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1、第十章主要经济业务事项账务处理第十章主要经济业务事项账务处理l第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付l款项和有价证券是流动性最强的资产款项和有价证券是流动性最强的资产。一、现金和银行存款一、现金和银行存款库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存款。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（“银行存款”）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），作相反的会计分录。l【例10-1】2001年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，200l年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银
2、行。相关会计分录为：l正确答案（1）20x1年1月2日，提现时：借：库存现金3000贷：银行存款建设银行3000（2）20x1年1月18日，存现时：借：银行存款建设银行2000贷：库存现金2000l【例10-2】20xl年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：l借：管理费用水电费10000贷：银行存款建设银行10000l【例10-3】201年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：ll借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销）3400l二、交易性金融
3、资产二、交易性金融资产（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）账务处理1.取得交易性金融资产【例题1分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。l正确答案借：交易性金融资产成本50000贷：银行存款50000l【例题2分录题】接上题，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。l正确答案借：交易性金融资产成本50000投资收益5000贷：银行存款55000l【例题3分录题】接上题，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3
4、000元。l借：交易性金融资产成本47000投资收益5000应收股利3000贷：银行存款55000l（1）取得时：借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益（交易费用）（交易费用）应收股利（或应收利息）（已宣告但（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）l（2）收到该股利和利息：）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）l【例题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）l正确答案答案解析业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期
5、损益。l【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834l正确答案B答案解析入账价值28301262704（万元）l2.持有期间的利息或现金股利（1）宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益投资收益（2）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例题4分录题】2010年2月11日，确认该股票的分红收入500l正确答案借：应收股利500贷：投资收益500
6、【例题5分录题】2011年2月15日，甲公司收到分红。l正确答案借：银行存款500贷：应收股利500l3.期末计量【例题6分录题】接例题3，2010年6月30日，股票公允价值为57000元。l正确答案借：交易性金融资产公允价值变动10000贷：公允价值变动损益10000l【例题7分录题】接上题，2010年12月31日，股票公允价值为53000元。l正确答案借：公允价值变动损益4000贷：交易性金融资产公允价值变动4000借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】由于以公允价值进
7、行后续计量，所以不不再考虑减值问题。再考虑减值问题。l【例题判断题】企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入投资收益。（）l正确答案答案解析企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益，出售时，再结转到投资收益。l4.出售【例题8分录题】接上题，2011年1月20日出售，市价为54000元，手续费500元。l借：银行存款53500贷：交易性金融资产成本47000公允价值变动6000投资收益500借：公允价值变动损益6000贷：投资收益6000借：银行存款（出售净得价款）（出售净得价款）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益投资收益（倒挤，损失
8、记借方，收益记贷方）同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额）贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）l【注意】处置时的投资收益【注意】处置时的投资收益=出售净得价款出售净得价款-交易性金融资产交易性金融资产成成本本【例l0-4】201年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。201年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票
9、，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：l正确答案（1）1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产B公司股票2000000投资收益12000贷：银行存款2012000（2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款2122000贷：交易性金融资产B公司股票2000000投资收益122000l第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用l一、原材料一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（
10、外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。l（1）“在途物资”科目核算企业采用实际成本实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚尚未验收入库未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划计划成本或实际成本成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3）“材料采购”科目核算企业采用计划成本计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（4）“材料
