月23日注册会计师涉讼案分析课件

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1、月23日注册会计师涉讼案分析Good morning!Good morning!月23日注册会计师涉讼案分析注册会计师涉讼案例注册会计师涉讼案例郭啸尘郭啸尘深圳深圳电话：电话：83515438传真：传真：83515379电子邮箱：电子邮箱：月23日注册会计师涉讼案分析自我介绍自我介绍一、籍贯籍贯河南开封河南开封二、职业经历二、职业经历1.锅炉工锅炉工2 2年年 2. 2.出纳出纳 会计会计5 5年年 3. 3.专栏编辑专栏编辑3 3年年 4. 4.注册会计师注册会计师8 8年年 5. 5.主任会计师主任会计师2 2年年 6. 6.公司董事公司董事5 5年年 7. 7.专业秘书专业秘书8 8年年

2、 8. 8.兼职教授兼职教授6 6年年三、研究方向三、研究方向 1.CPA1.CPA法律诉讼法律诉讼: 1): 1)内部诉讼内部诉讼 2) 2)外部诉讼外部诉讼 2. 2.合伙运作规则与机制合伙运作规则与机制 3. 3.公司治理与财务控制公司治理与财务控制 4. 4.公司并购中的财务公司并购中的财务 会计、税收与法律问题会计、税收与法律问题四、人生信条四、人生信条 1.1.底线底线: :只说真话、不说假话；不能说真话时不说话！只说真话、不说假话；不能说真话时不说话！ 2. 2.高线高线: :不向权贵弯腰，只向真理低头！不向权贵弯腰，只向真理低头！ 3. 3.境界境界: :独立之思想、自由之意志

3、、超然之行动！独立之思想、自由之意志、超然之行动！月23日注册会计师涉讼案分析引言引言.注册会计师涉讼案例的类型注册会计师涉讼案例的类型一、刑事诉讼案例一、刑事诉讼案例刑事责任刑事责任刑事诉讼法刑事诉讼法1.故意提供虚假证明文件罪故意提供虚假证明文件罪刑法刑法229条第条第1、2款款2.出具证明文件重大失实罪出具证明文件重大失实罪刑法刑法229条第条第3款款二、民事诉讼案例二、民事诉讼案例民事责任民事责任民事诉讼法民事诉讼法l1.违约之诉违约之诉l-合同法合同法-担保法担保法l2.侵权之诉侵权之诉1)1)注册会计师法第注册会计师法第1616条条CPACPA职务行为由谁承担责任？职务行为由谁承担

4、责任？ 2) 2)注册会计师法第注册会计师法第4242条条事务所的过错行为承担责任事务所的过错行为承担责任 3) 3)证券法第证券法第161161条条中介机构之间承担连带赔偿责任中介机构之间承担连带赔偿责任三、行政诉讼案例三、行政诉讼案例-行政责任行政责任行政诉讼法行政诉讼法1.注册会计师法注册会计师法2.公司法公司法3.证券法证券法4.股票发行与交易管理暂行条例股票发行与交易管理暂行条例月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼

5、案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析一、案情简介一、案情简介l银广夏股份公司银广夏股份公司以以“倒推倒推”的方法，根据的方法，根据“成本成本”计算出计算出“销销售量售量”和和“销售价格销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：l(1)1999年虚增利润年虚增利润1.7亿元亿元;(

6、2)2000年虚增利润年虚增利润5.2亿元。亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，察，2003年年9月月16日银川中级法院作出判决：日银川中级法院作出判决：1.天津广夏董事长董博因提供虚假财会报告罪有期徒刑年，并天津广夏董事长董博因提供虚假财会报告罪有期徒刑年，并处罚金人民币处罚金人民币10万元万元;2.原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱因提供财务总监兼丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱因提

7、供虚假会计报告虚假会计报告,被判处有期徒刑年个月，并处罚金万元至被判处有期徒刑年个月，并处罚金万元至万元；万元；3.以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案

8、例分析二、案件回顾二、案件回顾1.991.99年年1212月月3030日，银广夏股价开始启动，至日，银广夏股价开始启动，至20002000年年4 4月月1919日已涨日已涨至至35.8335.83元。次日元。次日1010转增转增1010后，即进入填权行情，后，即进入填权行情，20002000年年1212月月2929日日完全填权并创下完全填权并创下37.9937.99元新高，折合为除权前的价格元新高，折合为除权前的价格75.9875.98元，较元，较一年前启动时的价位上涨一年前启动时的价位上涨440440。 2.20012.2001年年8 8月，财经杂志发表银广夏陷阱一文，银广月，财经杂志发表银

9、广夏陷阱一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。夏虚构财务报表事件被曝光。 3.20013.2001年年8 8月月3 3日，中国证监会对银广夏正式立案稽查，并于日，中国证监会对银广夏正式立案稽查，并于8 8月月5 5日派稽查组抵达银川。日派稽查组抵达银川。ll 4.20014.2001年年9 9月月5 5日日，广夏，广夏( (银川银川) ) 股份董事局副主席兼总裁李有强、股份董事局副主席兼总裁李有强、董事、财务总监董事局秘书丁功民、天津广夏董事长董博、副董董事、财务总监董事局秘书丁功民、天津广夏董事长董博、副董事长兼总经理阎金岱以及注册会计师刘某某、徐某某等六人被宁事长兼总经理阎金岱以及注册会计师

10、刘某某、徐某某等六人被宁夏回族自治区公安厅分别以涉嫌提供虚假财会报告罪和涉嫌提供夏回族自治区公安厅分别以涉嫌提供虚假财会报告罪和涉嫌提供虚假证明文件罪刑事拘留。虚假证明文件罪刑事拘留。l月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析二、案件回顾二、案件回顾l5.01年年9月月财政部宣布政部宣布，拟吊吊销签字注册会字注册会计师刘刘某某某某、徐、徐

11、某某某某的注册会的注册会计师资格；吊格；吊销中天勤会中天勤会计师事事务所的所的执业资格，格，l6.01年年10月月13日日，经宁夏回族自治区人民宁夏回族自治区人民检察院批准，已被刑察院批准，已被刑事拘留的六人被正式逮捕。事拘留的六人被正式逮捕。l7.02年年3月月11日，日，银川公安局分川公安局分别以董博、李有以董博、李有强、丁功民、丁功民、阎金岱涉嫌提供虚假金岱涉嫌提供虚假财会会报告罪，董博涉嫌虚开增告罪，董博涉嫌虚开增值税税专用用发票罪，票罪，注册会计师注册会计师刘刘某某、徐、徐某某涉嫌提供虚假涉嫌提供虚假证明文件罪，向明文件罪，向检察院移送察院移送审查起起诉。检察院于察院于02年年4月月

12、26日和日和7月月1日两次退回，要求日两次退回，要求补充充侦查。公安局。公安局补侦后，于后，于8月月11日重新移送日重新移送检察院。察院。8.02年年11月初月初，在，在检察院将起察院将起诉书移交移交银川法院之后，突然要川法院之后，突然要求撤回，理由是求撤回，理由是“事事实、证据有据有变化化”。仅时隔一周，隔一周，11月月12日，日，检察院又重新向中院提起了刑事公察院又重新向中院提起了刑事公诉。l9.02年年12月月3日日，原本定于此日开庭的，原本定于此日开庭的银广夏刑事广夏刑事诉讼案因被告案因被告人身体原因推人身体原因推迟。l10.02年年12月月20日，银广夏虚假利润案开庭审理，但未当庭宣

13、判。日，银广夏虚假利润案开庭审理，但未当庭宣判。l11.03年年9月月16日日.银川法院作出判决银川法院作出判决.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析三、法院审理三、法院审理(一一)公诉人起诉公诉人起诉1.明知明知银广夏及天津广夏的广夏及天津广夏的财务报告可能虚假，却未告可能虚假，却未实施有效施有效询证、认证及核及核查程序程序;1)刘

14、某刘某指派的指派的审计人人员在在对天津广夏天津广夏进行行审计时，严重重违反反审计规定，委托天津广夏董博等人代替定，委托天津广夏董博等人代替审计人人员向向银行、海关等行、海关等单位位进行行询证，致使董博得以，致使董博得以伪造造询证结果果;2)刘刘某某、徐、徐某某在不辨真在不辨真伪、不履行会、不履行会计师事事务所三所三级复核有关复核有关要求的情况下，仍先后要求的情况下，仍先后为银广夏出具了广夏出具了1999年度、年度、2000年度年度“无无保留意保留意见”的的审计报告，致使告，致使银广夏虚假广夏虚假审计报告向社会公众告向社会公众发布，造成投布，造成投资者利益的重大者利益的重大损失。失。2.具备了提

15、供虚假证明文件罪的构成要件具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件主体要件:中介机构人员中介机构人员2)主观要件主观要件:属于主观故意属于主观故意3)客体要件客体要件:中介管理制度中介管理制度4)客观要件客观要件:提供虚假证明提供虚假证明月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假证明还是证明重大失实？是提供虚假证明还是证明重大失实？是提供虚假证明还是证明重大失实？是提供虚假证明还是证明重大失实？- -银广夏注册会计师刑事涉讼案例分析银广夏注册会计师刑事涉讼案例分析银广夏注册会计师刑事涉讼案例分析银广夏注册会计师刑事涉讼案例分析三、法院审理三、法院审理(二二)会计师答

16、辩会计师答辩1.起起诉书认定的会定的会计师明知明知财务报告告“可能可能”虚假，虚假，本身就存在本身就存在严重重问题。既然可能虚假，就有可能不虚。既然可能虚假，就有可能不虚假，也有可能半真半假，假，也有可能半真半假，雾里看花里看花;2.如果如果检察机关随便以察机关随便以“可能可能”为理由指控犯罪，推理由指控犯罪，推广开来，广开来，势必必对公民的人身公民的人身权利造成利造成严重威重威胁。3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件要件1)没有明知行为没有明知行为2)

17、没有串通舞弊没有串通舞弊3)没有证据证明没有证据证明（三）法院的判决（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪出具证明文件重大失实罪月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析四、法理分析四、法理分析（一）会计师构成提供虚假证明文件罪吗（一）会计师构成提供虚假证明文件罪吗? 刑刑法法229229条条第第1 1款款：中中介介组组织织及及其其人人员员

