第09章非流动负债

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1、第九章 非流动负债狄狄 灵灵 瑜瑜第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 分期还本债券分期还本债券第五节第五节 可转换债券可转换债券第六节第六节 长期应付款长期应付款第九章 非流动负债第七节第七节 借款费用资本化借款费用资本化2024/7/242第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述2024/7/243第一节 非流动负债概述非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类1货币时间价值及应用货币时间价值及应用22024/7/244v偿还期限在一年以上的债务偿还期限在一年以上的债务v偿还期限较长、金额较大偿还期限较长、金

2、额较大v现值入账现值入账v利息的确认与计量利息的确认与计量(难点）难点）v长期借款长期借款v应付债券应付债券v长期应付款长期应付款性性质质账务账务处理处理种种类类2024/7/245第一节 非流动负债概述非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类1货币时间价值及应用货币时间价值及应用22024/7/246复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：单利和复利单利单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式如下：若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有2024/7

3、/247货币时间价值：货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。式中，i为利率；n为期数； 称为复利终值系数，可记为 ； 称为复利终值系数，可记为 。现值与终值现值现值是现在付款或收款的金额。终值终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。2024/7/248年金：年金：若干期内每期等额付款或收款年金终值：年金终值：每期等额付款或收款的终值(每期复利终值之和）年金现值：年金现值：每期等额付款或收款的现值(每期复利现值之和）年金2024/7/249第二节第二节 长期借款长期借款2024/7/2410第二节 长期借款长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容1长期借款的账务处理长期

4、借款的账务处理22024/7/24112、账户设置、账户设置1、性质、性质3、会计处理、会计处理长期借款长期借款本金本金利息调整利息调整 应计利息应计利息v企业从银行或其他金融机构借入的期限在企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项年以上的款项。实际利率法实际利率法计算确定利息费用。计算确定利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，可采用合同利率实际利率与合同利率差异较小的，可采用合同利率2024/7/2412借：银行存款（实际收到的款项）长期借款利息调整（手续费、佣金等辅助费用） 贷：长期借款本金借入借入借：财务费用/在建工程/制造费用等（摊余成本实际利率）贷：应付利息（借款本金合同

5、利率）长期借款利息调整（差额）计息计息借：长期借款本金财务费用/在建工程/制造费用（差额）贷:长期借款利息调整 银行存款归还归还2024/7/2413 例某企业于例某企业于2007年年1月月1日从银行借入资金日从银行借入资金1 000万元，借款期限万元，借款期限3年，年利率为年，年利率为8%,按年付息，于次年按年付息，于次年1月月1日支付，不计复利。日支付，不计复利。企业实际收到款项企业实际收到款项990万元。若实际利率与合同利率差异较小，万元。若实际利率与合同利率差异较小，采用合同利率计算确定的利息费用。则（单位：万元）采用合同利率计算确定的利息费用。则（单位：万元）（3）每年年初支付计息）

6、每年年初支付计息借：应付利息借：应付利息 80贷：银行存款贷：银行存款 80（4） 2010年年1月月1日到期偿还本息日到期偿还本息借：长期借款借：长期借款本金本金1000应付利息应付利息 80财务费用等科目财务费用等科目 10贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 10银行存款银行存款 1080（1）取得借款时）取得借款时借：银行存款借：银行存款 990长期借款长期借款利息调整利息调整 10贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1000（2）每年年末计提计息）每年年末计提计息借：财务费用等科目借：财务费用等科目 80贷：应付利息贷：应付利息 80（一）利息费用采用合同利率计算（一）利息费用采用

7、合同利率计算2024/7/2414 (上例中实际利率上例中实际利率8.39%)2007年年12月月31日计提利息并调整利息费用：日计提利息并调整利息费用：借：财务费用等科目借：财务费用等科目830 610贷：应付利息贷：应付利息 800 000长期借款长期借款利息调整利息调整 30 6102008年和年和2009年年末按表中数据作相应处理年年末按表中数据作相应处理2010年年1月月1日支付本息时：日支付本息时：借：长期借款借：长期借款本金本金10 000 000应付利息应付利息 800 000贷：银行存款贷：银行存款 10 800 000日 期应付利息利息费用摊销的利息调整长期借款摊余成本20

8、07年1月1日9 900 0002007年12月31日800 000830 61030 6109 930 6102008年12月31日800 000833 178.1833 178.189 963 788.182009年12月31日800 000836 211.82*36 211.8210 000 000（二）利息费用采用实际利率法核算（二）利息费用采用实际利率法核算2024/7/2415第三节第三节 应付债券应付债券2024/7/2416第三节 应付债券应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类一一分期付息债券的发行分期付息债券的发行二二分期付息债券的利息分期付息债券的利息三分期付息债券的折价

9、与溢价的摊销分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还五到期一次付息债券到期一次付息债券六2024/7/2417应付债券的性质2、特点、特点1、定义、定义3、账户设置、账户设置v 企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理结构核准须经有关证券管理结构核准应付债券应付债券债券面值债券面值应计利息应计利息利息调整利息调整v 债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。v因发行债券筹集资

10、金而形成因发行债券筹集资金而形成2024/7/2418按有无担保品，按有无担保品，可分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，按可否转换为发行企业股票，可分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可分为到期一次付息债券和分期付息债券。应付债券的分类按是否记名，按是否记名，可分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式， 可分为一次还本债券和分期还本债券。应应付付债债券券2024/7/2419第三节 应付债券应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类一一分期付息债券的发行分期付息债券的发行二二分期付息债券的利息分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与

11、溢价的摊销分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还五到期一次付息债券到期一次付息债券六2024/7/2420债券的发行价格债券的发行价格债券发行时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物债券的市场利率债券的市场利率债券发行时，发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率债券的实际利率债券的实际利率将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率折现率）债券发行价格到期偿还面值按市场利率折算的现值票面债券发行价格到期偿还面值按市场利率折算的现值票面利息按市场利率折算的现值利息按市场利率折算的现值债券入账金额债券发行价格交易费用到期偿还面值按

12、债券入账金额债券发行价格交易费用到期偿还面值按实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算的现值实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算的现值2024/7/2421分期付息分期付息债券的发行债券的发行面值发行面值发行票面利率市场利率票面利率市场利率折价发行折价发行市场利率市场利率票面利率票面利率 溢价发行溢价发行市场利率市场利率账面价值，确认债券购回损失收回金额账面价值，确认债券购回收益2024/7/2428例1 A企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为2007年年1月月1日、期限日、期限5年、面值年、面值100 000元、年利率元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的

13、发行价格每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110 000元，债券承销商按元，债券承销商按2%收取发行费用，收取发行费用，A企业取得债券发行价款净额企业取得债券发行价款净额107 800元。元。 107 800=100 00010%1-(1+r)-5/r+100 000(1+r)5通过内插法可计算出实际利率r=8.06%.其债券利息调整如下：注： 8 114.1910 000-1885.81计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值= 8.06%=-= += -2007.1.17 800107 8002007.12.3110 0008 688.681 311.326 488.681

14、06 488.682008.12.3110 0008 582.991 417.015 071.67105 071.672009.12.3110 0008 468.781 531.223 540.45103 540.452010.12.3110 0008 345.361 654.641 885.81101 885.812011.12.3110 0008 114.19(注1 885.810100 000合计50 00042 2007 800-（一）发行价款净额高于债券面值（一）发行价款净额高于债券面值2024/7/2429有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款107 800贷

15、：应付债券债券面值100000应付债券利息调整 7 800(2)2007年末利息调整借：财务费用等8 688.68 应付债券利息调整1311.32 贷:应付利息10 000(3)2008年至2010年每年年末利息调整（略）(4)2011年末借：财务费用等8144.19 应付债券利息调整1855.81 贷：应付利息10 000借：应付债券债券面值100 000 贷：银行存款100 0002024/7/2430 例例2 B企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为2007年年1月月1日、期限日、期限5年、面值年、面值100 000元、年利率元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，

16、债券的发行价格每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100 000元，债券承销商按元，债券承销商按2%获取发行费，获取发行费，B企业取得债券发行价款净额企业取得债券发行价款净额98 000元。元。会计处理：98 000=100 00010% 1-(1+r)5/r+100 000(1+r)5通过内插法可计算出实际利率r=10.54%.其债券利息调整如下：注：10 460=10 000+460计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值= 10.54%=-= -= +2007.1.12 00098 0002007.12.3110 00010 329.2329.21 670.898 329.