11、成本差异”科目核算企业采用计划成本计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。l（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关进口关税税和其他税金、运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价（价+税税+费）费）【注意】税金不包括一般纳税人增值税进项税额不包括一般纳税人增值税进项税额【例题多选题】下列项目中，不属于外购存货成本的是（）。A.运杂费B.入库前的挑选整理费C.一般纳税人增值税D.入库后的保管费用l正确答案CDl1.计划成本法（1）账户设置原材料、材料采购、材料成原材料、材料采购、材料成本差异本差异（2）思路第一
12、，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。l（3）账务处理第一步，采购借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等）第二步，验收入库并结转入库材料成本差异验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）节约差异）借：材料采购贷：材料成本差异
13、（节约差异）（节约差异）借：材料成本差异（超支差异）（超支差异）贷：材料采购货款已经支付，同时材料验收入库。l【例10-5】201年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。ll正确答案相关的会计分录如下：借：材料采购甲材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：原材料甲材料220000贷：材料采购甲材料200000材料成本差异甲材料20000货款已经支付，材料尚未验收入库。只做采购分录只做采购分录l【例题计算题】A公司购入乙材料一批，货款10
14、000元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为12000元，材料未入库，款项已用银行存款支付。l正确答案借：材料采购乙材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700l货款尚未支付，材料已经验收入库【例题计算题】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500000元估价入账。l正确答案编制会计分录如下：借：原材料丙材料500000贷：应付账款500000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后编制会计分录。l【总结】1.原材料：本科目借方、贷方及余额均为计划成本计划成本。l【例题单选题】对于按计划成本核算原材料的企业，不需要设置
15、（）账户。A.在途物资B.应付账款C.材料采购D.材料成本差异l正确答案A2.实际成本法（1）科目设置原材料、在途物资原材料、在途物资（2）账务处理货到单也到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（汇兑、支票）（汇兑、支票）、应付票据（商业汇（商业汇票）票）、应付账款（赊购）（赊购）单到货未到1.单证到时：借：在途物资在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等2.收到材料时：借：原材料贷：在途物资货到单未到1.正常等待单据2.月末未到，暂估价记账借：原材料贷：应付账款暂估3.下月初冲回：作相反分录。4.收到发票账单后按照实际金额记账。l【例10-6】201年
16、4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。l正确答案会计分录如下：借：原材料A材料60200应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资一一A材料60200应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400（二）发出原材料的账务处理1.计划成本法（1）步骤发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等（计划成本）（计划成本）贷：原材料（计划成本）（计划成本）分配应负担的
17、材料成本差异，调整为实际成本l本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的计划成本发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）材料成本差异率）本期结存材料的实际成本本期结存材料的实际成本结存材料的计划成本结存材料应负担的材料成本差异结存材料的计划成本结存材料的计划成本材料成本差异率结存材料的计划成本结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）材料成本差异率）l借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：材料成本差异（分配超支差）（分配超支
18、差）借：材料成本差异（分配节约差）（分配节约差）贷：生产成本、制造费用、管理费用等l【例10-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差异100元。本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料l000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。l正确答案借：生产成本基本生产成本1000辅助生产成本500制造费用50贷：原材料1550该企业材料成本差异率=（100500）（5000+15000）=一2%（节约差异用负数）结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：材料成本差异31贷
19、：生产成本基本生产成本20辅助生产成本l0制造费用1l【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100D.112l正确答案A答案解析材料成本差异率（-20-10）/（130+120）12%当月领用材料的实际成本=100（112%）=88（万元）【补充】结存材料的实际成本（130+120-100）（112%）=132（万元）l【例题多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（）。A.购
20、进材料实际成本小于计划成本的差额B.发出材料应负担的超支差异C.发出材料应负担的节约差异D.购进材料实际成本大于计划成本的差额l正确答案AB答案解析购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；购进材料实际成本大于计划成本的差额属于超支差异，计入“材料成本差异“账户的借方，发出材料节约差异，计入“材料成本差异”账户借方，发出材料的超支差异，记入“材料成本差异”账户贷方。2.实际成本法在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法移动加权平均法。一经确定，不得随
21、意变更。l【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000ll正确答案C答案解析发出材料成本=200千克300+300千克310=153000（元）l【例l0-8】红星公司5月份基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料l0000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计505