18、故故意意提提供供虚虚假假证证明明文文件件、情情节节严严重重的的行行为为。量量刑刑幅幅度度为为:5:5年年以以下下并并处处罚罚金金; ;索索取取或或非非法法收收受受财物的处财物的处5 5年以上年以上1010年以下并处罚金年以下并处罚金. .单位犯罪实行双罚制。单位犯罪实行双罚制。 1. 1.客体要件客体要件 侵害的客体是国家对中介市场的管理秩序。侵害的客体是国家对中介市场的管理秩序。 2. 2.客观要件客观要件 在客观方面表现为提供虚假证明文件，情节严重的行为在客观方面表现为提供虚假证明文件，情节严重的行为: : 1) 1)多次提供虚假证明的；多次提供虚假证明的； 2) 2)违法所得数额巨大的；

19、违法所得数额巨大的； 3) 3)造成国有资产严重流失的；造成国有资产严重流失的； 4) 4)给公司、公司股东、债权人及其利益人造成严重损失的；给公司、公司股东、债权人及其利益人造成严重损失的； 5)5)给给公公司司用用于于进进行行非非法法发发行行股股票票，低低价价折折股股、低低价价出出售售国国有有资资产产、虚假出资等违法犯罪活动的；虚假出资等违法犯罪活动的； 6) 6)造成恶劣影响的等等。造成恶劣影响的等等。月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -

20、银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析四、法理分析四、法理分析（一）会计师构成提供虚假证明文件罪吗？（一）会计师构成提供虚假证明文件罪吗？ 3. 3.主体要件主体要件 根根据据公公司司法法的的有有关关规规定定，注注册册会会计计师师 资资产产评评估估师师 律律师师 券券商商等等中介人员可以成为犯罪主体中介人员可以成为犯罪主体. . 根据刑法第根据刑法第231231条规定，中介组织单位也可以成为本罪的主体。条规定，中介组织单位也可以成为本罪的主体。 4.4.主观要件主观要件 主主观观方方面面必必须须出出于于故故意意，即即明明

21、知知自自己己所所提提供供的的有有关关证证明明文文件件有有虚虚假内容但仍故意提供。假内容但仍故意提供。 注册会计师法注册会计师法2121条规定：条规定：1 1）明明知知委委托托人人对对重重要要事事项项的的财财务务会会计计处处理理与与国国家家有有关关规规定定相相抵抵触触; ;2 2）明明知知委委托托人人的的财财务务会会计计处处理理会会直直接接损损害害报报告告使使用用人人或或者者其其他他利利害关系人的利益害关系人的利益; ; 3)3)明明知知委委托托人人的的财财务务会会计计处处理理会会导导致致报报告告使使用用人人或或者者其其他他利利害害关关系系人产生重大误解；人产生重大误解； 4)4)明明知知委委托

22、托人人的的会会计计报报表表的的重重要要事事项项有有其其他他不不实实的的内内容容. .月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实是提供虚假报告还是报告重大失实是提供虚假报告还是报告重大失实是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析四、法理分析四、法理分析（二（二)会计师构成会计师构成“出具证明文件重大失实罪出具证明文件重大失实罪”吗？吗？ 刑刑法法第第229条条第第3款款：中中介介组组织织出出具具的的证证明明文文件件有有重重大大失失实实，造造成成严

23、严重重后果的。量刑幅度：后果的。量刑幅度：3年以下并处或单处罚金。年以下并处或单处罚金。 1. 1.客体要件客体要件 侵侵害害的的客客体体是是国国家家有有关关市市场场的的管管理理秩秩序序，犯犯罪罪对对象象是是指指资资产产评评估估报报告告、验资证明、验证证明、审计报告等中介证明。验资证明、验证证明、审计报告等中介证明。 2. 2.客观要件客观要件 表现为严重不负责任，有重大失实，造成严重后果的行为表现为严重不负责任，有重大失实，造成严重后果的行为. . 1)1)要要有有严严重重不不负负责责任任的的行行为为，这这是是构构成成本本罪罪的的前前提提，如如果果工工作作认认真真负负责责，完完全全因因受受蒙

24、蒙蔽蔽无无法法发发现现或或确确因因水水平平、能能力力的的限限制制而而没没有有发发现现的的，则则不不能能以以本本罪罪论论处处。严严重重不不负负责责任任，既既可可以以表表现现为为该该为为而而根根本本不不为为、也也可可以表现为马马虎虎草率应付，不认真而为。以表现为马马虎虎草率应付，不认真而为。 2)2)必必须须造造成成了了严严重重后后果果。主主要要是是指指给给国国家家、公公司司、股股东东等等造造成成重重大大经经济济损损失失的的；造造成成极极为为恶恶劣劣的的影影响响的的；造造成成市市场场秩秩序序甚甚至至社社会会严严重重混混乱乱的的等等。等等。 3.3.主体要件主体要件-中介组织及其人员中介组织及其人员

25、 4.4.主观要件主观要件-主观方面必须出于过失，主观方面必须出于过失， 应应当当预预见见自自己己严严重重不不负负责责任任的的行行为为，可可能能造造成成证证明明文文件件的的重重大大失失实实，并并产生严重后果，却因疏忽大意没有预见或者虽有预见但却轻信能够避免产生严重后果，却因疏忽大意没有预见或者虽有预见但却轻信能够避免. .月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广

26、夏注册会计师涉讼案例分析四、法理分析四、法理分析（三（三)本案判决存在的法律问题本案判决存在的法律问题1.侦察羁押期限超过法律规定侦察羁押期限超过法律规定规定规定5个月个月/实际实际13个月个月01年年9月月5日公安厅拘留，日公安厅拘留，01年年10月月13日检察院批准逮捕，日检察院批准逮捕，02年年4月月26日、日、7月月11日两次退回公安机关补充侦察，日两次退回公安机关补充侦察，8月月11日移交检察日移交检察院审查起诉，院审查起诉，02年年9月月25日检察院提起公诉。日检察院提起公诉。刑事诉讼法刑事诉讼法124条：条：“对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期限不得

27、超过两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件，可经上限不得超过两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件，可经上一级检查长批准延长一个月一级检查长批准延长一个月”，126条规定：对交通不便、重大、条规定：对交通不便、重大、流窜、涉及面广等四类案件可以再延长流窜、涉及面广等四类案件可以再延长2个月。个月。2.审理期限超过法律规定审理期限超过法律规定规定不得规定不得2.5个月个月/实际实际10个月个月02年年12月月20日开庭审理，日开庭审理，03年年9月作出判决。月作出判决。刑事诉讼法刑事诉讼法168条规定：条规定：“人民法院审理公诉案件，应当在人民法院审理公诉案件，应当在受理后受理后1个月以内宣判，

28、至迟不得超过个月以内宣判，至迟不得超过1个半月。有本法个半月。有本法126条规定条规定情形之一的，可以延长情形之一的，可以延长1个月。个月。”月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析四、法理分析四、法理分析（三（三)本案判决存在的法律问题本案判决存在的法律问题3.起诉罪名不当并无证据起诉罪名不当并无证据1）指控罪名：提供虚假证明文件罪）指

29、控罪名：提供虚假证明文件罪2）指控证据：知道报表可能存在虚假）指控证据：知道报表可能存在虚假注册会计师法第注册会计师法第21条规定：条规定：CPA出具报告时，不得有下列出具报告时，不得有下列行为：行为：-明知委托人明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；而不予指明；-明知委托人明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；-明知委托人明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害

30、关系人产生的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；重大误解，而不予指明；-明知委托人明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。适用前款规定。4.指控罪名与判决罪名不符指控罪名与判决罪名不符5.行政处罚影响司法判决行政处罚影响司法判决6.舆论审判影响司法公正舆论审判影响司法公正月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大

31、失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析五、失败原因五、失败原因l(一一)审计理念与方法缺陷审计理念与方法缺陷l1.审计模式选择错误审计模式选择错误l帐目基础审计帐目基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计l2.审计立场偏颇倾向审计立场偏颇倾向l1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎l2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑l3

32、）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可l3.审计程序不当简化审计程序不当简化l1）期末审计未能实施存货盘点程序）期末审计未能实施存货盘点程序;l2）外销收入的政府佐证）外销收入的政府佐证退税凭证退税凭证3)外销收入的现金来源外销收入的现金来源-境外收入境外收入4）审计疑点的后续审计）审计疑点的后续审计海关报关单海关报关单l4.专家工作没有利用专家工作没有利用l未向专家咨询高科技产品的盈利情况未向专家咨询高科技产品的盈利情况l月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0101是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？是提供虚假报

33、告还是报告重大失实？是提供虚假报告还是报告重大失实？- -银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析银广夏注册会计师涉讼案例分析五、失败原因五、失败原因l（二）客观审计障碍（二）客观审计障碍l(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战现代化舞弊对独立审计提出挑战;现实要求现实要求CPA:看门狗看门狗-猎犬猎犬-侦探侦探l(2)与国外客户交易给函证带来困难与国外客户交易给函证带来困难;l(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性高科技产品带有诱惑欺骗性;l(5)执业环境与社会诚信执业环境与社会诚信-尤

34、其是政府诚信缺失尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性有现金流量配合有一定蒙蔽性.六、借鉴启示六、借鉴启示l1.技术创新技术创新:审计理念与方法审计理念与方法l2.组织创新组织创新:事务所模式选择事务所模式选择l3.监管创新监管创新:政府行为的理性政府行为的理性l4.协会定位协会定位:权益维护与诉求权益维护与诉求l5.合并风险合并风险:责任配置与风险防范责任配置与风险防范月23日注册会计师涉讼案分析插曲插曲插曲插曲: :与演林法师与演林法师与演林法师与演林法师关于银广夏事件的对话关于银广夏事件的对话关于银广夏事件的对话关于银广夏事件的对话 佛学人世或人生只有三天和三人人世或人生只有

35、三天和三人:昨天昨天-今天今天-明天明天我我你你他他.1.会计的功用会计的功用:昨天的报表昨天的报表(我我)今天的披露今天的披露(我我)明天的资本明天的资本(我我)2.审计的功用审计的功用今天的审计今天的审计(我我)-昨天的验证昨天的验证(你你)-明天的众生明天的众生(他他)今天的审计能否重复昨天会计的故事今天的审计能否重复昨天会计的故事?传统审计的旧技术能否登上现代会计的客船传统审计的旧技术能否登上现代会计的客船?月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例02CPA02CPA能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？能成为欺诈发行股票

