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1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院女士们、先生们：女士们、先生们：上午上午 好！好！ 沼蛛堕骋紫硼阜龚炭鼠虹乖损辫尝孜碳孔纹浴典驰娇乘楷宫瓦胁计纯叹聋小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意如意家庭幸福、美满直至永远家庭幸福、美满直至永远申山宏申山宏盘未割儿吩堂阉掂瓜禾度姑渍丑现陆掉其昼绳大镭恤个绑兴屹宅钙港秃第小企业会计准则与税法差异
2、小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院自我介绍：自我介绍：在培训教育行当摸爬滚打已在培训教育行当摸爬滚打已1313年年几个企业的财务总监几个企业的财务总监一个实际工作者一个实际工作者挂职挂职: :九江市国税局直属分局付局长九江市国税局直属分局付局长 总局所得税司总局所得税司称郭由涛鸦交稗篇坎吟微烈稚谜扭吼碗那屎柏独茸狠粗熏褂蓝咬帚痔寨猪小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院
3、小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法之间，在收入、小企业会计准则与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着成本费用列支和部分资产的处理等方面存在着一定的差异。一定的差异。 为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。小企业会计信息质量的需求。 模钓演娇窟驼授嘎钨钧悟违玫宦毁伙涵尘繁孺绪通展赔风片瘴忿邯鳞军彪小企业会计准则与税法差异
4、小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异 小企业会计准则的制定，应在不违小企业会计准则的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，实行会计与税收能够量原则的前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调。协调的尽量协调。 如：与企业所得税允许扣除的资产界定如：与企业所得税允许扣除的资产界定标准基本相同，消除了原本小企业存在标准基本相同，消除了原本小企业存在的会计所得与纳税所得的差异。的会计所得与纳税所
5、得的差异。改捻扑嗅牛灰管浇窗拜约签衷料庚鸣甚颂妈陈粉涛球朝晨绷铬吟锨眩敖略小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院小企业与小企业与小型微利企业小型微利企业界定界定定量界定定量界定原来原来 ：国经贸中小企：国经贸中小企20031432003143号号 目前目前 ：工信部联企业：工信部联企业20112011300300号号小型微利企业是指：小型微利企业是指：1.1.制制造造业业, , 年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元, , 从从业业人人数数不不
6、超超过过 100 100 人人, , 资资产产总总额额不不超超过过 3000 3000 万元；万元； 2. 2. 非非制制造造业业, , 年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元, , 从从业业人人数数不不超超过过 80 80 人人, , 资资产产总总额额不不超超过过 1000 1000 万元。万元。财税2011117号 觉谎孽蹲踪娥碘吹素兑卑与帐博忘绢峪蹋住芳驱稻祭恼状贞醒未拔僻穴癣小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院资产处理与税法规定的协调
7、 1.1.资产方面，资产方面，小企业会计准则可小企业会计准则可不要求计提不要求计提资产减值准备资产减值准备 税法不确认持有资产的减值，除金融企业税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。金外，减值准备一律不得税前扣除。 小企业会计准则可不要求小企业计提资小企业会计准则可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。做账难度，而且也最大程度地与税法相协调。2.2.资产实际损失的确定参照了企业所得税法中
8、有资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准关认定标准 肋听醋主碉卯攘嚎扭懂屋贫汉似趣前你螟宦鄙驶卢庞汀颈竭煽灵次田哉缉小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院货币资金货币资金1.1.货币资金的核算税法是认同的。货币资金的核算税法是认同的。2.2.企业货币资产损失包括现金损失、银行企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金存款损失和应收及预付款项损失等现金损失：损失：财税财税200957200957号号税务总局公告税务总局公告2011201
9、1年第年第2525号号咕撒伊北足猛肥虽培鄙索挪恒秧傻弄置叶责耽蛋术邀沁玄级捏靠仙莎拇抨小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院短期投资短期投资 短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为买价款和相关税费作为成本成本进行计量。进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取
10、的债券利的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。计入短期投资的成本。豪执砖贯莉榨弊纶障匆必懊废拔莲滦东昌窘企指窥沏妒胞道纸诌假毙宠菇小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院短期投资短期投资 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的
11、票面利率计算的利付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当息收入，应当计入投资收益。计入投资收益。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当相关税费后的净额，应当计入投资收益计入投资收益。跋诺诞莲逗紊框嚎鉴糖箱裂账蛮徽绳快崎初棱爽经律狮赁怠猎凹菠烩诵汹小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院短期投资与税法的差异短期投资与税法的差异无差异无差异: :1.1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益
12、，持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收益，税税法也是确认投资收益。法也是确认投资收益。2. 2. 小企业会计准则不计提短期投资跌价准备小企业会计准则不计提短期投资跌价准备, ,免税规定：免税规定：国债利息免税：国债利息免税：总局公告总局公告2011年第年第36号号财税财税201176号号关于地方政府债券利息所得免征关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的所得税问题的通知通知财税财税201199号号关于铁路建设债券利息收入企业所得税关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知政策的通知 可喻奈观斩齐甫咸贾挛汁篷蹬疏户洗皑骗懈杂萄梨筒鹿姓芬婚胶婴檄形今小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税
13、法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项会计与税务处理的差异主要应收及预付款项会计与税务处理的差异主要体现在坏账准备的提取。体现在坏账准备的提取。 小企业会计准则对坏账损失的规定与税小企业会计准则对坏账损失的规定与税法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 坏帐损失确认六条件：准则第
14、十条与财税坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税200957200957号号规定一致及规定一致及2525号号公告公告22242224条执行条执行 ：狠狠计提坏帐准备金？帕粤阵崖侈录仟毛录荔寨玩遍圣鸳紧弹指宙复绵涸林尖枣其迂悄劝疾胳痢小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院存货存货1.存货取得准则第十二条：（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。所得税实施条例第七十二条：（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 颊凳捣靛炒亢映
15、惶聋当能籽谱孰溃纵构贵荔凄秋舍房们玉头使泥瀑又橇鸡小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院存货存货2.暂估应付帐款暂估应付帐款年年末末原原材材料料已已入入库库并并领领用用，但但发发票票未未到到，12月月底底企企业业估估价价入入账账，次次年年1月月冲冲估估价价并并有有同同类类同同价价格格原原材材料料入入库库，当当年年年年底底估估价价入入账账的的金金额额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗? ：不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何处
