个人所得税及其会计核算课件

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1、第七章第七章 个人所得税及其核算个人所得税及其核算 n个人所得税基础 n个人所得税应纳税额的计算n个人所得税的账务处理n纳税申报表的填制 个人所得税及其会计核算第一节第一节 个人所得税基础个人所得税基础一、个人所得税的概念、纳税义务人二、所得来源地的确定三、应税所得项目四、个人所得税的税率五、个人所得税的税收优惠个人所得税及其会计核算一、个人所得税的概念与特点、纳税义务人一、个人所得税的概念与特点、纳税义务人 （一）概念与特点（一）概念与特点概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。现行个人所得税法是从2008年3月1日起实施的。个人独资企业、合伙企业不征企业所得税，只对其投资者的

2、经营所得依法征收个人所得税。特点：分类征收；累进税率和比例税率并行适用；费用扣除额比较宽；计算较简便；采用课源制和申报制两种征税办法。（二）纳税义务人（二）纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民居民纳税义务人和非居民非居民纳税义务人。个人所得税及其会计核算1 1、居民纳税义务人、居民纳税义务人n是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。n在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住习惯性居住的个人。n在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中

3、国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。n临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。n居民纳税人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的应税所得，在中国缴纳个人所得税。但对在中国境内无住所，在境内居住1年以上不到5年的纳税人有减免税优惠。个人所得税及其会计核算2 2、非居民纳税义务人、非居民纳税义务人n是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。n主要是指一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者居住但不满1年的外籍人员，香港、澳门、台湾同胞。n非居民纳税人负有有限纳税义务，仅就其来源于中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。

4、其中对在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的纳税人有减免税优惠。个人所得税及其会计核算对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：居住时间纳税人性质 境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日以内非居民免税90日1年非居民1年5年居民免税5年以上居民（注：（注：代表征税，代表征税，代表不征税）代表不征税）【注意注意】居住时间居住时间5 5年以上，从第年以上，从第6 6年起以后的各年度中，凡在境内年起以后的各年度中，凡在境内居住满居住满1 1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居年的，应当就其来源于境内、境外的所

5、得申报纳税；凡在境内居住不满住不满1 1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。 个人所得税及其会计核算二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定 （一）一般规定（一）一般规定一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 （二）（二）不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境的所得：不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者

6、在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。个人所得税及其会计核算所得项目基本内容（一）工资、（一）工资、薪金所得薪金所得个人因任职或者受雇而取得的的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人收入中不予征税的项目：个人收入中不予征税的项目：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入个人基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。（二）个体（二）个体工商户的生工商户的生产、经营所产、经营所得得 1

7、.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。备注：备注：个人独资企业、合伙企业不征企业所得税，其投资者依法缴纳个人所得税，比照本应税项目执行。三、应税所得项目三、应税所得项目个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象个人所得税及其会计核算所得项目基本内容（三）对企业事业单（三）对企业事业单位的承包经营、承租位的承包经营、承租经营所

8、得经营所得 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得（五）稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费（六）特许权使用费所得所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括

9、稿酬所得。 三、应税所得项目三、应税所得项目个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象个人所得税及其会计核算所得项目基本内容（七）利息、股息、（七）利息、股息、红利所得红利所得 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得（九）财产转让所得 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得（十）偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 （十一）其他所得（十一）其他所得三、应税所得项目三、应税所得项目个人所得税的征

10、税对象个人所得税的征税对象个人所得税及其会计核算四、个人所得税的税率四、个人所得税的税率- -分类制分类制（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得九级累进税率九级累进税率级数月应纳税所得额税率（）1不超过500元的52超过500元至2 000元的部分103超过2 000元至5 000元的部分154超过5 000元至20 000元的部分 205超过20 000元至40 000元的部分256超过40 000元至60 000元的部分307超过60 000元至80 000元的部分358超过80 000元至100 000元的部分409超过100 000元的部分45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本

11、法第六条的规定，以每月收入（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）个人所得税及其会计核算（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得承包、承租经营所得五级累进税率五级累进税率个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数 全年应纳税所得额 税率（）1不超过5 000元的52超过5 000元至10 000元的部分 103超过10 000元至30