36、罪犯罪主体吗？- -麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析一、案情介绍一、案情介绍麦科特在麦科特在1996年年1999年上市重组期间：年上市重组期间：(一一)虚增资产虚增资产9074万万1.签订虚假融资租赁合同签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格提高进口设备报关价格9000多万多万;3.制作虚假进口设备发票；制作虚假进口设备发票；4.海关出证明提前解除设备监管海关出证明提前解除设备监管.(二二)虚构利润虚构利润9320万万1.虚开进出口发票虚开进出口发票,虚增利润虚增利润2.伪造承包合同伪造承包

37、合同,增加中方利润增加中方利润3.签订虚假合同签订虚假合同,虚构销售收入虚构销售收入4.改变改变来料加工来料加工企业为企业为进料加工进料加工（三）虚构股东（三）虚构股东1.倒签时间虚构股权转让，将倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为家股东变为5家家2.将虚构利润将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模多万转为实收资本达到上市规模2000年年7月月21日交易所上市，日交易所上市，11月证监会立案调查，月证监会立案调查，01年年5月月17日移交公安部，广东公安厅日移交公安部，广东公安厅01年年7月月15日立案侦察。会计师日立案侦察。会计师01年年8月月15日被监视居住，日被监视居住，8月月1

38、9日刑事拘留，日刑事拘留，9月月14日逮捕，日逮捕，02年年6月月20日提起公诉并审理，日提起公诉并审理，02年年8月月14日取保候审，日取保候审，02年年10月月17日一审判日一审判决。会计师提出上诉不服一审判决。决。会计师提出上诉不服一审判决。月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例02CPA02CPA能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？- -麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析二、法院审理二、法院审理（一）

39、检察院公诉（一）检察院公诉-虚假证明文件罪虚假证明文件罪1.99年年1月中下旬月中下旬在麦科特酒店会议室举行两次中介机构协调会在麦科特酒店会议室举行两次中介机构协调会议议,事务所参与了虚假变更事务所参与了虚假变更虚增资产和虚增利润指标的预谋虚增资产和虚增利润指标的预谋;2.被告法定代表被告法定代表人直接授意审计人员作假：人直接授意审计人员作假：1)明知报表有虚假内容明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计会计凭证没有按规定装订而给予审计;2)明知报关单明知报关单承运单承运单入库单和银行票据伪造入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备仍确认进口设备价格价格1.08亿亿,虚增虚增9463万

40、元万元;3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可就认可4800万元的在建工程万元的在建工程;5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;6)在审核工作底稿时明知有虚假内容在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审仍同意出具无保留意见审计报告计报告3.为为01年年1月月20日公司日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据的招股说明书提供了虚假的会计数据月23日注册会计师

41、涉讼案分析 案例案例案例案例02CPA02CPA能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？- -麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析二、法院审理二、法院审理(二二)被告人答辩被告人答辩公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。主观臆断。1.本所对公司报表虚假并不知情本所对公司报表虚假并不知情;2.在执行审计时并没有参与造假在执行审计时并没有参与造假;

42、3.本人没有签署审计报告和主观故意本人没有签署审计报告和主观故意;4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.(三三)法院判决法院判决2002年年10月月17日惠州中级人民法院惠中法刑二初字日惠州中级人民法院惠中法刑二初字第第100号刑号刑事判决书：欺诈发行股票罪事判决书：欺诈发行股票罪.1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;2.是以欺诈发行股票为目的是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不

43、当公诉机关指控罪名不当,应予以纠正应予以纠正;3.公司会计报表作假很容易发现公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可但仍然予以认可;4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师为法院举证不需要证券业务资格的会计师.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例02CPA02CPA能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？- -麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析三、法理分析三、法理分析(一一)CPA出具审计报告失实能认定为欺诈

44、发行股票罪吗出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗?1.侵害客体侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益法权益;2.犯罪主体犯罪主体:股票的发行人股票的发行人,包括单位和自然人包括单位和自然人;3.客观方面客观方面:表现为在招股说明书表现为在招股说明书认股书中隐瞒重要事实或者认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容编制重大虚假内容,发行股票数额巨大发行股票数额巨大,后果严重的行为后果严重的行为;4.主观方面主观方面:表现为故意表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的而且行为人具有非法募集资金的目的.刑法第刑法第160条规定：处条

45、规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额或者单处非法募集资金金额1%至至5%以下罚金。单位实行双罚制。以下罚金。单位实行双罚制。（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?刑法刑法229229条第条第1 1款款：中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为情节严重的行为。量刑幅度为:5:5年以下并处罚金年以下并处罚金; ;索取或非法收受索取或非法收受财物的处财物的处5 5年以上年以上1010年以下并处罚金年以下并处罚金. .单位犯罪实行双

46、罚制。单位犯罪实行双罚制。1.犯罪主体可以是个人犯罪主体可以是个人;2.犯罪主体可以是单位犯罪主体可以是单位:实行双罚制实行双罚制,单位判处罚金单位判处罚金,直接人员判直接人员判处徒刑或拘役处徒刑或拘役.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例02CPA02CPA能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗能成为欺诈发行股票罪犯罪主体吗？- -麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析麦科特注册会计师刑事涉讼案例分析三、法理分析三、法理分析(三三)本案存在的法律问题本案存在的法律问题1.拘

47、押期间严重违反法律规定拘押期间严重违反法律规定2.指控罪名与判决罪名不符指控罪名与判决罪名不符3.指控证据先入为主且不充分指控证据先入为主且不充分4.犯罪主体认定不清犯罪主体认定不清5.判决罪名严重错误判决罪名严重错误6.审理期限超过法律规定审理期限超过法律规定7.没收审计费用没收审计费用135万元无法律依据万元无法律依据四、失败原因四、失败原因(一一)主观原因主观原因1.会计师独立性不足会计师独立性不足2.没有履行法定义务没有履行法定义务1)高度注意义务高度注意义务法律性文件与会计凭证的真实性法律性文件与会计凭证的真实性2)如实告知义务如实告知义务-审计报告意见的类型与披露审计报告意见的类型

48、与披露(二二)客观原因客观原因1.政府诚信政府诚信缺失缺失2.客户道德风险客户道德风险月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0303某某某某CPACPA故意出具虚假报告该当何罪？故意出具虚假报告该当何罪？故意出具虚假报告该当何罪？故意出具虚假报告该当何罪？- - -广东某广东某广东某广东某CPACPA刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案一、案情介绍一、案情介绍1.一天时间一天时间85份验资报告份验资报告;2.允许不法份子模仿自己签字允许不法份子模仿自己签字;3.闻风逃跑闻风逃跑,千里缉拿归案。千里缉拿归案。二、法院审理二、法院审理（一）检察院指控（一）检察院指控1.公诉罪名公诉罪名

49、2.指控证据指控证据(二二)被告答辩被告答辩1.无罪辩护无罪辩护2.社会影响社会影响三、失败原因三、失败原因1.利益驱动利益驱动2.管理失控管理失控3.职业道德职业道德恬淡虚无，恬淡虚无，礼义圆明礼义圆明；佛光普照，佛光普照，普度众生！普度众生！月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0303某某某某CPACPA故意出具虚假报告该当何罪？故意出具虚假报告该当何罪？故意出具虚假报告该当何罪？故意出具虚假报告该当何罪？- - -广东某广东某广东某广东某CPACPA刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案四、借鉴启示四、借鉴启示最具危险的最具危险的10种合伙人种合伙人1.崇尚商业手法而忘记职业

50、责任与品质的崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的;2.重大问题不咨询或请教别人的重大问题不咨询或请教别人的;3.凡事都授权给经理或下属的凡事都授权给经理或下属的;4.从不评估客户风险的从不评估客户风险的;5.认为倒霉的事不会落到我头上的认为倒霉的事不会落到我头上的;6.不知道或从未遵循事务所执业规程的不知道或从未遵循事务所执业规程的;7.自我感觉良好自认为自己无所不知的自我感觉良好自认为自己无所不知的;8.不了解客户管理层需要和动机的不了解客户管理层需要和动机的;9.专业技能落伍又不学习的专业技能落伍又不学习的;10.过度扩张或过度忙碌的过度扩张或过度忙碌的. 普华合伙人的忠告：普华合伙人的忠告

51、： 事务所最大的风险并不是来自客户，而是来自与你事务所最大的风险并不是来自客户，而是来自与你朝夕相处的伙伴！朝夕相处的伙伴！ 月23日注册会计师涉讼案分析合伙感怀诗之一-注册会计师 合伙纠纷案例分析 遇有疑惑不咨询，遇有疑惑不咨询， 执业从不出外勤；执业从不出外勤； 商业手段揽业务，商业手段揽业务， 不问帐目假与真；不问帐目假与真； 心存侥幸撞运气，心存侥幸撞运气， 程序规则不遵循；程序规则不遵循； 技能落伍不学习，技能落伍不学习， 自大自满又自擂；自大自满又自擂； 客户风险不评估，客户风险不评估， 过度忙碌为金银！过度忙碌为金银！ 月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例3A3A安达信

52、命丧安然安达信命丧安然安达信命丧安然安达信命丧安然?-境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析一一.案情介绍案情介绍是安然断送了安达信吗是安然断送了安达信吗?不不!这不是个案的失败这不是个案的失败,而是经营战略的失败而是经营战略的失败!二二.失败原因失败原因1.激进的创新业务激进的创新业务2.过快的业务扩张过快的业务扩张3.新审计模式的迷信新审计模式的迷信风险审计模式风险审计模式1）重视了提高审计效率与节约审计成本的作用）重视了提高审计效率与节约审计成本的作用2）忽视了避免审计风险与确定重点区域的功能）忽视了避免审计风险与确定重点区域的功

53、能4.商业文化过浓商业文化过浓5.多元业务利益冲突多元业务利益冲突6.独立性的缺失独立性的缺失7.有限责任经营模式有限责任经营模式8.合伙人的道德风险合伙人的道德风险月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例3A3A安达信命丧安然安达信命丧安然安达信命丧安然安达信命丧安然?-境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析三、学者的批评三、学者的批评1.CPA1.CPA以盈利为主导以盈利为主导, ,已经堕落为非独立行业已经堕落为非独立行业 2. 2.为了共同利益而进行联合和垄断，又为了自身利益而恶性竞争为了共同利益而进行联合和垄断，又为了自身

54、利益而恶性竞争; ; 3. 3.专业服务商品化，过度进行商业化的营销，毫无专业文化品质专业服务商品化，过度进行商业化的营销，毫无专业文化品质; ;4.4.管理咨询服务按企业负担能力收费，体现不了价值取向和增值管理咨询服务按企业负担能力收费，体现不了价值取向和增值; ;5.5.推销税务筹划推销税务筹划, ,游走于法律边缘游走于法律边缘, ,公然向税法挑战公然向税法挑战; ;6.6.缺缺乏乏外外部部监监督督机机制制，行行业业协协会会自自身身的的同同业业评评价价机机制制形形同同虚虚设设，但但业界又为了自身利益，以种种理由拒绝政府的监管业界又为了自身利益，以种种理由拒绝政府的监管; ;7.7.薪薪资资