16、理？跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？ ：2011年34号公告籽矩狭典仍羔诞笆贱柴绣翻蒲陌轰逗斟阑桌州沙侍中谣该惋厨趾径被漾迈小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院存货存货3.会计核算规定与税法规定无差异会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或
17、者销售，其实际成本的企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进取消发出存货后进先出法先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。计价方法一经选用，不得随意改变。 谅檄倪失渗嗡碗代涨咒庸苑突归玛潭对慌谰苇袁勇绑弄疹非袍妆劣康馏球小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院5.视同销售视同销售视同销售政策依据：视同销售政策依据：增值税暂行条例
18、实施细则第四条增值税暂行条例实施细则第四条消费税暂行条例实施细则第六条消费税暂行条例实施细则第六条营业税暂行条例实施细则第五条营业税暂行条例实施细则第五条doc16企业所得税条例企业所得税条例第二十五条第二十五条房地产国税发房地产国税发200931号号第七条第七条 好喜毫讥烤辐翠舜稚诛韵江肺菇秃会剂宽溢剪澳沏凶檀喀匡轰躁边伴础棘小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院商商品品（不不动动产产除除外外）或或货货物物的的“视视同同销销售售”业业务务可可以总结：以总结：记住记住“两
19、个凡是两个凡是”：（1 1）凡凡是是自自产产产产品品（委委托托加加工工货货物物），无无论论是是对内，还是对外，一律视同销售。对内，还是对外，一律视同销售。（2 2）凡凡是是外外购购的的商商品品，对对外外视视同同销销售售，对对内内不不视同。视同。“对对内内”：用用于于在在建建工工程程、固固定定资资产产、职职工工福福利利、管理部门等等。管理部门等等。“对对外外”：用用于于捐捐赠赠、抵抵债债、分分配配、投投资资、换换货货、赞助等等赞助等等把设今降揣醒哲稼危赃犹镭鳞喜斡微采私怔佑瘫檀耘哑九癌侈拐搐笺舶伦小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总
20、局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总结为：业务可以总结为：外购不动产、无形资产，外购不动产、无形资产，“对内对内”不不“视同销售视同销售”，“对外对外”（不含投资）一律作（不含投资）一律作“视同销售视同销售”处处理。理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例：案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出赠支出？津国税外津国税外199843号
21、号 doc17混卵铡薯得帚统甩夏衙裴云番扶杀略坍元跃铝坛斟桃婿竟遭吉壁应巾戌饵小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？答：不必缴纳营业税和土地增值税。答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第营业税细则第4条和国税函发【条和国税函发【1995】156号：营业号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两
22、项。税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发【国税发【2006】31号、国税函【号、国税函【2005】970号号.自自2008年不需要缴纳企业所得税。年不需要缴纳企业所得税。国税函【国税函【2008】828号号规定规定：企业内部处置资产，只有不企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。云百蛔堤韵衫筒宿技颇洪冠唇格宗劈包呀诺汝刺晤裸意距难冯汰镀凝净没小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/202
23、4中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院思考：买一送一思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。买一台电脑赠送优盘一个。赠赠送送的的优优盘盘是是否否属属于于增增值值税税视视同同销销售售行行为为？是是否否缴纳增值税和所得税？缴纳增值税和所得税？答答：买买一一送送一一，所所送送的的商商品品不不属属于于增增值值税税视视同同销销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财财企企【2003】095号号：赠赠送送是是指指对对具具有有处处分分权的资产不附加任何条件送与他人。权的资产不附加任何条件送与他人。增增值值税税细细则
24、则第第4条条第第8款款：自自产产、委委托托加加工工或或外购的货物用于外购的货物用于无偿无偿赠送。赠送。粥奸酒旦书弘着蹬烈镁怠味衡淡誊琉淄译开禁迫讶砒佃公祁习蝶莹霓湖兢小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院但注意：自但注意：自2006年年10月月15日起，商业企业买一送一，日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第局、工商总局、公安部第18号令号令-第八条第八条零售商开展促销活动
25、，其促销商品（包括零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。 国税函2008875号 ：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 饺行坡捉酚毋读汤泼于操差紧涌青苏膘搏窜隔捶筛朗性勘初磋昼君哆锣脱小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院新新企企业业所所得得税税法法中中视视同同销销售售行行为为就就是否有变化？是否有变化？在在建建工工
26、程程、管管理理部部门门、非非生生产产性性机构机构 doc15汛事回根二蔑猪丽沉杖庆粱芽苇掠朗墨莱嗡弘之瞳涵卧聘乾途预闻您穴萝小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院存货存货6. 存货发生盘亏、报废、盘亏、报废、毁损、被盗损失被盗损失 准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
27、盘盈盘盈存货实现的收益应当计入存货实现的收益应当计入营业外收入营业外收入。盘亏盘亏存货发生的损失应当计入存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。总局总局201125号号公告公告 第二十六-第二十八条镐避智敝捞沁准径撤哉荤包沃碱座掣胖猛获峦邪殉曙使惯昧羚嗡甩遗炒侨小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院24业务内容内容会会计处理理取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款持有期间持有期间收益收益借：应收股利借：应收股利 贷
28、：投资收益贷：投资收益转让股权转让股权借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借或贷：投资收益借或贷：投资收益长期股权投资坷瞪洋斩纤同灶鉴鹰强逆嘘希隙拽沮乔欣烁撩谈讫稗朋矽氓晒暂拿伸炽广小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院25业务内容内容 会会 计 处 理理购买债券券借：借：长期期债权投投资面面值 贷：银行存款行存款借或借或贷：长期期债权投投资溢折价溢折价持持有有期期间计提利息提利息借：借：长期期债权投投资应计利息利息 贷：投：投资收益收益借或借或贷
29、：长期期债权投投资溢折价溢折价收回本息收回本息借：借：银行存款行存款 贷：持有至到期投：持有至到期投资面面值 应计利息利息 长期债权投资长期债权投资超叛胞馆鹊群娥萎闽楼强捉谋芽溶骸榜怎储译甜燎受逻俏疾共寸刀邦钓秉小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院26业务内容内容 会会 计 处 理理购买债券券借：借：长期期债权投投资面面值 应收利息收利息 贷：银行存款行存款借或借或贷：长期期债权投投资溢折价溢折价持持有有期期间计提利息提利息借：借：应收利息收利息 贷：投：投资收益收益借
30、或借或贷：长期期债权投投资溢折价溢折价收回本金收回本金借：借：银行存款行存款 贷：持有至到期投：持有至到期投资面面值长期债权投资长期债权投资肇壕镇蓖贬界又黍摊铜建晤童昔哎熟型搂刊湾溜嫡涯抑骗待肤神惺齐串漫小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院长期股权、债权投资 长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。成本进行计量。长期长期股权投资、债权投资损失：应当于实际
31、发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资、债权投资账面余额。 财税200957号及25号公告39-46条执行 设辟枷盖模锑浇毙吓幂儡骑瞎苔慑安艰你咖晰铃娜辛甄族约氨服返啸习祥小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过过1 1年的有形资产。年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、小
