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1、 第八章第八章 负债的核算负债的核算堆担氰鉴皮兴掩履滴册簿兑蔽沼了循酌志垃歼败篙祟同保觅奔岂节撰嘘毛八章负债的核算八章负债的核算第八章第八章 负债的核算负债的核算本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：明明确确负负债债的的概概念念、基基本本特特征征和和分分类类；或或有有负负债债的的概概念念、内内容和会计处理方法。容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算难点：难点：可转换债券的核算。可转换债券的核算。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。不不管管何何种种债债务务重重组组方方式式，债债务务人
2、人发发生生的的损损失失，作作为为企企业业的的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。扑湖拆烟杰鞠形尺疆泵扬诈招蕾述黍撬悲予西挣瘦诉但墅弗笛垫谋仓粮仙八章负债的核算八章负债的核算 第八章第八章 负债的核算债的核算n n第一节第一节第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算n n第二节第二节第二节第二节 长期负债的核算长期负债的核算长期负债的核算长期负债的核算n n第三节第三节第三节第三节 债务重组的核算债务重组的核算债务重组的核算债务重组的核算 丰率拾注肚巳骋训晚娜址淬歇蛛党训丢漫炯买蓖鳞券晤伍尽沪耳氰烧繁育八章负债的核算八章负债的
3、核算 第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价二、流动负债的计价三、流动负债的核算三、流动负债的核算劳锌蕴驱汗颈睫谅宪芝礼徒约肯佰仇本侧瘪缠果艾延鄂揽脐诵恢托累唱周八章负债的核算八章负债的核算一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点 负负债债按按其其偿偿还还期期限限长长短短区区分分为为：流流动动负负债和长期负债。债和长期负债。 流流动动负负债债，是是指指将将在在一一年年内内（含含一一年年）或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账
4、账款款、其其他他暂暂收收账账款款、预预提提费费用用和和一一年年内内到到期期的的长长期期借借款等。款等。 档达刹饼振浅葫眼去仙俩练银薄熊忽谜窍块邑竭滚谍推杏牛个挺像帚顶毒八章负债的核算八章负债的核算流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点： 一一、偿偿还还期期短短，它它在在债债权权人人提提出出要要求求时时即即要要偿偿付付，或或在在一一年年内内或或在在一一个个营营业业周周期期内内必须偿付的债务；必须偿付的债务； 二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业流动资产去偿付流动资产去偿付沁题究葛凡酬乙呆奋坊撤讨幸逃挟粱闽纪亥蓖坚癣喧犯围囊殷嘎之宇肉饱八章负债的核算八章负债的核算二、流动负债的计价二、流动
5、负债的计价 货货币币性性的的流流动动负负债债, 应应付付金金额额可可以以直直接接按按其其未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。 应应付付债债务务与与应应付付费费用用相相互互联联系系的的流流动动负负债债，按按照照配配比比原原则则，应应得得收收入入与与应应负负担担的的费费用用必必须须相互配合相互配合 . 部部分分非非货货币币性性项项目目的的计计价价按按预预定定的的或或双双方方认认可可的的价价格格来来计计量量，不不考考虑虑预预付付款款项项后后资资产产或或劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动戊机杠犬卿智棱悟教襄弱鳞塌默兜役申骸硕爆屡债皂止竣茂跃榴具汗葱帜八章负
6、债的核算八章负债的核算三、流动负债的核算三、流动负债的核算 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 施施工工企企业业的的短短期期核核算算，是是施施工工企企业业在在施施工工生生产产经经营营过过程程中中用用以以满满足足短短期期资资金金需需要要，向向银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以内内的的各各种种借借款款，主主要要包包括括季季节节性性储储备备借借款款、 小小型型技技措措借借款款等等，应应在在“短短期期借借款款”账账户户进进行核算。行核算。 伊污羚帆赁环旨挑赘童弯汤酒散株苞勒恢崩熊衙坦辈莹帜厚雾森缮氦窗缔八章负债的核算八章负债的核算（一）短期借款的核算（一
7、）短期借款的核算 1、季节性储备借款、季节性储备借款 季季节节性性储储备备借借款款是是为为了了解解决决施施工工企企业业季季节节性性的的超超定定额额储储备备材材料料所所需需的的流流动动资资金金而而向向银银行行等等金金融融机机构构借借入入的的款款项项，包包括括季季度度工工作作量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。衫亚碍堰联铰兹及恼操寞焚辕遮酬倪恭肉疚差刨肋没荡旦耪从滴抖民付沁八章负债的核算八章负债的核算 （1）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还 施施工工企企业业一一般般须须在在六六个个月月内内偿偿还还。逾逾期期不不还还的的，银银行行可可从从企企业业结结算算存存款款
8、中中扣扣还还。季季节节性性储储备备借借款款的的取取得得和和归归还还，应应在在“短短期期借借款款季季节节性性储储备备借借款款”账账户户进进行行核核算算。取取得得借借款款时时，应应计计入入“短短期期借借款款季季节节性性储储备备借借款款”账户的贷方。账户的贷方。沁调汹校梅谗托篡板谬胡柒窄女状冉扮稠抖恳幌绸麓屋打椅唾儡瓷粥策焙八章负债的核算八章负债的核算 （2）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息： 借借款款利利息息按按月月支支付付，或或在在借借款款到到期期是是连连同同本本金金一一起起支支付付，而而数数额额不不大大的的，可可在在实实际际支支付付时时或或收收到到银银行行计计息息通通知知单单时时，
9、直直接接计计入入当当期期损损益益，计计入入“财财务务费费用用”账账户户的的借借方方和和“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。 借借款款利利息息按按季季、按按半半年年支支付付，或或在在借借款款到到期期时时与与本本金金一一起起支支付付，并并且且数数额额较较大大的的，可可采采用用预预提提的的办办法法，按按月月预预提提计计入入财财务务费费用用，计计入入“预预提提费费用用”账账户户的的贷贷方方和和“财财务务费费用用”账户的借方。账户的借方。 摩鸡滦累实袒祖尼司蘑篮仔早念锤皋蒲伙锯这朽那岗们助换感付查躲渍娜八章负债的核算八章负债的核算 实实际际支支付付利利息息或或收收到到银银行行计计息息通通知知单单
10、时时，按按已已预预提提的的利利息息计计入入“预预提提费费用用”账账户户的的借借方方，按按实实际际支支付付数数大大于于预预提提数数的的数数额额计计入入“财财务务费费用用”账账户户的的借借方方，按按实实际际支支付付数数计计入入“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。爪涛绵健绢锋巫郊韩野柞力沪呜哦潭订喇印约群云纪挛榴馏屠隶冗肥早颅八章负债的核算八章负债的核算n【例例1】某某施施工工企企业业因因季季节节性性储储备备借借款款不不足足，向向银银行行借借入入10000元元，借借款款利利息息2200元元，一一、二二月月每每月月预预提提借借款款利利息息700元元，三三月月末末归归还还借款本息。借款本息。n如
11、下分录入账：如下分录入账： 辱札澜麻禁绥意稿眶爆经迫剿体恒萝马逛艰疙卡店赞纹阜槐慎晕肺牲擎能八章负债的核算八章负债的核算借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：短期借款贷：短期借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 1 1、2 2月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息时：借：财务费用借：财务费用 700 700 贷：预提费用贷：预提费用 700 700 3 3月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：借：预提费用借：预提费用 14 00 14 00 财务费用财务费用 800 800 短期借款短期借款季节性储备借款季节性储备借款 10 00
12、0 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200代凄恫栏分陪堡皖羌掂项娘誓亩淹矿虚宦躁几鲁睡湘白月亿顷炯骆瓣时龄八章负债的核算八章负债的核算（2）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算： 技技措措借借款款是是为为了了提提高高企企业业施施工工生生产产能能力力、降降低低工工程程产产品品成成本本等等采采取取技技术术组组织织措措施施而而向向银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。 愤庸闻造瞩肛盗宾绝继乳唬窿园斡腔吸汁宴延隶赦畦东太梨饮城框谚描鄙八章负债的核算八章负债的核算 如如果果借借款款的的目目的的是是为为了了小小型型技技措措工工程程，能能在在短短期期内内完完工工
13、并并以以投投产产后后所所增增加加的的利利润润在在一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。 如如果果借借款款目目的的是是为为了了进进行行大大规规模模工工程程的的技技措措改改造造，且且工工期期较较长长，不不能能在在一一年年内内归归还还本本息息，则则属属长长期期借借款款，应应在在“长长期期借借款款”账账户进行核算。户进行核算。 鉴携觉糙撮白底逻央螺答理诱锡驭册暗寇政晚膘瑟昭混辣这计纪摹喉旦衰八章负债的核算八章负债的核算 施施工工企企业业借借入入的的小小型型技技措措借借款款，应应在在“短短期期借借款款小小型型技技措措借借款款”账账户户进进行行核核算算。借借入入时时，应应计计入入