55、结结构构，头头重重脚脚轻轻，合合伙伙人人厚厚颜颜无无耻耻地地剥剥夺夺专专业业人人员员创创造造的的财财富，导致专业人才流失，专业服务水平下降。富，导致专业人才流失，专业服务水平下降。 8. 8.规模大不仅无助于独立性的提高，反而成为独立性的障碍。规模大不仅无助于独立性的提高，反而成为独立性的障碍。 月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例3A3A安达信命丧安然安达信命丧安然安达信命丧安然安达信命丧安然?-境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析境外会计师刑事涉讼案分析四四.法律后果法律后果1.刑事司法调查刑事司法调查2.民事责任赔偿民事责任赔偿五五.借鉴启示

56、借鉴启示1.商业文化面临专业风险考验商业文化面临专业风险考验2.合伙文化面临道德风险考验合伙文化面临道德风险考验3.独立性面临冲突业务考验独立性面临冲突业务考验4.会计准则面临技术创新考验会计准则面临技术创新考验5.审计程序面临财务粉饰考验审计程序面临财务粉饰考验月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例04CPA04CPA为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？- -东方电子东方电子东方电子东方电子CPACPA刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案一、案情介绍一、案情介绍(一一)简要回顾简要回顾1.94年东方电子定

57、向募集发行股份年东方电子定向募集发行股份,面值面值1元元,发行价发行价1.6元元,虚设公司虚设公司购买内部职工股总额购买内部职工股总额3450万股中的万股中的1044万股万股;2.96年东方电子从山东省和电子部分别拿到年东方电子从山东省和电子部分别拿到1000万和万和720万的股票万的股票额度额度;3.96年年7月证监会批准了上市计划月证监会批准了上市计划.12月月17日日,向社会公开发行向社会公开发行1030万万普通股普通股,发行价发行价7.88元元,内部职工股中内部职工股中20%可占用新股额度上市流可占用新股额度上市流通通.4.96年年12月月28日用日用44个身份证开设交易帐户将个身份证

58、开设交易帐户将1044万股转入万股转入;5.97年年1月月21日东方电子在深圳交易所上市日东方电子在深圳交易所上市.股价最高股价最高18.67元元;6.97年年1月月24日日3月月26日用募集资金中的日用募集资金中的4000万元陆续买入万元陆续买入200万股万股;7.97年年11月月27日将日将220万股清仓万股清仓,净赚净赚5000多万多万;8.98年陆续卖出原来的年陆续卖出原来的1044万股万股,收入收入1亿元亿元;9.97年年1月月2001年年7月累计向股市投入月累计向股市投入6.8亿元亿元,内部交易金额内部交易金额51亿元亿元;10.01年年7月月24日日8月月3日东方电子将日东方电子

59、将2000万股票干净利落的出货万股票干净利落的出货.11.01年年8月中国证券监督管理委员会进驻调查月中国证券监督管理委员会进驻调查12.02年年4月月22日移交公安部日移交公安部,4月月23日移交山东公安厅日移交山东公安厅月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例04CPA04CPA为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？- -东方电子东方电子东方电子东方电子CPACPA刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案一、案情介绍一、案情介绍(二二)造假方法造假方法（利润源泉利润源泉-库藏股票库藏股票）1.在中报和年报前在中

60、报和年报前,财务部门根据年初制订的利润目标：财务部门根据年初制订的利润目标：总股本数总股本数每股收益每股收益=利润额利润额利润额利润额-当年实际利润当年实际利润=拟确定抛出股票数拟确定抛出股票数2.证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票1)股票卖出的时间范围股票卖出的时间范围2)股票卖出的价格区间股票卖出的价格区间3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同经营销售部门负责伪造相应的虚假合同虚假发票虚假发票1)私刻客户印章私刻客户印章套取客户空白合同套取客户空白合同修改客户合同修改客户合同;2)与客户串通与客户串通,向客户汇款后再汇回本公司帐户向客户汇款

61、后再汇回本公司帐户根据法院认定根据法院认定:1997年到年到2001年年7月月,东方电子采取上述手段销东方电子采取上述手段销售合同售合同1242份份,合同金额合同金额17.29亿元亿元;虚开销售发票虚开销售发票2079份份,金额金额17.08亿元亿元。公司董事长、总经理，财务总监以及事务所负责人均被刑事拘留，公司董事长、总经理，财务总监以及事务所负责人均被刑事拘留，多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例04CPA04CPA为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留

62、改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？- -东方电子东方电子东方电子东方电子CPACPA刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案二、法院审理二、法院审理(一一)公安局侦察公安局侦察1.东方电子公司东方电子公司虚假财会报告罪虚假财会报告罪2.山东某事务所山东某事务所-虚假证明文件罪虚假证明文件罪1)询证函未自己发询证函未自己发2)三级审核程序未履行三级审核程序未履行3)确认的资产利润数字不真实确认的资产利润数字不真实(二二)公诉人起诉公诉人起诉1.02年年10月月22日烟台检察院提起公诉日烟台检察院提起公诉:董事长董事长总经理总经理/财务总监财务总监等三人等三人“虚假财会报告罪虚假财会报告罪

63、”2.注册会计师虚假证明文件罪证据不足注册会计师虚假证明文件罪证据不足,无罪释放无罪释放(二二)法院判决法院判决02年年11月月29日开庭审理日开庭审理03年年1月月17日做出判决日做出判决:1)董事长隋元柏有期徒刑董事长隋元柏有期徒刑2年年;2)副总经理高峰有期徒刑副总经理高峰有期徒刑1年年;3)财务总监方跃有期徒刑财务总监方跃有期徒刑1年年缓刑缓刑1年年月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例04CPA04CPA为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？为何由刑事拘留改为无罪释放？- -东方电子东方电子东方电子东方电子CPACPA刑事涉讼案刑

64、事涉讼案刑事涉讼案刑事涉讼案三、法理分析三、法理分析(一一)检察院为何不予起诉检察院为何不予起诉无罪释放无罪释放1.严格划分会计责任与审计责任严格划分会计责任与审计责任2.注册会计师的法定义务基本履行注册会计师的法定义务基本履行3.公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失4.安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考5.财政部财政部中注协中注协地方政府的协调与积极努力地方政府的协调与积极努力(二二)刑事责任免除可以了结其民事责任吗刑事责任免除可以了结其民事责任吗?1.刑事责

65、任是严格责任刑事责任是严格责任2.民事责任是推定责任民事责任是推定责任(四四)本案审理存在的法律问题本案审理存在的法律问题1.有罪推定问题有罪推定问题2.疑罪从有问题疑罪从有问题-3.取保候审问题取保候审问题-4.超期羁押问题超期羁押问题-四、借鉴启示四、借鉴启示(一一)审计失败教训审计失败教训:1)注意客户道德风险注意客户道德风险2)串通舞弊审计策略串通舞弊审计策略(二二)权益维护启示权益维护启示:1)专家利益应与公众利益同等保护专家利益应与公众利益同等保护2)司法审判应无罪推定司法审判应无罪推定/疑罪从无疑罪从无月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例05050505验资报告格式条款

66、属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗? ? ? ?- - - -德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案一一.案情介绍案情介绍1.92年年11月德阳东方企业总公司与某乡镇供销公司、月德阳东方企业总公司与某乡镇供销公司、成都文化用品商贸部成立联营公司成都文化用品商贸部成立联营公司德阳东方贸易公德阳东方贸易公司。司。2.某乡镇供销公司、成都文化用品商贸部开具白布某乡镇供销公司、成都文化用品商贸部开具白布牙膏等物资调拨单牙膏等物资调拨单81.25万元做投资万元做投资,委托德阳所验证资委托德阳所

67、验证资本本.3.德阳所出具由工商局统一印制的国内企业验资报德阳所出具由工商局统一印制的国内企业验资报告承诺：告承诺：“上列情况属实。如果发生经济赔偿时，上列情况属实。如果发生经济赔偿时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”4.1993年年5月德阳东方贸易公司赊购山西某化工厂化月德阳东方贸易公司赊购山西某化工厂化肥肥24吨，计吨，计12.96万元后万元后,经办人逃之夭夭经办人逃之夭夭.5.1994年年6月月17日化工厂将贸易公司日化工厂将贸易公司企业总公司和德企业总公司和德阳所告上法庭阳所告上法庭.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例05050

68、505验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗? ? ? ?- - - -德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案二、法庭审理二、法庭审理1994年年7月月4日法庭进行审理。日法庭进行审理。（一）政府协调（一）政府协调94年年6月月28日德阳所向市政府汇报涉讼事宜。市长助日德阳所向市政府汇报涉讼事宜。市长助理主持法院、工商局、德阳所参加的协调会。市长助理主持法院、工商局、德阳所参加的协调会。市长助理总结发言：理总结发言：1.1992年全市贯彻市委年全市贯彻市委12条办了许多公

69、司条办了许多公司,促进了经促进了经济发展济发展;2.经济纠纷三角债是全国性的经济纠纷三角债是全国性的,应当依法处理应当依法处理;3.德阳所验资工作是认真的德阳所验资工作是认真的,希望法院不要牵连事务希望法院不要牵连事务所所.(二二)德阳所答辩德阳所答辩1.验资符合法律规定验资符合法律规定-验资规则；验资规则；2.验资具有事实依据验资具有事实依据商品调拨单商品调拨单;3.与经济纠纷无关系与经济纠纷无关系-无债权债务上的因果无债权债务上的因果;4.验资担保不是自愿验资担保不是自愿-是工商局拟订的格式报告是工商局拟订的格式报告.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例05050505验资报告格

70、式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗验资报告格式条款属于保证合同吗? ? ? ?- - - -德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案德阳事务所民事涉讼案二、法庭审理二、法庭审理(三三)一审判决一审判决1996年年11月月19日作出一审判决，事务所承担连带赔偿责任日作出一审判决，事务所承担连带赔偿责任(四四)上诉理由上诉理由1.认定验资不实缺乏事实依据认定验资不实缺乏事实依据;2.应追究投资人的民事责任应追究投资人的民事责任;3.该案发生在该案发生在1注册会计师法注册会计师法94年年1月月1日实施之前；日实施之前；4.该案应以诈骗