17、20 2008.12.3110 00010 363.90363.901 306.9098 693.10 2009.12.3110 00010 402.25402.25904.6599 095.35 2010.12.3110 00010 444.65444.65460.0099 540.00 2011.12.3110 00010 460.00(注460.000100 000合计50 00052 0002 000-（二）发行价款净额低于债券面值（二）发行价款净额低于债券面值2024/7/2431 有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款98 000应付债券利息调整 2 000

18、贷：应付债券债券面值 100 000(2)2007年末利息调整借：财务费用等10 329.2 贷:应付债券利息调整329.2 应付利息 10 000(3)2008年至2010年每年年末利息调整（略）(4)2011年末借：财务费用等10 460 贷：应付债券利息调整 460 应付利息 10 000借：应付债券债券面值100 000 贷：银行存款100 0002024/7/2432第三节 应付债券应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类一一分期付息债券的发行分期付息债券的发行二二分期付息债券的利息分期付息债券的利息三分期付息债券的折价与溢价的摊销分期付息债券的折价与溢价的摊销四分期付息债券的偿还分

19、期付息债券的偿还五到期一次付息债券到期一次付息债券六2024/7/2433债券利息在债券利息在“应付债券应付债券应计利息应计利息”中核算中核算票面利息按复利计算票面利息按复利计算票面利息按单利计算票面利息按单利计算n票面利率市场利率折价发行票面利率市场利率折价发行n票面利率票面利率市场利率市场利率n票面利率市场利率面值发行票面利率市场利率面值发行n票面利率票面利率市场利率市场利率 溢价发行溢价发行2024/7/2434 例3,承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000(100000+10000010%5),其他资料不变。107800=150000(1+r)5实际利率r=6.8

20、3%。其债券计息调整表下所示。v注:9592.05=150000-140407.95计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值= 6.83%=-= -= + 2007.1.17 800107 8002007.12.3110 0007 362.742 637.265 162.74115 162.74 2008.12.3110 0007 865.622 134.383 028.36123 028.36 2009.12.3110 0008 402.841 597.161 431.2131 431.2 2010.12.3110 0008 976.751 023.25407.95140 407.

21、95 2011.12.3110 0009 592.05(注407.950150 000合计50 00042 2007800-(一一)发行价款净额高于债券面值发行价款净额高于债券面值2024/7/2435 有关会计分录为:(1)2007年1月1日发行债券借:银行存款 107 800 贷:应付债券债券面值 100 000 利息调整 7 800(2)2007年末计息借: 财务费用等 7362.74 应付债券利息调整 2637.26 贷:应付债券应计利息 10 000(3)2008年至2010年每年末计息(略)(4)2011年末借:财务费用等 9 592.05 应付债券利息调整 407.95 贷:应付

22、债券应计利息 10 000借:应付债券债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷:银行存款 150 0002024/7/2436【例4】承例2,假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000元(100 000+100 00010%5),其他资料不变。98000=150 000(1+r)-5实际利率r=8.89%。其债券计息调整如下：计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值= 8.89%=-= += + 2007.1.12 00098 0002007.12.3110 0008 712.21 287.83 287.8106 712.2 2008.12.3110 0009

23、486.71513.293 801.09116 198.91 2009.12.3110 00010 330.08-330.083 471.04126 528.99 2010.12.3110 00011 248.43-1 248.432 222.58137 777.42 2011.12.3110 00012 222.58(注-2 222.580150 000合计50 00052 000-2000-2024/7/2437 有关会计分录为:(1)2007年1月1日发行债券借:银行存款 98 000 应付债券利息调整 2 000 贷:应付债券面值 100 000(2)2007年末计息借:财务费用等 8

24、 712.2 应付债券利息调整 1 287.8 贷:应付债券应计利息 10 000(3)2008年至2010年每年末计息(略)(4)2011年末借:财务费用等 12 222.58 贷:应付债券应计利息 10 000 利息调整 2 222.58借:应付债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷:银行存款 150 0002024/7/2438 分期付息一次还本债券分期付息一次还本债券到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券相似点相似点1、计息调整表计息调整表的编制方法相似，都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额和账面价值五栏，且前四栏计算方法完全相同2、核算方法核算方法相似。发行

25、债券时会计分录完全一致3、每期期末，都要根据实际利息额借记”财务费用等“，根据利息调整额借或贷”应付债券利息调整“不不同同点点实际利率的实际利率的计算计算账面价值计账面价值计算不同算不同每期期末账面价值上期期末账面价值当期利息调整额（当期实际利息当期票面利息）每期期末账面价值上期期末账面价值当期实际利息票面利息对票面利息对应的账户应的账户”应付利息“”应付债券应计利息“2024/7/2439第四节第四节 分期还本债券分期还本债券2024/7/2440发发行行价价格格折折溢溢价价摊摊销销发行价格本金按市场利率折现票面利息按市场利率折现实际利率法注销债券账面价值（即冲销债券面值与未摊销溢价或折价）

26、确认提前偿付债券的损益按不同到期日折算按不同到期日折算各期利息额不同各期利息额不同提提前前偿偿付付2024/7/2441例例光华公司于光华公司于2006年年1月月1日发行面值日发行面值600 000元、元、5年年期、年利率期、年利率10的债券，用于公司经营周转。合同规定每年的债券，用于公司经营周转。合同规定每年年末支付利息，从第三年起每年年末平均偿还本金年末支付利息，从第三年起每年年末平均偿还本金200 000元。债券发行的市场利率为元。债券发行的市场利率为9%.求该债券的发行价格。求该债券的发行价格。第一批（3年期）债券的现值200 000DF0.09,3+20 000ADF0.09,3=2

27、00 0000.7721820 0002.53130=205 062第二批（4年期）债券的现值200 000DF0.09,4+20 000ADF0.09,4=200 0000.70843+20 0003.239 72=206 480第三批（5年期）债券的现值= 200 000DF0.09,5+20 000ADF0.09,5=200 0000.64993+20 0003.88965=207 779整批债券的售价205 062+206 480+207 779=619 3212024/7/2442 采用实际利率法实际利率法，编制”分期还本债券溢价摊销表“ 分期还本债券溢价摊销表分期还本债券溢价摊销表

28、(实际利率法）实际利率法）日期日期实付利息(1)=期初(5)10%利息费用(2)=期初(6)9%溢价摊销(3)=(1)-(2)偿还本金(4)=600 000/3债券面值余额(5)=期初(5)-(4)债券账面价值(6)=期初(6)-(3)-(4)2006.1.1600 000619 3212006.12.3160 00055 7394 261600 000615 0602007.12.3160 00055 3554 645600 000610 4152008.12.3160 00054 9375 063200 000400 0004053522009.12.3140 00036 4823 518

29、200 000200 0002018342010.12.3120 00018 1661 834*200 00000合计合计240 000220 67919 321600 0002024/7/2443假假定光华公司于2009年1月1日（第四年初）以101 800元的价格购回面值100 000元、应于2010年12月31日（第五年末）到期的分期还本债券。采用实际利率法摊销溢价。提前偿付债券的现值100 000DF0.09,2+(100 00010%)ADF0.09,2=100 0000.84168+10 0001.75911=101 759提前偿付债券的未摊销溢价101 759-100 000=1