12、 000元的部分204超过30 000元至50 000元的部分305超过50 000元的部分35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）个人所得税及其会计核算个人对企事业单位的承包、承租经营所得征税的情况： n承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定（协议）取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%45%的九级超额累进税率。n承包、承租人按合同规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税，适用5%35%的五级超额

13、累进税率。个人所得税及其会计核算（三）稿酬所得（三）稿酬所得 n比例税率20%，再按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。 （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 n基本税率20%，对一次收入略高的，实行加成征收。 级数每次应纳税所得额税率（）1不超过20 000元的202超过20 000元至50 000元的部分303超过50 000元的部分40个人所得税及其会计核算（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 n基本比例税率20%n储蓄存款孳生的利息所得

14、的征税情况：储蓄存款孳生的利息所得的征税情况： 1999 1999年年1010月月3131日前日前不征收个人所得税；不征收个人所得税； 1999 1999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日日按照按照20%20%比例税率征收；比例税率征收； 20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日日按照按照5%5%比例税率征收；比例税率征收； 2008 2008年年1010月月9 9日以后日以后暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。 n个人按市价出租的居住房，自个人按市价出租的居住房，自20012001年年1 1月月1 1日起暂

15、减按日起暂减按10%10%征收个征收个人所得税。人所得税。 (联系:个人出租房屋还要按租金计征房产税,税率减按4%)个人所得税及其会计核算n（一）免征（一）免征1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；6.军人的转业费、复员费；7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；五、个人所得税的税收优惠五、个人所得税的税收优惠个人所得税及其会计核算

16、n（一）免征（续）（一）免征（续）8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9. 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10.符合规定的见义勇为奖金；11.企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人个人当期的工资、薪金收入，免予征收人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税；12.个人的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税；13.储蓄机构从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得

17、税；14.经国务院财政部门批准免税的所得。个人所得税及其会计核算n（二）减征（二）减征n1.残疾、孤老人员和烈属的所得；n2.因严重自然灾害造成重大损失的；n3.其他经国务院财政部门批准减税的。 n（三）暂免征收（三）暂免征收n1.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；n2.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；n3.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；n4. 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得；n5.对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费；n6.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴；n7.外籍个人取

18、得的探亲费、语言培训费和子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。个人所得税及其会计核算n（四）对在中国境内无住所，但在境内居住（四）对在中国境内无住所，但在境内居住1 1年以上、不年以上、不到到5 5年的纳税人的减免税优惠年的纳税人的减免税优惠n其来源于中国境内的所得，经主管税务批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；n居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。n（五）对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国（五）对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国连续或者累计居住不超过连续或者累计居住不超

19、过9090日的纳税人的减免税优惠日的纳税人的减免税优惠n其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予征收个人所得税。个人所得税及其会计核算第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算 一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算 基本规定：基本规定：按不同应税项目分项计算，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，作为该项应纳税所得额。 （一）各项费用减除标准 （二）附加减除标准 （三）每次收入的确定 （四）其他规定个人所得税及其会计核算 （一）各项费用减除标准（一）各项费用减除标准应税项目应税项目扣除标准扣除

20、标准工资、薪金所得工资、薪金所得2 000元/月个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 减除成本、费用以及损失承包、承租经营所得承包、承租经营所得2 000元/月劳务报酬所得、稿酬所得、特劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所许权使用费所得、财产租赁所得得每次收入不超过4 000元的，减除800元；4 000元以上的，减除20%。其中财产租赁所得，还可以用租赁收入减去相关税费、修缮费用作为应纳税所得额。财产转让所得财产转让所得减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得所得和其他所得无费用扣除；从2005年度6月1日起，对

21、个人投资者、证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，暂减按50%计算应纳税所得额。个人所得税及其会计核算（二）附加减除费用的范围和标准（二）附加减除费用的范围和标准范围范围标准标准1.1.在中国境内的外商投资企业和外国企在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员业中工作的外籍人员 每月工资薪金所得在减每月工资薪金所得在减除除2 0002 000元费用的基础上，元费用的基础上，再减除再减除2 8002 800元，即每月减元，即每月减除除4 8004 800元。元。 2.2.应聘在中国境内企业、事业单位、社应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家会团体、国家