22、00元。l正确答案借：生产成本基本生产成本40000辅助生产成本10000管理费用500贷：原材料A材料50500l二、库存商品二、库存商品库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品末尚未提货的库存商品。l（一）产成品入库的账务处理借：库存商品贷：生产成本生产成本【例109】201年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，
23、实际单位成本500元，合计l00000元，乙产品1000台，实际单位成本100元，合计l00000元。l正确答案借：库存商品甲产品100000乙产品100000贷：生产成本基本生产成本（甲产品）1O0000基本生产成本（乙产品）100000l（二）销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业务成本主营业务成本贷：库存商品【例10-10】20x1年l2月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权平均单价为360元。l正确答案本月已销甲产品的销售成本=65230=14950（元）本月已销乙产品的销售成本=50360=18000（元）结转已销产品的销售
24、成本，会计分录如下：借：主营业务成本32950贷：库存商品甲产品14950乙产品18000l三、固定资产三、固定资产固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。1.“固定资产”科目用来核算企业固定资产的原价原价。该科目的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。2.“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵调整科目，用于核算企业固定资产的累计折旧。该科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期
25、末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。3.“固定资产清理”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。l（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理1.生产经营用（如设备）借：固定资产应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.不动产等非生产经营用借：固定资产（含税价）（含税价）贷：银行存款【注意】自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人购进或者日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固
26、定资产（动产）的进项税可以抵扣，自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本不计入固定资产成本。【例l011】201年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价100000元，增值税17000元，杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。l正确答案借：固定资产101500应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款118500【注意】购入需要安装的固定资产：计入“在建工程”l（二）固定资产折旧的账务处理1.折旧空间范围：除已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地土地外，企业应对所
27、有固定资产计提折旧。2.折旧时间范围：按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月增加当月不提，当月减少当月照提当月增加当月不提，当月减少当月照提l3.固定资产的折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法（直线法）每期折旧额都是等额的ll工作量法每单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额l双倍余额递减法年折旧率年折
28、旧率2/预计折旧年限预计折旧年限100%年折旧额固定资产账面净值固定资产账面净值年折旧率最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净扣除预计净残值后残值后的净额平均摊销。l年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率l【例10-12】A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。l正确答案年折旧额=（1000004000）5=19200（元）月折旧额=1920012=1600（元）借：制造费用1600贷：累计折旧1600l4.固定资产折旧的账务处理借：制造费用制造费用l（生产车间生产
29、车间使用的固定资产计提折旧）管理费用l（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用未使用固定资产计提的折旧）销售费用l（销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程l（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本其他业务成本l（经营出租经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧l（三）固定资产处置的账务处理1.企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。（除了盘亏）（除了盘亏）。（1）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定
30、资产（2）发生清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款银行存款应交税费应交税费应交营业税应交营业税（收入*5%计算）（3）出售收入和残料借：银行存款银行存款原材料原材料贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益净收益借：固定资产清理贷：营业外收入营业外收入净损失借：营业外支出营业外支出贷：固定资产清理l“固定资产清理”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。【例10-13
31、】红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。其账务处理如下：正确答案l（1）注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理125000累计折旧75000贷：固定资产A设备200000（2）支付其他费用：借：固定资产清理4000贷：银行存款4000（3）收到出售货款：借：银行存款140400贷：固定资产清理A设备120000应交税费应交增值税（销项税额）20400（4）结转固定资产清理净损失：净损失=1200001250004000=-9000
32、（元）借：营业外支出9000贷：固定资产清理90002.盘盈和盘亏固定资产盘盈固定资产盘亏审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整以前年度损益调整借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产审批后借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积借：其他应收款（保险公司和过失人的赔款）营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢【例10-14】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20000元，已提折旧6000元。l正确答案经批准处理前，注销盘亏B设备原价与累计折旧：借：待处理财产损溢B设备14000累计折旧6000贷：固定资产B设备20000经批准，盘
