存货原材料发出的核算借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原材料财务会计（新）4存货外购存货发生短缺的会计处理：外购存货发生短缺的会计处理： 属于运输途中的合理损耗属于运输途中的合理损耗计入存货成本计入存货成本 （总成本不变（总成本不变 单位成本增加）单位成本增加） 属于供货单位或运输单位的责任属于供货单位或运输单位的责任不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿）不计入存货成本（由责任人补偿或赔偿）

20、 属于自然灾害或意外事故属于自然灾害或意外事故通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”核算核算财务会计（新）4存货原材料取得的核算原材料取得的核算1 1购入原材料的核算入原材料的核算 （1 1）收到材料）收到材料 例例企企业业从从甲甲单单位位购购入入M M材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为30 30 000000元元，增增值值税税额额5 5 100100元元，发发票票及及有有关关结结算算凭凭证证已已收收到到，货货款款及及运运费费1 1 000000元元均均以以银银行行付付款款支支付付，材材料料已已到到并并验验收收入入库库，运运费费抵抵扣扣比比例例为为7%7%

21、。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 3093030930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51705170 贷：银行存款贷：银行存款 3610036100 财务会计（新）4存货1 1购入原材料的核算入原材料的核算 (2)(2)款已付，材料未到款已付，材料未到 例例 若若上上例例中中，发发票票及及结结算算凭凭证证已已收收到到，货货款款已已付付，但但材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：材料未到。企业于付款时，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资MM材料材料 3 30 0930930

22、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1705 170 贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100材料验收入库时，应编制会计分录如下：材料验收入库时，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 93030 930 贷：在途物资贷：在途物资MM材料材料 30 93030 930 财务会计（新）4存货1 1购入原材料的核算入原材料的核算（3 3）材料已收到，）材料已收到，货款未付款未付 例例 承承前前例例，若若材材料料已已验验收收入入库库，但但发发票票及及结结算算凭凭证证尚尚未未收收到到，货货款款尚尚未未支支付付。月月末末，企企业业应应按按暂暂估

23、估价价入入账账，假设暂估价为假设暂估价为30 00030 000元，应编制会计分录如下：元，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 30 00030 000下月初，用红字将原分录冲回：下月初，用红字将原分录冲回：借：原材料借：原材料-M M材料材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000待待下下月月企企业业收收到到有有关关结结算算凭凭证证和和发发票票账账单单，于于付付款款时时编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：原材料借：原材料MM材料材料 30

24、 93030 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1705 170贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100财务会计（新）4存货（一）原材料取得的核算（一）原材料取得的核算 （4 4）预付付货款款购料料 例例 企企业业从从乙乙公公司司购购入入A A材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为15 15 800800元元，增增值值税税额额2 2 686686元元，发发票票及及有有关关结结算算凭凭证证已已收收到到，企企业业已已预预付付该该材材料料货货款款18 18 000000元元，且且以以银银行行存存款款补补付付不不足足部分

25、，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下：1 1）材料验收入库）材料验收入库借：原材料借：原材料AA材料材料 15 80015 800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 6862 686贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 18 48618 4862 2）补付货款）补付货款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 486486 贷贷: :银行存款银行存款 486486财务会计（新）4存货（5 5）小）小规模模纳税人税人购入物入物资按按实际成本的成本的计价核算价核算 例例 某某企企业业是是小小规规模模纳纳税税人人，购购入入材材料

26、料甲甲5 5 000000元元，支支付付增增值值税税850850元元，款款项项已已付付清清，材材料料入入库库。应应编编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 5 8505 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850 财务会计（新）4存货实务题一:某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核算。该企业2007年7月份发生经济业务如下：（1）1日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，金额为75 000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已验收入库，A材料成本为50 000元。（3）8日，向甲企业购入A材料，买价100 000元，增值税17 0

27、00元，该企业已代垫运费1 500元（准予扣除进项税105元）。）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元、2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。（4）9日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。财务会计（新）4存货实务题一:（5）11日，向丙企业采购B材料，材料买价为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。（6）12日，向丁企业采购A材料1 000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元，该企业已代垫运杂费2 000元，（，（其中1 000元为运费，准予扣除进项税70元）。）。货款共

28、142 400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。（7）20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款70 000元，增值税11 900元。即开出一张转账支票补付货款1 900元。财务会计（新）4存货实务题一:（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企业少发货所致，丁企业已同意退款但款项尚未收到。（10）30日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据等仍未到达，按暂估价60 000元入账。（11）31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用原材料42

29、3 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用78 600元，固定资产工程领用52 300元。要求：编制以上经济业务的会计分录。财务会计（新）4存货（1）借：原材料 75 000 贷：应付账款暂估应付账款 75 000（2）借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）借：原材料A材料 101 395 应交税费 应交增值税（进项税额）17 105 贷：应付票据 118 500（4）借：预付账款乙企业 80 000 贷：银行存款 80 000财务会计（新）4存货（5）借：原材料B材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金银行本票

30、存款 35 100（6）借：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）20 470 贷：银行存款 142 400（7）借：原材料A材料 115 833.50 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120 贷：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）1 023.50（8）借：原材料B材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：预付账款乙企业 81 900 借：预付账款乙企业 1 900 贷：银行存款 1 900财务会计（新）4存货（9）借：应付账款丁企业 7 120 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120（10）借：