71、或挪用公款定性该案应以诈骗或挪用公款定性,移送检查机关处理移送检查机关处理.(五五)二审判决二审判决-维持原判维持原判(六六)执行结果执行结果承担了全部赔偿金额的三分之一，即承担了全部赔偿金额的三分之一，即4.6万元万元.三、法理分析三、法理分析（一）该验资报告是否属实？（一）该验资报告是否属实？（二）该验资报告保证条款的法律性质？（二）该验资报告保证条款的法律性质？1.附条件的还是无条件的保证合同附条件的还是无条件的保证合同?2.一般保证还是连带责任保证合同一般保证还是连带责任保证合同?(三三)该事务所应承担民事赔偿责任吗该事务所应承担民事赔偿责任吗?月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案

72、例案例06CPA06CPA应对委托人承担侵权责任吗？应对委托人承担侵权责任吗？应对委托人承担侵权责任吗？应对委托人承担侵权责任吗？- -北京某事务所民事涉讼案北京某事务所民事涉讼案北京某事务所民事涉讼案北京某事务所民事涉讼案一、案情介绍一、案情介绍l东北甲公司与德国乙公司在北京合资设立丙公司东北甲公司与德国乙公司在北京合资设立丙公司,注册资本注册资本1000万万,各投各投50%.清算时清算时,甲公司以德国公司没有投资为由甲公司以德国公司没有投资为由,拒绝拒绝分配其清算收益分配其清算收益,德国公司以注册会计师验资报告侵权为由德国公司以注册会计师验资报告侵权为由,将其将其作为第二被告作为第二被告.

73、二、法院审理二、法院审理（一（一)原告起诉理由原告起诉理由1.自己受到损失自己受到损失2.验资行为违法验资行为违法3.具有因果关系具有因果关系4.注册会计师过错注册会计师过错(二二)被告答辩理由被告答辩理由1.验资报告真实验资报告真实2.自己没有过错自己没有过错3.没有因果关系没有因果关系4.损失是原告过错损失是原告过错(三三)法院审理判决法院审理判决事务所承担补充清偿责任事务所承担补充清偿责任月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例06CPA06CPA应承担违约责任还是侵权责任？应承担违约责任还是侵权责任？应承担违约责任还是侵权责任？应承担违约责任还是侵权责任？- -北京某事务所民事涉

74、讼案北京某事务所民事涉讼案北京某事务所民事涉讼案北京某事务所民事涉讼案三、法理分析三、法理分析l1.事务所承担侵权责任的法律依据？事务所承担侵权责任的法律依据？1)注册会计师法第注册会计师法第42条规定条规定2)民法通则第民法通则第106条第条第2款规定款规定l2.侵权责任的构成要件侵权责任的构成要件?1)损害事实存在损害事实存在2)行为的违法性行为的违法性3具有因果关系具有因果关系4)主观上有过错主观上有过错(1)故意的过错故意的过错(2)过失的过错过失的过错(3)不作为的过错不作为的过错3.谁对过错负有举证责任谁对过错负有举证责任?1)原告的举证责任原告的举证责任2)被告的举证责任被告的举

75、证责任四、失败原因四、失败原因l1.没有履行法定义务没有履行法定义务l2.审验程序不到位审验程序不到位l3.滥用滥用“实质重于形式实质重于形式”原则原则l月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0707济南法院首先执行合伙人财产合法吗？济南法院首先执行合伙人财产合法吗？济南法院首先执行合伙人财产合法吗？济南法院首先执行合伙人财产合法吗？-深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案一、案情介绍：一、案情介绍：l房产投资未办理产权过户手续，注册会计师便出具审验报告房产投资未办理产权过户手续，注册会计师便出具审验报告二、法院审理二、法院审理（一（一

76、)原告起诉理由原告起诉理由（二（二)被告答辩理由被告答辩理由(三三)法院认定判决法院认定判决三、法理分析三、法理分析(一一)注册会计师有无过错注册会计师有无过错?1.财产实物出资到位的时间标志财产实物出资到位的时间标志?1)发票日发票日2)报关日报关日3)鉴定日鉴定日4)验收日验收日l5)确认日确认日6)入帐日入帐日7)使用日使用日8)过户日过户日l2.未办理产权过户手续可否出具验资报告未办理产权过户手续可否出具验资报告?l3.审验报告对尚在办理产权过户手续说明的效力审验报告对尚在办理产权过户手续说明的效力（二）资本验证失实的责任赔偿顺序？（二）资本验证失实的责任赔偿顺序？l1.主债务人尚未达

77、到资不抵债条件主债务人尚未达到资不抵债条件,原告有无诉权原告有无诉权?2.企业和出资人的财产尚未依法执行前可否执行事务所财产企业和出资人的财产尚未依法执行前可否执行事务所财产?月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0707济南法院首先执行合伙人财产合法吗？济南法院首先执行合伙人财产合法吗？济南法院首先执行合伙人财产合法吗？济南法院首先执行合伙人财产合法吗？-深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案三、法理分析三、法理分析(三三)合伙财产与个人财产对合伙债务的赔偿顺序合伙财产与个人财产对合伙债务的赔偿顺序?l1.个人财产补充连带主义个人财产

78、补充连带主义2.合伙与个人财产选择连带主义合伙与个人财产选择连带主义(四四)清偿合伙债务与个人债务的先后顺序清偿合伙债务与个人债务的先后顺序l1.合伙债权优先原则合伙债权优先原则l2.个人债权优先原则个人债权优先原则l3.双重优先权原则双重优先权原则(五五)前后任合伙人之间的责任承担前后任合伙人之间的责任承担?1.前任合伙人的责任前任合伙人的责任1)仍应承担入伙期间的债务赔偿仍应承担入伙期间的债务赔偿2)对退伙后发生的债务不再承担对退伙后发生的债务不再承担2.新合伙人的责任新合伙人的责任1)对入伙前的责任可以约定对入伙前的责任可以约定,但不得对抗第三人但不得对抗第三人;2)应承担入伙前和入伙后

79、的民事赔偿责任应承担入伙前和入伙后的民事赔偿责任(六六)合伙人之间的内部责任分担合伙人之间的内部责任分担?l1)法定比例法定比例2)约定比例约定比例3)损益分配比例损益分配比例l4)平均负担平均负担5)出资比例出资比例月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例08CPA08CPA可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗? ?- -深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案一、案情介绍一、案情介绍l(1)未发现虚开增值税发票未发现虚开增值税发票2000万万,l(2)少提减值准备少提减值准备1500万

80、万;l(2)发现后又另外出具审计报告发现后又另外出具审计报告.二、失败原因二、失败原因l1.客户管理层道德风险客户管理层道德风险l-未评估审计动机和目的未评估审计动机和目的;l2.注册会计师职业谨慎注册会计师职业谨慎l1)销售收入确认的审计程序销售收入确认的审计程序,l2)未关注资产的质量与减值未关注资产的质量与减值l3)单纯帐目审计的缺陷性单纯帐目审计的缺陷性月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例08CPA08CPA可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗? ?- -深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳

81、某事务所民事涉讼案三、法理分析三、法理分析（一）（一）CPA对审计报告的法律责任对审计报告的法律责任l1.产品缺陷责任产品缺陷责任l2.真实担保责任真实担保责任l3.社会公众责任社会公众责任(二二)CPA对审计报告有无补正权和撤销权对审计报告有无补正权和撤销权?l1.国际审计准则国际审计准则l2.合同法合同法52条规定：条规定：l有下列情形之一的，合同无效：有下列情形之一的，合同无效：1)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；2)恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；3)以合法形式掩盖非法目的；以合

82、法形式掩盖非法目的；4)损害社会公共利益；损害社会公共利益；5)违反法律、行政法规的强制性规定。违反法律、行政法规的强制性规定。3.担保法规定担保法规定月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例08CPA08CPA可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗可以宣告撤销审计报告吗? ?- -深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案三、法理分析三、法理分析(三三)撤销审计报告的法律程序撤销审计报告的法律程序1.是否需要对方同意是否需要对方同意?2.可否单方宣告撤销可否单方宣告撤销?3.是否需要法院宣告是否需要法院宣告?4.

83、如何履行告知责任如何履行告知责任?(四四)撤销审计报告的法律后果撤销审计报告的法律后果1.撤销前导致的赔偿责任可否免除撤销前导致的赔偿责任可否免除?2.撤销后导致的赔偿责任可否免除撤销后导致的赔偿责任可否免除?3.可否对抗不知情的善意第三人可否对抗不知情的善意第三人?4.恶意使用审计报告的责任恶意使用审计报告的责任?四、借鉴启示四、借鉴启示l1)管理层道德风险管理层道德风险-l2)财务粉饰手法财务粉饰手法-l3)经营能力风险经营能力风险-月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例0909验资前的债务与验资前的债务与验资前的债务与验资前的债务与CPACPA过错有因果关系吗过错有因果关系吗过错

84、有因果关系吗过错有因果关系吗? ?- -深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案一、案情介绍一、案情介绍深圳甲公司深圳甲公司94年年9月借给南京乙公司月借给南京乙公司300万元未偿还万元未偿还,经法院判决经法院判决,因无可供执行财产而停止执行因无可供执行财产而停止执行,遂在遂在2002年年9月起诉于月起诉于94年年11月月29日为乙公司出具审验报告的事务所日为乙公司出具审验报告的事务所,要求其在证明金额内承担赔偿要求其在证明金额内承担赔偿责任责任.该事务所原为审计署管辖该事务所原为审计署管辖,于于97年年12月月31日改制为合伙所日改制为合伙所,

85、改制改制前的资产前的资产280万元全部移交审计署万元全部移交审计署.二、法院审理二、法院审理（一）原告证据（一）原告证据1.债权受到损害的民事判决书债权受到损害的民事判决书;2.审验报告以及银行出具的进帐单虚假的证明审验报告以及银行出具的进帐单虚假的证明;3.南京法院对以上证据确认的说明南京法院对以上证据确认的说明.(二二)被告证据被告证据1.1993年该事务所成立的批复年该事务所成立的批复;2.1997年年12月改制为合伙所的批复月改制为合伙所的批复;3.与审计署签署的资产清理报告和移交协议与收据与审计署签署的资产清理报告和移交协议与收据.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例090