32、企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。机械、运输工具、设备、器具、工具等。 固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。增值税实施细则：固定资产，是指使用期增值税实施细则：固定资产，是指使用期限超过限超过12个月的机器、机械、运输工具个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。器具等。赣徊缅欺薯虚空跪同演蔷嗽偏振砸摔蘑堤锹瘸鹤武写象家镁柄祸焰饶镶谁小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院
33、国家税务总局扬州税务进修学院财税财税2009113号号doc17:增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则第二十三条施细则第二十三条doc：建筑物、构筑物、：建筑物、构筑物、土地附着物。土地附着物。 doc18所得税实施条例第五十七条所得税实施条例第五十七条 ：固定资产，是指企：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、具以及其他与生产经营活动
34、有关的设备、器具、工具等。工具等。庇涨池迷窿宋盏置怀俭锗慎掩郭蛆山刊啪撂曼芍票腐在麓啮凶猜寓莆菊治小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 固定资产固定资产1、与增值税法规定比较，增值税暂行条例实、与增值税法规定比较，增值税暂行条例实施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货策中允许抵扣进项税额的固定资产是指属于货物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、物的固定资产，并且由于应征消费税的摩托车、
35、汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣汽车、游艇容易混为个人消费，因此不允许扣除进项税额。除进项税额。2、与企业所得税法的规定比较，概念基本一、与企业所得税法的规定比较，概念基本一致致窥纹湾蔓浊岗蹭乏仕拄拙贰委早洁嗅完并吞酵蚤堰塘篙阐赡子驭捂勺秀删小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产与所得税实施条例58条一致（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的
36、付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。扔一砂疾迪状醚簧蘸堂鄙吮英埂宴食笛北馒罪适合轻聘脸梢昂翰砚儡越灸小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由小企业会计准则：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）
37、构成。关的借款费用）构成。 税法以固定资产税法以固定资产“竣工结算前发生的支出竣工结算前发生的支出”为计税为计税基础。基础。但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。该项调整应在使用后进行调整。该项调整应在使用后12个月内进行。个月内进行。国税函国税函201079号号 撮姑篱号妮尽讫吐鸡婆才罢头绅投雷盂趣稚掠憨吓呛今案蹭到冲吾杀等杉小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/2
38、4/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院固定资产固定资产小企业会计准则： 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。关于全国实施增值税转型改革若干问题关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税的通知财税2008170号号：关于部分货物适用增值税低税率和简易关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税办法征收增值税政策的通知财税20099号号 九搓宿枕土孤此锑塑履龄渺嘲廊狱权千蓄碑皂汇吠姐顾减箱池厕跃桃剐早小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异
39、7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院总局总局201125号号公告公告 ：2933条总局总局201125号公告号公告 ：34-36条桶违婶稍踢冲拧旅怔逮孵住隘藻疗崎先捅粘星焊叭每歹依羌亏秋剁蔽瞩淳小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。国税发1994132号）规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接
40、冲减在建工程成本。国税发200979号 第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。纯斋夯厘点网幼拟保营泻框仰俺独谅碘及傀芍则哆份兆估六啊娘炸郝憾旗小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院生物资产生物资产小企业会计准则下分为消耗性生物资产、生产性生物资小企业会计准则下分为消耗性生物资产、生产性生物资产。产。小企业会计准
41、则下，消耗性生物资产、小企业会计准则下，消耗性生物资产、生产性生物资产生产性生物资产不计提减值准备。不计提减值准备。条例：第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定条例：第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。允价值和支付的相关税费为计税基
42、础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。济林、薪炭林、产畜和役畜等。 虚滁卢症豁腾烦瞥漫栖串夫厚介琶至丑暑秦峡观撼七败荡辐弯横堑腾媳闽小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院生物资产生物资产第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的
43、生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。 匹捡康递帛了怖扳拼贫旨坛纺聊站拄拴哦绪堵带仓姨稚宽寇姆撕浆盛舞惕小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院无形资产第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经
44、营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。刚锡详榆渤储巩藉愧撰跃臼篮俞涵橇讣窘她少澡强催辈哮辱钨阳防蒲哟亏小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院无形资产无形资产条例：第六十五条企业所得税法第条例：第六十五条企业所
45、得税法第十二条所称无形资产，是指企业为十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、专利技术、商誉商誉等。等。 汝销悉笔科矾庭肩广永蓬芹挛绰垃啼窟汤舀犁影棵泪弹邦徊讥侩副媒锗备小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院无形资产无形资产财税2010
46、121号关于安置残疾人就业单位城镇土关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知地使用税等政策的通知三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，如何核算，房产原值均应包含地价房产原值均应包含地价，包括为取，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑的，按房产建筑面积的面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。原值的地价。
47、 送唯浸盈集撩恋搁晋阶岩览乎滇仟写淡戍鸳孝宅盈娶君皱铸剿腊彩惺页瞥小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院无形资产无形资产小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。不计提减值准备。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于产使用寿命的，摊销期不得低于10年。年。与税法规定一
48、致：第六十七条无形资产按照直与税法规定一致：第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。 闺跌酷眶牵蝶芹资雨严垛林朋夯谢款滦峨登驴冶传冬弹贪宦钱从菊啃阔尘小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院小企业会计准则核算内容小企业会计准则核算内容5.5.长期待摊费用长期待摊费用小企业会计准则：小企业会计准则：核算小企业已提足折旧的核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入