30、 759提前偿付债券的损失101 800-101 759=412024/7/2444第五节第五节 可转换债券可转换债券第九章 非流动负债2024/7/2445可转换债券的性质可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。混合性证券 双重性质，2024/7/2446可转换债券可转换债券发发行行利利息息费费用用实际利率法实际利率法负债成分：负债成分：”应付债券应付债券“权益成分：权益成分：”资本公积资本公积“交易费用在负债成分和权益成分之间按各自的相对公允价值分摊交易费用在负债成分和权益成分之间按各自的相对公允价值分摊转转换换账面价值法：被转换债券的账面价值作为股票的价值

31、，不确认账面价值法：被转换债券的账面价值作为股票的价值，不确认转换损益转换损益偿偿付付到期偿付：到期偿付：提前偿付：确认当期损益提前偿付：确认当期损益/调整资本公积调整资本公积诱导转换：转换费用的确认诱导转换：转换费用的确认2024/7/2447 例例甲公司经批准于甲公司经批准于2007年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期一次还本分期付息的年期一次还本分期付息的可转换债券可转换债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%,利息按年支付。债券发行一年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股利息按年支付。债券发行一年后可转换为普通股股票

32、，初始转股价为每股10元，股票面值为每股元，股票面值为每股1元。不足元。不足1股的部分支付现金。假定股的部分支付现金。假定2008年年1月月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为利率为9%.甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：(1)2007年年1月月1日发行可转换债券时日发行可转换债券时可转换债券负债成分的公允价值可转换债券负债成分的公允价值200 000 0000.64

33、99+200 000 0006% 3.8897=176 656 400可转换债券权益部分的公允价值可转换债券权益部分的公允价值200 000 000-176 656 400=23 343 600借：银行存款借：银行存款200 000 000应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 23 343 600贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 200 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 6002024/7/2448 (2)2007年年12月月31日确认利息费用日确认利息费用借：财务费用等借：财务费用等 15

34、 899 076 （176 656 4009%）贷：应付利息贷：应付利息 12 000 000应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 3 899 076(3)2008年年1月月1日债券持有人行使转换权时日债券持有人行使转换权时转换的股份数（转换的股份数（176 656 4003 899 076)/10=18 055 547.6股股不足不足1股的部分支付现金股的部分支付现金0.6元元借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 600贷：股本贷：股本 18 055 547应付

35、债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 19 444 524资本公积资本公积股本溢价股本溢价 185 843 528.4现金现金 0.62024/7/2449练习练习甲公司于甲公司于2002年年1月月1日发行面值为日发行面值为800万元、利率为万元、利率为10%、8年期的可转换债券，用于公司经营周转。规定每年年期的可转换债券，用于公司经营周转。规定每年12月月31日付息。日付息。发行发行2年后，可按每年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为元面值转换为该企业每股面值为1元的普通元的普通股股600股，可转换债券的实际发行价格为股，可转换债券的实际发行价格为840

36、万元，实际利率为万元，实际利率为8%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为已知不附转换权时，该债券的发行价格为816万元，实际利率为万元，实际利率为9%。假定假定2004年年1月月1日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权，将该日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权，将该公司公司2002年年1月月1日发行可转换债券的日发行可转换债券的80%转换为普通股。甲公司转换为普通股。甲公司采用直线法摊销债券折价或溢价。采用直线法摊销债券折价或溢价。要求：要求：编制相关会计分录编制相关会计分录假设甲公司假设甲公司2004年年1月月1日，从证券市场购回本公司于日，从证券市场购回本公司于2002年年1月月1日发

37、行可转换债券的日发行可转换债券的80%，购回价格为，购回价格为645万，编制相关会计分录。万，编制相关会计分录。假设甲公司假设甲公司2003年年1月月1日，诱导转换日，诱导转换2002年年1月月1日发行的全部可日发行的全部可转换债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值转换债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值1000元的债券可元的债券可转换普通股股票转换普通股股票800股，转换日该公司普通股的每股市价为股，转换日该公司普通股的每股市价为2元。元。2024/7/24501.(1)发行日发行日借：银行存款借：银行存款 840 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（面值） 800

38、可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 16 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 24（2）2002年年12月月31日计提利息日计提利息借：财务费用等借：财务费用等 78 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 2 贷：银行存款贷：银行存款 80（3）2003年年12月月31日计提利息日计提利息借：财务费用等借：财务费用等 78 应付债券应付债券可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 2 贷：银行存款贷：银行存款 802024/7/2451（4）2004年年1月月1日，转换日日，转换日已转换债券的账面价值已转换债券的账面价值=81280%=649.6已转

39、换债券的未摊销溢价已转换债券的未摊销溢价=1280%=9.6转换为普通股的股数转换为普通股的股数=800/100060080%=384应贷记股本的股数应贷记股本的股数=3841=384借：应付债券借：应付债券可转换债券（债券面值）可转换债券（债券面值） 640 可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 9.6 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 19.2 贷：股本贷：股本 384 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 284.8 2024/7/24522.提前偿还提前偿还购回损益计入当期损益购回损益计入当期损益借：应付债券借：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（面值） 640 可转换债

40、券（利息调整）可转换债券（利息调整） 9.6 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 19.2 贷：银行存款贷：银行存款 645 财务费用财务费用 23.8购回损益计入资本公积购回损益计入资本公积借：应付债券借：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（面值） 640 可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 9.6 贷：银行存款贷：银行存款 645 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4.62024/7/24533.诱导转换诱导转换转换日债券的账面价值为转换日债券的账面价值为814万，未摊销溢价为万，未摊销溢价为14万万按原规定需换发股票：按原规定需换发股票：800/1000600=

41、480万股万股按新条件需换发股票：按新条件需换发股票：800/1000800=640万股万股诱导转换费用诱导转换费用=（640-480）2=320万万股票的入账价值股票的入账价值=814+320=1134应贷记股本的金额应贷记股本的金额=640万万借借:应付债券应付债券可转换债券（债券面值）可转换债券（债券面值） 800 可转换债券（利息调整）可转换债券（利息调整） 14 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 24 财务费用财务费用 320 贷：股本贷：股本 640 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5182024/7/2454练习练习甲公司甲公司2010年年1月月1日发行三年期可转换公日

42、发行三年期可转换公司债券，实际发行价款为司债券，实际发行价款为100 000万元，其中负万元，其中负债成份的公允价值为债成份的公允价值为90 000万元。假定发行债万元。假定发行债券时另支付发行费用券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券万元。甲公司发行债券时应确认的时应确认的“应付债券应付债券”的金额为（的金额为（ ）万元）万元A.9970B.10 000 C.89 970 D.89730答案：答案：D2024/7/2455练习练习甲股份有限公司为上市公司，其相关交易或事项如下：甲股份有限公司为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于）经相关部门批准，甲公司于200

43、6年年1月月1日按面值发行分期付息、日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换债券到期一次还本的可转换债券2000万份，每份面值为万份，每份面值为100元。可转换债元。可转换债券发行价格总额为券发行价格总额为200 000万元，发行费用为万元，发行费用为3200万元，实际募集资万元，实际募集资金已存入银行专户。金已存入银行专户。 根据可转换债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为根据可转换债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，年，自自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日止；可转换债券的票面年利日止；可转换债券的票面年利率为：第一年率为：第一年1.5%，第二

44、年，第二年2%，第三年，第三年2.5%；可转换公司债券的；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换债券发行之日即利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换债券发行之日即2006年年1月月1日，付息日为可转换债券发行之日起每满一年的当日，即日，付息日为可转换债券发行之日起每满一年的当日，即每年的每年的1月月1日；可转换债券在发行日；可转换债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股股普通股股票（每股面值面值1元）；发行可转换债券募集的资金专项用于

45、厂房的建设。元）；发行可转换债券募集的资金专项用于厂房的建设。2024/7/2456（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2006年年12月月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于厂房于2006年年12月月31日达到可使用状态。日达到可使用状态。（3）2007年年1月月1日，甲公司支付日，甲公司支付2006年度可转换公司年度可转换公司债券利息债券利息3000万元。万元。（4）2007年年7月月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司