31、原材料A材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000（11）借：生产成本基本生产成本 423 000 制造费用 80 500 管理费用 78 600 在建工程 52 300 贷：原材料 634 400财务会计（新）4存货 按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的工作量是极为繁重的 。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少

32、的企业。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。 财务会计（新）4存货（二）、计划成本法概述（二）、计划成本法概述 计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先计划成本法是指存货的日常收入、发出、结存都按预先确定的计划成本计价。确定的计划成本计价。 需设置需设置“原材料原材料”、“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账账户。户。“原材料原材料”账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加账户

33、核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。余额表示库存原材料计划成本。财务会计（新）4存货帐户设置帐户设置 1.原材料原材料 ：科目核算企科目核算企业原材料的增减原材料的增减变动以及以及结存情况，存情况，借方登借方登记入入库原材料的原材料的计划成本，划成本，贷方登方登记发出原材料的出原材料的计划成本，期末借方余划成本，期末借方余额为库存原材料的存原材料的计划成本。划成本。 原材料原材料借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的验收入库原材料的计划成本划成本发出原材料的发出原材

34、料的计划成本划成本余额：库存原材料的余额：库存原材料的计划成本划成本财务会计（新）4存货帐户设置帐户设置。 2. “材料材料采采购 ” ”科目是用来核算企业购入材料的采购成本。科目是用来核算企业购入材料的采购成本。 借方借方 贷方贷方 验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本 已付款物资的实际成本已付款物资的实际成本 余额：余额：尚未到达或尚未尚未到达或尚未验收入收入库物资物资的的实际成本成本 材料采购材料采购财务会计（新）4存货3.“3.“材料成本差异材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。本与计划成本的差异。材料成本差异材料成本差异

35、借方借方 贷方贷方 验收入收入库材料的实际成本材料的实际成本大于计划成本的差异大于计划成本的差异（超支差异超支差异） 1.1.验收入收入库材料的实际成本材料的实际成本小于计划成本的差异小于计划成本的差异（节约差异节约差异）2.2.结转发出材料应负担的成结转发出材料应负担的成本差异（实际成本大于计划本差异（实际成本大于计划成本的成本的超支差异超支差异，用，用蓝字蓝字登登记；实际成本小于计划成本记；实际成本小于计划成本的的节约差异节约差异，用，用红字红字登记）登记） 财务会计（新）4存货材料成本差异的计算材料成本差异的计算发发出出材材料料应应负负担担的的成成本本差差异异= =发发出出材材料料的的计

36、计划划成成本本材料成本差异率材料成本差异率 材料成本差异额材料的实际成本材料成本差异额材料的实际成本- -材料的计划成本材料的计划成本财务会计（新）4存货例例 企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，材材料料日日常常核核算算按按计计划划成成本本法法核核算算，采采取取月月末末集集中中结结转转入入库库材材料料成成本本及及其其差差异，某月份该企业发生的材料采购业务如下：异，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1 1）4 4日日，购购入入材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为100 100 000000元元，增增值值税税额额为为17 17 00

37、0000元元，发发票票等等结结算算凭凭证证已已经经收收到到，货货款款已已通通过过银银行行转转账账支支付付。材材料料已已验验收收入入库库。该该批批材材料料的的计计划划成成本本110 110 000000元元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 财务会计（新）4存货二、计划成本法下取得存货的核算二、计划成本法下取得存货的核算（2 2）7 7日日，购购入入材材料料一一批批，取取得得增增值值税税专专用用发发票

38、票上上注注明明的的价价款款为为50 50 000000元元，增增值值税税额额为为8 8 500500元元，发发票票等等结结算算凭凭证证已已经经收收到到，货货款款已已通通过过银银行行转转账账支支付付，但但到到月月末末材材料料尚尚未未运运到到。该该批批材材料料的的计计划划成成本本为为45 45 000000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 8 500) 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500 财务会计（新）4存货（3 3）1010日日，购购入入材材料料一

39、一批批，材材料料已已运运到到，并并已已验验收收入入库库，但但发发票票等等结结算算凭凭证证尚尚未未收收到到，货货款款尚尚未未支支付付。该该批批材材料料的的计计划划成成本本为为50 50 000000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关账务处理如下：元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50 00050 000下月初用红字将上述分录予以冲回：下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 00050 000收收到到有有

40、关关发发票票等等结结算算凭凭证证并并支支付付货货款款，按按正正常常程程序序记记账账。取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为55 55 000000元元，增增值值税税额额为为9 9 350350元元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 55 00055 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9 3509 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 35064 350 财务会计（新）4存货（4 4）1515日日，购购进进材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款为为100 1

41、00 000000元元，增增值值税税额额为为17 17 000000元元。双双方方商商定定采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算方方式式支支付付货货款款，付付款款期期限限为为三三个个月月。材材料料已已经经到到达达并并验验收收入入库库，已已开开出出承承兑兑商商业业汇汇票票。该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为95 00095 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000财务会计（新）4存货