14、“银银行行存存款款”账账户户的的借借方方和和“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方。账户的贷方。 汤泅凤田陛冉妇夷葫奇得抠增殆网墅簇抠漳戎漏蛇稀撼掉糯您粤贮盎剃传八章负债的核算八章负债的核算 小小型型技技措措借借款款的的利利息息，在在技技措措工工程程进进行行期期间间发发生生的的，应应将将它它计计入入技技措措工工程程成成本本，计计入入“专专项项工工程程支支出出”账账户户的的借借方方和和“短短期期借借款款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方账户的贷方; 小小型型技技措措借借款款在在工工程程完完工工验验收收以以后后发发生生的的利利息息，应应作作为为一一项项营营业业费费用用，计计入入损
15、损益益，计计入入“财财务务费费用用”账账户户的的借借方方和和“短短期期借借款款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方。账户的贷方。 小小型型技技措措借借款款到到期期归归还还借借款款本本息息时时，将将它它计计入入“短短期期借借款款小小型型技技措措借借款款”账账户户的的借方和借方和“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。州粉蘸留健互啼絮肾橡刻怜摔甥坷亦仔睡熊候赁友蜀煞丢伸赘托伐蒸晌宁八章负债的核算八章负债的核算【例例2】某某施施工工企企业业在在某某年年3月月因因小小型型技技措措改改造造，向向银银行行借借入入5000元元，工工程程进进行行期期间间发发生生借借款款利息利息1000元，年末归还借款本息
16、。元，年末归还借款本息。 如下分录入账：如下分录入账：第膊稗尝渗垮区庙榔匣苔虽喜骤伺果遏睛纤感摆顶摇院骗枚硕哗月筐汤焦八章负债的核算八章负债的核算借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 5000 5000 贷：短期贷款贷：短期贷款- -小型技措借款小型技措借款 5000 5000预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出 1000 1000 贷：短期借款贷：短期借款- -小型技措借款小型技措借款 1000 1000年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：借：短期借款借：短期借款小型技措借款小型技措借款 6000 6000 贷：银行存款贷
17、：银行存款 6000 6000 耸沏粕柄芳憨虞译横氛印瑚腔凳材相货救链坍从睬殖坊呢疲甸距忿椿回屿八章负债的核算八章负债的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 应应付付票票据据是是由由出出票票人人出出票票，由由承承兑兑人人承承兑兑在在一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。 采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票的的情情况况，承承兑兑人人应应为为付付款款人人，承承兑兑人人对对该该债债务务在在一一定定时时期期支支付付的的承承诺诺，作作为为企企业业一一项项负负债债。采采用用银银行行承承兑兑则则承承兑兑人人为为银银行行，但但银银行行承承兑兑的的票票据据，为为收收款款人人按按期期收收回
18、回债债权权的的信信用用票票证证，对对付付款款人人或或承承兑兑人人，不不会会由由银银行行承承兑兑使使该该债债务务消消失失，即即使使由由银银行行承承兑兑的的汇汇票票，付付款款人人或或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。秘晓簧睛抓旅竹制绸仗虚叛培龟慈蜒筛阅砍皑寡暴件炭算肥嗜奏不沦坟照八章负债的核算八章负债的核算 企企业业应应设设置置“应应付付票票据据”账账户户，该该账账户户属属负负债债类类账账户户，用用以以核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。 企企业业开开出出、承承兑兑或或以以承承兑兑汇汇票票抵抵付付货货款款时，记入
19、本账户贷方。时，记入本账户贷方。 收收到到银银行行支支付付本本息息通通知知时时，记记入入本本账账户户借方。借方。 给蹄兆遵因够退吩著称骨业撼浆推虞莆优孩揩袒请枫字出筛脑届残骆后端八章负债的核算八章负债的核算 企企业业还还应应设设置置“应应付付票票据据备备查查薄薄”（格格式式见见书书P182表表43所所示示）,详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、合合同同交交易易号号、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称称，以以及及付付款款日日期期和和金金额额等等资资料料。应应付付票票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，
20、应在备查薄内逐笔注销。重谈祈胡劈塌楔庇镐憋屋耽定奸栖翌串胸足焙赦桃夷坐瞒庞牙丝菱澄眯况八章负债的核算八章负债的核算n票票据据按按是是否否带带息息，分分不不带带息息和和带带息息二二种种。都都按按票票面面价价值值记记账账。对对不不带带息息票票据据，面面值值是是应应付付票票据据应应付付金金额额。带带息息票票据据，面面值值是是票票据据的的贴现值。贴现值。n到到期期支支付付本本息息时时，将将以以预预提提的的利利息息计计入入“预预提提费费用用”账账户户的的借借方方，将将实实际际支支付付利利息息大大于于预预提提费费用用的的数数额额计计入入“财财务务费费用用”账账户户的的借借方方，实实际际支支付付票票面面价价
21、值值计计入入“应应付付票票据据”账账户户的的借借方方，实实际际支支付付票票面面价价值值和和利利息息，计计入入“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。打堰菏盘髓阀遮堕忱架纯诅孪到收檄混俐凭停晶雪第匡啪堪风须婴歌桓鞋八章负债的核算八章负债的核算n银银行行承承兑兑汇汇票票的的核核算算和和商商业业承承兑兑汇汇票票的的核核算算下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。【例例3】某某企企业业5月月18日日按按合合同同开开出出面面值值为为10000元元，为为期期三三个个月月期期的的商商业业汇汇票票，并并向向开开户户的的建建设设银银行行办办理理承承兑兑手手续续，用用以以购购买买材材料，有关业务的会计
22、分录如下：料，有关业务的会计分录如下： 爪苇腐搁群海卖署尘卫囤赵鬃囱贷铜哄揣压饶弛器藐肌柯数梦置刀地便受八章负债的核算八章负债的核算（1 1）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按11交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费 借：财务费用借：财务费用 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100（2 2）用票据进行结算）用票据进行结算 借：物资采购借：物资采购 10 000 10 000 贷：应付票据贷：应付票据- -银行承兑汇票银行承兑汇票 10 000 10 000（3 3）票票据据到到期期前前，企企业业应应将将票票款款足足额额存存入入开开户户银银行行，银银行行按期凭票支付款项按期
23、凭票支付款项 借：应付票据借：应付票据- -银行承兑汇票银行承兑汇票 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000怒午县帮四拐并泊猾电荤申午遮矗脚狰柯爸鸽绢猾古棘而践趋诫谬郑逝剔八章负债的核算八章负债的核算 （4 4 4 4）若若若若企企企企业业业业到到到到期期期期无无无无力力力力付付付付款款款款，则则则则承承承承兑兑兑兑银银银银行行行行负负负负有有有有向向向向收收收收款款款款人人人人或或或或贴贴贴贴现现现现银银银银行行行行无无无无条条条条件件件件支支支支付付付付票票票票款款款款的的的的责责责责任任任任，由由由由银银银银行行行行再再再再向向向向企企企企业业业
24、业执执执执行行行行扣扣扣扣款款款款，即即即即将将将将尚尚尚尚未未未未扣扣扣扣回回回回的的的的承承承承兑兑兑兑金金金金额额额额作作作作逾逾逾逾期期期期贷贷贷贷款款款款处处处处理理理理，并并并并每每每每天天天天按按按按万万万万分分分分之之之之五五五五计计计计收收收收罚罚罚罚息息息息。若若若若企企企企业业业业无无无无力力力力付付付付款款款款，则则则则会会会会计计计计分分分分录录录录为：为：为：为： 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据-银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 10000 10000 10000 10000 贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行贷：短期借款
25、一建设银行贷：短期借款一建设银行 10 000 10 000 10 000 10 000 若若若若企企企企业业业业20202020天天天天后后后后将将将将票票票票款款款款筹筹筹筹足足足足归归归归还还还还银银银银行行行行，并并并并支支支支付付付付20202020天天天天的的的的罚罚罚罚息息息息100100100100 元元元元(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为： 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款建设银行建设银行建设银行
26、建设银行 10000 10000 10000 10000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 100 10 100 10 100 10 100别拳赦蜂永客乱排另脸推校秦窑浅蝶窜财喜猛妥卜尿近霖丘找蛰弊扭询粹八章负债的核算八章负债的核算 商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算: 商商业业汇汇票票由由付付款款人人承承兑兑，票票据据到到期期时时，若若付付款款人人无无力力支支付付，银银行行不不负负责责付付款款，只只是是将将票票据据退退还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理； 同同时时，银银行行对对付付款