22、机关中工作的外籍专家3.3.在中国境内有住所而在中国境外任职在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人或者受雇取得工资、薪金所得的个人4.4.财政部确定的其他人员财政部确定的其他人员附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。 个人所得税及其会计核算 （三）每次收入的确定（三）每次收入的确定应税项目应税项目规定规定1.1.劳务报酬所得劳务报酬所得一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。2.2.稿酬所得稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又细分为5种情形。3.3.特许权使用费所得特许权使用费所得以一项特许权的一

23、次许可使用所取得的收入为一次。4.4.财产租赁所得财产租赁所得以一个月内收入为一次。5.5.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.6.偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得以每次取得该项收入为一次。7.7.其他所得其他所得以每次取得该项收入为一次。个人所得税及其会计核算（四）应纳税所得额的其他规定（四）应纳税所得额的其他规定1.个人通过中国境内的社会团体、国家机关的公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 2.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人所得税及其会计核算二、应纳税额

24、的计算二、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =（每月收入额（每月收入额-2000-2000元或元或48004800元）元）* *适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数级数月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过500元的5 02超过500元至2000元的部分10 253超过2000元至5000元的部分15 1254超过5000元至20000元的部分 20 3755超过20000元至40000元的部分251 3756超过40000元至60000元的部分303 3757超过60000元至80000元的部分356 3758超过8

25、0000元至100000元的部分4010 3759超过100000元的部分4515 375个人所得税及其会计核算工资、薪金的特殊规定：工资、薪金的特殊规定：n1.1.奖金奖金应纳个人所得税的计算（1 1）月度奖、季度奖、半年奖等）月度奖、季度奖、半年奖等 并入当月工资计算个人所得税并入当月工资计算个人所得税n（2 2）全年一次性奖金（年终奖）全年一次性奖金（年终奖）n第一步：比较当月工资与费用扣除标准（第一步：比较当月工资与费用扣除标准（2 000/4 8002 000/4 800元），确定有无元），确定有无差额（工资低于扣除标准的数额）。差额（工资低于扣除标准的数额）。n第二步：全年一次性奖

26、金或全年一次性奖金减除第二步：全年一次性奖金或全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以后的余额，除以1212个月，按其商数确定适个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。用税率和速算扣除数。n第三步：第三步：全年一次性奖金应纳税额（全年一次性奖金全年一次性奖金应纳税额（全年一次性奖金-0/-0/差额）差额）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数个人所得税及其会计核算工资、薪金的特殊规定工资、薪金的特殊规定（续）（续）n（3 3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只

27、允许采用一次。n（4 4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工 资按上述规定执行。资按上述规定执行。n（5 5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按税法规定缴纳个人所得税。 例7-5、7-6个人所得税及其会计核算工资、薪金的特殊规定（续）工资、薪金的特殊规定（续）n2.2.在外商

28、投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得人员取得的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算（1 1）凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，分别代扣代缴个人所）凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，分别代扣代缴个人所得。同时，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后得。同时，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。n（2 2）为有利于征管，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只）为有利于征管，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付时，按税法规定减除费

29、用，计算扣缴个人所得税；由雇佣单位在支付时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。税率，计算扣缴个人所得税。n（3 3）纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和）纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴个人所得税，多退少补。汇算清缴个人所得税，多退少补。个人所得税及其会计核算（二）个体工

30、商户的生产、经营所得应纳税额的计算（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额- -成本、费用及损失）成本、费用及损失）* *适用税率适用税率- -速算速算扣除数扣除数级数 全年应纳税所得额 税率（）速算扣除数1不超过5 000元的5 02超过5 000元至10 000元的部分 10 2503超过10 000元至30 000元的部分201 2504超过30 000元至50 000元的部分304 2505超过50 000元的部分356 750个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得个体工商户的生产、经营所得和对企事业

31、单位的承包、承租经营所得适用的速算扣除数表适用的速算扣除数表个人所得税及其会计核算（三）对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算（三）对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算 n应纳税所得额纳税年度收入总额每月2000元12n应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算查账征收：查账征收：比照个体工商户个人所得税计税办法执行。比照个体工商户个人所得税计税办法执行。核定征收：定额征收、核定应税所得率征收核定征收：定额征收、核定应税所得率征收应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所