33、亏A设备由保险公司赔偿8000元，相关责任人甲赔偿300元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：借：营业外支出固定资产盘亏5700其他应收款某保险公司8000甲300贷：待处理财产损溢A设备14000l【例10-15】红星公司于201年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下：l正确答案盘盈时：借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000调整应交所得税：借：以前年度损益调整2500贷：应交税费应交所得税2500将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：借：以前年度损益调整7500贷：利润分配未分配利润7500调整利润分配有关数字：借：利润
34、分配未分配利润750贷：盈余公积750ll第三节第三节 债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算l一、应收及预付款项一、应收及预付款项（一）应收账款应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品，提供劳务的价款、增值税及代客户垫付价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。l1.应收账款的发生借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）2.应收账款的收回借：银行存款贷：应收账款l【例10-16】红星公司201年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。l正确答案借：应收账款利达公司117000贷：主营业务收入10000
35、0l应交税费应交增值税（销项税额）17000l【例1017】201年10月8日，A公司收到201年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：l正确答案借：银行存款117000贷：应收账款利达公司117000l（二）预付账款1.会计分录（1）预付款时：借：预付账款贷：银行存款（2）货到时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付账款（3）多退少补：（补付）借：预付账款贷：银行存款（退款）借：银行存款贷：预付账款l2.对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款应付账款”科目进行核算。【例10-18】20x
36、1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料，其会计分录为：l正确答案借：预付账款利达公司200000贷：银行存款20000010月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：借：原材料A材料175000应交税费应交增值税（进项税额）29750贷：预付账款利达公司204750借：预付账款利达公司4750贷：银行存款4750l（三）应收款项减值1.企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法
37、收回或收回可能性不大的应收账款，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期损益（资产减值损失资产减值损失）。应收账款的账面余额坏账准备的账面余额应收账款的账面应收账款的账面余额坏账准备的账面余额应收账款的账面价值价值2.方法：我国企业会计准则规定企业应采用备抵法备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。3.账户设置：（1）“坏账准备坏账准备”账户：资产类账户
38、，是应收款项的备抵账备抵账户户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（2）“资产减值损失”科目，反映预提的坏账损失额。4.公式基本公式：（应提（应提=应有已有）应有已有）当期应提取的坏账准备当期按应收款项余额当期应提取的坏账准备当期按应收款项余额坏账准备计提坏账准备计提率（或）率（或）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（借方）余额科目的贷方（借方）余额5.会计分录初次计提借：资产减值损失资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账借：坏
39、账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款收回已转销的坏账损失借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款、其他应收款或者直接做借：银行存款贷：坏账准备再次计提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”贷方余额即：应提应有已有应提应有已有（1）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）计算结果为负数冲销借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失l【例10-19】201年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备科目在201年年初余额为零。其相关会计分录如下：l正确答
40、案201年年末首次计提坏账准备额=4006%=24（万元）借：资产减值损失坏账损失240000贷：坏账准备240000假设202年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。借：坏账准备250000贷：应收账款公司250000202年年末计提坏账准备前该科目的贷方余额=2425=-1（万元）202年年末应有的坏账准备额=3507%=24.5（万元）202年年末应补提坏账准备=24.5（-1）=25.5（万元）借：资产减值损失坏账损失255000贷：坏账准备255000l【例题单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（）账户。A.营业外支出B.坏账
41、准备C.财务费用D.管理费用l正确答案Bl二、应付账款二、应付账款企业应设置“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料物资、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款金额。l（一）应付账款发生的账务处理1.购买材料、商品借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时借：生产成本（或管理费用等）贷：应付账款l（二）偿还借：应付账款贷：银行存款（三）转销确实无法支付的应付账款，直接计入
42、营业外收入。借：应付账款贷：营业外收入l【例10-20】201年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：l正确答案（1）应付账款发生时：借：原材料甲材料200930应交税费应交增值税（进项税额）34070贷：应付账款大河公司235000（2）偿还应付账款时：借：应付账款大河公司235000贷：银行存款建设银行235000l三、应付职工薪酬三、应付职