27、款人人处处以以按按票票面面金金额额一一定定比比例例，或或以以某某一一固固定定金金额额为为起起点点的的罚罚款款。付付款款单单位位应应将将无无力力支支付付的的票票据据款款项项转转入入“应应付付账账款款”科科目目，并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。干绢庐裙禁庐街匿呼恰燃柏躺境伤勺旅暴男慕拙凝搽继差矽偏出黎矗吻润八章负债的核算八章负债的核算n【例例4】某某企企业业购购入入主主要要材材料料一一批批，签签发发并并承承兑兑面面额额40 000元元，为为期期三三个个月月的的无无息息商商业业汇汇票票一一张张。有有关关业业务务的的会会计分录如下：计分录如下： （1 1 1 1）签发、承兑商业汇票）签
28、发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票 借借借借：物物物物资资资资采采采采购购购购 40 40 40 40 000000000000 贷贷贷贷：应应应应付付付付票票票票据据据据商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票 40 40 40 40 000000000000 （2 2 2 2）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付 借借借借：应应应应付付付付票票票票据据据据商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票 40 40 40 40 000000000000 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款
29、 40 40 40 40 000000000000剪它湃哥炯焙悉碰傣错蒜奥含绥肯胖疼时纯辙散坪愁的勾则混港涌糖退倔八章负债的核算八章负债的核算（3 3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款 借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票 40 000 40 000 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 40 000 40 000（4 4）收到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额5 5处以罚款的通知处以罚款的通知 借：营业外支出借：营业外支出 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000（5 5）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资
30、金，偿付款项 借：应付账款借：应付账款单位单位 40 000 40 000 贷；银行存款贷；银行存款 40 000 40 000嗡漂苛想资忿靛核熬牟沁忽坤茧妊毡梳能狐尊阔语仍卯哺廊毡华奋土薄短八章负债的核算八章负债的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算: 应应付付账账款款指指因因购购买买材材料料、商商品品或或接接受受劳劳务务供供应应以以及及因因分分包包工工程程应应付付给给分分包包单单位位的的工工程程价价款款等等而而发发生生的的债债务务。它它是是买买卖卖双双方方在在销销售售活活动动中中由由于于取取得得物物质质与与支支付付货货款款在在时时间间上上不不一一致致而而产产生生的的。应应付付账账款
31、款和和应应付付票票据据不不同同，应应付付账账款款是是尚尚未未结结清清的的债债务务，而而应应付付票票据据是是延延期期付付款款的的证证明明，有有承承诺诺付款的票据为依据。付款的票据为依据。泞八篙筏价挝问惑虐兔葱雇狼淋罐亚丈毁扭郧材淳漓芥津象弘饯弦膘吩羞八章负债的核算八章负债的核算 应应付付账账款款入入账账时时间间的的确确定定应应以以所所有有权权的的转转移移为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理： (1)在在货货物物和和发发票票账账单单同同时时到到达达的的情情况况下下，应应付付账账款款一一般般待待货货物物验验收收入入库库后后，才才按按发发票票账账单登计入库；单登计入库
32、； (2)在在货货物物和和发发票票账账单单不不是是同同时时到到达达的的情情况况下下，应应付付账账款款要要根根据据发发票票账账单单入入库库，如如果果货货物物已已到到而而发发票票账账单单未未到到，因因为为这这笔笔负负债债已已经经成成立立，也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。蚊爬碘叫估绘亏操炽幻尹弹彻癣撰敢剖扭湖绒偶渗觅神率拖荷徐概后揖默八章负债的核算八章负债的核算 “应应付付账账款款”账账户户是是由由原原来来的的“应应付付分分包包工工程程款款”、“应应付付购购货货款款”两两个个账账户户合合并并而而成成的的,账账户户下下设设“应应付付工工程程款款”和和“应应付付购购货货款款”两两个个明明细细
33、账账户户，并并分分别别按按分分包包单单位位和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。 撮耳郡僵摧颜降饰塞圃夸寒涉序湾系窝绣菱蒙窜口歉漫烷乎嘻推茫架竿灸八章负债的核算八章负债的核算 应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别： 1.两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。 2.应应付付票票据据中中的的商商业业承承兑兑汇汇票票，只只要要于于付付款款日日前前在在银银行行存存足足金金额额，到到期期日日收收款款人人收收款款时时由由银银行行自自行行划划转。转。 3.应应付付票票据据中中的的银银行行承承兑兑汇汇票票，须须向向银银行行办办理理承承兑兑手续。手续。 4.商商业业承承
34、兑兑汇汇票票到到期期日日如如无无力力承承兑兑，应应由由“应应付付票票据据”转转入入“应应付付账账款款”账账户户。而而应应付付款款到到期期日日无无力力支支付付，则则仍仍挂挂在在“应应付付账账款款”账账户户上上，无无须须再再结结转转其他账户。其他账户。 役享厉兵矛羚竭拍侯蝶麦另吻蛊攫杠虎吸罗琼叹垒凝诧鸣九脚渣伏薄溯栖八章负债的核算八章负债的核算n应付账款入账法有总价法、净价法和混合法应付账款入账法有总价法、净价法和混合法【例例5】某某企企业业于于某某年年2月月1日日订订购购一一批批构构件件，价价款款20 000元元，付付款款条条件件为为2/10、1/20、全全/30。会计分录如下：会计分录如下：
35、总价法下：总价法下： (1)购货发生时：购货发生时： 借：物资采购借：物资采购 20 000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款应付购货款 20 000 皂镁灾在咕汞蚂浑狡陨蔑霍撮衔戎川侮外蔫增辫耽电哪斯式铜定呢翻仙班八章负债的核算八章负债的核算 (2) 10(2) 10天内支付货款时：天内支付货款时： 借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 19600 19600 财务费用财务费用 400 400 (3) 20 (3) 20天内支付货款时：天内支付货款时： 借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 20 000 20 000 贷：银
36、行存款贷：银行存款 19800 19800 财务费用财务费用 200 200 (4) (4) 超过超过2020天支付货款时：天支付货款时： 借：应付账款借：应付账款- -应付购货款应付购货款 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000赴泪操蛔隆冷撕兔喝新禹聚冗饿齐蒂翁旋筋姬知唁褪扛绎衣绒吓虚财撩搬八章负债的核算八章负债的核算n净价法下：净价法下：(1)(1)购货发生时：购货发生时：借：物资采购借：物资采购 20 000 20 000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款应付购货款 20000 20000(2) 10(2) 10天内支付货款时：天内支付货款时：借：应付账款
37、应付购货款借：应付账款应付购货款 19600 19600 贷：银行存款贷：银行存款 19600 19600(3) 20(3) 20天内支付货款时：天内支付货款时：借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 19600 19600 财务费用财务费用 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 19 800 19 800(4) (4) 超过超过2020天支付货款时：天支付货款时：借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款 19600 19600 财务费用财务费用 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000异侄络笆存侩踪员击插躁砖松吨亡少朝痒炉溪猩贵糊啦阴囱蓟惟羊疲撬舜八章负
38、债的核算八章负债的核算（四）预收账款的核算：（四）预收账款的核算： 预预收收账账款款是是指指企企业业按按照照工工程程合合同同规规定定预预收收客客户户的的款款项项包包括括预预收收的的工工程程款款和和备备料料款款，以以及及按按照照购购销销合合同同规规定定预预收收购购货货单单位位的的购购货货款。款。酬田淆态碟晕弄厌饼笋檄混胯迟乳怕亭衔恢吏贰柯净棋彬渍勿傈闽粒荧穆八章负债的核算八章负债的核算 “预预收收账账款款”账账户户是是由由原原来来的的“预预收收工工程程款款”、“预预收收备备料料款款”两两个个账账户户合合并并而而成成的的。账账户户下下设设“预预收收工工程程款款”和和“预预收收销销货货款款”两两个个