32、得额= =收入总额收入总额应税所得率应税所得率 = =成本费用支出额成本费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率个人所得税及其会计核算（四）劳务报酬所得应纳税额的计算（四）劳务报酬所得应纳税额的计算级数 每次应税所得额 税率（） 速算扣除数1不超过20 000元的20 02超过20 000元至50 000元的302 0003超过50 000元407 000n注意：确定适用税率时，要按照应纳税所得额即收入扣减了相应费用（800元或20%）后的余额，而不是收入本身来确定适用税率。 个人所得税及其会计核算（五）稿酬所得应纳税额的计算（五）稿酬所得应纳税额的计算每次收入额 扣除

33、标准税率（） 减征率（）不超过4 000元的800元20 30超过4 000元的20%20 30（六）特许权使用费所得应纳税额的计算（六）特许权使用费所得应纳税额的计算每次收入额 扣除标准税率（）不超过4 000元的800元20超过4 000元的20%20个人所得税及其会计核算（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20%注意：注意：1.1.国债利息收入免税。国债利息收入免税。2.2.储蓄存款孳生的储蓄存款孳生的利息所得利息所得的征税情况：的征税情况： 1999 1999年年1010月月3131日前日前不征

34、收个人所得税；不征收个人所得税； 1999 1999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日日按按20%20%比例税率征收；比例税率征收； 20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日日按按5%5%比例税率征收；比例税率征收； 2008 2008年年1010月月9 9日以后日以后暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。3.3.股票转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税。暂不征收个人所得税。4.4.从从20052005年年6 6月月1 1日起，日起，个人个人投资者从上市公司取得的投资者从上市公司取得的股息、红利所得股息、红利

35、所得，暂减按暂减按50%50%计入应纳税所得额，依照现行税法规定税率计入应纳税所得额，依照现行税法规定税率20%20%征收个人所征收个人所得税。得税。 个人所得税及其会计核算（八）财产租赁所得应纳税额的计算（八）财产租赁所得应纳税额的计算每次收入额 应纳税所得额税率（）不超过4 000元的每次（月）收入额-准予扣除项目（相关税费）-修缮费用（800元为限）-800元20超过4 000元的每次（月）收入额-准予扣除项目（相关税费）-修缮费用（800元为限） （1-20%）20n个人按市价出租的居住房，自个人按市价出租的居住房，自20012001年年1 1月月1 1日起暂减按日起暂减按10%10%

36、征收个人所征收个人所得税。得税。 个人所得税及其会计核算（九）财产转让所得应纳税额的计算（九）财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费用）20%20%注意：注意： 个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。（十）偶然所得应纳税额的计算（十）偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20%（十一）其他所得应纳税额的计算（十一）其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20%个人所得税及其会计核算三、境外所得已纳税额的扣除三、境外所得

37、已纳税额的扣除（一）扣除规定（一）扣除规定纳税义务人其境外所得已在境外缴纳所得税税额的，可以从纳税义务人其境外所得已在境外缴纳所得税税额的，可以从应应纳税额纳税额中扣除，扣除限额为依照我国个人所得税法规定计算的中扣除，扣除限额为依照我国个人所得税法规定计算的应纳税额；超过部分，可以在以后应纳税额；超过部分，可以在以后5 5个年度内，用每年度扣除限个年度内，用每年度扣除限额扣除当年扣除额后的余额进行补扣。额扣除当年扣除额后的余额进行补扣。（二）扣除限额的计算（二）扣除限额的计算分国分项分国分项例7-22个人所得税及其会计核算第三节第三节 个人所得税的账务处理个人所得税的账务处理1.1.纳税义务人

38、为自然人个人，不需要进行会计处理。纳税义务人为自然人个人，不需要进行会计处理。2.2.个体工商户：做相应会计处理。个体工商户：做相应会计处理。3.3.扣缴义务人：在发生扣缴事项时，进行相应会计处理，正确记扣缴义务人：在发生扣缴事项时，进行相应会计处理，正确记录和反映个人所得税的扣缴事项。录和反映个人所得税的扣缴事项。一、个体工商户缴纳个人所得税的账务处理一、个体工商户缴纳个人所得税的账务处理 两种形式：查账征收和核定征收两种形式：查账征收和核定征收 1.企业支付报酬时借：留存收益借：留存收益 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税2.企业实际缴纳税款时借：应交税费借：应交