42、（5 5）月月末末，汇汇总总本本月月已已经经付付款款或或已已开开出出承承兑兑商商业业汇汇票票的的入入库库材材料料的的计计划划成成本本为为205 205 000000元元（上上述述业业务务中中，第第二二笔笔材材料料未未到到不不能能入入库库、第第三三笔笔有有关关凭凭证证未未到到无无法法知知道道其其实实际际成成本本）。月月末末结结转转本本月月已已经经付付款款或或已已开开出出商商业业承承兑兑汇汇票票的的入入库库材材料料的的成成本本差差异异，其其实实际际成成本本为为200 200 000000元，材料成本差异额为元，材料成本差异额为-5 000-5 000元，有关账务处理如下：元，有关账务处理如下：借：

43、原材料借：原材料 205 000205 000 贷：材料采购贷：材料采购 200 000200 000 材料成本差异材料成本差异 5 0005 000财务会计（新）4存货 采用计划成本采用计划成本发出原材料的核算发出原材料的核算，包括，包括两方面内容：两方面内容： 一是结转发出原材料的计划成本，一是结转发出原材料的计划成本， 二是结转发出原材料应负担的材料成本二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。差异。 发出材料的计划成本加上（减去）应负发出材料的计划成本加上（减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。担的成本差异，就是发出材料的实际成本。 财务会计（新）4存货三、三、计划成本法下划成

44、本法下发出存出存货的核算的核算 例例4-15 4-15 某企业某企业20072007年年5 5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为600 000600 000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为1400 0001400 000元，元，本月发出原材料的计划成本为本月发出原材料的计划成本为1040 0001040 000元，原材料成本差元，原材料成本差异的月初数为异的月初数为50005000元（超支），本月收入原材料成本差异元（超支），本月收入原材料成本差异为为45 00045 000元（节约）。材料成本差异率及发出材料应负担元（节约）。材料成本差异率及发出

45、材料应负担的成本差异计算如下：的成本差异计算如下： 材料成本差异率材料成本差异率= 100%=-2%= 100%=-2%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=1 040 000(-2%)=1 040 000(-2%)=-20 800=-20 800（元）（元）财务会计（新）4存货三、三、计划成本法下划成本法下发出存出存货的核算的核算 发出材料的实际成本发出材料的实际成本= =发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=1040 000=1040 000（-20 800-2

46、0 800）=1019 200=1019 200（元）（元） 结存材料的实际成本结存材料的实际成本= =结存材料的计划成本结存材料的计划成本+ +结存材料的成本差异结存材料的成本差异= =（600 000600 0001400 0001400 0001040 0001040 000）5 0005 00045 000-45 000-（-20 800-20 800）=940 800=940 800（元）（元） 财务会计（新）4存货三、三、计划成本法下划成本法下发出存出存货的核算的核算 例例4-16 4-16 某某企企业业采采用用计计划划成成本本法法进进行行材材料料的的核核算算，某某月月份份A A材

47、材料料“发发料料凭凭证证汇汇总总表表”列列明明，基基本本生生产产车车间间生生产产产产品品领领用用100 100 000000元元，辅辅助助生生产产车车间间领领用用50 50 000 000 元元，车车间间管管理理部部门门领领用用20 20 000000元元，厂厂部部管管理理部部门门领领用用10 10 000000元元，销销售售部部门门领领用用1 1 000000元元。该该月月该该材材料料的的成成本本差差异异率率为为1%1%。根根据据上上述述资资料料，应作如下账务处理：应作如下账务处理：（1 1）发出材料）发出材料借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 100 000100 000 辅

48、助生产成本辅助生产成本 50 00050 000 制造费用制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 销售费用销售费用 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 181 000181 000财务会计（新）4存货三、三、计划成本法下划成本法下发出存出存货的核算的核算 （2 2）月末，结转材料成本差异）月末，结转材料成本差异借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 0001 000 辅助生产成本辅助生产成本 500500 制造费用制造费用 200200 管理费用管理费用 100100 销售费用销售费用 1010 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1

49、 8101 810财务会计（新）4存货例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为元，实际成本为605，000元；元；本月入库材料成本为本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为元，实际成本为1，355，000元。元。 当月发出材料当月发出材料(计划成本计划成本)情况如下：情况如下： 基本生产车间领用基本生产车间领用 800，000元元 在建工程领用在建工程领用 200，000元元 车间管理部门领用车间管理部门领用 5，000元元 企业行政管理部门领用企业

50、行政管理部门领用 15，000元元 要求：要求： (1)计算当月材料成本差异。计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。 财务会计（新）4存货解：解：(1)计算当月材料成本差异计算当月材料成本差异 =（605,0006,000,000）+（1,355,0001,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)发出材料的会计分录发出材料的会计分录 借：生产成本借：生产成本 800,000 在建工程在建工程 200,000 制造费用制造费用 5,000

51、 管理费用管理费用 15,000 贷；原材料贷；原材料 1020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：生产成本借：生产成本 16,000 在建工程在建工程 4,000 制造费用制造费用 1,00 管理费用管理费用 3,00 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200,400财务会计（新）4存货第三节 包装物一、周转材料是指企业购入、自制或委托加工的可以周转使用的属于存货范畴的物资。包括:包装物和低值易耗品财务会计（新）4存货二、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1生产过程中用于包装产品作为