43、工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。1.确认应付职工薪酬借：生产成本（生产部门人员的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的解除劳动关系的补偿补偿）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬2.提现：借：库存现金贷：银行存款3.发放借：应付职工薪酬贷：库存现金l【例10-21】20l年6月，红星公司发生应付工
44、资205000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：l正确答案（1）计提工资时：借：生产成本150000制造费用20000管理费用l5000贷：应付职工薪酬185000（2）从银行提现：借：库存现金185000贷：银行存款建设银行185000（3）发放工资：借：应付职工薪酬工资185000贷：库存现金185000l四、应交税费四、应交税费企业一般设置“应交税费”科目进行总分类核算。该科目总括地核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括
45、增值税、消费税、营业税等。本科目贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额一般在贷方，表示企业尚未缴纳的各种税费金额，如果期末余额在借方，则表示企业多缴或尚未抵扣的各种税费。【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算。l【例题判断题】“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（）l正确答案错l（一）应交增值税的账务处理增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。征税范围：销售货物、销售货物、进口货物，
46、加工、修理修配劳务进口货物，加工、修理修配劳务1.进项税额借：原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.销项税额借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【注意】含税价需要换算为不含税价，不含税销售额含税销售额（1税率）l（二）应交营业税的账务处理1.征税范围：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产2.会计处理（1）提供劳务借：营业税金及附加营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税【例10-22】宏远汽车运输公司201年12月份取得运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银
47、行。适用的营业税税率为3%。l正确答案应交营业税额=20000003%=60000（元）借：营业税金及附加60000贷：应交税费应交营业税60000下月15日前实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税60000贷：银行存款银行60000l五、借款五、借款企业的借款主要包括短期借款和长期借款。（一）短期借款的账务处理1.取得各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.利息一般采用月末预提的方法（1）月末预提时：借：财务费用、在建工程贷：应付利息（2）支付时：借：财务费用、在建工程（尚未计提的）应付利息（已计提的合计）贷：银行存款3.归还借款借：短期借款贷：银行存款l【例10-23】201年1月1日，
48、红星公司借入一笔短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：l正确答案（1）借入时：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）月末，计提1月份应付利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提利息金额=120000*4%12=400（元）2月末计提2月份利息与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日到期归还本金借：短期借款120000贷：银行存款120000l（二）长期借款的账务处理1.取得长期借
49、款借：银行存款贷：长期借款2.计提利息借：管理费用（筹建期间）管理费用（筹建期间）在建工程在建工程（购建固定资产、达到预定可使用达到预定可使用状态之前状态之前）财务费用财务费用（达到预定可使用状态之后之后）贷：应付利息（分期付息）、长期借款应付利息（分期付息）、长期借款应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）3.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款l【例10-24】2001年1月1日，红星公司从建设银行取得一笔为期两年的借款500万元，款项收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还清。相关会计分录如下：l正确答案（1）取得借款时：借：银行
50、存款建设银行5000000贷：长期借款5000000（2）支付利息时：借：在建工程350000贷：银行存款350000（3）支付利息时：借：在建工程350000贷：银行存款350000（4）归还长期借款时：借：长期借款5000000贷：银行存款5000000l第四节第四节 资本的增减资本的增减l“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表明期末所有者投资的实有数额。l“资本公积”科目核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。本科目设“资本溢价”、“其他资本公积”两个明细科目
51、。l一、接受投资一、接受投资（一）接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）资本公积资本溢价（股本溢价）l【例10-25】201年11月1日，红星公司接受正大公司、宏远公司和利达公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500万元，三方的出资比例分别为50%、30%、20%。三方的投资款于201年11月1日全部收到并存入建设银行，相关的会计分录如下：l正确答案借：银行存款建设银行5000000贷：实收资本正大公司2500000宏远公司1500000利达公司1000000l（二）接受非现金资产投资借：库存商品、固定资产、无形资产（
52、协议价）（协议价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价【例10-26】201年11月1日，红星公司接受利达公司投资，利达公司投资A设备一台，该设备的原账面价值50万元.已提折旧l0万元，双方经协商确认该设备的现有价值为320000元，有关设备的移交手续已办妥，相关的会计分录如下l正确答案借：固定资产A设备320000贷：实收资本利达公司320000提示：目前需要处理进项税额。l二、实收资本（或股本）的减少二、实收资本（或股本）的减少 借：实收资本贷：银行存款【例10-27】沿用【例10-25】的资料，两年后，经批准，正大公司从红星公司退出。红星公司按照过去的实际出