46、债券全部转换为甲公体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。司普通股股票。（5）其他资料如下：）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。成本计量的金融负债。2024/7/2457甲公司发行可转换债券无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始甲公司发行可转换债券无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为利率为6%。已知：已知：（P/F

47、,6%,1)=0.9434; (P/F,6%,2)=0.8900; (P/F,6%,3)=0.8396在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。股数量。不考虑所得税影响不考虑所得税影响考虑发行费用后的实际利率为考虑发行费用后的实际利率为6.59%要求：要求：（1）计算甲公司发行可转换债券时负债成分和权益成分的公允价值）计算甲公司发行可转换债券时负债成分和权益成分的公允价值（2）计算甲公司可转换债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用）计算甲公司可转换债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用（3）编

48、制甲公司发行可转换债券时的会计分录）编制甲公司发行可转换债券时的会计分录（4）计算甲公司可转换公司债券）计算甲公司可转换公司债券2006年年12月月31日的摊余成本，并编制甲公日的摊余成本，并编制甲公司确认司确认2007年上半年利息费用的会计分录年上半年利息费用的会计分录（5）编制甲公司）编制甲公司2007年年7月月1日可转换公司债券转换为普通股时的会计分录。日可转换公司债券转换为普通股时的会计分录。2024/7/2458（1）负债成分的公允价值）负债成分的公允价值=2000001.5%0.9434+200 0002%0.8900+200 000（1+2.5%）0.8396=178508.2权

49、益成分的公允价值权益成分的公允价值=200 000-178 508.2=21491.8（2）负债成分应分摊的发行费用）负债成分应分摊的发行费用=178508.2200000 3200=2856.13权益成分应分摊的发行费用权益成分应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87（3）借：银行存款）借：银行存款 196800 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 24347.93 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 200000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 21147.932024/7/2459（4）2006

50、年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=175652.07 （1+6.59%）-200000 1.5%=184227.54借：在建工程借：在建工程 11575.47 贷：应付利息贷：应付利息 3000 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整) 8575.47借：应付利息借：应付利息 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000（5）2007年年6月月30日的摊余成本日的摊余成本=184227.54+184227.54 6.59%2-2000002%2=188297.84借：财务费用借：财务费用 6070.30 贷：应付利息贷：应付利息 2000 应付债券应付债券可转换

51、公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 4070.302024/7/2460（6）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 200000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 21147.93 应付利息应付利息 2000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 11702.16 股本股本 20000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 191445.772024/7/2461第六节第六节 长期应付款长期应付款2024/7/2462企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。 长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付融资

52、租赁款 2024/7/2463第六节 长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款1应付融资租赁款应付融资租赁款22024/7/2464补偿贸易补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。 应付补偿贸易引进设备款 2024/7/2465例例星海公司开展补偿贸易业务，星海公司开展补偿贸易业务，2007年年3

53、月月10日从国外日从国外引进一套设备，价值人民币引进一套设备，价值人民币300万元，用银行存款支付进口万元，用银行存款支付进口关税关税20万元和安装费万元和安装费5万元。安装完毕后，投入使用，第一万元。安装完毕后，投入使用，第一批生产甲产品批生产甲产品500件，每件销售价格件，每件销售价格1200元，销售成本元，销售成本900元，这一批产品全部用于还款。元，这一批产品全部用于还款。（1）引进设备时）引进设备时借：在建工程借：在建工程 3 200 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 3 000 000 银行存款银行存款 200 000（2）安装过程中

54、）安装过程中借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0002024/7/2466（3）安装完毕，交付使用时）安装完毕，交付使用时借：固定资产借：固定资产 3 250 000 贷：在建工程贷：在建工程 3 250 000（4）第一批产品销售时）第一批产品销售时借：应收账款借：应收账款 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000（5）结转发出产品成本）结转发出产品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 000（6）用产品价款偿还引进设备款）用产品价款偿还引进设备款借：长期应付款借：长期应付款应付补

55、偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 600 000 贷：应收账款贷：应收账款 600 0002024/7/2467第六节 长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款1应付融资租赁款应付融资租赁款22024/7/2468涉及的重要概念2、租赁期开始日、租赁期开始日 1、租赁开始日、租赁开始日3、租赁期、租赁期 v承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日v会计上的初始确认日期会计上的初始确认日期 v指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者v确定租赁开始日的目的：（确定租赁

56、开始日的目的：（1）作为确定租赁资产入账价值的基准日）作为确定租赁资产入账价值的基准日（2）作为进行租赁分类的基准日）作为进行租赁分类的基准日 v租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。v承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内 2024/7/2469租赁期的确定假设2007年9月1日，北方机械制造股份有限公司（以下简称“北方公司”）与中华租赁公司（以下简称

57、“中华公司”）签订了一份租赁合同，合同规定：1)租赁期开始日：2008年1月1日2)租赁期：2008年1月1日2010年12月31日，共三年3)租金支付：每年年末支付10万4)租赁期届满时承租人可以每年2万的租金续租2年，即续租期为2011年1月1日2012年12月31日，估计租赁期届满时该项固定资产每年的正常租金为8万根据上述资料：(1)合同规定的租赁期为3年(2)续租租金2万/正常租金8万25%70%,几乎可以肯定承租人将来一定会续租，因此租赁期应为5年年2024/7/24705、担保余值、担保余值4、不可撤销租赁、不可撤销租赁6、资产余值、资产余值v承租人承租人:由承租人或与其有关的第三

58、方担保的资产余值；由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；v出租人出租人:就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值资产余值 v租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： （1）经出租人同意。）经出租人同意。 （2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 （3）承租人支付一笔足够大的额外款项。）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （4）发生某些很少会出现的或有事项。）发生某些很少会出现的或

59、有事项。v在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 2024/7/24718、最低租赁付款额、最低租赁付款额 7、未担保余值、未担保余值v在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 v或有租金或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的

60、租金物价指数等）为依据计算的租金v履约成本履约成本,租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等人员培训费、维修费、保险费等v租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 9、最低租赁收款额、最低租赁收款额v最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值值 2024/7/2472确认融资租赁的条件v融资租赁融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全

61、部风险和报酬的租实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移 v符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权

62、。定承租人将会行使这种选择权。 3. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （“大部分大部分”，通常掌握在，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的租赁期占租赁资产使用寿命的75以上（含以上（含75）4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （“几乎相当于几乎相当于”，通常，通常掌握在掌握在90

63、以上（含以上（含90）5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。2024/7/2473融资租赁入账价值确定v租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中付款额现值两者中较低者较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用 v承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目承租人在租

64、赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。资产价值。折现率：折现率：1、出租人的租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款、出租人的租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率租人的初始直接费用之和的折现率 2、租赁合同规定的利率、租赁合同规定的利率3、同期银行贷款利率、同期银行贷款利率2024/7/2474借：固定资产（或在建

65、工程）：借：固定资产（或在建工程）：租赁资产公允价值与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者最低租赁付款额现值两者中的较低者 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款：贷：长期应付款：最低租赁付款额最低租赁付款额租赁期租赁期开始日开始日借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= = = =期初应付本金余额期初应付本金余额期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率实际利率实际利率= = = =（期初（期初（期初（期初长期应付款余额长期应付款余额长期应付款余额长期应付

66、款余额- - - -期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率实际利率实际利率未确认融资未确认融资费用的分摊费用的分摊(三三)融资租赁的账务处理融资租赁的账务处理折旧的计提折旧的计提折旧政策：折旧政策：与自有固定资产一致；应计提折旧总额与自有固定资产一致；应计提折旧总额与自有固定资产一致；应计提折旧总额与自有固定资产一致；应计提折旧总额= = = =融资租入融资租入融资租入融资租入固定资产的入账价值固定资产的入账价值固定资产的入账价值固定资产的入账价值- - - -承租人担保余值承租人担保余值承租人担保余值承租人担保余值折旧