86、9验资前的债务与验资前的债务与验资前的债务与验资前的债务与CPACPA过错有因果关系吗过错有因果关系吗过错有因果关系吗过错有因果关系吗? ?- -深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案深圳某事务所民事涉讼案二、法院审理二、法院审理（三）法院判决（三）法院判决1.驳回原告诉讼请求驳回原告诉讼请求;2.案件受理费案件受理费25000元由原告负担元由原告负担.三、法理分析三、法理分析（一）原告的起诉程序合法吗（一）原告的起诉程序合法吗?1.出资人应在出资不实的范围内承担责任出资人应在出资不实的范围内承担责任;2.审计署在接受的财产范围内承担清算责任审计署在接受的财产范围内

87、承担清算责任.(二二)原告的诉讼主体正确吗原告的诉讼主体正确吗?1.改制后的合伙所与原事务所是不同的法律主体改制后的合伙所与原事务所是不同的法律主体;2.改制后事务所财产移交开办单位后不继续承担清算责任改制后事务所财产移交开办单位后不继续承担清算责任(三三)原告的请求赔偿金额合理吗原告的请求赔偿金额合理吗?1.在出资人不能清偿的部分内承担责任在出资人不能清偿的部分内承担责任;2.在验资不实的金额内承担补充赔偿责任在验资不实的金额内承担补充赔偿责任.(四四)债权受到损失与事务所验资有因果关系吗债权受到损失与事务所验资有因果关系吗?1.公司成立在前公司成立在前;2.借款关系成立在前借款关系成立在前

88、;3.验资报告出具在后验资报告出具在后;4.没有使用验资报告没有使用验资报告.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1010事务所可以冒用事务所可以冒用事务所可以冒用事务所可以冒用CPACPA姓名签署报告吗？姓名签署报告吗？姓名签署报告吗？姓名签署报告吗？- -注册会计师诉事务所侵犯署名权案注册会计师诉事务所侵犯署名权案注册会计师诉事务所侵犯署名权案注册会计师诉事务所侵犯署名权案一、案情介绍一、案情介绍：主任会计师与注册会计师因重大审计调整和审计意见不同，未主任会计师与注册会计师因重大审计调整和审计意见不同，未将注册会计师同意，用其姓名签署报告而发生诉讼将注册会计师同意，用其姓名签署报

89、告而发生诉讼.二、法院审理二、法院审理（一（一)原告请求原告请求1.宣告审计报告无效宣告审计报告无效2.赔礼道歉赔礼道歉3.赔偿精神损失赔偿精神损失10万元万元（二（二)被告答辩被告答辩1.注册会计师法注册会计师法16条规定条规定2.注册会计师与事务所是雇佣关系注册会计师与事务所是雇佣关系3.精神损害没有证据精神损害没有证据4.专业判断各有不同专业判断各有不同5.用其姓名签署是保护其署名权用其姓名签署是保护其署名权（三（三)法院判决法院判决1.驳回诉讼请求驳回诉讼请求2.案件受理费各案件受理费各50%月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1010事务所可以冒用事务所可以冒用事务所可以冒

90、用事务所可以冒用CPACPA姓名签署报告吗？姓名签署报告吗？姓名签署报告吗？姓名签署报告吗？- -注册会计师诉事务所侵犯署名权案注册会计师诉事务所侵犯署名权案注册会计师诉事务所侵犯署名权案注册会计师诉事务所侵犯署名权案三、法理分析三、法理分析(一一)审计报告生效的法律要件审计报告生效的法律要件注册会计师法规定：注册会计师法规定：1.事务所盖章事务所盖章;2.注册会计师签名注册会计师签名.(二二)事务所与注册会计师的法律关系事务所与注册会计师的法律关系1.事务所可否责令会计师签署审计报告？事务所可否责令会计师签署审计报告？l2.会计师有无拒绝签署报告的权利会计师有无拒绝签署报告的权利?3.注册会

91、计师有无独立的职业责任注册会计师有无独立的职业责任?(三三)事务所与注册会计师的责任分配事务所与注册会计师的责任分配1.民事责任民事责任-16条条2.行政责任行政责任-各自独立各自独立,不可替代不可替代3.刑事责任刑事责任-所与人实行双罚制所与人实行双罚制四、借鉴启示四、借鉴启示l1)签字制度应改革吗？签字制度应改革吗？l2)重大业务争议的处理机制？重大业务争议的处理机制？l3)道德风险的防范与转嫁道德风险的防范与转嫁?月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1111两股东侵犯两股东侵犯两股东侵犯两股东侵犯CPACPA权益遭赔偿权益遭赔偿权益遭赔偿权益遭赔偿- -某事务所对股东民事索偿案

92、某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案一、案情介绍一、案情介绍两自然人股东设立运输公司，委托甲咨询公司代理两自然人股东设立运输公司，委托甲咨询公司代理300万注册资万注册资本审验业务，甲出具验资费收据本审验业务，甲出具验资费收据2500元，并给其远东所验资报元，并给其远东所验资报告。运输局核实验资时，被事务所发现是伪造本所报告。将两告。运输局核实验资时，被事务所发现是伪造本所报告。将两自然人股东起诉。自然人股东起诉。二、法院审理二、法院审理（一）原告起诉（一）原告起诉1.诉讼请求诉讼请求1)判令被告立即停止使用伪造的报告判令被告立即停止使用伪造的报告;2)判令

93、被告就侵害原告名誉权、名称权、姓名权和执业权一事公判令被告就侵害原告名誉权、名称权、姓名权和执业权一事公开道歉；开道歉；3）判令被告赔偿原告损失费）判令被告赔偿原告损失费50万元；万元；4）判令被告承担本案诉讼费用。）判令被告承担本案诉讼费用。2.原告举证原告举证1)编号为编号为2001第第310号某运输公司的伪造验资报告号某运输公司的伪造验资报告;2)编号为编号为2001第第310号某实业公司的真实验资报告号某实业公司的真实验资报告;3)在公安局备案的事务所印鉴和在协会备案的在公安局备案的事务所印鉴和在协会备案的CPA签名签名.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1111两股东侵犯

94、两股东侵犯两股东侵犯两股东侵犯CPACPA权益遭赔偿权益遭赔偿权益遭赔偿权益遭赔偿- -某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案二、法院审理二、法院审理（二）被告答辩（二）被告答辩1.被告举证被告举证某咨询公司的业务费用收据某咨询公司的业务费用收据2.被告答辩被告答辩1)没有证据证明是自己伪造没有证据证明是自己伪造2)是某咨询公司伪造并由其承担责任是某咨询公司伪造并由其承担责任(三三)争议焦点争议焦点1.某咨询公司是否伪造了报告某咨询公司是否伪造了报告?应否承担侵权责任应否承担侵权责任?1)业务费用收据只能表明委托代理关系的事实；业务费用

95、收据只能表明委托代理关系的事实；2)没有证据证明虚假报告是由咨询公司制作；没有证据证明虚假报告是由咨询公司制作；2.两自然人股东是否侵害了原告的名称权两自然人股东是否侵害了原告的名称权姓名权姓名权?应否承担侵权应否承担侵权责任责任?1)两自然人没有出资而委托不具有验资资格的公司办理两自然人没有出资而委托不具有验资资格的公司办理2)知道或应当知道其委托办理的验资报告是冒用他人名义知道或应当知道其委托办理的验资报告是冒用他人名义3)两被告是该验资报告的最终利益享有人应承担侵权责任两被告是该验资报告的最终利益享有人应承担侵权责任月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1111两股东侵犯两股东侵

96、犯两股东侵犯两股东侵犯CPACPA权益遭赔偿权益遭赔偿权益遭赔偿权益遭赔偿- -某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案某事务所对股东民事索偿案二、法院审理二、法院审理(三三)争议焦点争议焦点3.两被告是否侵犯了原告的名誉权和执业权两被告是否侵犯了原告的名誉权和执业权?1)两被告是以设立运输公司为目的使用冒用原告名义的验资报两被告是以设立运输公司为目的使用冒用原告名义的验资报告告;2)没有证据证明被告在社会上散布不实的言论对其人格没有证据证明被告在社会上散布不实的言论对其人格尊严或尊严或者声誉等侮辱者声誉等侮辱诽谤诽谤,诋毁其声誉造成其社会评价和社会声誉明显诋毁

97、其声誉造成其社会评价和社会声誉明显降低的后果降低的后果;3)没有证据证明被告阻挠没有证据证明被告阻挠限制或者禁止其执业的合法权利限制或者禁止其执业的合法权利.4.被告是否赔偿原告的经济损失被告是否赔偿原告的经济损失?赔偿数额如何确定赔偿数额如何确定?1)不能以面临的潜在风险为依据赔偿不能以面临的潜在风险为依据赔偿;2)斟定实际损失按收费标准斟定实际损失按收费标准(四四)法院判决法院判决1.从判决之日起停止使用验资报告从判决之日起停止使用验资报告;2.于本判决十日内在指定媒体刊登赔礼道歉的声明于本判决十日内在指定媒体刊登赔礼道歉的声明;3.赔偿事务所赔偿事务所5000元和注册会计师元和注册会计师

98、3000元元.4.案件受理费案件受理费100鉴定费鉴定费500公告费公告费250等等,由被告承担由被告承担.月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1212收益确认与原告损失有因果关系吗收益确认与原告损失有因果关系吗收益确认与原告损失有因果关系吗收益确认与原告损失有因果关系吗? ?- -某股东诉某股东诉某股东诉某股东诉CPACPA民事赔偿案民事赔偿案民事赔偿案民事赔偿案一、案情介绍一、案情介绍：1)委托另一股东单独承包经营委托另一股东单独承包经营;2)保底上交利润每年保底上交利润每年3500万万.二、法院审理二、法院审理（一（一)原告起诉原告起诉1.诉讼请求诉讼请求2.提交证据提交证据(

99、二二)被告答辩被告答辩(三三)法院判决法院判决三、三、法理分析法理分析（一）承包经营合同的法律效力（一）承包经营合同的法律效力1.与公司法抵触吗？与公司法抵触吗？2.与司法解释抵触吗与司法解释抵触吗?（二）判断投资收益的实现标志（二）判断投资收益的实现标志(三三)原告的诉讼请求合理吗原告的诉讼请求合理吗?1.有无实际损失有无实际损失?2.有无因果关系有无因果关系?月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1313违约使用审计报告要承担赔偿责任吗违约使用审计报告要承担赔偿责任吗违约使用审计报告要承担赔偿责任吗违约使用审计报告要承担赔偿责任吗? ?-CPA-CPA诉某股份公司民事赔偿案诉某股份