52、产品组成部分的包装物；2随同商品出售而不单独计价的包装物；3随同商品出售而单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物财务会计（新）4存货包装物领用的核算包装物领用的核算 1. 1.生产领用生产领用 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2. 2.随同产品出售随同产品出售 （1 1）不单独计价）不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物财务会计（新）4存货（2）单独计价）单独计价 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本借：其他业务

53、成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 3.出租的包装物出租的包装物 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 4.出借的包装物出借的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 出租出借包装物报废有残值入账出租出借包装物报废有残值入账 借：原材料借：原材料 贷：其他业务支出或销售费用贷：其他业务支出或销售费用财务会计（新）4存货【例】甲企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的成本为120000元。借：生产成本120000贷：周转材料包装物120000财务会计（新）4存货（3）随同商品出售且单独计价的包装物【例4-23】

54、甲企业某月销售商品领用单独计价包装物的成本为50000元，销售收入为80000元，增值税额为13600元，款项已存入银行。出售单独计价包装物：借：银行存款93600贷：其他业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本50000贷：周转材料包装物50000财务会计（新）4存货【例】某工厂生产食糖领用糖袋500条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2。借：生产成本基本生产成本 2550 贷：周转材料包装物糖袋 2500 材料成本差异包装物 50 【例】某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋100条，每条计划成本5元，材料成本差

55、异率为2。借：销售费用包装物 510 贷：周转材料包装物糖果袋 500 材料成本差异包装物 10财务会计（新）4存货【例】某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独计价的木箱100个，每个计划成本20元，材料成本差异率为2。 借：其他业务成本2040 贷：周转材料包装物木箱 2000 材料成本差异包装物 40财务会计（新）4存货【例】甲公司对包装物采用实际成本核算，某月生产产品领用包装物的实际成本为100000元。若按计划成本核算，计划成本为100000元，材料成本差异率为2%。甲公司应编制会计分录：【例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为10000元，材料成本差异率为-3%。

56、甲公司应编制如下会计分录：【例】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的实际成本为90000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：财务会计（新）4存货1借：生产成本100000贷：周转材料包装物1000002.随同商品出售包装物借：销售费用102000贷：周转材料包装物100000材料成本差异2000（1）出售单独计价包装物借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本90000贷：周转材料包装物90000财务会计（新）4存货企业设置“周转材料

57、周转材料低值易耗品低值易耗品”科目，反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况。第四节低值易耗品的核算第四节低值易耗品的核算财务会计（新）4存货低值易耗品领用的核算低值易耗品领用的核算低值易耗品的摊销方法有：低值易耗品的摊销方法有：1 1、一次摊销法、一次摊销法它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较

58、低、法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。使用期限短或者容易破损的低值易耗品。 财务会计（新）4存货1、一次摊销法、一次摊销法做做 法：法：领用时一次全部计入成本费用优优 缺缺 点：点：简便但费用不均衡且会出现账外资产适用条件：适用条件：数量少价值低易损耗采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成采用一次摊销法，在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用，借记本费用，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务其他业务成本成本”等科目，贷记等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品”科目；科目；报废时，将报废低值易

59、耗品的残料价值作为当月低值易耗报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料原材料”等等科目，贷记科目，贷记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务成其他业务成本本”等科目。等科目。财务会计（新）4存货借：制造费用6000 贷：周转材料低值易耗品6000 【例】 甲企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为6 000元全部计入当期制造费用。应作如下会计处理： 财务会计（新）4存货（2）五五摊销法）五五摊销法在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗

60、品在库”“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。做做 法：法：第一次领用时摊50%报废时摊50%优优 缺缺 点：点：计算简单便于实物管理适用条件：适用条件：各期领用和报废数额较均衡财务会计（新）4存货【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用五五摊销法进行摊销。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具借：周转材料低值易耗品在用100000贷：周转材料低值易耗品在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料低值易耗品摊销50000（3）报废时摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料低值易耗品摊销5

61、0000同时：借：周转材料低值易耗品摊销100000贷：周转材料低值易耗品在用100000财务会计（新）4存货【例】 甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为80 000元，用五五摊销法摊销。会计处理如下： 领用专用工具: 借：周转材料低值易耗品在用 80 000 贷：周转材料低值易耗品在库 80 000 领用时摊销其价值的一半： 借：制造费用 40 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000 报废时摊销其价值一半，同时回收残值现金收入1 000元： 借：制造费用 39 000 库存现金 1 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 40 000 同同时：借：周转材料低值易耗品摊销 8

62、0 000 贷：周转材料低值易耗品在用 80 000 财务会计（新）4存货例例 企企业业生生产产车车间间于于20092009年年5 5月月领领用用一一批批低低值值易易耗耗品品，实实际际成成本本为为16 16 000000元元；当当年年1010月月份份，该该批批低低值值易易耗耗品品报报废废，残残料料价价值值640640元元，已已验验收收入入库库。企企业业采采用用五五五五摊摊销销法法对对低低值值易耗品进行摊销。根据以上资料，编制相关会计分录如下：易耗品进行摊销。根据以上资料，编制相关会计分录如下：1 1）5 5月份领用低值易耗品时：月份领用低值易耗品时：借：借：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品