39、明明细细账账户户，并并分分别别按按客客户户和和购购货货单单位设置明细账。位设置明细账。勒拖剂浪琼赎网联该奇哮若软茁茨拽盲侦纽棱掠谤份怪侣幸脐窍竹酉饯酱八章负债的核算八章负债的核算 预收账款账户设置有两种方法：预收账款账户设置有两种方法： （1）预预收收货货款款业业务务经经常常发发生生的的企企业业，单单设设“预预收收账账款款”账账户户进进行行核核算算，它它是是负负债债类类账账户，其结构与一般负债类账户相同；户，其结构与一般负债类账户相同； （2）预预收收货货款款不不多多的的企企业业，对对发发生生的的预预付付货款合并在货款合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。匈笺踪飘烛环者听巧蚤仆拟率
40、燕扶饺胳抵窖穷厢漆美萍吊憎嫡衫迟涸萧芝八章负债的核算八章负债的核算 【例例6】某某企企业业销销售售构构件件，购购销销合合同同购购货货价价值值30 000元元，购购货货单单位位预预付付20的的货货款款，余余款款付货后结清。作会计分录如下：付货后结清。作会计分录如下： （1 1 1 1）预收货款时）预收货款时）预收货款时）预收货款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收销货款预收销货款预收销货款预收销货款 6 000 6 000 6 000 6 000 （2 2 2 2）付货后结清余款
41、）付货后结清余款）付货后结清余款）付货后结清余款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 24 000 24 000 24 000 24 000 预收账款预收账款预收账款预收账款 预收销货款预收销货款预收销货款预收销货款 6 000 6 000 6 000 6 000 贷；其他业务收入贷；其他业务收入贷；其他业务收入贷；其他业务收入 30 000 30 000 30 000 30 000尿爆女骚舀最灶帆诱呕吧惠峨缅氦滨桃盾际汀吼播情凉拉史距报婆昼述项八章负债的核算八章负债的核算n【例例7】 某某企企业业承承包包一一项项工工程程，根根据据施施工工图图预预算算造造价价1 500 000元
42、元，工工程程开开工工前前，预预收收300 000元元备备料料款款，预预计计工工期期6个个月月，按按季季度度结算已完工程款，用会计分录如下：结算已完工程款，用会计分录如下： (1) (1) (1) (1) 收到客户预付备料款收到客户预付备料款收到客户预付备料款收到客户预付备料款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：预收账款一一预收工程款贷：预收账款一一预收工程款贷：预收账款一一预收工程款贷：预收账款一一预收工程款 300 000 300 000 300 000 300 000 报的手惺醒卑痉材径江倦钮茅谗漫纠狈跋丧
43、蕊嫉琉审汤钾咳沁鹿弄诱聂猪八章负债的核算八章负债的核算(2) (2) 季度未结算已完工程价款季度未结算已完工程价款350 000350 000元元 借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 贷：预收账款贷：预收账款- -预收工程款预收工程款 400000 400000(3) (3) 工工程程竣竣工工，根根据据“工工程程价价款款结结算算账账单单” ” ，结结算算工工程程价价款款 借：应收账款借：应收账款- -应收工程款应收工程款 1500000 1500000 贷：工程结算收入贷：工程结算收入 1500000 1500000（4 4）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款）以
44、预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款 借：银行存款借：银行存款 800000 800000 预收账款预收账款预收工程款预收工程款 700000 700000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 1500000 1500000垛喘棺谓任携锯蕾垮润腮闻湘忠顶绞观塌巫虫雪溪呀责思逢哗傅斟较鹊抵八章负债的核算八章负债的核算（五）其他应付款的核算（五）其他应付款的核算 其其他他应应付付款款是是指指除除了了应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付工工资资、应应缴缴税税金金、应应付付利利润润、其其他他应应缴缴款款等等以以外外的的其其他他各各种种应应付付、暂暂收收单单位位或
45、或个个人人的的款款项项。主主要要包包括括应应付付租租入入固固定定资资产产和和包包装装物物的的租租金金、暂暂存存职职工工未未按按期期领取的工资以及存入保证金等。领取的工资以及存入保证金等。赌藻疤鸯沈毖缔盼血羊艺动捞挨关篡斩滞勘讯撩登测臣否恃炕藤哥加蚂扦八章负债的核算八章负债的核算 核核算算其其他他各各种种应应付付及及暂暂收收款款项项，企企业业应应设设置置“其其他他应应付付款款”账账户户，贷贷方方登登记记其其他他各各种种应应付付与与暂暂收收款款项项，借借方方登登记记支支付付应应付付与与暂暂收收款款项项，期期末末贷贷方方余余额额反反映映尚尚未未支支付付的的各各种种其其他他应应付付及及暂暂收收款款余余
46、额额。本本账账户户应应按按债债权权人人姓名或单位设置明细账户组织明细核算。姓名或单位设置明细账户组织明细核算。腿砌甩尺黑佬犁冲夸涯召罐穆狠医屋溪瘦窗黔锡洪页吠首舵殖串扶苛兴宣八章负债的核算八章负债的核算n 【例【例8】 某企业有关其他应收款的核算业务如下：某企业有关其他应收款的核算业务如下： （1 1 1 1）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费2 8002 8002 8002 800元。元。元。元。 借：应付工资借：应付工资借：应付工资借：应付工资 2 800 2 800
47、 2 800 2 800 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 2 800 2 800 2 800 2 800 （2 2 2 2）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金4 0004 0004 0004 000元。元。元。元。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 4 000 4 000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 4 000 4 000 4 000 4 000 （3 3 3 3）按有关规定计
48、提统筹退休金）按有关规定计提统筹退休金）按有关规定计提统筹退休金）按有关规定计提统筹退休金12000120001200012000元。元。元。元。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 12 000 12 000 12 000 12 000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 12 000 12 000 12 000 12 000 （4 4 4 4） 企业将计提的统筹退休金上交。企业将计提的统筹退休金上交。企业将计提的统筹退休金上交。企业将计提的统筹退休金上交。 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 12 000 12 000 12 000
49、 12 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000验叹乘鹊淬鳃咎峡蛾缀丹守孜麓细季坊诈皿砍柱裙钳箱处盯卵徐传贾啄馏八章负债的核算八章负债的核算 第二节第二节 长期负债的核算长期负债的核算一、长期负债的特征一、长期负债的特征二、长期借款的核算二、长期借款的核算三、应付债券的核算三、应付债券的核算四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算拷围陪鸭离即廊梆替充辰疫颅茁祈分逆一垮非阁冗港酷刺夜间烯联绕掏妥八章负债的核算八章负债的核算一、长期负债的特征一、长期负债的特征 长长期期负负债债，是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或者者超超过过
50、一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的负负债债，包包括括长长期期借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。 长长期期负负债债与与流流动动负负债债相相比比，长长期期负负债债具具有金额较大，偿还期较长的特点。有金额较大，偿还期较长的特点。俘刑御撩悍焰古疆饱讹姚迹坦陆缄蜡悸辰囤鬃涸蹿汝歉磐唉卞董遂蛙卯蓖八章负债的核算八章负债的核算二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长长期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的偿偿还还期期在在一一年年以以上上的的各各种种借借款款，包包括括基基本本建建设设投投资资借借款款、技技措措借借款款、流流动动资
51、资金金借款。借款。 施工企业举借长期借款两方面考虑：施工企业举借长期借款两方面考虑： （1）企企业业为为扩扩大大施施工工生生产产经经营营、搞搞多多种种经经营需要企业投入大量的长期占用资金，营需要企业投入大量的长期占用资金， （2）举举借借长长期期借借款款，可可为为投投资资带带来来获获利利的的机会。机会。 晴提棋慢凄么顺吗谓邯柱宏贞鸦措绥丹蔡遭的膀梯肛栏设扇杠绒明烷颖诣八章负债的核算八章负债的核算（一）基本建设投资借款的程序：（一）基本建设投资借款的程序： 基基本本建建设设投投资资借借款款是是施施工工企企业业借借入入用用于于基基本本建建设设项项目目（如如新新建建、扩扩建建建建筑筑构构配配件件加加
52、工厂等）投资的借款。工厂等）投资的借款。足厕怠咋遏畅冠坡控陕逗菩狼筑置妙谤释溺窜炎箍庞吏灸考判蠕氛逛兵错八章负债的核算八章负债的核算程序：程序： 企企业业要要向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构申申请请基基本本建建设设投投资资借借款款，必必须须有有经经审审定定的的建建设设项项目目可可行性研究报告和初步设计。行性研究报告和初步设计。 借借款款申申请请书书并并经经审审查查同同意意后后，即即可可与与贷贷款银行签订借款合同，款银行签订借款合同， 合合同同签签订订后后，借借款款企企业业在在核核定定的的贷贷款款指指标标范范围围内内，按按银银行行对对贷贷款款的的管管理理方方法法，根根据据用款计划支用借入