39、税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款个人所得税及其会计核算二、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的账务处理（一）工资、薪金所得个人所得税的会计处理（一）工资、薪金所得个人所得税的会计处理 1.提取应付工资时借：借： 生产成本生产成本/ /管理费用管理费用/ /制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2.实际支付工资时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税3.实际缴纳税款时借：应交税费借：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 例7-24个人所得税及其

40、会计核算（二）承包、承租经营所得个人所得税的会计处理（二）承包、承租经营所得个人所得税的会计处理1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的 其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%45%的九级超额累进税率2.承包、承租人按合同规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的其所得按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税，适用535%的五级超额累进税率个人所得税及其会计核算（三）劳务报酬所得个人所得税的会计处理（三）劳务报酬所得个人所得税的会计处理 1.企业支付该项劳务报酬时借：相关账户 贷：银行存款 应交税费代扣代缴个人所得税2.实际缴纳税款时借：应交

41、税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 例7-25个人所得税及其会计核算（四）稿酬所得的会计处理（四）稿酬所得的会计处理 1.出版社等支付稿酬时借：图书成本等 贷：银行存款 应交税费代扣代缴个人所得税2.实际缴纳税款时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 例7-26个人所得税及其会计核算（五）特许权使用费所得的会计处理（五）特许权使用费所得的会计处理 1.企业支付特许权使用费时借：管理费用 贷：银行存款 应交税费代扣代缴个人所得税2.实际缴纳税款时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 例7-27个人所得税及其会计核算（六）财产租赁所得的会计处理（六）财产租赁所得的会计处理 1.企

42、业支付财产租赁费时借：管理费用/销售费用等 贷：银行存款 应交税费代扣代缴个人所得税2.实际缴纳税款时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 个人所得税及其会计核算（七）财产转让所得的会计处理（七）财产转让所得的会计处理 1.企业发生受让财产业务时借：固定资产等 贷：银行存款 应交税费代扣代缴个人所得税2.实际缴纳税款时借：应交税费代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 例7-28个人所得税及其会计核算第四节第四节 个人所得税征收管理个人所得税征收管理一、个人所得税征收缴纳管理一、个人所得税征收缴纳管理个人所得税的纳税办法有两种：一是自行申报；一是代扣代缴。个人所得税的纳税办法有两种：一是自行

43、申报；一是代扣代缴。 （一）自行申报纳税（一）自行申报纳税 1.1.自行申报纳税的情形自行申报纳税的情形（1 1）年所得）年所得1212万元以上的；万元以上的；（2 2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3 3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4 4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；经营的所得；（5 5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。个人所得税及其会计核算 2.2.自行申报内容自行申报内容 个人所得税纳税申报

44、表个人所得税纳税申报表、个人有效身份证件复印件以及主管税、个人有效身份证件复印件以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。务机关要求报送的其他有关资料。 3.3.申报地点申报地点 P253-254P253-254相关规定相关规定 4.4.申报期限申报期限 P254-255P254-255相关规定相关规定 5.5.申报方式申报方式 数据电文、邮寄、直接到主管税务机关申报数据电文、邮寄、直接到主管税务机关申报或其他符合规定的其他方式。或其他符合规定的其他方式。个人所得税及其会计核算 （二）代扣代缴（二）代扣代缴源泉扣缴源泉扣缴1.1.应扣缴税款的所得项目应扣缴税款的所得项目除个体工商业户生产经营所得

45、以外除个体工商业户生产经营所得以外的其他的其他1010项所得。项所得。2.2.扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴个人所得税税款。单位人员，均应代扣代缴个人所得税税款。 3.3.扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7 7日日内缴入国库，并向内缴入国库，并向主管税务机关报送主管税务机关报送“个人所得税报告表个人所得税报告表”，代扣代收税款凭证，支付，代扣代收税款凭证，支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴

46、税款的具体数额和总额以及其他应报送的资料等。及其他应报送的资料等。 4. 4.纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。的，扣缴义务人不得拒绝。5.5.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收而不收税款人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收而不收税款50%50%以上以上3 3倍倍以下的罚款。以下的罚款。个人所得税及其会计核算 二、个人所得税纳税申报表（略）二、个人所得税纳税申报表（略）个人所得税及其会计核算