53、资将250万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素，红星公司的会计分录为：l正确答案借：实收资本正大公司2500000贷：银行存款2500000第五节第五节 收入、成本和费用收入、成本和费用l一、收入一、收入1.概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.科目设置“主营业务收入主营业务收入”科目，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少。“其他业务收入其他业务收入”科目。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出
54、租包装物和商品、销售材料。该科目贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少。l3.核算（1）销售商品借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）l（2）原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费借：银行存款等贷：其他业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）l【例10-28】20x1年l2月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，贷款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录：ll正确答案借：银行存款438750贷：主营业
55、务收入375000应交税费应交增值税（销项税额）63750l【例10-29】201年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入银行。l正确答案借：银行存款60000贷：其他业务收入60000二、成本二、成本l产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。“制造费用制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失费、水电费、
56、季节性停工损失等等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。l1.制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等l2.料工费的处理借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用项目甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额基本生产车间A产品70003500025001500050000基本生产车间B产品3000150001500900024000车间一般耗用1000500050030008000厂部管理部门领用500250030018004300合计115005575
57、00480062880086300l【例10-30】红星公司生产A、B两种产品，生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，201年1月3l日，该公司的“发料成本分配表”如表10-1所示。l根据上述资料，编制如下会计分录：l正确答案借：生产成本基本生产成本A产品50000B产品24000制造费用8000管理费用4300贷：原材料86300l【例10-31】201年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为155000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表如表l02所示。l根据表中数据，编制如下会计分录：l借：生产成本基本生产成本A产品80000B产品75000贷：制造费用1
58、55000产品名称分配标准（生产工人工资）分配率（元工时）分配金额（元）A产品16000080000B产品15000075000合 计3100000.5155000l三、费用三、费用（一）结转主营业务成本的账务处理借：主营业务成本贷：库存商品（二）结转其他业务成本的账务处理该科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额包装物的成本或摊销额等。借：其他业务成本贷：原材料（销售材料的成本）累计折旧（出租固定资产的折旧额）累计摊销
59、（出租无形资产的摊销额）l【例10-33】201年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。l正确答案借：其他业务成本25000贷：原材料甲材料25000l（三）发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。l【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金
60、及附加营业税金及附加l【例10-34】20x2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600000元、营业税100000元、城市维护建设税49000元和教育费附加21000元。l正确答案借：应交税费应交增值税（已交税金）600000应交营业税100000应交城建税49000应交教育费附加21000贷：银行存款770000l（四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设
61、的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。【例10-35】201年12月6目，红星公司开出转账支票向大地传媒公司支付产品广告费75000元，并取回广告发票。l正确答案借：销售费用广告费75000贷：银行存款75000l（五）发生管理费用的账务处理管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董
62、事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究矿产资源补偿费、研究费用费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。现金现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用管理费用。l【例10-36】20x1年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元。l正确答案借：管理费用300贷：银行存款300l【例题单
63、选题】下列各项，应计入到利润表中的管理费用应包括（）。A.计提坏账准备B.出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失l正确答案C答案解析选项A，计提坏账准备应该计入“资产减值损失”；选项B，出租无形资产的摊销应当计入“其他业务成本”；选项D，处置固定资产的净损失应当计入“营业外支出”。l（六）发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收利息支出（减利息收入）、汇兑损益入）、汇兑损益以及相关的手续费手续费、企业发生或收到的现金折扣现金折扣等。【例10-37】红星公司20x1年l2月1日，支付银行利息5000元。l
64、正确答案借：财务费用5000贷：银行存款5000l四、营业外收支四、营业外收支 （一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（转销应付账款）款项（转销应付账款）、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。l【例10-38】201年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8000