53、资金。用款计划支用借入资金。 借款应该坚持有还的原则。借款应该坚持有还的原则。亢辰吱衍垄淖岸煮皑勺执夹靳畸钠泅率蘸芦蘸盆醒祝他敲帖灰巡种症向川八章负债的核算八章负债的核算 （二）一次偿还本息基本建设投资借款核算（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算 贷贷款款金金融融机机构构如如对对基基本本建建设设投投资资借借款款采采用用分分次次转转存存支支付付的的方方法法，施施工工企企业业在在取取得得借借款款时时，应应先先计计入入“银银行行存存款款”账账户户的的借借方方和和“长长期期借借款款基基本本建建设设投投资资借借款款”账账户户的的贷贷方方 贷贷款款金金融融机机构构如如对对基基本本建建设设投投资资借借款款
54、采采用用指指标标管管理理的的方方法法，施施工工企企业业应应在在以以借借款款支支付付各各项项设设备备款款，工工程程款款和和其其他他固固定定资资产产购购建建有有关关支支出出时时，计计入入“专专项项工工程程支支出出”账账户户的的借借方方和和“长长期期借借款款基基本本建建设设投投资资借借款款”账账户的贷方。户的贷方。磊醋烩吏赌钡侩沤箍井塑生如剪钓锣涉衬斋术疹婿蜜媳边贤命离桩籽坑胃八章负债的核算八章负债的核算 在在建建设设工工程程交交付付使使用用后后发发生生的的基基本本建建设设投投资资借借款款利利息息，以以及及在在建建设设活活动动发发生生非非正正常常中中断断，且且中中断断时时间间连连续续超超过过3个个月
55、月以以上上时时停停建建期期间间的的投投资资借借款款利利息息，应应列列作作当当期期损损益益，计入计入“财务费用财务费用”账户的借方，账户的借方， 作如下分录入账：作如下分录入账： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 月禽睡经释葛袖慢汁淹叠愤浇筷但那舱碍碑敏驾校卧止塔枪嘶歹饿计呜籽八章负债的核算八章负债的核算n【例例9】 某某企企业业因因基基本本建建设设的的需需要要，现现向向银银行行借借入入五五年年期期人人民民币币1 000 000元元，年年息息8%，准准备备在在基基本本
56、建建设设投投资资借借款款到到期期时时一一次次偿偿还还本息，借款均用于基本建设。本息，借款均用于基本建设。 有关会计分录如下：有关会计分录如下：朱虾汤侦生段矾噪江钞鸥剃联汁穴翠晒阐吴怕标孺摧挞把曹民般楚掩卷种八章负债的核算八章负债的核算（1 1）借入基本建设款项时：）借入基本建设款项时： 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：长期借款基本建设投资借款贷：长期借款基本建设投资借款 1000000 1000000（2 2）基基本本建建设设投投资资借借款款的的利利息息（1000 1000 0001.4693281 0001.4693281 000 000 000000）= = 46
57、9 328469 328（元）（元） 借：专项工程支出借：专项工程支出 469328 469328 贷：长期借款贷：长期借款- -基本建设投资借款基本建设投资借款 469328 469328 （3 3）偿还基本建设投资借款时：）偿还基本建设投资借款时： 借：长期借款借：长期借款- -基本建设投资借款基本建设投资借款 1469328 1469328 贷：银行存款贷：银行存款 1469328 1469328阉养躇败擎虫牲孰岿悼跋闺姑雨淫椎肖赃嘘咋蒙辩位搏讥干溯屏工虽卜陷八章负债的核算八章负债的核算（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算 分分次次偿偿还还利利
58、息息，本本金金的的计计算算，如如按按复复利利法法计计算算利利息息，一一般般应应采采用用资资金金回回收收系系数数计计算算各各期期应应偿偿还还本本息息。各各期期偿偿还还本本息息的的计计算算公公式式如下：如下： 式式中中：A为为每每期期偿偿还还借借款款本本息息；P为为借借款款 总额；总额；i为各期利率；为各期利率；n为偿还期数为偿还期数悟召病字哀沿廖丙艰马淘票谜灵创追势尊舅本糙磊宣隅颁澜消源肩葱拼秒八章负债的核算八章负债的核算n【例例10】某某施施工工企企业业向向银银行行借借入入为为期期5年年的的基基本本建建设设投投资资借借款款500 000元元，年年利利率率为为10%，每每年年计计息息一一次次，分
59、分5年年偿偿还还，则则各各年年末应偿还的本息为：末应偿还的本息为：沧榨卯瑞坍潍爹疽梳闻厢骡藐琴接婉篡哦梆厚粗禽疙趁孔洋莲澳锤其脾谋八章负债的核算八章负债的核算n计计算算各各年年应应偿偿还还的的本本息息，按按照照银银行行规规定定先先还还利利息息后后还还本本金金的的做做法法，就就可可算算得得各各年年应应还还利利息息和和本本金金，并并将将各各年年应应还还利利息息和和本本金金如如课课本本P189图表图表81所示。所示。 旷淄拉念瘤坏愁眠说歌舔馈券甸灰哗踩航兄址并烈殃换熙傲乡乱摸痈扮碰八章负债的核算八章负债的核算n【例例11】某某施施工工企企业业为为扩扩建建加加工工厂厂，在在2000年年初初向向银银行行
60、借借入入2 000 000元元，2001年年初初再再向向银银行行借借入入1 200 000元元，2002年年加加工工厂厂建建成成投投入入使使用用，年年利利率率为为10%，每每年年计计息息一一次次，合合同同规规定定从从2002年年起起，在在年年末末分分3年年偿偿还还基基本本建建设设投投资资借借款款的的本本息息，则则各各年年末末应应偿偿还还的的本本息为课本息为课本P189图表图表82所列：所列：瘸多撇椰糊酸荔佛绎澳您豢皱许算箍糜咱融套滨踌碴蹿肖勘童苦语田兢琳八章负债的核算八章负债的核算根据图表根据图表8-2列资料，各年应作如下分录入账列资料，各年应作如下分录入账2000200020002000年初
61、向银行借入年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000元时：元时：元时：元时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000000 2000000 2000000 2000000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 2000000 2000000 2000000 2000000 2000 2000 2000 2000年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：年末根据银行计息同志单位应计
62、利息入账时：年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 200000 200000 200000 2000002001200120012001年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000元时：元时：元时：元时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行
63、存款 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1200000 1200000 1200000 1200000蚊阁衷负慈桔蚁罕却综溅强捣完芋浮掠册贫珊蝎部虚星朴腐遍光萧玩惺糠八章负债的核算八章负债的核算2001200120012001年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项
64、工程支出借：专项工程支出 340 000 340 000 340 000 340 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 340000 340000 340000 3400002002200220022002年未偿还借款本息年未偿还借款本息年未偿还借款本息年未偿还借款本息1 503 8541 503 8541 503 8541 503 854元时：元时：元时：元时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 374 000 374 000 374 000 374 000 长期借款长期借款长期借
65、款长期借款基本建设投资建设基本建设投资建设基本建设投资建设基本建设投资建设 1129854 1129854 1129854 1129854 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 503 854 1 503 854 1 503 854 1 503 8542003200320032003年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息1 503 8541 503 8541 503 8541 503 854元时元时元时元时借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 261 015 261 015 261 015 261 015 长期借款长期借款长期借款长期借款-
66、 - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1242839 1242839 1242839 1242839 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 503 854 1 503 854 1 503 854 1 503 8542004200420042004年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息1 504 0381 504 0381 504 0381 504 038元时：元时：元时：元时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 136 731 136 731 136 731 136 731 长期借款长期借款长期借款