100、公司民事赔偿案诉某股份公司民事赔偿案诉某股份公司民事赔偿案一、案情介绍一、案情介绍降低了将保留意见报告作为无保留意见对外公告，降低了将保留意见报告作为无保留意见对外公告，事务所认为导致政府和社会降低了对自己的社会声誉事务所认为导致政府和社会降低了对自己的社会声誉评价，要求股份公司赔偿名誉损失。评价，要求股份公司赔偿名誉损失。二、法院审理二、法院审理（一）原告起诉（一）原告起诉1.诉讼请求诉讼请求2.举证事实举证事实(二二)被告答辩被告答辩1.无主观故意无主观故意2.证据不足证据不足三、法理分析三、法理分析l(1)委托人对审计报告的使用责任委托人对审计报告的使用责任?l(2)审计报告的使用范围与

101、用途能否作出约定审计报告的使用范围与用途能否作出约定?l(3)违约使用审计报告的法律后果违约使用审计报告的法律后果?l-可否约定赔偿责任可否约定赔偿责任?-能否对抗善意第三人能否对抗善意第三人?月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1414事务所可以任意解除业务约定吗事务所可以任意解除业务约定吗事务所可以任意解除业务约定吗事务所可以任意解除业务约定吗? ?-某公司诉某公司诉某公司诉某公司诉CPACPA业务违约案业务违约案业务违约案业务违约案一、案情介绍一、案情介绍二、法院审理二、法院审理(一一)原告请求原告请求(二二)被告答辩被告答辩(三三)法院判决法院判决三、法理分析三、法理分析（一

102、）业务约定书的法律特征（一）业务约定书的法律特征?l1)委托执行事务为目的委托执行事务为目的l2)相互信任为前提相互信任为前提（二）可否任意解除审计合同（二）可否任意解除审计合同?l双方都享有任意解除权双方都享有任意解除权（三）任意解除审计合同的法律后果（三）任意解除审计合同的法律后果?l1)报酬请求报酬请求2)费用返还费用返还3)资料留置资料留置?（四）对合同滥用解除权的限制（四）对合同滥用解除权的限制l1)行业道德谴责行业道德谴责l2)法律程序限制法律程序限制月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例15151515保险公司可否拒绝赔偿改制前的损失保险公司可否拒绝赔偿改制前的损失保险公

103、司可否拒绝赔偿改制前的损失保险公司可否拒绝赔偿改制前的损失 ？-事务所诉保险公司民事赔偿案事务所诉保险公司民事赔偿案事务所诉保险公司民事赔偿案事务所诉保险公司民事赔偿案一、案情介绍一、案情介绍 某事务所投保时将改制前的业务也一并投保。发生索赔时，某事务所投保时将改制前的业务也一并投保。发生索赔时，保险公司以最高法院司法解释应由原挂靠单位承担清算责任，事保险公司以最高法院司法解释应由原挂靠单位承担清算责任，事务所不具有保险利益为由，拒绝赔偿。务所不具有保险利益为由，拒绝赔偿。二、法院审理二、法院审理 （一）原告起诉（一）原告起诉 （二）被告答辩（二）被告答辩 （三）法院判决（三）法院判决三、法理

104、分析三、法理分析 （一）对保险标的具有保险利益是责任保险的基本原则（一）对保险标的具有保险利益是责任保险的基本原则 1) 1)防止道德危险的产生防止道德危险的产生 2) 2)集中和稳定保险标的危险因素集中和稳定保险标的危险因素 3) 3)平衡保险人和被保险人的利益平衡保险人和被保险人的利益 （二）谁拥有改制前业务的保险利益（二）谁拥有改制前业务的保险利益? ? 1) 1)原挂靠单位原挂靠单位? 2)? 2)改制后事务所改制后事务所? ? 3) 3)以清算财产还是保险额作为赔偿限额以清算财产还是保险额作为赔偿限额? ? （三）保险公司明知是改制前业务拒绝赔偿有无道理（三）保险公司明知是改制前业务

105、拒绝赔偿有无道理? ? 1) 1)适用适用“弃权弃权”原则原则, ,保险人应放弃解除合同权和拒绝赔偿保险人应放弃解除合同权和拒绝赔偿权权 2) 2)适用适用“禁止抗辩禁止抗辩”原则原则, ,为了保障保险人的诚实信用为了保障保险人的诚实信用, ,禁禁止其反悔止其反悔月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1616证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚CPACPA的权利？的权利？的权利？的权利？- -宇通客车宇通客车宇通客车宇通客车CPACPA行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案一、案情介绍一、案情介绍因不服证监会认定审计时因不服证监会认定审计时“未能勤

106、勉尽责未能勤勉尽责”而处以人民币而处以人民币30万万元罚款的决定，河南某会计师事务所以元罚款的决定，河南某会计师事务所以“失实责任在企业本身失实责任在企业本身”为由，将证监会推上法庭。为由，将证监会推上法庭。2003年年11月月20日，北京市一中院对这日，北京市一中院对这起我国首例会计师事务所状告证监会的行政案件做出一审判决，起我国首例会计师事务所状告证监会的行政案件做出一审判决，认定证监会没有错误。认定证监会没有错误。2000年年3月月1日，某会计师事务所约定为宇通公司的日，某会计师事务所约定为宇通公司的1999年度年度会计报表进行审计。宇通公司通过使用编制虚假凭证、虚假银行会计报表进行审计

107、。宇通公司通过使用编制虚假凭证、虚假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细账等方式，共计虚减资产、对账单及科目汇总表、修改部分明细账等方式，共计虚减资产、负债负债13500万元。注册会计师在审计中没有发现这些问题。证监会万元。注册会计师在审计中没有发现这些问题。证监会于于2002年年10月月10日以某会计师事务所及两名签字会计师在审计中日以某会计师事务所及两名签字会计师在审计中未勤勉尽责为由作出没收非法所得未勤勉尽责为由作出没收非法所得30万元的决定。万元的决定。北京市一中院经审理认为，某事务所对于宇通公司北京市一中院经审理认为，某事务所对于宇通公司1999年年报年年报中的审计违反了有关审计准则

108、的规定。证监会作出的处罚决定和中的审计违反了有关审计准则的规定。证监会作出的处罚决定和程序没有违法现象。为此，判决驳回其诉讼请求，维持证监会的程序没有违法现象。为此，判决驳回其诉讼请求，维持证监会的处罚决定。处罚决定。月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1616证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚CPACPA的权利？的权利？的权利？的权利？- -宇通客车宇通客车宇通客车宇通客车CPACPA行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案二、法院审理二、法院审理（一）原告理由（一）原告理由1.导致报告部分内容失实的原因完全在于企业，导致报告部分内容失实的原因

109、完全在于企业，“券商、企业券商、企业和银行的串通作弊，而且是和银行的串通作弊，而且是反向作弊反向作弊”，不易发现。，不易发现。2.CPA对发现重大舞弊的保证是有限的，而非绝对保证，不能对发现重大舞弊的保证是有限的，而非绝对保证，不能因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。因为企业舞弊、报告出了一定问题就必然殃及到会计师事务所。3.此次审计业务收入此次审计业务收入30万元均为万元均为“非法所得非法所得”缺乏法律依据；缺乏法律依据；(二二)被告答辩被告答辩证监会认为处罚决定事实清楚、证据确凿充分证监会认为处罚决定事实清楚、证据确凿充分.其理由是：其理由是：1.出具的文件存在虚假内容

110、事实清楚；出具的文件存在虚假内容事实清楚；2.出具文件存在虚假是因其未履行勤勉尽责义务造成的。出具文件存在虚假是因其未履行勤勉尽责义务造成的。证监会认为，虽然事务所对宇通客车向其提供虚假的银行对证监会认为，虽然事务所对宇通客车向其提供虚假的银行对帐单、银行函证、各科目明细帐、总帐等原始资料事先并不知情，帐单、银行函证、各科目明细帐、总帐等原始资料事先并不知情，但是在审计过程中，对宇通客车诸多存在明显疑点的问题，均未但是在审计过程中，对宇通客车诸多存在明显疑点的问题，均未予以合理关注，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，予以合理关注，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的

111、审计程序，导致最终出具含有虚假内容的文件，实施适当的审计程序，导致最终出具含有虚假内容的文件，“未未勤勉尽责勤勉尽责”与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系。与含有虚假内容的文件之间有直接因果关系。(三三)法院判决法院判决驳回诉讼请求，维持原处罚决定驳回诉讼请求，维持原处罚决定月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1616证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚CPACPA的权利？的权利？的权利？的权利？- -宇通客车宇通客车宇通客车宇通客车CPACPA行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案三、法理分析三、法理分析（一）判断注册会计师是否（一）判断注册

112、会计师是否“勤勉尽责勤勉尽责”的法律依据的法律依据1.注册会计师法注册会计师法21条规定：条规定：“必须按照执业准则、规则确定必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告的工作程序出具报告”，不得有四个明知；，不得有四个明知；2.证券法证券法189条规定：不得有虚假陈述；条规定：不得有虚假陈述；3.股票发行与交易管理暂行条例股票发行与交易管理暂行条例73条：出具的文件不得有虚条：出具的文件不得有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏；假、严重误导性内容或者有重大遗漏；4.注册会计师执业准则：注册会计师执业准则：（二）证监会是否有权处罚注册会计师？（二）证监会是否有权处罚注册会计师？1.股票发行与交

113、易管理暂行条例第股票发行与交易管理暂行条例第73条：条：“会计师事务会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、或者并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的，暂停其从事没收非法所得、罚款；情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可证券业务或者撤销其从事证券业务许可。对前款所列行为负有直对前款所列行为负有直接责任的注册会计师、专业评估人员和律师，给予警告或者接责任的注册会计师、专业

114、评估人员和律师，给予警告或者处以处以三万元以上三十万元以下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券三万元以上三十万元以下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券业务的资格。业务的资格。”第第75条条：“本条例第本条例第73条规条规定的处罚，由有定的处罚，由有关部门在各自的职权范围内决定。关部门在各自的职权范围内决定。”2.注册会计师法：财政部门行使行政处罚权限注册会计师法：财政部门行使行政处罚权限月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1616证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚证监会有无处罚CPACPA的权利？的权利？的权利？的权利？- -宇通客车宇通客车宇通客车宇通客车CPACPA行政处罚