67、期间：折旧期间：取得所有权，使用寿命；无法确定，租赁期与取得所有权，使用寿命；无法确定，租赁期与取得所有权，使用寿命；无法确定，租赁期与取得所有权，使用寿命；无法确定，租赁期与使用寿命孰短使用寿命孰短使用寿命孰短使用寿命孰短履约成本履约成本或有租金或有租金计入当期损益计入当期损益2024/7/2475存在承租人担保余值存在承租人担保余值借借: :长期应付款长期应付款( (担保余值担保余值) ) 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产返还返还租赁资产租赁资产续租：续租：未续租：同上未续租：同上优惠续租优惠续租租赁资产租赁资产租赁期届满租赁期届满留购留购租赁资产租赁资产借：长期应付款（购买价款

68、）借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2024/7/2476折旧期间【练习练习】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为该设备尚可使用年限为8年，租赁期为年，租赁期为6年，承租人年，承租人租赁期满时以租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为备在租赁期满时的公允价值为30万

69、元。则该设备计万元。则该设备计提折旧的期限为（提折旧的期限为（ ）A.6年年 B.8年年 C.2年年 D.7年年答案：答案：B2024/7/2477折旧的计提【练习练习】某项融资租赁，起租日为某项融资租赁，起租日为2008年年12月月31日，最日，最低租赁付款额现值为低租赁付款额现值为700万元（与租赁资产公允价值相等）万元（与租赁资产公允价值相等），承租人另发生安装费，承租人另发生安装费20万元，设备于万元，设备于2009年年6月月20日日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万万元，未担保余值为元，未担保余值为30万元，租赁期为万元

70、，租赁期为6年，设备尚可使用年年，设备尚可使用年限为限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在该设备在2009年应计提的折旧额为（年应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。A.60B.44C.65.45D.48答案：答案：A2024/7/2478例例某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为设备的公允价值为102 000元。租赁合同规定的利率为元。租赁合同规定的利率为10，分分5年付款，每年末支付年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租元，该设备不

71、需要安装。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。赁期满后，该设备的所有权转归承租方。(1)租入设备设备的公允价值102 000最低租赁付款额26 3805=131 900最低租赁付款额的现值26 380ADF0.1,526 3803.79079=100 000102 000借：固定资产融资租入固定资产100 000未确认融资费用 31 900贷：长期应付款应付融资租赁款 131 900(2)每年年末支付租金26 3802024/7/2479期次租金确认的融资费用(2)=期初(4)10%应付本金减少额(3)=(1)-(2)应付本金期末余额(4)=期处(4)-(3)0100 000126 3801

72、0 00016 38083 620226 3808 36218 01865 602326 3806 56019 82045 782426 3804 57821 80223 980526 3802 40023 9800未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表2024/7/2480 第一年第一年借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380贷：银行存款贷：银行存款 26 380借：财务费用借：财务费用 10 000贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10 000第二年第五年略第二年第五年略(3)租赁期满，将设备转为自有资产租赁期满，将设备转为自有资产借：固定资产借：固定资

73、产机器设备机器设备贷：固定资产贷：固定资产融资租人固定资产融资租人固定资产2024/7/2481【练习练习】2003年年12月月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款：合同主要条款：(1)租赁标的物租赁标的物:塑钢机塑钢机(2)起租日：起租日：2008年年1月月1日日(3)租赁期：租赁期：2008年年1月月1日日2010年年12月月31日，共日，共36个月个月(4)租金支付：自租赁开始日每隔租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金个月于月末支付租金15万万(5)该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约该机器的保险、维

74、护等费用均由北方公司负担，估计每年约1万万(6)该机器在该机器在2008年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为70万万(7)租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%(6个月利率）个月利率）(8)该机器的估计使用年限为该机器的估计使用年限为8年，已使用年，已使用3年，期满无残值。承租人采年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧用年限平均法计提折旧(9)租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为8万万(10)2008年和年和2009年两年，北方公

75、司每年按机器所生产的产品年两年，北方公司每年按机器所生产的产品塑塑钢窗户的年销售的钢窗户的年销售的5%向中华公司支付经营分享收入向中华公司支付经营分享收入2024/7/2482第一，确定租赁类型第一，确定租赁类型优惠购买选择权，优惠购买价优惠购买选择权，优惠购买价100元元70万万第三，确定为确认融资费用第三，确定为确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值90.01万万70万万20.01万万借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产70未确认融资费用未确认融资费用 20.01贷：长期应付款贷：长期

76、应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 90.012024/7/2483【练习练习】A公司于公司于2010年年12月月10日与日与B租赁公司签订了一份设备租赁租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备）租赁标的物：甲生产设备（2）起租日：）起租日：2010年年12月月31日日（3）租赁期：）租赁期：2010年年12月月31日至日至2012年年12月月31日日（4）租金支付方式：）租金支付方式：2011年和年和2012年每年年末支付租金年每年年末支付租金1000万元万元（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为）租赁期满时，甲生产设备的估计余

77、值为100万元，其中万元，其中A公司担保公司担保的余值为的余值为100万元。万元。（6）甲生产设备为全新设备，）甲生产设备为全新设备，2010年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1922.40万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为3年。年。（7）租赁年内含利率为）租赁年内含利率为6%。（8）2012年年12月月31日，日，A公司将公司将A生产设备归还给生产设备归还给B租赁公司租赁公司2024/7/2484 甲生产设备于甲生产设备于20102010年年1212月月3131日运抵日运抵A A公司，当日投入使用。其固公司，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认

78、融资费用均采定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。销。要求：要求：（1 1）判断该租赁的类型，并说明理由。）判断该租赁的类型，并说明理由。（2 2）编制）编制A A公司在起租日的有关会计分录。公司在起租日的有关会计分录。（3 3）编制）编制A A公司在公司在20112011年年末和年年末和20122012年年末与租金支付以及其他与租赁年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）（金额事项有关的会计分录（假

79、定相关事项均在年末进行账务处理）（金额单位用万元表示）单位用万元表示）2024/7/2485答案：(1)本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=1000/(1+6%)+1000/(1+6%)2+100/(1+6%) 2=1922.40,占租赁资产公允价值的占租赁资产公允价值的90%以上，因为符合融资租赁的判断标以上，因为符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。准，该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录）起租日的会计分录最低租赁付款额最低租赁付款额=10002+100=2100租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值=

80、1922.4未确认的融资费用未确认的融资费用=2100-1922.4=177.6借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1922.4 未确认融资费用未确认融资费用 177.6 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 2100 2024/7/2486（3 3）20112011年年1212月月3131日，支付租金日，支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000确认当年应分摊的融资费用确认当年应分摊的融资费用=1922.4=1922.46%=115.346%=115.34借：财务费用

81、借：财务费用 115.34115.34 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 115.34115.34计提折旧计提折旧=(1922.4-100)/2=911.2=(1922.4-100)/2=911.2借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 911.2911.2 贷：累计折旧贷：累计折旧 911.2911.220122012年年1212月月3131日，支付租金日，支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000确认当年应分摊的融资费用确认当年应分摊的融资费用=1922.4-(1000-=1922.4-(1000-115

82、.34) 115.34) 6%=62.266%=62.26借：财务费用借：财务费用 62.2662.26 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62.2662.26计提折旧计提折旧= =（1922.4-1001922.4-100）/2=911.2/2=911.2借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 911.2911.2 贷：累计折旧贷：累计折旧 911.2911.2归还设备：归还设备：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 100100 累计折旧累计折旧 1822.41822.4 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产1922.41922.42024/7/2