67、长期借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1 367 307 1 367 307 1 367 307 1 367 307 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 504 038 1 504 038 1 504 038 1 504 038咐犊磷扰卿训肮拿量噶失轴悸余悯聊晚次任筑疹强闸擞棵夹工黔咎癌所脏八章负债的核算八章负债的核算（四）技措借款的核算（四）技措借款的核算 技技措措借借款款也也叫叫更更新新改改造造投投资资借借款款，是是施施工工企企业业在在施施工工生生产产经经营营过过程程中中为为了了固固定定资资产产更更新新改改造造的的需需要要而而向向银银行
68、行和和其其他他金金融融机机构构借借入期限在一年以上的借款。入期限在一年以上的借款。和貌耽往镜李密渭事猾蛆碘过疮麦箭怎菜判磕让怠如涉体量孰晨缄织再猛八章负债的核算八章负债的核算 施工企业的技措借款，主要用于：施工企业的技措借款，主要用于： (1)原有固定资产的更新原有固定资产的更新 (2)在在原原有有的的固固定定资资产产的的基基础础上上进进行行的的更更新新改改造工程造工程 (3)节约能源和降低原材料消耗的措施节约能源和降低原材料消耗的措施 (4)治理治理“三废三废”污染和综合利用原材料的措。污染和综合利用原材料的措。 (5)劳动保护和安全措施。劳动保护和安全措施。 (6)试制新产品和科研成果推广
69、的措施试制新产品和科研成果推广的措施陨载墙委嘱枚袭惩侥铃曼江绣垫欧拢余巢薛灯趾剧获挪涛岩佃冰搓务叮蠕八章负债的核算八章负债的核算 施施工工企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入期期限限在在一一年年以以上上的的技技措措借借款款，应应在在“长长期期借借款款技措借款技措借款”账户进行核算。账户进行核算。 对对于于用用于于大大中中型型技技措措项项目目技技措措借借款款的的借借款款程程序序和和核核算算方方法法，基基本本上上与与建建设设投投资资借借款款相同相同. 对对于于用用于于小小型型技技措措项项目目技技措措借借款款的的借借款款程程序序和和核核算算方方法法，基基本本上上与与小小型型技技措
70、措借借款款相相同同. 镣粳濒珊攻伪戎邀氟抱砾蝇僧厂患根瘦碱钠淀颜哗嘴揭侦识籽枷嵌悯兄佐八章负债的核算八章负债的核算（五）流动资金借款的核算（五）流动资金借款的核算 施施工工企企业业借借入入的的流流动动资资金金借借款款，应应在在“长长期期借借款款流流动动资资金金借借款款”账账户户进进行行核核算算，在在取取地地借借款款时时，应应计计入入“长长期期借借款款-流流动动资资金金借借款款”账账户户的的贷贷方方和银行存款的借方；和银行存款的借方； 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷贷贷贷: : : :长期借长期借长期借长期借- - - -流动资金借款流动资金借款流动资金借款流动资金借款 归
71、归归归还还还还借借借借款款款款时时时时，应应应应计计计计入入入入：长长长长期期期期借借借借款款款款-流流流流动动动动资资资资金金金金借借借借款款款款“ “账户的借方，作如上相反分录入账。账户的借方，作如上相反分录入账。账户的借方，作如上相反分录入账。账户的借方，作如上相反分录入账。杨柠骸蚂械格赎惦姓次伞斋筋够远盎锹函侥葫掘篱剿秧翅掣料碱悠缮媳幼八章负债的核算八章负债的核算 流流动动资资金金借借款款的的利利息息，如如果果数数额额不不大大，可可直直接接计计入入当当期期损损益益，计计入入“财财务务费费用用”账账户的借方：户的借方： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银
72、行存款贷：银行存款贷：银行存款 如如如如果果果果借借借借款款款款利利利利息息息息数数数数额额额额较较较较大大大大，也也也也可可可可以以以以采采采采用用用用预预预预提提提提的的的的办办办办法法法法，按按按按月月月月预预预预提提提提计计计计入入入入“ “预预预预提提提提费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的贷方和的贷方和的贷方和的贷方和“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”的借方。的借方。的借方。的借方。 山没祭湾莫张品是面旁揪陆楼冉匙疵衣剂寐宫爱痊瓦试宵懊蒂啪殉泄躺慎八章负债的核算八章负债的核算三、应付债券的核算三、应付债券的核算 应应付付债债券券是是指指企企业业为为筹筹集集长长期期资资
73、金金依依照照法定程序而实际发行的一种有价证券。法定程序而实际发行的一种有价证券。 企企业业发发行行的的期期限限在在一一年年以以上上的的债债券券，构构成成企企业业的的长长期期负负债债，会会计计上上作作为为应应付付债债券券核核算算。而而发发行行的的期期限限在在一一年年或或一一年年以以下下的的债债券券，则则作作为为企企业业的的流流动动负负债债，会会计计上上作作为为应应付付短短期债券核算。期债券核算。 根杭狞律槐佃遣象灼范佃雪笔圾物侗钻婆吩棘惯趾驹光如谅综潦床恭擞耸八章负债的核算八章负债的核算n企业发行的债券种类较多企业发行的债券种类较多 按按是是否否记记名名可可分分为为:记记名名债债券券和和不不记记
74、名名债债券券 按按付付息息方方式式可可分分为为:到到期期付付息息还还本本债债券券和和分分期付息到期还本债券；期付息到期还本债券； 按按是是否否可可转转换换成成股股票票可可分分为为:可可转转换换债债券券和和非转换债券非转换债券 按按发发行行价价格格可可分分为为:按按面面值值发发行行债债券券和和溢溢价价或折价发行的债券。或折价发行的债券。胞翔绕耸处姿姓拖缸肌快房楷弧欢菱紫浩瓮车病郭庶稍络耀羔贝咸肯瘁掉八章负债的核算八章负债的核算 施施工工企企业业发发售售的的企企业业债债券券应应设设置置“应应付付债债券券”账账户户进进行行核核算算，并并在在该该账账户户下下设设“债债券券面面值值”、“债债券券溢溢价价
75、”、“债债券券折折价价”、“应应计计利利息息”四四个个二二级级账账户户，并并按按债债券券种种类类进进行行明明细细分分类类核核算算，以以详详细细反反映映债债券券的的发发行行、计息及溢折价摊销和偿还情况。计息及溢折价摊销和偿还情况。自拇湛宅娜诺搪旗咖默奇负旋幕琵雷免蛋邓韧滨忆簿任伞逸砸靖竟岿休蒲八章负债的核算八章负债的核算（一）按面值发售企业债券的核算（一）按面值发售企业债券的核算 施施工工企企业业如如以以票票面面价价值值发发售售债债券券，则则在在收收到到款款项项时时，计计入入“银银行行存存款款”、“现现金金”等等账账户户的的借借方方和和“应应付付债债券券债债券券面面值值”账账户的贷方。户的贷方。
76、苞獭蛊戍楼侈有感兢试磋庶紧畜策逝搅太勤憾谨敷零攫搀情祝扛绘肆请雨八章负债的核算八章负债的核算 企企业业应应付付给给代代理理发发售售债债券券的的银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的发发行行手手续续费费和和债债券券印印刷刷费费，应应在在按按协协议议规规定定支支付付后后计计入入“专专项项工工程程支支出出”，或或“财财务务费费用用”账账户户的的借借方方和和“银银行行存存款款”账账户户的的贷贷方方。凡凡属属与与购购建建固固定定资资产产有有关关的的债债券券发发行行手手续续费费和和债债券券印印刷刷费费，应应计计入入“专专项项工工程程支支出出”账账户户的的借借方方。凡凡属属与与补补充充流流动动资资金金有有
77、关关的的债债券券发发行行手手续续费费和和债债券券印印刷刷费费，应应计入计入“财务费用财务费用”账户的借方账户的借方.酷接些澡仙复脐袍柠胁初澜炙旭睁稍鼻苗匡丙组滓谐诵弗雄肘宋唬锹互序八章负债的核算八章负债的核算n【例例12】某某施施工工企企业业于于2000年年7月月1日日委委托托某某银银行行发发售售年年利利率率10%，为为期期两两年年，面面值值为为300万万元元的的企企业业债债券券用用于于扩扩建建混混凝凝土土构构件件加加工工厂厂，银银行行按按面面值值发发售售后后将将存存款款存存入入企企业业的的银银行行账账户户，商商定定用用银银行行存存款款另另支支付付按按发发售售面面值值5的的发发行行手手续续费费
78、和和债债券券印印刷刷费费，该该施施工工企企业业按按季季计计算算应应计计债债券券利利息息，则则每每期期应应计计债债券券利利息息为为75 000（3 000 000元元10%3/12），企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：线栋浑横则负责描谓鼠尝橇獭铝灌锁撰委毖溉协酞萌鞘蓬屈岿详愁粱仅练八章负债的核算八章负债的核算全过程应作如下分录入账：全过程应作如下分录入账： 发行时：发行时：发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 贷：应收债券贷：应收债券贷：应收债券贷：应收债券债券面
79、值债券面值债券面值债券面值 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000按规定用银行存款支付手续费按规定用银行存款支付手续费按规定用银行存款支付手续费按规定用银行存款支付手续费15 00015 00015 00015 000元（元（元（元（3 0003 0003 0003 000，000000000000元元元元5555）时：）时：）时：）时： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 15 000 15 000 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 15 000 15
80、 000在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000 75 000 75 000 75 000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应付利息应付利息应付利息应付利息 75000 75000 75000 75000企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3 000
81、000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 600 000 600 000 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 3 600 000 3 600 000泛浑怖透撤雏纪呀立先炽钮浸渤铲初颂远惦镜沉盈翌论桩揖矗锻潭哩河樊八章负债的核算八章负债的核算（二）按溢价发售企业债券的核算（二）按溢价发售企业债券的核算 施施工工企企业业发发行行的的企企业业债债券券，如如果果高高于于票票面面价价值值发发售售，叫叫做做溢溢价价发发售售，发发售