63、在用在用16 00016 000 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库16 00016 000同时，摊销低值易耗品价值的同时，摊销低值易耗品价值的50%50%：借：制造费用借：制造费用 8 0008 000 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 8 0008 000 财务会计（新）4存货2 2）1010月份低值易耗品报废时：月份低值易耗品报废时：借：原材料借：原材料 640640 制造费用制造费用 7 3607 360贷贷：周周转转材材料料低低值值易易耗耗品品摊摊销销 8 8 000000 借：周转材料借：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 16000贷：贷：

64、周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 16 00016 000如果低值易耗品已经毁损、遗失等，不能再继续使如果低值易耗品已经毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值全部转入当期成本、费用。用的，应将其账面价值全部转入当期成本、费用。 财务会计（新）4存货练练习习： 企企业业生生产产车车间间于于20092009年年7 7月月领领用用一一批批低低值值易易耗耗品品，实实际际成成本本为为16 16 000000元元；当当年年1010月月份份，该该批批低低值值易易耗耗品品报报废废，残残料料600600元元，已已入入库库。企企业业采采用用一一次次摊摊销销法法、五五五五摊摊销销法法对对低低值值

65、易易耗耗品品进进行行摊摊销销。根根据据以以上上资资料料，编编制制相相关关会会计计分分录录如下：如下：财务会计（新）4存货第五节、委托加工物资的核算第五节、委托加工物资的核算 委托加工物资是指委托方提供原料及主要材料，委托加工物资是指委托方提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为委托方所需的物资。委托方所需的物资。 在会计核算上，一般是通过设置在会计核算上，一般是通过设置“委托加工物资委托加工物资”科目进行核算。科目进行核算。 “委托加工物资委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际

66、成本。各种物资的实际成本。 借方借方核算发给外单位加工物资的实际成本、支付的核算发给外单位加工物资的实际成本、支付的加工费用，以及按规定可以计入成本的由受托方代收加工费用，以及按规定可以计入成本的由受托方代收代交的消费税等；代交的消费税等； 贷方贷方核算加工完成验收入库物资的实际成本核算加工完成验收入库物资的实际成本 财务会计（新）4存货第五节、委托加工物资的核算第五节、委托加工物资的核算 委托加工物资是指委托方提供原料及主要材料，委托加工物资是指委托方提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为委托方所需的物资。委托方所需的

67、物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1加工中实际耗用物资的成本；2支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入税应先记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方，按规定用科目的

68、借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。财务会计（新）4存货 二、二、 账户设置账户设置 在会计核算上，一般是通过设置在会计核算上，一般是通过设置“委托加工物资委托加工物资”科目进行核算。科目进行核算。 “委托加工物资委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。各种物资的实际成本。 借方借方核算发给外单位加工物资的实际成本、支付的核算发给外单位加工物资的实际成本、支付的加工费用，以及按规定可以计入成本的由受托方代收加工费用，以及按规定可以计入成本的由受托方代收代交的消费税等；代交的消费税等； 贷

69、方贷方核算加工完成验收入库物资的实际成本核算加工完成验收入库物资的实际成本 财务会计（新）4存货三、账务处理 1、发出材料委托加工时 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异财务会计（新）4存货2、用存款支付往返运杂费和加工费时: 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税 应交消费税 贷：银行存款增值税=加工费*税率消费税的计算： 消费税组成计税价格=（原料+加工费等）/(1-消费税率）委托方代收代缴消费税=组成计税价格*税率财务会计（新）4存货3、 加工完毕，验收入库时: 借：原材料 周转材料包装物 材料成本差异 贷：委托加工物资（实际成本，委托加 工物资的借方金额之和） （材料成本差异）

70、财务会计（新）4存货1.发出物资【例】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异2800（2）支付运杂费时借：委托加工物资2200贷：银行存款2200财务会计（新）4存货2.支付加工费甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。借：委托加工物资20000贷：银行存款200003.加工完成验收入库甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录：（1）支付运杂费时

71、：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品110000贷：委托加工物资97500材料成本差异12500财务会计（新）4存货【例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月2日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。（

72、4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。财务会计（新）4存货【例】209年7月，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（200007000）（110）30000（元）受托方代收代交的消费税税额30000103000（

73、元）应交增值税税额7000171190（元）财务会计（新）4存货企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资乙企业7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税3000贷：银行存款1190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资乙企业（70003000）10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190财务会计（新）4存货（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料（200007000）27000贷：委托加工物资乙企业27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时:借：库存商品（2000

74、010000）30000贷：委托加工物资乙企业30000财务会计（新）4存货甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的消费税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下： (1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元,材料成本差异率为2。 (2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不舍增值税)，以及相应的增值税和消费税。 (3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。 (4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。 要求： (1)计

75、算甲企业应支付的增值税和消费税； (2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细联，增值税需列出专栏)。财务会计（新）4存货1（1）应支付的增值税：460017782元应支付的消费税：（700007000024600）（15）54000元（2）有关会计分录如下：借：委托加工物资71400贷：原材料70000材料成本差异1400借：委托加工物资4600应交税费一应交增值税（进项税额）782应交税费一应交消费税4000贷：银行存款9382借：委托加工物资600贷：银行存款600借：原材料80000贷：委托加工物资76600材料成本差异3400财务会计