83、487第七节第七节 借款费用资本化借款费用资本化2024/7/2488第七节 借款费用资本化借款费用资本化的基本原理借款费用资本化的基本原理1借款费用资本化的应用举例借款费用资本化的应用举例22024/7/2489利息利息辅助费用辅助费用借款费用借款费用折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销外币借款外币借款汇兑差额汇兑差额一般借款：除专门借款之外的借款一般借款：除专门借款之外的借款专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项2024/7/2490借款费用应作为期间费用借款费用应作为期间费用借款费用属于筹资费用，与借与借入资金的运

84、用无关入资金的运用无关，应计入当期损益，不应计入购置资产的成本。资本化会使同类资产的取得成本仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本借款费用应计入资本成本借款费用与所取得的资产有紧与所取得的资产有紧密联系密联系，与构成资产成本的其他要素无本质区别，应计入所取得的资产的成本。费用化会导致还款前的各会计期间，盈利偏少，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用借款费用的资本化借款费用的资本化借款费用的费用化借款费用的费用化确认和计量的一般原则确认和计量的一般原则2024/7/2491国际会计准则第国际会计准则第23号

85、号借款费用借款费用：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。我国我国企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损借款费用应当在发生时

86、根据其发生额确认为费用，计入当期损益。益。2024/7/2492v 需要经过相当长时间（通常为需要经过相当长时间（通常为1 年以上）的购建或年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产资产、投资性房地产、存货等资产v 看其是否需要经过相当长时间才能达到可使用或可看其是否需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态销售状态符合符合资本资本化条化条件的件的资产资产判断判断依据依据借款费用资本化的资产范围2024/7/2493借款费用开始资本化的时间同时满足同时满足： 1.资产支出已经发生资产支出已经发

87、生，支付现金转移非现金资产承担带息债务2.借款费用已经发生借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始者生产活动已经开始实体建造或生产活动 2024/7/2494专专门门借借款款一一般般借借款款借款费用资本化金额的计算借款费用资本化金额的计算资本化率的确定（1）一笔，资本化率借款的利率。（2）一笔以上，资本化率借款的加权平均利率。1、利息、利息2024/7/2495实际利率法实际利率法 2、折溢价摊销、折溢价摊销3、辅助费用、辅助费用（1）专门借款发生的辅助费用）专门借款发生的辅助费用资本化期间资本

88、化达到预定可使用或者可销售状态之后费用化（2）一般借款发生的辅助费用）一般借款发生的辅助费用费用化 4、汇兑差额、汇兑差额资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化 2024/7/2496符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常非正常中断中断且中断时间且中断时间连续连续超过超过 3个月的，应暂停借款费用的资本化个月的，应暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 非正常中断非正常中断通常是企业管理决

89、策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断，不包括不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于可预见的不可抗力因素导致的中断 暂停资本化 2024/7/2497购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化售状态时，借款费用应当停止资本化。 判断依据（满足之一即可）： 1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2. 所购建或

90、者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 停止资本化的一般情况购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产试生产或者试运行试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，并停止借款费用的资本化 2024/7/2498购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且且每部分在其他部分继续建造过程

91、中可供使用或者可对外销售，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化的借款费用的资本化。 资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化借款费用的资本化。

92、也就是说，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。 2024/7/2499例例北方公司委托华伟公司于北方公司委托华伟公司于2004年年6月月1日开始建造一座厂房，每月日开始建造一座厂房，每月1日日向施工方华伟公司支付进度款。向施工方华伟公司支付进度款。2005年该厂房支出数的年初余额及上半年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下表：年各月发生额如下表：资产支出时间及金额一览表资产支出时间及金额一览表该公司为建造该厂房专门借入了两笔借款：该公司为建造该厂房专门借入了两笔借款：(1)2004年年4月月10日与银行签订贷款协

93、议，借入一笔年期借款日与银行签订贷款协议，借入一笔年期借款2 200万，年利率万，年利率6%,贷款已到账贷款已到账。资产支出时间资产支出时间资产支出金额资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额2005年年初年年初8488482005-1-13001 1482005-2-13001 4482005-3-16002 0482005-4-12 5804 6282005-5-11204 7482005-6-13005 0482024/7/24100(2)2005年年1月月1日发行日发行5年期公司债券，债券总面值年期公司债券，债券总面值2 500万，发行价格为万，发行价格为2 568万元，票面万元，

94、票面年利率年利率8%.债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用20万，用银万，用银行存款支付。行存款支付。因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为3%.厂房的实体建造于厂房的实体建造于2005年年6月月30日完成并投入使用。公司当期没有其他处于建造过程日完成并投入使用。公司当期没有其他处于建造过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报，每月按中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外

95、提供半年报，每月按30天天计。债券溢价与交易费用按实际利率法摊销。（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销计。债券溢价与交易费用按实际利率法摊销。（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊。在有交易费用情况下，应在额在年内处理时按季度平均分摊。在有交易费用情况下，应在“应付债券应付债券”科目下设置科目下设置“利利息费用息费用”明细科目，反映溢价与交易费用净额的摊销与结余情况）明细科目，反映溢价与交易费用净额的摊销与结余情况）该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。假设公司的专门借款进行暂时性投该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。假设公司的专门借款进行暂

96、时性投资的月均收益率为资的月均收益率为6.会计处理如下：会计处理如下：1、2005年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理(1)第一季度专门借款的利息费用第一季度专门借款的利息费用2 2006%3/12=33万万(2)每年公司债券的利息费用每年公司债券的利息费用2 5008%=200万万设设i为实际利率，则为实际利率，则200ADFi,5+2 500DFi,52 568-20=2 548当当i=8%时：时：2003.9927+2 5000.6806=25002 5482024/7/24101 当当i=7%时：时： 2004.1002+2 50

97、00.7130=2 6032 548用插入法，用插入法，i=7.53%债券溢价与交易费用摊销表债券溢价与交易费用摊销表(3)第一季度专门借款的暂时性投资收益为：第一季度专门借款的暂时性投资收益为：(2 200+2 548-848-300)6+(2 200+2 548-848-300-300)6(2 200+2 548-848-300-300-600) )6（3 600+3 300+2 700)6=57.6(4)第一季度的实际利息费用第一季度的实际利息费用33+50-2=81当期符合资本化条件的借款利息当期符合资本化条件的借款利息33+50-2-57.6=23.481计息日期计息日期应计利息应计

98、利息(1)=债券面债券面值值票面利率票面利率实际利息费用实际利息费用(2)=上一期上一期(5)7.53%本期摊销本期摊销(3)=(1)-(2)未摊销金额未摊销金额(4)=上期上期(4)-(3)债券摊余价值债券摊余价值(5)=上期上期(5)-(1)2005-1-1482 5482005-12-312001928402 5402006-12-312001919312 5312007-12-312001919222 5222008-12-3120019010122 5122009-12-31200188*1202 5002024/7/24102(5)第一季度末账务处理。第一季度末账务处理。借：在建工

99、程借：在建工程借款费用借款费用234 000应付债券应付债券利息调整利息调整 20 000投资收益投资收益 576 000贷：应付利息贷：应付利息 830 0002、2005年第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理年第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理(1)第二季度专门借款的利息费用第二季度专门借款的利息费用2 2006%3/12=33万万(2)第二季度专门借款的资本化金额第二季度专门借款的资本化金额48万万(3)第二季度专门借款暂时性投资收益第二季度专门借款暂时性投资收益(2 700-2 580) 60.72万万(4)2005-5-1,北方公司的专门借款剩余北方公司的专门借

100、款剩余120 万万(2700-2580),巧好够巧好够2008年年5月的资月的资产支出；产支出；2005-6-1北方公司需要的资产支出数额为北方公司需要的资产支出数额为300万，但此时该公司已将专门借万，但此时该公司已将专门借款全部用完，因此动用了一般借款款全部用完，因此动用了一般借款300万，假设该借款为第二季度初借入万，假设该借款为第二季度初借入第二季度一般借款的利息费用第二季度一般借款的利息费用3003%3/12=2.25建造厂房占有一般借款的资本化率建造厂房占有一般借款的资本化率3%/12=0.25%一般借款应予资本化的利息费用一般借款应予资本化的利息费用(5 048-2 200-2