82、售债债券券价价格格超超过过债债券券面面值值的的部部分分，叫叫做做债债券券溢溢价价。债债券券溢溢价价是是在在债债券券整整个个举举债债期期间间内内对对企企业业多多付付利利息息的的一一种种补补偿偿，也也是是对对票票面面利利息息费费用用的的一一项项调调整整。因因此此，债债券券溢溢价价也也可可以以说说是是债债券券发发行行企企业业预预收收债债券券投投资资者者的的一一笔笔款款项项，将将在在以以后后通通过过债债券券溢溢价价的的摊摊销销，陆陆续续冲冲减减企企业业的的债债券券利息费用。利息费用。恫厚欺盾勺芥雅费氖各抽线凰啮郊照舵班期猜状艘巳衫兵骑几材抠篇锤涣八章负债的核算八章负债的核算 企企业业债债券券溢溢价价，
83、是是发发行行债债券券企企业业举举债债期期间间应应计计入入利利息息费费用用的的一一项项调调整整，因因此此企企业业债债券券溢溢价价应应逐逐期期在在债债券券利利息息费费用用中中扣扣除除，这这种种将将债债券券溢溢价价逐逐期期调调整整债债券券利利息息费费用用的的方方法法，叫叫做做“溢溢价价摊摊销销”。企企业业债债券券溢溢价价的的摊摊销销，一一般般可可按按直直接接法法即即在在债债券券举举债债期期间间平平均均摊摊销销的方法。的方法。砷譬垦嘱抉阵彻罪斜忧瞳棍售机颤规岳喻艺找州滤疾画舌基爵妊妮黎耿哑八章负债的核算八章负债的核算n【例例13】前前例例，若若在在2000年年7月月1日日委委托托某某银银行行发发售售企
84、企业业债债券券时时，由由于于债债券券票票面面利利率率高高于于市市场场利利率率，以以高高于于票票面面价价值值的的价价格格3240000元元 发发 售售 ， 溢溢 价价 额额 为为 240000（ 3240000元元 -3000000元元），应应将将它它计计入入“应应付付债债券券债债券溢价券溢价”账户的贷方，账户的贷方，n作如下分录入账：作如下分录入账： 瘸骤睛案沽漏熟俏疆寂司兢湍看挡基夕熏挂沃胜蹋列忆兵哩颂徒痒饼薯触八章负债的核算八章负债的核算 发行时：发行时：发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3240000 3240000 3240000 3240000 贷：
85、应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3000000 3000000 3000000 3000000 应付债券应付债券应付债券应付债券债券溢价债券溢价债券溢价债券溢价 240000 240000 240000 240000按按按按 直直直直 线线线线 法法法法 在在在在 每每每每 季季季季 末末末末 进进进进 行行行行 溢溢溢溢 价价价价 额额额额 摊摊摊摊 销销销销 时时时时 ： 每每每每 期期期期 溢溢溢溢 价价价价 额额额额=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000（元）
86、，每期债券溢价摊销见图表（元），每期债券溢价摊销见图表（元），每期债券溢价摊销见图表（元），每期债券溢价摊销见图表83838383 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券债券溢价债券溢价债券溢价债券溢价 30000 30000 30000 30000 贷：专项工程支出贷：专项工程支出贷：专项工程支出贷：专项工程支出 30000 30000 30000 30000在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000 75 000 75 000 75
87、 000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应付利息应付利息应付利息应付利息 75000 75000 75000 75000阳跳踞昂载沫慕确鸯搬进发慨晒拙跨辑达鹃帝谐钵刊近饯桥折滚题哦辨蛔八章负债的核算八章负债的核算也可在每季末把上述两个分录合并为：也可在每季末把上述两个分录合并为： 借：专项工程支出借：专项工程支出 45 000 45 000 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 30000 30000 贷：应付债券贷：应付债券- -应付利息应付利息 75000 75000 企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券债券面值
88、债券面值 3 000 000 3 000 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000惭毁滞轨剧洼抢鹊泥洞蔚估接痪秒责赃主父沃僳贴桐滔柬慢述伙胡蝗辐甲八章负债的核算八章负债的核算 （三）按折价发售企业债券的核算（三）按折价发售企业债券的核算 施施工工企企业业发发行行的的企企业业债债券券，如如果果低低于于票票面面价价值值发发售售，企企业业债债券券出出售售价价格格低低于于债债券券票票面面价价值值的的部部分分叫叫债债券券折折价价。与与债债券券溢溢价价发发售售相相反反，债债券券折折价价是是在在债债券券整整个个
89、举举债债期期间间预预付付给给债债券券投投资资者者的的一一笔笔利利息息。因因此此，债债券券折折价价也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。烽心烽姚誓迎椰啥朽赠汀嗅映颠铬千韵亿晋献兑陶瞳弊部烂新殉汁摸沙验八章负债的核算八章负债的核算n【例例14】前前例例，若若在在2000年年7月月1日日委委托托银银行行发发售售企企业业债债券券时时，由由于于债债券券票票面面利利率率低低于于市市场场 利利 率率 ， 只只 能能 以以 低低 于于 票票 面面 价价 值值 的的 价价 格格2760000元元发发售售。则则债债券券折折价价额额为为240000元元（300 000 2760
90、000元元）为为，应应将将它它计计入入“应应付付债债券券债债券券折折价价”账账户户的的借借方方。计计入入银银行存款账户的贷方，作如下分录入账：行存款账户的贷方，作如下分录入账：响鼓孩玉恿蔚缓臻墩酋枚乖枢食玛拯所矽舆溅琳挛芹葬峰穴腮徽凄套锯楷八章负债的核算八章负债的核算 发行时：发行时：发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2760000 2760000 2760000 2760000 应付债券应付债券应付债券应付债券债券折价债券折价债券折价债券折价 240000 240000 240000 240000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券
91、面值债券面值债券面值 3000 000 3000 000 3000 000 3000 000 按按按按直直直直线线线线法法法法在在在在每每每每季季季季末末末末进进进进行行行行溢溢溢溢价价价价额额额额摊摊摊摊销销销销时时时时：每每每每期期期期折折折折价价价价额额额额=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000（元），每期债券折价摊销见图表（元），每期债券折价摊销见图表（元），每期债券折价摊销见图表（元），每期债券折价摊销见图表84848484 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 30000
92、30000 30000 30000 贷：专项工程贷：专项工程贷：专项工程贷：专项工程-债券折价债券折价债券折价债券折价 30000 30000 30000 30000快牧摸酉褂馒舞证吸版镇捐蚀看真体读酬痴烦牙薛铝徐锑心诉芬凌思冗莆八章负债的核算八章负债的核算在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000 75 000 贷：应付债券贷：应付债券- -应付利息应付利息 75000 75000如将上面两个分录合并，即为：如将上面两个分录合并，即为：借：专项工程支出借：专项工程支出 105000 105000 贷：应付债券贷：应付债券- -应计利
93、息应计利息 75000 75000 应付债券应付债券- -债券折价债券折价 30000 30000宴吻瞬粘响淤熬痪乐墓湛毕墩纠吁潜下镐婆笛哇囚沃墨旅鹰都蒲毯宫奄减八章负债的核算八章负债的核算（四）可转换债券的核算（四）可转换债券的核算 1、可转换债券的概念、可转换债券的概念 可可转转换换债债券券是是指指企企业业依依据据法法定定程程序序发发行行，在在一一定定期期间间内内依依据据约约定定的的条条件件可可以以转转换换成成股股票票的的债债券券。所所谓谓“约约定定条条件件”一一般般是是指指方方向向企企业业在在债债券券发发行行时时间间内内与与投投资资者者约约定定的的转转换换时时间间可可获获得得的的股股票票
94、股股数数； 所所谓谓“可可转转换换”一一般般是是指指债债券券投投资资者者可可以以按按是是否否对对自自己己最最有有利来决定是否进行转换。利来决定是否进行转换。广羞持廷笼慕彤唾狈已耙跋香凹怠谁坚师勿磅润炔胃沃泡藏碗鱼丝遗扑沂八章负债的核算八章负债的核算2、可转换债券的核算、可转换债券的核算 可可转转换换债债券券的的核核算算可可在在“应应付付债债券券”总总账账账账户户下下设设置置“可可转转换换债债券券”明明细细账账户户进进行核算。行核算。应注意以下两个问题：应注意以下两个问题： （1）可可转转换换债债券券在在未未转转换换为为股股票票前前或或到到期期末末转转换换成成股股票票的的，其其会会计计核核算算按
95、按期期计计提提利利息息并摊销溢折价到期偿还本息或本金。并摊销溢折价到期偿还本息或本金。 （2）可可转转换换债债券券在在未未转转换换为为股股票票时时，按按债债券的账面价值结转，不确定转换损益。券的账面价值结转，不确定转换损益。 慌唉眠汛耕原灶淘丈托摘啃销旧踪桨鞍幽光臭向娟予向染廉搪牟淄阂既缸八章负债的核算八章负债的核算n【例例15】某某施施工工企企业业为为了了生生产产经经营营经经批批准准于于2000年年1月月1日日以以2 090 000元元的的价价格格发发行行面面值值为为2 000 000元元三三年年期期的的可可转转换换债债券券，票票面面利利率率为为5%，以以银银行行存存款款支支付付发发行行费费