65、元，款已存入银行。l正确答案借：银行存款8000贷：营业外收入罚款收入8000l【例题单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款l正确答案C答案解析收发差错造成的存货盘盈是计入管理费用的。l（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、存货非常（固定资产、无形资产）处置损失、存货非常损失以及固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、损失以及固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损
66、失、非常损失（自然灾害等）非常损失（自然灾害等）【例10-39】201年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2000元。会计分录如下：l正确答案借：营业外支出2000贷：银行存款2000l第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算l一、利润一、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。（一）利润的计算企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分（二）期末结转各项损益类科目的账务处理l1.结转收入、利得：借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等贷：本年利润贷：本年利润2.结转成本、费用、损失：借：本年利润借
67、：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等3.结转本年利润：净盈利：借：本年利润贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润净亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润l【例10-40】20x1年12月31日，假定红星公司12月份各项收入、利得类科目结转前账户余额如下：账户名称贷方余额主营业务收入2000000其他业务收入75000投资收益30000营业外收入250000公允价值变动损益10000l正确答案根据以上资料编制会计分录如下：借：主营业务收入2000000其他业务收入75000营业外收入250000投资收益
68、30000公允价值变动损益10000贷：本年利润2365000l【例10-41】201年12月31日，假定红星公司l2月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：l账户名称借方余额主营业务成本1100000营业税金及附加275000其他业务成本40000销售费用100000管理费用150000财务费用25000营业外支出75000l正确答案支出类账户期末结转分录为：借：本年利润1765000贷：主营业务成本1100000营业税金及附加275000其他业务成本40000销售费用100000管理费用150000财务费用25000营业外支出75000l二、所得税二、所得税 （一）
69、应交所得税的计算应纳税所得额会计利润（税前利润、利应纳税所得额会计利润（税前利润、利润总额）纳税调整增加额纳税调整减少额润总额）纳税调整增加额纳税调整减少额l应纳税额应纳税所得额*所得税税率25%l举例：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为13001000+（500-200）。l【例题单选题】企业账面会计利润为350000元，税收滞纳金3000元，业务招待费超支2450元，国债利息收入6000元，其应纳税所得额为（）。A.361450元B.338550元C.350550元D.349450元l正确答案D
70、答案解析应纳税所得额=会计利润350000+税收滞纳金3000+业务招待费超支2450-国债利息收入6000=349450（元）。l（二）所得税的账务处理1.计算应交所得税时：借：所得税费用所得税费用贷：应交税费应交所得税2.实际交纳时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款3.期末转入本年利润：借：本年利润贷：所得税费用l三、利润分配三、利润分配l可供分配利润可供分配利润=本年的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）未分配利润未分配利润企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润企业可供分配的利润，按下列顺序顺序分配：（1）弥补五年五年以前年度亏损。（2）提取10%
71、法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本注册资本50%以后，可以不再提取。（3）应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。（4）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议由投资者决议。（5）向普通股投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。（6）保留一定量的未分配利润。l（一）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积（二）向投资者分配利润的账务处理l企业根据股东大会股东大会或类似机构审议批准的现金利润分配方案，做会计处理借：利润分配应付现金股利贷：应付股
72、利借：应付股利贷：银行存款借：利润分配应付股票股利贷：股本l（三）将利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除除“未分配利润未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额无余额。“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额。弥补亏损的方式有税税前利润（五年）、税后利润、盈余公积补亏。前利润（五年）、税后利润、盈余公积补亏。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付股票股利l【例10-43】20x
73、1年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额1000000元，利润分配前“利润分配未分配利润”科目余额为180万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取10%的法定盈余公积金，提取5%的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400000元。正确答案（1）年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目：借：本年利润1000000贷：利润分配未分配利润1000000（2）提取法定盈余公积金：法定盈余公积的提取额=1000000*10%=100000（元）借：利润分配提取法定盈余公积100000贷：盈余公积法定盈余公积100000（3）提取任意盈余公积的账务处理：任意盈余公积的提取额=10000005%=50000（元）借：利润分配提取任意盈余公积50000贷：盈余公积任意盈余公积50000（4）向投资者分配现金股利400000元：借：利润分配应付现金股利400000贷：应付股利400000ll【例题单选题】某企业20XX年年初未分配利润贷方余额为35000元，本年实现净利润700000元，提取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余额为（）。A.630000元B.695000元C.70000元D.35000元l正确答案A答案解析本年未分配利润账户余额l35000700000105000630000（元）。