101、548)0.250.75万万本季度一般借款的其余本季度一般借款的其余1.5万万(2.25-0.75)利息计入当期损益利息计入当期损益2024/7/24103(5)第二季度实际利息费用第二季度实际利息费用=33+50-2+2.25=83.25大于当期符合资本化条件的借款利息金额大于当期符合资本化条件的借款利息金额81.03万万(33+50-2+2.25-0.72-1.5)，因此，因此81.03万可全部予以资本化万可全部予以资本化(6)第二季度末账务处理第二季度末账务处理借：在建工程借：在建工程借款费用借款费用810 300财务费用财务费用 15 000应付债券应付债券利息调整利息调整 20 00

102、0投资收益投资收益 7 200贷：应付利息贷：应付利息 830 000预提费用预提费用 22 500厂房于厂房于6月月30日完成实体建造工作，达到了预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。日完成实体建造工作，达到了预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。2024/7/24104【练习练习】华远公司于华远公司于2007年年1月月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年年6月月30日完工，达到预日完工，达到预定可使用状态。定可使用状态。建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下： 200

103、7年年1月月1日，支出日，支出1500万万 2007年年7月月1日，支出日，支出2500万，累计支出万，累计支出4000万万 2008年年1月月1日，支出日，支出1500万，累计支出万，累计支出5500万万 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于2007年年1月月1日专门借款日专门借款2000万，借款期限万，借款期限3年，年利率为年，年利率为8%,除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款银行长期贷款2000万，期限为万，期限为2006年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%

104、,按年支付利息按年支付利息 发行公司债券发行公司债券1亿，发行日为亿，发行日为2006年年1月月1日，期限日，期限5年，年利率为年，年利率为8%,按年支付利息按年支付利息 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为为0.5%.假定全年按假定全年按360天计天计2024/7/24105(1)计算专门借款利息资本化金额2007年专门借款利息资本化金额20008%-5000.5%6=1452008年专门借款利息资本化金额20008%180/360=80(2)计算一般借款利息资本化金额一般借款资本化率（年）20006%

105、+100008%=7.67 2000+100002007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2000180/360=10002007年一般借款资本化金额10007.67%=76.702008年占用了一般借款资金加权平均数(2000+1500)180/360=17502008年一般借款资本化金额17507.67%=134.23(3)公司建造办公楼应予资本化的利息金额2007年利息资本化金额145+76.7=221.72008年利息资本化金额80+134.23=214.232024/7/24106练习练习某公司于某公司于2007年年1月月1日动工兴建一幢办公楼，工期为日动工兴建一幢办公楼，工期

106、为1年，工程年，工程采用出包方式，分别于采用出包方式，分别于2007年年1月月1日、日、7月月1日和日和10月月1日支付工程日支付工程进度款进度款1500万、万、3000万和万和1000万。办公楼于万。办公楼于2007年年12月月31日日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为分别为: (1)2007年年1月月1日，专门借款日，专门借款2000万，借款期限为万，借款期限为3年，年利率年，年利率为为8%,利息按年支付利息按年支付; (2)2007年年7月月1日，专门借款日，专门借款2000万，借款期限为万，

107、借款期限为5年，年利率年，年利率为为10%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为资，假定该短期投资月收益率为0.5%.公司为建造办公楼的支出总额公司为建造办公楼的支出总额5500万，超过了专门借款总额万，超过了专门借款总额4000万，占用了一般借款万，占用了一般借款1500万。假定所占用一般借款有两笔，分万。假定所占用一般借款有两笔，分别为：别为：(1)向向A银行长期借款银行长期借款2000万，期限为万，期限为2006年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%,按年

108、支付利息按年支付利息;(2)发行公司债券发行公司债券10000万，于万，于2006年年1月月1日发行，期限为日发行，期限为5年，年利率为年，年利率为8%,按年按年支付利息支付利息2024/7/24107(1)专门借款利息费用资本化金额20008%+200010%180/360-5000.5%6=245(2)一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出累计加权平均数(4500-4000)180/360+100090/360=500一般借款资本化率(20006%+100008%)/(2000+10000)=7.67%一般借款资本化金额5007.6738.352024/7/241

109、08【练习练习】A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2009年年4月月1日从银行借入日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%，不，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率3%，2009年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司为其建造公司为其建造该厂房，并预付了该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年年8月月1日至日至11月月30日中断

110、施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造日中断施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在工程在2009年度应予资本化的金额为（年度应予资本化的金额为（ ）万元。）万元。 A.20 B.45 C.60 D.15答案：答案：D 20006%2/12-10003%2/12=15暂停资本化暂停资本化2024/7/24109练习练习某企业于某企业于2010年年1月月1日用专门借款开工建造一项固日用专门借款开工建造一项固定资产，定资产，2011年年12月月31日该固定资产全部完工并投入使日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于用，该企业为建造该固定资产于2009年年12月月1日专门借入日专

111、门借入一笔款项，本金为一笔款项，本金为1000万元，年利率为万元，年利率为9%，两年期。该，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年年1月月1日借入的日借入的800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8%，期限为，期限为2年；第二笔为年；第二笔为2010年年7月月1日借入的日借入的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期限为，期限为3年。年。该企业该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）（计算结果保留小数点后两位小数） A.7.

112、00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%答案；答案；B (8008%+5006%6/12) (800+5006/12) 100%=7.52%一般借款资本化率的计算一般借款资本化率的计算2024/7/24110练习练习MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2007年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款5000万元，期限为三年，年利率为万元，期限为三年，年利率为6%，每年每年1月月1日付息。日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2006年年12月月1日借

113、款的日借款的长期借款长期借款6000万元，期限为万元，期限为5年，年利率为年，年利率为8%，每年，每年12月月31日付息。日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于）由于审批、办手续等原因，厂房于2007年年4月月1日才动工兴建，当日支付工日才动工兴建，当日支付工程款程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下： 2007年年6月月1日：日：1000万元万元 2007年年7月月1日：日：3000万元万元 2008年年1月月1日：日：1000万元万元 2008年年4月月1日：日：500万元万元 2008年年7月月1日：日：500万元万元 工程于工程于2008年

114、年9月月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题于于2007年年9月月1日日-12月月31日停工日停工4个月。个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照。假定全年按照360天算，每月按照天算，每月按照30天算。天算。 根据上述资料，试分别根据上述资料，试分别2007年、年、2008年全年发生的利息资本化金额及相应的年全年发生的利息资本化金额及相应的账务处理。账务处理。2024/7/24111计算计算2007年专门借款应予资本化金额年专门借款应予

115、资本化金额2007年年13月和月和912月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用=50006%7/12=1752007年专门借款存入银行取得利息收入年专门借款存入银行取得利息收入=50000.25%3+30000.25%2+20000.251=57.5其中在资本化期间内取得的利息收入其中在资本化期间内取得的利息收入=30000.25%2+20000.25%1=20公司在公司在2007年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105公司在公司在2007年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息

116、收入）利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.52024/7/24112计算计算2007年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额公司在公司在2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=10002/12=166.67公司在公司在2007年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=166.678%=13.33公司在公司在2007年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67计算计算2007年应予资本化和应计入当期损益的利息金额年应予资本化

117、和应计入当期损益的利息金额资本化的借款利息金额资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33费用化的借款利息金额费用化的借款利息金额=137.5+466.67=604.172007年有关会计分录年有关会计分录借：在建工程借：在建工程 1 183 300 财务费用财务费用 6 041 700 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 575 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 800 0002024/7/24113（4）计算）计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理计算计算2008年专门借款应予资本化的利息