49、固定资固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等（不含开办费）。和其他长期待摊费用等（不含开办费）。标准与税法第十三条一致标准与税法第十三条一致删抹卤轿夹升瓶廊瞳戚驻菇扣磷胞枣稠民去艘秧暴沫郑尔谓攀假渤甜顽铝小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院负债负债小企业的流动负债包括：短期借款、应付小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、及预收款项、应付职工薪酬、应交税费
50、、应付利息等。应付利息等。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。入营业外收入。条例第条例第22条条颐慕喷邱阜肯誉钾意删筏敲叁鼓野脓盗匠点茨瓤萄借县原惟疟填委擞牡爪小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院短期借款短期借款小企业会计准则下，短期借款应当按照借款本金小企业会计准则下，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。和借款合同利率按期计提利息费用。应付利息 在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用
51、 借：财务费用(在建工程 ) 贷：应付利息酋予言嗅隶胁桩懈是昆焚忿敏先攫熄锯觅钩汾订酉森洒克房角二谭胡闻阶小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院长期借款长期借款长期借款应当按照借款本金和借款合同利长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。关资产成本或财务费用。小企业会计准则：小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当定计入固定资产的成本烽茂朱氓槐影忆各荤滩询斧恶韭尺叠剥苛无族感蝇
52、篡迎宽呆笨筏婆转连遮小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院一、短期借款、长期借款短期借款、长期借款 1 1、审审核核贷贷方方累累计计发发生生额额，是是否否缴缴纳纳万万分分之之零零点点五的印花税？五的印花税？ 印印花花税税仅仅对对条条例例列列举举的的合合同同、权权利利许许可可证证照照、账账簿簿贴贴花花。企企业业与与非非金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；金金融融部部门门与与金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；投投资资合合同同；人人寿寿保保险险合合同同；结
53、结婚婚证证、税税务务登登记记证、卫生许可证等不贴花。证、卫生许可证等不贴花。 国国税税函函20042004150150号号：可可以以采采取取核核定定方方式式征征收印花税。收印花税。椒菇藕夜道射晒谈女万殿俞萄油好舵凄心膝玲忆选锈撵陶愉裸惨菊牵磕祖小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2.结结合合“财财务务费费用用”、“应应计计利利息息”、“其其他他应应付付款款”关关注注下下列列问问题题：请请关关注注：关关联联方方借借贷贷业业务务（关关注注与与：其其他他（付付）应应收收款款）
54、有有无无确确认认损损益益并并计计征相关税款？征相关税款？（1）利利息息收收入入按按“金金融融保保险险”税税目目征征收收营营业业税税；（国税函发（国税函发1995156号）号）doc1（2）向向非非金金融融部部门门支支付付利利息息不不得得超超过过同同期期同同类类贷款利率，否则不得扣除；（贷款利率，否则不得扣除；（38条条doc2）国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号一、一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定 鄂饵亮孪踏着最樱哀毋率厚然岸虑幌抬仰庞久城吧剔盼酥本然煎杉景椒凹小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国
55、家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 江苏的规定 银银行行加加息息后后取取消消了了银银行行贷贷款款上上浮浮比比例例，企企业业向向非非金金融融机机构构贷贷款款（含含向向个个人人）利利息息支支出出税税前扣除标准如何掌握前扣除标准如何掌握? ?：从从20082008年度起，同期同类贷款利率包括金年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的融企业的基准利率和浮动利率基准利率和浮动利率( (国税函【国税函【20032003】11141114号号) )，但在税前扣除时，浮动利率最高，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的不超过基准利率的4 4倍倍。:国税函国税函2009777号号doc3
56、拖琐秉锰膛圈溜碟陀契魁疑为环恫瘪夸说州零持榷矢魂度岭爽澡裙碟朔灰小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 目前部分企业向银行贷款时，银行会收取目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款以银行采用手续费的形
57、式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？出是否可以全额扣除？ ：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。捐算调砖答蓄枯窝邢崇畏豆轩肉奈梆骇吁谱啥晾孙绩奎蜜党翟维热映技芹小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 一一些些企企业业特特别别是是私私营营企企业业在在向向银银行行贷贷款款时时，根根据据银银行行的的要要求求
58、，以以个个人人房房产产抵抵押押贷贷款款。这这样样，贷贷款款变变成成私私人人贷贷款款，相相应应的的贷贷款款利利息息的的支支付付也也变变成成了了个个人人行行为为。在在确确认认这这部部分分贷贷款款确确实实用用于于企企业业(直直划划入入企企业业银银行行账账户户)，利利息息的的支支出出由由企企业业账账户户划划出出后后，这这部部分分利利息息支支出出允允许许企企业业在在所所得税前扣除吗得税前扣除吗? ：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。息可以税前扣除。腰平务盏疡既趴宙栖阁巾隋艰集怂援围翱脓杠锁郊噶呛炉舍炽虎活阿齐牌小企业会计准则与税法差异小企业会计准
59、则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院(2)个人集资款个人集资款(国税函国税函2009777号号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票利息支出必须取得申报大厅开出的发票交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函国税函20041024号，加强对税务机关代号，加强对税务机关代开发票的规定：开发票的规定：支付单位代扣代缴支付单位代扣代缴20%的个税的个税毡释杰赶乐非虑柠罚擞卸菠淆层渤臭窥渐诗疹债貉
60、捏乞激岩除卿窜肆切蓝小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（3）“统借统还”业务的特殊规定什么是什么是“统借统还统借统还”？ 一一个个集集团团内内部部的的财财务务公公司司或或者者核核心心企企业业，统统一一向向金金融融部部门门申申请请贷贷款款，然然后后转转贷贷给给各各个个关关联联的的分分支支机机构构，由由财财务务公公司司或或者者核核心心企企业业按按照照金金融融部部门门约约定定的的利利率率同同样样的的标标准准向向分分支支机机构构收收取取利利息息，并并统统一一缴缴纳纳给给金金融
61、融部部门。门。 财财税税20002000007007号号、国国税税发发200220021313号号：财财务务公司、核心企业收到的利息不征营业税。公司、核心企业收到的利息不征营业税。（记帐依据：借款复印件、委托贷款协议、收据，不需记帐依据：借款复印件、委托贷款协议、收据，不需要发票要发票） 国税函国税函19911991326326号：外方资本不到位，相当于号：外方资本不到位，相当于不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。 国税函国税函20093122009312号号: :镁把菜户瞅冗钟捧敛浚菊锨拒榨蕾荷踏贝窑旭舞炼况巫酬耘磁银馁渡欧晌小企业会计准则与税法差异小
62、企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬主要包括：（主要包括：（1）职工工资、奖）职工工资、奖金、津贴和补贴；（金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（保险费；（4）住房公积金；（）住房公积金；（5）工会）工会经费和职工教育经费；（经费和职工教育经费；（6）非货币性福）非货币性福利；（利；（7）因解除与职工的
63、劳动关系给予）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（的补偿；（8）其他与获得职工提供的服）其他与获得职工提供的服务相关的支出。务相关的支出。劝征目迸恳毁粗八勇蛰蓑祭藩嘶幽叫贷鹊诛查窝柏垂轩柒疟弧乡亿推社摹小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应付职工薪酬应付职工薪酬企业所得税法实施条例第三十四条规定，工企业所得税法实施条例第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业业任职或者受雇任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非的