76、（新）4存货甲企业委托乙企业加工直接用于销售的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的消费税率为10%。甲企业对材料采用实际成本进行核算。有关资料如下： 甲企业发出材料一批，实际成本为100000元,。支付乙企业加工费80000元(不含增值税)。加工完成后的材料已验收入库。 要求： 编制甲企业委托加工材料有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细联，增值税需列出专栏)。财务会计（新）4存货1（1）应支付的增值税：800001713600元应支付的消费税：（10000080000）（110）1020000元（2）有关会计分录如下：借：委托加工物资100000贷

77、：原材料100000借：委托加工物资100000应交税费一应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款113600借：原材料200000贷：委托加工物资200000财务会计（新）4存货例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）.粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，粮食白酒消费税税率25。财务会计（新）4存货支付代扣消费税，代扣税款=（8020）（125）25=33.33万元财务会计（新）4存货（一）库存商品核算的内容（一）库存商品核算的内容 库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入

78、库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 第六节、库存商品第六节、库存商品 财务会计（新）4存货 企业设置“库存商品库存商品”科目，反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况。（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算 财务会计（新）4存货 （1）当生产完成并验收入库时，应按实际成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本” （2）企业销售商品、确认收入时，结转其销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（二）库存商品的核算（二）库

79、存商品的核算 1制造业库存商品核算制造业库存商品核算财务会计（新）4存货 【例4-27】 甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本2 000元，计2 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本500元，计1 000 000元。甲企业应作如下会计处理： 借：库存商品A产品 2 000 000 B产品 1 000 000 贷：生产成本基本生产成本（A产品）2 000 000 基本生产成本（B产品）1 000 000 （二）库存商品的核算（二）库存商品的核算 1制造业库存商品核算制造业库存商品核算财务会计（新）4存货 【例4-28】 甲企业月末汇总的发出商

80、品中，当月已实现销售的A产品有800台，B产品有l 500台。该月A产品实际单位成本2 000元，B产品实际单位成本500元。在结转其销售成本时。应作如下会计处理： 借：主营业务成本 2 350 000 贷：库存商品A产品 1 600 000 B产品 750 000 （二）库存商品的核算（二）库存商品的核算 1制造业库存商品核算制造业库存商品核算财务会计（新）4存货（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算 2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算 毛利率法毛利率法指根据本期销售净 额乘以上期实际（或本期计划） 毛利率匡算本期销售毛利， 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。（1

81、）毛）毛利率法利率法 财务会计（新）4存货（1）毛利率法计算公式毛利率销售毛利销售净额 100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 =销售净额*(1-毛利率) 期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本财务会计（新）4存货 【例4-29】 某商场209年4月1日针织品存货l 500万元，本月购进3 000万元，本月销售收入4 000万元，上季度该类商品毛利率为20。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下： 本月销售收入4 000（万元） 销售毛利4 00020%800（万元） 本月销售成本4 0008003 200（万元） 库存商品

82、成本1 5003 0003 2001 300（万元）财务会计（新）4存货某公司甲产品期初成本85000元，本期购入甲产品成本325000元，本期甲商品实现销售收入总额425000元，本期发生销售折让5000元，甲商品销售毛利率为30%；按毛利率法计算，甲商品期末存货成本为（）元？1.425000-5000=420000;2.420000*70%=294000;3.85000+325000-294000=116000财务会计（新）4存货【例252】某商场2007年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元.本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25。本月已销商品和月末库存商品

83、的成本计算如下：本月销售收入=3400（万元）销售毛利=340025%=850（万元）本月销售成本=3400-850=2550（万元）库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）财务会计（新）4存货【例某批发公司2008年4月初A类商品库存50000元，本月购进50000元，本月销售收入111000元，发生的销售退回和销售折让为1000元，上月该类商品的毛利率为20%，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下：本月销售净额=111000-1000=110000元销售毛利=110000*20%=22000元本月销售成本=110000-22000=88000元库存商品成本=50000

84、+50000-88000=12000元财务会计（新）4存货2乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2009年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2009年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2009年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2009年6月末库存商品实际成本420万元。要求：根据

85、上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。财务会计（新）4存货2（1）甲类商品第一季度的实际毛利率（600510）60015（2）甲类商品2009年4月份的商品销售成本300（115）255甲类商品2009年5月份的商品镑售成本500（115%）425甲类商品2009年6月份的商品销售成本400880420（255425）180（万元）财务会计（新）4存货（二）库存商品的核算（二）库存商品的核算 2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算 指平时商品的购入、加工收回、销售均按

86、售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 （2）售价）售价金额核算法金额核算法财务会计（新）4存货2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算商品进销差价率商品进销差价率 （期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100% 本期已销商品应分摊的商品进销差价本期已销商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本本期销售商品的成本本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本期末结存商品的成本期初库存商

87、品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销售商品成本（2）售价金额核）售价金额核算法公式算法公式 财务会计（新）4存货 【例4-30】 某超市文具柜2010年2月期初库存商品的进价成本为250 000元，售价总额为300 000元，本月购进该商品的进价成本为600 000元，售价总额为700 000元，本月销售收入为800 000元。有关计算如下： 商品进销差价率 （50 000100 000）（300 000700 000）15% 已销商品应分摊的商品进销差价 800 00015%120 000（元） 本期销售商品的实际成本 800 000120 000680 000（元） 期末结存商品的