118、金额年专门借款应予资本化的利息金额2008年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=50006%9/12=2252008年应计入当期损益的专门借款利息金额年应计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75计算计算2008年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额2008年占用一般借款资金的资产支出加权平均数年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=20009/12+5006/12+5003/12=18752008年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=18758%=1502008年一般借款应计入当期损益的利息金额年一般借款应计入当

119、期损益的利息金额=480-150=330计算计算2008年应予资本化和应计入当期损益的利息金额年应予资本化和应计入当期损益的利息金额2008年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额=150+225=3752008年应计入当期损益的借款利息金额年应计入当期损益的借款利息金额=75+330=405有关会计分录：有关会计分录：借：在建工程借：在建工程 3 750 000 财务费用财务费用 4 050 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 800 0002024/7/241141、甲公司、甲公司2007年年1月月1日发行面值总额为日发行面值总额为10000万元万元的债券，取得的款项专门用于

120、建造厂房。该债券系分期付的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为年，票面年利率为10%,每每年年12月月31日支付当年利息。该债券年实际利率为日支付当年利息。该债券年实际利率为8%.债债券发行价格总额为券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。厂房于厂房于2007年年1月月1日开工建造，日开工建造，2007年度累计发生建年度累计发生建造工程支出造工程支出4600万。经批准，当年甲公司将尚未动用的万。经批准，当年甲公司将尚未动用的债券资金投资于国债，取得投资收益债券资金投资于国债，取得投

121、资收益760万。万。2007年年12月月31日工程尚未完工，该在建工程账面余额为（）万日工程尚未完工，该在建工程账面余额为（）万元元A.4692.97 B.4906.21 C.5452.97 D.5600 2、1)甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本债券，面值总额10000万元，票面年利率为4，实际利率为6。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积

122、”的金额为（ ）万元。 A. 0 B. 534.60 C. 267.3 D. 9800 2)2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的资本公积 股本溢价的金额 A .4983.96 B.534.6 C.4716.66 D.4616.663、甲公司于、甲公司于2004年年1月月1日发行日发行5年期、一次还年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年本、分期付息的公司债券，每年12月月31日支付日支付利息。该公司债券票面利率为利息。该公司债券票面利率为5%,面值总额为面值总额为300000万元，发行价格总额为万元，发行价格总额为313347万元；万元；支付发行费用支付发行费用120万，发行期间冻结资金

123、利息为万，发行期间冻结资金利息为150万。假定该公司每年年末采用实际利率法摊万。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为销债券溢折价，实际利率为4%.2005年年12月月31日该应付债券的账面价值为日该应付债券的账面价值为( )万万 A.308008.2 B.308026.2 C.308316.12 D.308348.564、某公司于、某公司于2007年年1月月1日按每份面值日按每份面值1000元元发行了期限为发行了期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为7%的可转换的可转换z债券债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行发行1年后转

124、换为年后转换为200股普通股。发行日市场上股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为利率为9%,假定不考虑其它因素。假定不考虑其它因素。2007年年1月月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）日，该交易对所有者权益的影响金额为（） A.0 B.1055 C.3000 D.28945 5、某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1号专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9，两年期。该企业另借入两笔一般性借款：

125、第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6，期限为，期限为3年；该企业年；该企业为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率（）为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率（）（计算保留小数点后两位小数）。（计算保留小数点后两位小数）。 A. 7.00 B. 7.52 C. 6.80 D. 6.896、关于可转换公司债券，下列说法正确的有（）。A. 发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应应付债券（可转换公司债券）付债券（可转换公司债

126、券）”科目科目B. 发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入的负债成分的公允价值，记入“应付债券（可转换公司应付债券（可转换公司债券）债券）“科目科目C. 发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“资本资本公积其他资本公积公积其他资本公积“科目科目D. 发行可转换公司债券时应按该项可转换公司债券包含的发行可转换公司债券时应按该项可转换公司债券包含的权益成分的公允价值，记入权益

127、成分的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债应付债券（可转换公司债券）券）“科目科目7、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。（）。A. 所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化款费用资本化B. 固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月个月的，应暂停借款费用资本化的，应暂停借款费用资本化C. 固定资产建造中发生非正常中断且连续超过固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个个月的，应暂停借款费用资本化月的，应暂停借款费用资本化D. 所建造固定资产基本达到

128、设计要求，不影响正常所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化使用，应停止借款费用资本化8、下列项目中，属于借款费用的有（、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。）。A. 借款手续费借款手续费B. 发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息C. 发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价D. 发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销 9、 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决定，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材

129、一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关额支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A. 3月月5日日 B. 3月月15日日 C. 3月月16日日 D. 3月月31日日10.某企业经批准于某企业经批准于2007年年1月月1日起发行两年日起发行两年期面值为期面值为100元的债券元的债券200000张，债券年利率张，债券年利率为为3%,每年每年7月月1日和日和12月月31日付息两次，到期日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万，债券实

130、际利率为年利率万，债券实际利率为年利率4%.该债该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于于2007年年6月底完工交付使用。债券溢折价采用月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年实际利率法摊销，每年6月月30日和日和12月月31日计日计提利息。提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。计分录。11、甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预期可使用状态。甲公司建造工程资产支出如下：甲公司建造工程资产支出如下：（1）2007年年4月月1

131、日，支出日，支出3000万元万元（2）2007年年6月月1日，支出日，支出1000万元万元（3）2007年年7月月1日，支出日，支出3000万元万元（4）2008年年1月月1日，支出日，支出3000万元万元（5）2008年年4月月1日，支出日，支出2000万元万元（6）2008年年7月月1日，支出日，支出1000万元万元甲公司为建造办公楼于甲公司为建造办公楼于2007年年1月月1日专门借款日专门借款5000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年年，年利率为利率为6，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还

132、占用两笔一般借款：从从A 银行取得长期借款银行取得长期借款4000万元，期限为万元，期限为2006年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，年利率为日，年利率为6，按年支付利息。，按年支付利息。发行公司债券发行公司债券2亿元，发行日为亿元，发行日为2006年年1月月1日，期限为日，期限为5年，年利率为年，年利率为8，按，按年支付利息。年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25，收到款项存入银行。假定全年按，收到款项存入银行。假定全年按360天计。天计。因原料供应不及时，工程项

133、目于因原料供应不及时，工程项目于2007年年8月月1日日11月月30日发生中断。日发生中断。要求：要求：计算计算2007年和年和2008年专门借款利息资本化金额及应计年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。入当期损益的金额。计算计算2007年和年和2008年一般借款利息资本化金额及应计年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。入当期损益的金额。计算计算2007年和年和2008年利息资本化金额及应计入当期损年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。益的金额。编制编制2007年和年和2008年与利息资本化金额有关的会计分年与利息资本化金额有关的会计分录。录。12、甲公司于、甲公司于20

134、07年年1月月1日动工兴建一办公楼，工程采日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。建造工程支出如下建造工程支出如下:日 期每期资产支出金额资产支出累计金额2007年1月1日100010002007年7月1日300040002008年1月1日20006000总 计6000 甲公司为建造办公楼于甲公司为建造办公楼于2007年年1月月1日取得专门借款日取得专门借款2000万，借万，借款期限为款期限为3年，年利率为年，年利率为8%,按年支付利息。除此之

135、外，无其它专门借按年支付利息。除此之外，无其它专门借款。款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款银行长期贷款2000万，期限为万，期限为2006年年12月月1日至日至2009年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%,按年支付利息。按年支付利息。发行公司债券发行公司债券8000万，发行日为万，发行日为2006年年1月月1日，期限为日，期限为5年，年年，年利率为利率为8%,按年支付利息。按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为率为0.5%并收到款项存入银行。并收到款项存入银行。假定全年按假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。要求要求:(1)计算计算2007年和年和2008年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额(2)计算计算2007年和年和2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额(3)计算计算2007年年2008年利息资本化金额年利息资本化金额(4)编制编制2007年和年和2008年上半年确认利息的会计分录年上半年确认利息的会计分录