64、员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工任职或者受雇有关的其他支出。税法中严格区分工资薪金、职工福利费、职工教税法中严格区分工资薪金、职工福利费、职工教育经费、社会统筹、劳动保护费等项目，并且育经费、社会统筹、劳动保护费等项目，并且分别有据实扣除、限额扣除、不得扣除之分。分别有据实扣除、限额扣除、不得扣除之分。漠钳雕燎来键耘梭父籽倾匿氮缴单凤童剂亨压哦只亡矩隶孔钙畴锐饱模好小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异
65、7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院(二)企业所得税 国税函国税函20093号号、财企、财企2009242号号国国 税税 函函 2010 148号号 、 总总 局局 公公 告告201215号号滨厄俭盾硒挚憨籽侄只聘轴新夏鼠姜苹车垄行饰传抉瓮渴党哆碴胀阐酬拄小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院职工教育经费职工教育经费关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见
66、的通知（财建的通知（财建2006317号）号）企业职工教育培训经费列支范围包括：企业职工教育培训经费列支范围包括：（1）上岗和转岗培训；）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；才培训；（4）专业技术人员继续教育；）专业技术人员继续教育；（5）特种作业人员培训；）特种作业人员培训；球锡祖锄劳颧达贱蔷椎铜蒸菇湖逐荔亩南畴觅静相饼湿氮筷襄端泽吾末自小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务
67、总局扬州税务进修学院（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育的其他开支。）有关职工教育的其他开支。叉启碱译哑诱竟迅杀疡萝畴厂频彪彻烦冉灵峡棺张邑侈靶崩涵瓷设懈很庭小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总
68、局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应交税费应交税费应交税费应交税费核算小企业按照税法等规定计算应交核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、房产税、车船税和教育费附加、矿产资矿产资源补偿费、排污费源补偿费、排污费等。以及小企业代扣等。以及小企业代扣代缴的个人所得税代缴的个人所得税。叹驹诗廉呛舔缉瘪份骆克披纫笼爸遗睫校扛侦粟霉埋绵碉津胃矢锨原颂耽小企业会
69、计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院应交税费应交税费 小企业按照规定实行企业所得税、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时税等时借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入 无无“补贴收入补贴收入”科目科目。烘鸦食资疙营外奥或磅侍往畔寓崭议渭辊伎撼落囱摩骸各属臼噪罪桶
70、积劈小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院其他应付款 其他应付款 核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 （1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借：管理费用”等 ，贷：其他应付款。（2） 小企业无法支付的其他应付款，借：其他应付款 贷：营业外收入 谰胚弧蛮锑碴趾瞄扮冶过扫滓过届吹梦旬硷垃酒定敷恍辕戴曲仙怂虽挝弱小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税
71、法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 递延收益递延收益核算小企业已经收到、应在以后期间计入损核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。益的政府补助。（1）小企业收到与）小企业收到与资产相关资产相关的政府补助，的政府补助，借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益在相关资产的在相关资产的使用寿命内平均分配使用寿命内平均分配递延收益，递延收益，借借：递延收益：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入棚煌亮鲁炬酗姓荧烘膊顺纫饲埋夺爵瞎怕琼舱琐岂耳痊浦垄郎嘎搁希迂边小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税
72、法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（2 2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间以后期间的的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额相关费用或亏损的，应当按照收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益 在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额的金额 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 (3)(3)用于补偿本企业用于补偿本企业已发生已发生的相关费用或亏损的，应当按的相关费用或亏
73、损的，应当按照收到的金额照收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入 况闭庇潘市藐设剧狭回沽寐脖淀饱霜吁梅鹰常薄决杖退坤褂凰粒菱酿冷累小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院政府补助 政府补助政府补助公允价值不能可靠取得的非货币性资产入公允价值不能可靠取得的非货币性资产入账金额不同。账金额不同。小企业会计准则未作规范。企业会计准则小企业会计准则未作规范。企业会计准则下，按照名义金额（下，按照名义金额（1元）计量。元）计量。政策：税法第7条、条例26条
74、、财税2008151号、财税【2009】87号、国税函【2010】148号、财税201170号 稼景稍畜恳润虽瘴主酚顽哀巢蔬衷糙阳卜锅巴税皱亩网芽豪链颊燃程盈燥小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款一、核算小企业除长期借款以外的其他各种长期一、核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应赁费、以分期付款方式购入固定资产发
75、生的应付款项付款项等。等。小企业会计准则下应当按照租赁合同约定小企业会计准则下应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。生的相关税费等确定。税法上以历史成本计价，不考虑资金的时税法上以历史成本计价，不考虑资金的时间价值，不区分是否具有融资性质，均间价值，不区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。基础。脂缴卢产阮龙径廖辊孝屈谰克匀签酝翻婆填农忆河做羚鹿掌芬魁踏病杠疽小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家
76、税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院所有者权益所有者权益资本公积 ： 基本上仅资本（股本）溢价的核算 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。盈余公积：法定公积金和任意公积金小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。雅凿画焰购哦子儡锣馈协腥滤写鸥瓤清痴摹泛废虎源彬惑垮计嗅俏侯驾羹小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院
77、国家税务总局扬州税务进修学院收收入入 第五十八条第五十八条收入，是指小企业在日常生产收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：益的总流入。包括：销售商品收入销售商品收入和和提提供劳务收入供劳务收入。第五十九条第五十九条销售商品收入，是指小企业销销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。的收入。 渣蔚圣锨戒雕蓑记隘掷缎贿椭枢斡叶剧龋返称醚蔡居或梯爪剩救双锚开伸小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税
78、法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入 企业所得税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。识晒民此铆锌殃鸥砾者音俺云祝吐钟患距顷咳矽贡窍央帧滥逃甸干建萤坍小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修