88、实际成本 250 000600 000680 000170 000（元）财务会计（新）4存货【例题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本。财务会计（新）4存货（1）商品的进销差价率=（40-30）+（360-270）/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340（1-25%）=255（万元）（3）期

89、末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）财务会计（新）4存货【例】某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：商品进销差价率（10+15）/（110+90）10012.5已销商品应分摊的商品进销差价12012.515（万元）已销售商品的成本120-15=105（万元）期末结存商品的成本=100+75-105=70（万元）财务会计（新）4存货 一、存货清查的原理一、存货清查的原理二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算财务会计（新）4存货（一）

90、存货清查的原理（一）存货清查的原理存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账户设置存货盘盈的核算 存货盘亏的核算 财务会计（新）4存货盘亏、毁损盘亏、毁损及盘盈转销及盘盈转销 盘盈及盘盘盈及盘亏的转销亏的转销“待处理财产损益待处理财产损益”账户账户“待处理流动资产损溢”、“ 待处理固定资产损溢” （二）存货清查的核算（二）存货清查的核算 财务会计（新）4存货盘盈盘盈借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动

91、资产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用贷：管理费用盘亏盘亏借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：管理费用、营业外支出、其他应收款借：管理费用、营业外支出、其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益财务会计（新）4存货练习：甲企业为增值税一般纳税人。增值税率为17%。在财产清查中发现毁损A材料1000公斤，实际单位成本100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿60000元，残料已办理入库手续，价值300

92、元。另因发生水灾导致B材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿60000元。盘盈C材料一批，价值5000元，系入账时漏计。财务会计（新）4存货 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，存货者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低

93、于成本时，存货按可变现净值计按成本计量；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。量。 财务会计（新）4存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。后的金额。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。入当期损益。财务会计（新）4存货 可变现净值的确定可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常的生产经产成品、商品和用

94、于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常的生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。其可变现净值。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。应当按照可变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，

95、其可变现净值应为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。格为基础计算。财务会计（新）4存货（二）存货可变现净值的确定（二）存货可变现净值的确定 产成品、商品等产成品、商品等（不包括用于出售的材（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产同约定的，其可变现净值应当为在正

96、常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。相关税费等后的金额。1产成品、商品等产成品、商品等财务会计（新）4存货 【例4-35】 209年12月31日，甲企业B型机器的账面价值（成本）为200 000元，数量10台，单位成本20 000元/台。209年12月31日，B型机器的市场销售价格21 000元/台。甲企业没有签订有关B型机器的销售合同。 则该机器的可变现净值则该机器的可变现净值1021 0001021 000210 000210 000元元1产成品、商

97、品等产成品、商品等财务会计（新）4存货 用于出售的材料等用于出售的材料等，应当以市场价格减应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。等的市场销售价格。2用于出售的材料等用于出售的材料等财务会计（新）4存货 【例4-36】 甲企业决定将一批原材料出售，209年12月31日，该批原材料的账面价值（成本）为50 000元，数量为10吨。而其市场销售价格为4 000元/吨，同时销售这批原材料可能发生销售费用及税金3 000元。 则该原材料的可变现净值为则该原材

98、料的可变现净值为4 000104 000103 0003 00037 00037 000元元2用于出售的材料等用于出售的材料等财务会计（新）4存货 需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计价。现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计价。 如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。3需要经过

99、加工的材料存货需要经过加工的材料存货财务会计（新）4存货 【例例4-374-37】 209 209年年1212月月3131日，日，D D原材料的账面成本为原材料的账面成本为1 1 000000万元，万元，D D原材料的估计售价为原材料的估计售价为850850万元；假设用万元；假设用1 0001 000万元万元D D原材料生产成乙商品的成本为原材料生产成乙商品的成本为1 3001 300万元（即至完工估计将要万元（即至完工估计将要发生的成本为发生的成本为300300万元），乙商品的估计售价为万元），乙商品的估计售价为1 2801 280万元，估万元，估计乙商品销售费用及相关税金为计乙商品销售费用

100、及相关税金为7070万元。万元。 则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金销售费用及相关税金1 2801 28070701 2101 210（万元）（万元） 因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值1 2101 210万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本1 3001 300万元，万元，D D原材料应当按照原材料的可变现净值计量。原材料应当按照原材料的可变现净值计量。 D D原材料可变现净值乙商品的估计售价将原材料可变现净值乙商品的估计售价将D D原材料加工原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关成乙

101、商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金税金1 2801 2803003007070910910（万元）（万元）2需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货财务会计（新）4存货 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。4 为执行销售合同或者为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货劳务合同而持有的存货财务会计（新）4存货（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提 下列情况之一应当计提存货跌价准备： 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希

102、望； 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。财务会计（新）4存货账户设置账户设置企业应设置企业应设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目。科目。本科目是资产类科目，本科目是资产类科目，贷方贷方登记存货可变现净值低于成登记存货可变现净值低于成本计提的存货跌价准备数额；本计提的存货跌价准备数额；借方借方登记已计提存货跌价准登记已计提存货跌价准备的