115、诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案行政处罚诉讼案三、法理分析三、法理分析（三）认定业务收入（三）认定业务收入30万元是违法所得无法律依据万元是违法所得无法律依据1.业务约定书符合合同法；业务约定书符合合同法；2.审计报告具有法律效力审计报告具有法律效力;3.过失行为不不等于所得违法过失行为不不等于所得违法.(四四)原告诉讼请求为什么被驳回原告诉讼请求为什么被驳回?1.诉讼请求不当诉讼请求不当;2.法律依据不当法律依据不当;3.诉讼策略不当诉讼策略不当.(五五)行政处罚应遵循的原则行政处罚应遵循的原则1.处罚法定原则处罚法定原则l-处罚种类法定处罚种类法定-处罚主体法定处罚主体法定l-处罚依据法

116、定处罚依据法定-处罚程序法定处罚程序法定l2.公正公开原则公正公开原则l3.一事不再罚原则一事不再罚原则l4.过时不罚原则过时不罚原则：超过两年没有发现不能处罚超过两年没有发现不能处罚月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1717合伙人入伙生效的法律合伙人入伙生效的法律合伙人入伙生效的法律合伙人入伙生效的法律 标志是什么标志是什么标志是什么标志是什么？- -合伙人与财政局行政诉讼案合伙人与财政局行政诉讼案合伙人与财政局行政诉讼案合伙人与财政局行政诉讼案 一、案情介绍一、案情介绍 某事务所两名合伙人甲、乙吸收丙为合伙人，在取得财政局某事务所两名合伙人甲、乙吸收丙为合伙人，在取得财政局的批

117、复其为合伙人的文件后，丙与乙联合开除甲的合伙人资格。的批复其为合伙人的文件后，丙与乙联合开除甲的合伙人资格。甲认为财政局批复丙为合伙人是越权行为，提起行政诉讼。甲认为财政局批复丙为合伙人是越权行为，提起行政诉讼。 二、法院审理二、法院审理 （一）原告起诉（一）原告起诉 1. 1.诉讼请求诉讼请求 2. 2.举证事实举证事实 ( (二二) )被告答辩被告答辩 ( (三三) )不同意见不同意见 1. 1.入伙协议签署日期是合伙人入伙生效的法律标志入伙协议签署日期是合伙人入伙生效的法律标志 2. 2.财政部门确认同意日期是合伙人入伙生效法律标志财政部门确认同意日期是合伙人入伙生效法律标志 3. 3.

118、办理工商登记日期是合伙人入伙生效的法律标志办理工商登记日期是合伙人入伙生效的法律标志 ( (四四) )法院判决法院判决 三、法理分析三、法理分析 1. 1.入伙协议签署日期不能作为入伙生效的法律标志入伙协议签署日期不能作为入伙生效的法律标志 2. 2.财政部门确认同意作为入伙生效日得不到司法认可财政部门确认同意作为入伙生效日得不到司法认可 3. 3.履行法定登记手续作为入伙入伙生效时间符合现行法律规定履行法定登记手续作为入伙入伙生效时间符合现行法律规定 月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1818商业银行指定审计业务违法吗？商业银行指定审计业务违法吗？商业银行指定审计业务违法吗？商业

119、银行指定审计业务违法吗？-33-33家事务所与某银行行政诉讼案家事务所与某银行行政诉讼案家事务所与某银行行政诉讼案家事务所与某银行行政诉讼案一、案情介绍一、案情介绍深圳深圳33家会计师事务所与商业银行的较量与博弈，打响了改制家会计师事务所与商业银行的较量与博弈，打响了改制后维护行业权益的第一枪。是建国以来一起最大的行政诉讼案，后维护行业权益的第一枪。是建国以来一起最大的行政诉讼案，在中国法制史上写下了光辉灿烂的一页，但也留下深深的遗憾。在中国法制史上写下了光辉灿烂的一页，但也留下深深的遗憾。二、法院审理二、法院审理(一一)原告请求原告请求(二二)被告答辩被告答辩(三三)庭外和解庭外和解(四四)

120、行政干预行政干预三、法理分析三、法理分析(一一)银行指定业务是否属于行政干预银行指定业务是否属于行政干预?(二二)事务所对银行可否提起行政诉讼事务所对银行可否提起行政诉讼(三三)谁有权提起诉讼请求以及何种形式请求谁有权提起诉讼请求以及何种形式请求?(四四)如何保护事务所的公平竞争权如何保护事务所的公平竞争权?l1.反不正当竞争法的悲哀反不正当竞争法的悲哀l2.禁止垄断法的缺席禁止垄断法的缺席l月23日注册会计师涉讼案分析 案例案例案例案例1919这样的行政处罚公平合理吗？这样的行政处罚公平合理吗？这样的行政处罚公平合理吗？这样的行政处罚公平合理吗？-CPA-CPA不服行政处罚诉讼案不服行政处罚

121、诉讼案不服行政处罚诉讼案不服行政处罚诉讼案一、案情介绍一、案情介绍二、法院审理二、法院审理(一一)原告起诉原告起诉1.诉讼请求诉讼请求2.法庭举证法庭举证(二二)被告答辩被告答辩(三三)法院判决法院判决三、法理分析三、法理分析l(一一)如何保障行政处罚的公正性？如何保障行政处罚的公正性？l1）程序公正）程序公正2）实体公正）实体公正l-过罚相当过罚相当-幅度恰当幅度恰当-裁量合理裁量合理-符合法理符合法理l(二二)法院可否审查行政行为的合理性法院可否审查行政行为的合理性l(三三)违法行为人的法定免责权违法行为人的法定免责权l(四四)何种情形下应从轻或减轻处罚何种情形下应从轻或减轻处罚(五五)行

122、政处罚的目的是什么行政处罚的目的是什么?l月23日注册会计师涉讼案分析结束语结束语结束语结束语：目前注册会计师业的的局势和环境：目前注册会计师业的的局势和环境：目前注册会计师业的的局势和环境：目前注册会计师业的的局势和环境-著名作家著名作家著名作家著名作家“ “双城记双城记双城记双城记” ” “ “这这是最是最是最是最坏坏坏坏的的的的时时期，也是最期，也是最期，也是最期，也是最好好好好的的的的时时期；期；期；期；这这是愚蠢的是愚蠢的是愚蠢的是愚蠢的时时代，也是智慧的代，也是智慧的代，也是智慧的代，也是智慧的时时代；代；代；代；这这是是是是怀怀疑的年月，也是信任的年月；疑的年月，也是信任的年月；

123、疑的年月，也是信任的年月；疑的年月，也是信任的年月；这这是黑暗的季是黑暗的季是黑暗的季是黑暗的季节节，也是光明的季，也是光明的季，也是光明的季，也是光明的季节节；这这是失望的冬天是失望的冬天是失望的冬天是失望的冬天，也是希望的春天；也是希望的春天；也是希望的春天；也是希望的春天；我我我我们们感到希望渺茫，同感到希望渺茫，同感到希望渺茫，同感到希望渺茫，同时时又前途无量；又前途无量；又前途无量；又前途无量；让让我我我我们们一起奔向天堂，一起奔向天堂，一起奔向天堂，一起奔向天堂，但，千万但，千万但，千万但，千万别别全都走向另一个方向全都走向另一个方向全都走向另一个方向全都走向另一个方向-”-”月2

124、3日注册会计师涉讼案分析本人主要会计审计论著与讲义本人主要会计审计论著与讲义本人主要会计审计论著与讲义本人主要会计审计论著与讲义一、著作与论文一、著作与论文 1. 1. 超越智慧的超越智慧的“智慧智慧”-山西经济出版社山西经济出版社 2. 2. 魔高乎、道高乎？魔高乎、道高乎？-山西经济出版社山西经济出版社 3. 3. 公职务贪污面面观公职务贪污面面观-山西经济出版社山西经济出版社 4. 4. 审计学者对社会的忠告审计学者对社会的忠告-山西经济出版社山西经济出版社 5. “ 5. “中国企业在香港上市的会计与审计问题中国企业在香港上市的会计与审计问题” - -香港经济导报周刊香港经济导报周刊9

125、797年年1111月月1818日日 6. “ 6. “管理层收购的利与弊管理层收购的利与弊 ” ” -01 -01年年6 6月证券时报月证券时报 7. “ 7. “证券市场中介执业的制度性缺陷证券市场中介执业的制度性缺陷” 01 01年年5 5月证券时报月证券时报 8. 8. 审计逻辑学审计逻辑学-中国展望出版社中国展望出版社 9. 9. 注册会计师合伙诉讼案例分析注册会计师合伙诉讼案例分析 - -上海财经大学出版社上海财经大学出版社月23日注册会计师涉讼案分析本人主要会计审计论著与讲义本人主要会计审计论著与讲义本人主要会计审计论著与讲义本人主要会计审计论著与讲义二、讲义与讲稿二、讲义与讲稿

126、1. 1. 公司治理与财务控制公司治理与财务控制 - -国家会计学院财务总监培训讲义国家会计学院财务总监培训讲义 2. 2. 公司治理与预算控制公司治理与预算控制 - -盐田港股份公司高管培训讲义盐田港股份公司高管培训讲义 3. 3. 企业并购重组中的财务企业并购重组中的财务/ /税收与法律问题税收与法律问题 - -国家经贸委总会计师讲义国家经贸委总会计师讲义 4. 4. 国企上市改组中的有关会计与法律问题国企上市改组中的有关会计与法律问题 国家会计学院财务总监讲义国家会计学院财务总监讲义 5. 5. 中小企业上市中的会计与审计问题中小企业上市中的会计与审计问题 - - 深圳证券交易所培训讲义

127、深圳证券交易所培训讲义 6. 6. 高管人员如何解读和分析财务报表高管人员如何解读和分析财务报表 - -深交所培训中心培训讲义深交所培训中心培训讲义 月23日注册会计师涉讼案分析本人联系方式本人联系方式:1.1.办公电话办公电话: 0755-83515438: 0755-83515438 2. 2.图文传真图文传真: 0755-83515379: 0755-83515379 3. 3.电子邮箱电子邮箱: : 4. 4.深圳市深南大道报业大厦深圳市深南大道报业大厦60086008号号1212楼楼D D座座 ( (邮政编码邮政编码:518009):518009)月23日注册会计师涉讼案分析谢谢各位谢谢各位!月23日注册会计师涉讼案分析月23日注册会计师涉讼案分析Question?本人联系方式本人联系方式:1.办公电话办公电话:0755-835154382.图文传真图文传真:0755-835153793.电子邮箱电子邮箱:4.地址地址:深圳市深南大道报业大厦深圳市深南大道报业大厦6008号号12楼楼D座座(邮政编码邮政编码:518009)月23日注册会计师涉讼案分析月23日注册会计师涉讼案分析