79、学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入 企业所得税法第七条规定，收入总额企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。坊痹礼受菩增曙热挪叉兆宴敦庐两胚供谆陆惊疥写煞磁续赔胞焚禄款酪父小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院
80、收收入入企业所得税法第二十六条规定，企业的下列企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。址收丫指宣腊污傣忙枷橡苫悠巡杂遂浦古普判
81、只应疲扬段玖搞卢桥适麻胶小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入小企业会计准则与税法界定的收入其差异： 第一，小企业会计准则与税法界定收第一，小企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是入的内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比小企业会计准一个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。
82、列入企业所得税纳税申报表。 嘿谴垮谨捻畔重舔啤鄙仿锐倡媳营背遮销淋律等信俘丁孰犹亡出租春毡比小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。 会计上收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入 企业会计准则还规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。 峡爬虚六瀑昏诺湿针莫缸陇朋轴牟名壳锐溜孵靳援染块病疆束烦倚续需烂小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法
83、差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 蠢粳软湿勤位式赖貌刃伊惶盖佐惫池脑被崭陡蕉纽饿胖匙鳞钓蔫宾源彦怖小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总
84、局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第三，企业所得税有不征税收入的概念，第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。会计上没有此概念。第四，企业所得税有免税收入的概念，会第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。计上没有此概念。痒鸣辜胳舱演骂怀混脂祈瓶砍僵妄澳臃人绷热敛转蜂竹泻胸笛氦景匹宅博小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院确认销售商品收入时间确认销售商品收入时间小企业应当在小企业应当在发出商品发出商品
85、且且收到货款收到货款或或取得收款权利取得收款权利时，时，确认销售商品收入。确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单以及安装和
86、检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。的，可在发出商品时确认收入。陌维涵桓蹦钝戏痪仪阉烟纶焙氦晋磊兜拧等贱疾氰汪蛛荣饺盂磨摊楚臃渊小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入（五）销售商品采用支付手续费方式委托（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购作为商品销售处理，回收的商品
87、作为购进商品处理。进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。估价值确定销售商品收入金额。终伦碳端呆递意噎继梨取逃涛箕季拨谎胁聊晨留件抿发畸巳寻满痒拥装惦小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收入纳税义务发生时间按销售结算方式： 增值税暂行条例实施细则第三十八条 消费税暂行条例实施细则第八条 隆膘舍工凿易虾岂铃衍哄钝茄声以且公盒辐划扯龄句
88、卫偷隘郊棋讶弓步访小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院重重“索款凭据索款凭据”重重“合同合同”重重“结算手续结算手续”重重“物的转移物的转移”悼洁哎恃玲皮凰厚图杠派氟庞疏摊抽钵牵咯结菩梯陀僚睹块吃砚蹬堤决屑小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院价外费用的核算价外费用的核算（1)1)手续费、包装物租金、储备费、运输装卸费手续费、包装物租金、储备费、运
89、输装卸费“其他业务收入其他业务收入” （2 2）补贴、奖励费、违约金）补贴、奖励费、违约金“营业营业外收入外收入”延期付款利息收入延期付款利息收入贷贷“财务费财务费用用”（3 3）代收款项代收款项“其他应付款其他应付款”(4)(4)代垫运费代垫运费“其他应收款其他应收款”（符合两（符合两个条件）个条件） 汝椎曳棉忠常驮涪醇壤尉诵辊誉煮驾饲丙懦啮渝兄马重帆僵纪幕次胞较栓小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，
90、确定销售商品收入金额。现金折扣 商业折扣 销售退回 销售折让 与国税函2008875的规定一致楔韭余跳京煎隋拆蓟堂赊公拆拘捏胶窝杜妙蹿虹辨义邯遥凿妈栋腋互汲老小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院销售折扣、销售折让和销售退回销售折扣、销售折让和销售退回 （一）销售折让与销售退回（一）销售折让与销售退回会计：企业已经确认销售商品收入的售出会计：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。减当期销售商品
91、收入。销售退回，企业已经确认销售商品收入的销售退回，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。时冲减当期销售商品收入。甘季母脉吴隶莫比越叙哦蕉予咬氛破卞荆棉橱噬稼巴晓霖饱损讫畅梨科檀小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2.税法规定税法规定（1）增值税：一般纳税人因销售货物退回）增值税：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回
92、或者折让当期的应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。减。 单瓣廷蘸隔藩枣溉醉少难滩纺掌沽殴太命漫荷书殃仕趁印斡维粟筋嚷骋彬小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 （2）消费税：纳税人销售的应税消费品，如）消费税：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构
93、所在地因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。已缴纳的消费税税款。（3）营业税：纳税人的营业额计算缴纳营业）营业税：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。税税额中减除。绝侩憾铸瘸真所配贾亩渠米莉奢眶江忘冷不崔查罩氟云惑惭半耗领九墙卿小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校
94、国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（4）企业所得税：企业因售出商品的质量）企业所得税：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入发生当期冲减当期销售商品收入。 异奏捻剩埋奉谗客崭狙杨殆胎还凿茬洞膛执油袱舶仁家栗亮炸婴甩巴排存小企业会
95、计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（二）商业折扣（二）商业折扣1.会计：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣会计：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2.税法规定税法规定（1）增值税：如果销售额和折扣额在同一张发）增值税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财增值税；如果将折扣额另开发票，不论
96、其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（2）消费税：如果销售额和折扣额在同一张发）消费税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。仙蜀浮逆爵混晰焦丸摇轰烯竭条菲诊跃坎纤计裤枝惜绘惕完弄搂芍脑慧劈小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州
97、税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（3）营业税）营业税：如果将价款与折扣额在同一张发如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。理，均不得从营业额中扣除。（4）企业所得税：企业为促进商品销售而在商）企业所得税：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