103、存货价值得以恢复的数额以及其他原因转销的跌价准备的存货价值得以恢复的数额以及其他原因转销的跌价准备数额；备数额； 期末贷方余额反映结存存货计提的存货跌价准备。期末贷方余额反映结存存货计提的存货跌价准备。 财务会计（新）4存货存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失（1）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备）冲回多计提的存货跌价准备财务会计（新）4存货 【例例】 甲企业采用成本与可变现净值孰低法对甲企业采用成本与可变现净值孰低法对A A存货存货进行期末计价。进行期末计价。208208年年末，年年末，A A存货的账面成本为存货的账面成本为200 200 0000

104、00元，由于本年以来元，由于本年以来A A存货的市场价格持续下跌，并在可存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A A存货的可变现净值为存货的可变现净值为190 000190 000元，元，“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目余额为零，应计提的存货跌价准备为余额为零，应计提的存货跌价准备为10 00010 000元（元（200 000200 000190 000190 000）。账务处理如下：）。账务处理如下： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000财务会计（新）

105、4存货（三）存货跌价准备的计提（三）存货跌价准备的计提 【例例】 假设假设209209年年末，年年末，A A存货的种类和数量、存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，209209年年末，年年末，A A存货的可变现净值为存货的可变现净值为196 000196 000元，计算元，计算出应计提的存货跌价准备为出应计提的存货跌价准备为4 0004 000元（元（200 000200 000196 196 000000）。由于）。由于A A存货已计提存货跌价准备存货已计提存货跌价准备10 00010 000元，因元，因此，应冲减已计提的存

106、货跌价准备此，应冲减已计提的存货跌价准备6 0006 000元（元（10 00010 0004 0004 000）。账务处理如下：）。账务处理如下： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 6 000 6 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 6 0006 000财务会计（新）4存货 例例 某某企企业业采采用用“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法”进进行行期期末末存存货货计计价价。20062006年年年年末末存存货货的的账账面面成成本本为为100 100 000000元元，可可变变现现净净值值为为95 95 000000元元，应应计计提提的的存存货货

107、跌跌价价准准备备为为5 5 000000元。根据上述资料，应作如下账务处理：元。根据上述资料，应作如下账务处理： 借：借：资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 5 0005 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 0005 000 假假设设20072007年年年年末末存存货货的的种种类类和和数数量量未未发发生生变变化化（下下同同），且且存存货货的的可可变变现现净净值值为为90 90 000000元元，应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为10 10 000000元元（100 100 000-90 000-90 000000）。由由于于前前期期已已计提计提5 0005 0

108、00元，应补提存货跌价准备元，应补提存货跌价准备5 0005 000元。元。借：借：资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 5 0005 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 0005 000财务会计（新）4存货 假假设设20082008年年年年末末存存货货的的可可变变现现净净值值为为97 97 000000元元，应应冲冲减减已已计计提提的的存存货货跌跌价价损损失失准准备备70007000元元（100000-97000-10 100000-97000-10 000000）。）。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 7 0007 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失存货减值损

109、失存货减值损失 7 0007 000 假假设设20092009年年年年末末存存货货的的可可变变现现净净值值为为101 101 000000元元，应应冲冲减减已已计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备3 3 000000元元（存存货货成成本本低低于于可可变变现现净净值值）（以（以“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额冲减至零为限）。科目余额冲减至零为限）。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3 0003 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 3 0003 000 财务会计（新）4存货 【例例】 209 209年年1212月月3131日，日，A A原材料的账面成本为原材料的

110、账面成本为1 0001 000万万元，元，A A原材料的估计售价为原材料的估计售价为800800万元；假设用万元；假设用1 0001 000万元万元A A原材料原材料生产成乙商品的成本为生产成乙商品的成本为1 6201 620万元（即至完工估计将要发生的万元（即至完工估计将要发生的成本为成本为620620万元），乙商品的估计售价为万元），乙商品的估计售价为1 6801 680万元，估计乙商万元，估计乙商品销售费用及相关税金为品销售费用及相关税金为8080万元。万元。 则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金销售费用及相关税金

111、1 6801 68080801 6001 600（万元）（万元） 因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值1 6001 600万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本1 6201 620万元，万元，A A原材料应当按照原材料的可变现净值计量。原材料应当按照原材料的可变现净值计量。 A A原材料可变现净值乙商品的估计售价将原材料可变现净值乙商品的估计售价将A A原材料加工原材料加工成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关成乙商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金税金1 6801 6806206208080980980（万元）（万元）财务会计（新）4存货 20208 8年

112、年1212月月3131日，兴业公司日，兴业公司X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000080000元，由此计提的存货跌元，由此计提的存货跌价准备为价准备为2000020000元。元。 假设假设20209 9年年3 3月月3131日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场元，由于市场价格有所上升，使得价格有所上升，使得X X材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为9500095000元。元。 假设假设20209 9年年6 6月月3030日，日，X

113、X材料的账面金额为材料的账面金额为100000100000元，由于市场元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为价格进一步上升，预计可变现净值为111000111000元。元。财务会计（新）4存货企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的.借:存货跌价准备贷:主营业务成本其他业务成本财务会计（新）4存货【例题】A公司某项库存商品2009年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2010年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。财务会计（新）4存货借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20财务会计（新）4存货