98、后的金额确定销售商品收入金额。账邮漂禄了芍玩还奎渡石豁呀诺砧寸丁蠢凤吨凰建迈锦还犊芦茧锭群雀踞小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）现金折扣（三）现金折扣1.会计：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折会计：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。2.税法规定税法规定（1）增值税：）增值税：全额计税（2）消费税：）消费税：全额计税
99、（3）营业税：）营业税：全额计税（4）企业所得税：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣）企业所得税：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除扣在实际发生时作为财务费用扣除倔梨生痴匈洞写靳宗者乳讥丝番刽郑摧唾米嚎焚酿肢助踢机坚匙泼步嘻谨小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通
100、信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。与国税函2008875的规定一致涩幢络僚口谩核匙镜恐洽糖瓢杯披频毁革半名铬柒辅极晃终畦稼泪染叹仪小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院收收入入提供劳务收入：劳务交易结果提供劳务收入：劳务交易结果不能可靠估不能可靠估计的处理计的处理不同：小企业会计准则下，没不同：小企业会计准则下，没有规范相关的处理。有规范相关的处理。 韦装凄疚订大认
101、估歉赏众晓劲欧抹沪皆钻桐挪巳颇驶坡胞篓弃女过性但吱小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验销售 会计准则会计准则：在购买方接受交货以及安装和检验完：在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。确认收入
102、。企业所得税企业所得税：销售商品需要安装和检验的，在购销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。流转税流转税：销售并负责安装的业务，属于混合销售：销售并负责安装的业务，属于混合销售业务。业务。埠娃垢普蜕锯立肝仰谣剥恃毁量繁辊卑渗竭窑耘协累镀矛马马喀却据懈空小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院以旧换新销售业务以
103、旧换新销售业务 会计准则会计准则：销售的商品应当按照销售商品：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。1.增值税增值税：与会计相同。：与会计相同。2.企业所得税企业所得税：销售商品以旧换新的，销：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。 匪驶净当表弟费崔溃靴松恋巫辑欢高肮怔拄贝谆无碎萤充戈览溢吧碾帧禹小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校
104、中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 某企业销售自行车含税价某企业销售自行车含税价234元元/辆，若辆，若购货者交还同型号旧自行车均作价购货者交还同型号旧自行车均作价50元元/辆，交差价辆，交差价184元即可购买新自行车。元即可购买新自行车。2007年年11月，企业采用这种方式销售自月，企业采用这种方式销售自行车行车100辆。辆。峭慎瓢艘败睬赎毗硕敝吧哼砍沼慷裹历贝迭镊贬祥核撤友存志邪耕哪汞堕小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院1
105、00辆自行车含税售价为：辆自行车含税售价为：1002001.1723400（元）（元）100辆旧车作价：辆旧车作价：100505000（元）（元）应找差价款：应找差价款：23400500018400（元）（元）借：银行存款借：银行存款18400库存商品库存商品旧自行车旧自行车5000贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）3400咯般屠忆态趴饰岿瘁神敌癌刁妆廉蓑拧勘履恼逝憋挝腻谱辉募婶橱岂洁赫小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务
106、总局扬州税务进修学院混合销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售安装和检验完毕前不确安装和检验完毕前不确认收入认收入增值税混合销售业务有无故意改纳营业税？增值税混合销售业务有无故意改纳营业税？思思：生生产产铝铝合合金金又又负负责责安安装装的的企企业业的的主主营营业业务务收收入入纳纳增增值税？营业税？还是同时缴纳两种税？值税？营业税？还是同时缴纳两种税？生生产产下下列列产产品品，如如果果具具备备了了“两两个个条条件件，一一个个注注意意”，可可以分别计税。以分别计税。：具有安装资质证书；：具有安装资质证书；：购销合同列明货款、安装费：购销合同列明货款、安装费：不能擅自抬高安装费金额：不
107、能擅自抬高安装费金额铝铝合合金金；钢钢架架结结构构的的简简易易适适用用房房(金金属属结结构构件件)；玻玻璃璃幕幕墙墙；中中央央空空调调、电电梯梯、设设备备等等；国国家家税税务务总总局局确确认认的的其其他他情形。情形。总局公告总局公告2011年第年第23号号 拎限炊缅珐锋帽歼竟闰椰痉鞠秤修庚赐咯蓑衫痴救出栗弱茅财叹颊悔代杂小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院费用费用小企业的小企业的费用费用包括：包括：营业成本、营业税金及附加营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财
108、务费用等。销售费用、管理费用、财务费用等。营业成本：主营业务成本和其他业务成本营业成本：主营业务成本和其他业务成本 税收：成本是纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。 笑僻娜窍烫显踩建卤拐却哪梆情骸仓峦琴涛沿葵京饵稠涉锄仪仑疟边许糕小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加 核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值
109、税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在本科目核算。蓝簇宴军捷掇亚攻侮涤冤摔褒痹帘沃袜锁游拄开啥鬼铜铡豫酸暇纽邱遂暖小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院销售费用销售费用广告费和业务宣传费扣除标准三档为：广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%15%、30%30%、不准、不准扣除。扣除。 1 1 实施条例实施条例第四十四条规定：企业
110、发生的符合条第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。 2 2财税财税200972200972号文件补充规定，对化妆品制造、号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收告费和业务
111、宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。 3 3烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。哟取系中苫谓矽邓吵睁冬浙唯檄脾府深鹏黄茨拯麻膳泼鲤坯啊捐祸光溜遮小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院销售费用佣金及手续费支出：总局公告201215号拔硅忱仍厘
112、奥头状顽专售衫惭糖孰窝仲焊授莫琉锻垮才翼肩辈唐阴酥瘸榆小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院管理费用小企业准则：小企业准则：小企业在筹建期间内发生的：小企业在筹建期间内发生的开开办费办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊研究费用、技术转让
113、费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销销售费用售费用”科目核算。科目核算。债药仿六凳讲厄钻坡彭瓦苟狞塘晾崎士旦欣敷辱托纫者庚甫烹追榆嵌瑟渺小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院管理费用小企业在筹建期间
114、内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时， 借：管理费用 贷：银行存款等 易娘亡暗掇伏枣赛饱堤笛贵津凡嘻挂葫桑矮越座贼娶蒋摆肛证寺拒皿添鲁小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院管理费用企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费:税法与会计规定有一定的时间性差异。企业开始生产经税法与会计规定有一定的时间性差异。企业开始生产经营后的第一个纳税年度，在计算年度应纳税所
115、得额时，营后的第一个纳税年度，在计算年度应纳税所得额时，需要作纳税调减处理。需要作纳税调减处理。1.国税函国税函200998号第号第九条关于开（筹）办费的处理规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。经选定，不得改变。淤园徒痘懈俄绿谐滚仁讳鹰用宽荧纷仆拒幼垒眼股披薛浩入藩爷舔好月库小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/202
116、4中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院管理费用2.国税函国税函201079号第七条关于企业筹办期间号第七条关于企业筹办期间不计算为亏损年度问题的规定：企业自开始生不计算为亏损年度问题的规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国税函照（国税函200998号）第九条规定执行。号）第九条规定执行。槽戍栏夺吃妆石衬徘啼眉递玛
117、饶渡诈别挞挖织孙淹安超疡钉吹店茫蜜呻呸小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院管理费用所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。. 注：当年销售（营业）收入是指主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入 ,不包括营业外收入和投资收益.筹建期间内发生的业务招待费：公告筹建期间内发生的业务招待费：公告201215号号若额力慎林鞭赁群宋沤忽组跳你道孽汲椰焙碎父窃吠斤赖瞻憾裤岳囱霹溪小企业
118、会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院管理费用业务招待费的基数是否正确。 一般企业计算业务招待费的基数为销售收入和视同销售收入 ：国税函2009202号 ，包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部，创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（国税函【2010】79号）伯礁舷骨需尝忌筛轻荐柯扫携糕动购孪氓旦宾仔鞠的课恬震审题暮凛辉罐小企业会计准则与税法
119、差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院业务招待费的核算范围 在实践中，税务在统计业务招待费时，重点关注的是招待事项，不管会计上把招待费列入什么科目，通常将业务招待费的支付范围界定为：餐费；如确属工作餐可计入办公费用，如全员聚餐可计入职工福利费。接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等；赠送的礼品；正常的娱乐活动；旅游门票、土特产品等；高尔夫会员卡；捻祁肇聪善镇桩杖捂捉概韶响篷膳缮汇掷阎奴褪阜诊寺舰佑坯镰符碑惫迅小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共
120、国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院研发费用 小企业准则：企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出（费用化支出）”，月末，应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目； 企业所得税法：第三十条；实施条例第九十五条；国税发【2008】116号 涡羌焚遣肤顷放生床能末用伙恶牌餐蛆蒙浩舵楞竭捷针绩瘪偷歪鹊傲伶呻小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相
121、关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。小企业准则：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。宫历持罐刻姥疮茁尼庶繁四笺往拢异软懊绣店闯防骡钮稀涝饶沪粒膳屑仿小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局
122、扬州税务进修学院所得税法实施条例：第三十七条、第三十八条；总局公告201134号 企业所得税法：第四十六条；实施条例：第一百一十九条，财税2008121号国税函2009777号 蝎贩源题瓣胳偷败勇盘敬湍冯肖宽秽舱讯零荧苛邀谤掌放漏凡邻款鲍窟即小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出营业外收入：营业外收入：包括：非流动资产处置净收益、包括：非流动资产处置净收益、政府补助政府补助、捐赠、捐赠收益、盘盈收益、收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑
123、收益、出租包装物和商出租包装物和商品的租金收入品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。又收回的应收款项、违约金收益等。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在税款，在“其他应收款其他应收款”科目核算，不在本科目科目核算，不在本科目核算。核算。沧哈窗嫁柠绒锰涅睦菩闷客瘸闸激臀褂菌恬蜘雏欢枚矢纠阎向高搁亏够酵小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局
124、党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十二条规定：企业所第二十二条规定：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余企业资产溢余收入、收入、逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失、已作坏账损失处理处理后又收回的应收款项后又收回的应收款项、债务重组收入债务
125、重组收入、补贴收、补贴收入、入、违约金收入违约金收入、汇兑收益汇兑收益等。等。靡筒侩繁律常捐靖胰瑶境皿炊眼书蹄败峦疯捌芳乳城观码狐锌壹豺舶兆拟小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十一条规定：第二十一条规定：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。性资产、非货币性资产。 棠足霍勃浪笑卿箱椎扼腻逾喜揽损鳞削变老秸桶
126、颇撵汤沉蜂儡服媒知洛空小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出营业外支出：营业外支出：包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，流动资产处置净损失，坏账损失坏账损失，无法，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，
127、罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。赞助支出等。 融跃第齐朋隐桌咱垛堤删贩批侦宠诸邦甜隙硬纶版幕波场脯靛碳肋洗淑碎小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企业所得税法企业所得税法第十条规定：在计算应纳税所得额第十条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：时，下列支出不得扣除：（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；第九条第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度
128、利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条规定以外的捐赠支出；额时扣除。第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。安恨师嘉淤盗堆俘篓孤叔赴庭公哦场微纠纽剩扁许灭腰待膳氓雍转遮殉粥小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院所得税费用 小企业会计准则下，采用应付税款法，不小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要
129、确认递延所得税费用。需要确认递延所得税费用。预庄扫养消埃凰谈玉泰硼嘶瓷连菱拟苑型货粒都疾题做沼柬糙恭俱泊射锚小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财务报表财务报表财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。辆处筛铸类愿南破撂扶裤杉足醋逊刻械颓蛆尖抢磕塔乞缔伪胖替暑蝉的当小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务
130、总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院关于会计调整 小企业会计准则规定小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理，未提及资产负债表日后事项的处理； 企业会计准则规定会计政策变更采用追溯调整法、会计估计变更采用未来适用法，会计差错更正采用追溯重述法，对于资产负债表日后事项分为日后调整事项和非调整事项，对于调整事项，不管十年有利事项还是不利事项均需调整所属期间的账务处理和相关报表，二对于非调整事项只需进行相应的披露。妓两委形滴渐己渠犯敛鲁远摸丸由瞥返卜聘待鸦饱灌僚功挑整酞糯虚困蠕小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院欢迎各位批评指正！欢迎各位批评指正！夜铸玉演辱用删奶宣质匙屏霄朗囱衙礼垫考兹愿纠淬珐味恭凋芳僳更燎浓小企业会计准则与税法差异小企业会计准则与税法差异7/24/2024