96、用用5 000元元。该该债债券券发发行行两两年年后后可可转转换换为为股股票票，假假定定债债券券持持有有者者于于2002年年1月月1日日将将债债券券全全部部转转换换为为股股票票，转转换换时时没没100元元面面值值的的债债券券转转换换股股票票8股股，每每股股股股票票面面值值为为1元元。根根据据上上述述资资料料，其其会会计分录如下：计分录如下： 涉寸绽环津抬挖龋断堰凡螺殊跨林悄呻弹嗓展按酗适屡痈巾钦渴和撤衷需八章负债的核算八章负债的核算收到发行款时：收到发行款时：借：银行存款借：银行存款 2 090 000 2 090 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券 2 000 000 2 0
97、00 000 应付债券应付债券可转换债券可转换债券 90 000 90 000支付发行费用支付发行费用借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000第一年年末计息及溢价摊销：第一年年末计息及溢价摊销：借：财务费用借：财务费用 70 000 70 000 应付债券应付债券可转换债券可转换债券 30 000 30 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券 100 000 100 000第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。 豢砾绿凯浦绳寇椎哈冶搁烯楞影轴纪骏瓶把丈掖耿云曹民做塑叛爬盆频夫八章负债的核算
98、八章负债的核算20022002年年1 1月月1 1日将债券全部转换为股票时：日将债券全部转换为股票时：转换为股票股数转换为股票股数=2 000 0001008=160 000=2 000 0001008=160 000（股）（股） 借：应付债券借：应付债券可转换债券（债券面值）可转换债券（债券面值） 2000000 2000000 应付债券应付债券可转换债券（债券溢价）可转换债券（债券溢价） 30000 30000 应付债券应付债券可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息） 200000 200000 贷：股本贷：股本 160 000 160 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 207
99、0000 2070000罕壤赤镐彩饥拈丁筛霜肆乡膜厢装逸澳捂襄祈苫痈家卒队纯农扶筐靴友王八章负债的核算八章负债的核算四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算 长长期期应应付付款款是是指指除除了了长长期期借借款款和和应应付付债债券券以以外外的的其其他他长长期期负负债债，主主要要包包括括应应付付补补偿偿贸易引进设备款和应付融资租赁款等。贸易引进设备款和应付融资租赁款等。 为为了了核核算算各各种种长长期期应应付付款款的的发发生生和和偿偿还还情情况况，企企业业应应设设置置“长长期期应应付付款款”账账户户，并并在在其其下下分分设设“应应付付引引进进设设备备款款”、“应应付付融融资资租租赁赁款款”等等二二
100、级级账账户户，再再按按长长期期应应付付款款的的种类进行明细核算。种类进行明细核算。 青篆吧个梭虑掠笼堡潘灿带否晋孕宅毗受硼湾酱绒砷榴里帮缀靴铅寨彻俺八章负债的核算八章负债的核算 补补偿偿贸贸易易，是是指指利利用用国国外外厂厂商商提提供供或或国国外外出出口口信信贷贷购购买买的的生生产产设设备备或或技技术术进进行行生生产产、而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。 常见的形式：常见的形式： （1）设备进口，产品偿付。）设备进口，产品偿付。 （2）设备和原材料进口，以加工费补偿。）设备和原材料进口，以加工费补偿。 （3）技术进口，产品补偿。）技术进口，产品补偿。 （4）等
101、值产品补偿。）等值产品补偿。 湛彝异鲁混叼运簧老纽莫倒帝参幼骚飞叹渣字快挪丁淡窝呜铁损汾礁吸汇八章负债的核算八章负债的核算n【例例16】某某施施工工企企业业所所属属机机械械制制造造厂厂由由于于生生产产需需要要采采用用补补偿偿贸贸易易方方式式从从国国外外引引进进一一台台需需要要安安装装设设备备，该该台台设设备备到到岸岸价价格格为为10 000美美元元，企企业业引引进进时时的的汇汇率率为为1美美元元兑兑换换人人民民币币8元元，按按合合同同规规定定在在3年年内内以以生生产产的的出出口口机机械械偿偿还还应应付付引引进进设设备备款款，应应付付款款年年利利率率为为10%，以以年年为为计计息息期期。设设备备
102、到到岸岸后后在在国国内内发发生生进进口口关关税税、运运杂杂费费为为5 000元元，设设备备安安装装费费为为3 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。鼎释妄派您蒜迄钞螟棠薛痉万醇涉亚念豹巨块捉宠箕环某晤瑚萤饲万叶祥八章负债的核算八章负债的核算应作如下会计分录如下：应作如下会计分录如下：企业引进设备时：企业引进设备时：企业引进设备时：企业引进设备时： 借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（10 000810 000810 000810 0008） 80 000 80 000 80 000 80 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付
103、款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 80000 80000 80000 80000支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：支付引进设备进关口关税和境内运杂费时： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 5 000 5 000支付引进设备安装费时；支付引进设备安装费时；支付引进设备安装费时；支付引进设备安装费时； 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项
104、工程支出借：专项工程支出 3 000 3 000 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 3 000 3 000 应应应应付付付付利利利利息息息息支支支支出出出出400400400400美美美美元元元元（如如如如交交交交付付付付使使使使用用用用日日日日的的的的汇汇汇汇率率率率为为为为1 1 1 1美美美美元元元元兑兑兑兑换换换换人人人人民民民民币币币币8.108.108.108.10元）：元）：元）：元）： 借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（8.104008.104008.104008.10400）
105、 3240 3240 3240 3240 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 3240 3240 3240 3240垂峰轧项批垦字昼企纤祝敦怔砾匝澡啪盛兄窖砾唤琶椽窿箭吕熄簇销丘寓八章负债的核算八章负债的核算 外外外外 币币币币 折折折折 算算算算 后后后后 的的的的 汇汇汇汇 兑兑兑兑 损损损损 失失失失 1000100010001000元元元元 （ 8.1010000-8.1010000-8.1010000-8.1010000-80000800008000080000）时；）时；）时；）时； 借：专项工程支出借：
106、专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 1 000 1 000 1 000 1 000 贷贷贷贷：长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款应应应应付付付付引引引引进进进进设设设设备备备备款款款款 1000100010001000引引引引进设备交付验收，结转引进设备全部价值进设备交付验收，结转引进设备全部价值进设备交付验收，结转引进设备全部价值进设备交付验收，结转引进设备全部价值92240922409224092240元：元：元：元： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 92 240 92 240 92 240 92 240 贷：专项工程支出贷：专项工程支出贷：专项工程支出贷
107、：专项工程支出 92240 92240 92240 92240臂总怔铡藕堡婉沧呀螟给汲淖远夏照焙忽可断步敛荤椒某椿军汐缄得扁赴八章负债的核算八章负债的核算以后按期计算应付引进设备款利息支出时：以后按期计算应付引进设备款利息支出时： 借：财务费用借：财务费用 贷：长期应付贷：长期应付- -应付引进设备款应付引进设备款 发出出口机械，偿还应付引进设备款时：发出出口机械，偿还应付引进设备款时： 借：其他业务支出借：其他业务支出- -产品销售支出产品销售支出 贷：库存产成品贷：库存产成品 借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入- -产品销售收入产品销售收入 用应收出口机械款偿还应付
108、引进设备款：用应收出口机械款偿还应付引进设备款： 借：长期应付款借：长期应付款- -应付引进设备款应付引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款 较疤券啡二吟铆蚤灌特狠乏卯勤浑侣澈央腕陕搬德大刹夷得棕逾机资谱德八章负债的核算八章负债的核算 第三节第三节 债务重组的核算债务重组的核算n一、债务重组的涵义和方式一、债务重组的涵义和方式n二、债务重组的核算二、债务重组的核算燕留护灼苍蔷肘励舜勿瘟底跟嚷颐但能嚣解中秘巴叼俘宽蘸砍滔岂死儡漆八章负债的核算八章负债的核算一、债务重组的涵义和方式一、债务重组的涵义和方式 债债务务重重组组，是是指指在在债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下，债债权权人
109、人按按照照起起与与债债务务人人达达成成的的协协议或法院的裁定做出让步的事项。议或法院的裁定做出让步的事项。 判训滑甭绷亲娘仲那亡狮咎慨秒颖仙崎胸睬隅疥捷本诽酌瞻讯颂德旬筛埋八章负债的核算八章负债的核算（一）债务重组的主要原因（一）债务重组的主要原因 1、为最大限度地回收债权。、为最大限度地回收债权。 2、为为缓缓解解债债务务人人暂暂时时的的财财务务困困境境，避避免免由由于于采采取取立立即即的的求求偿偿措措施施，致致使使债债权权上上的的更更大大损失。损失。 飘辨泵弄宁启五困证闲管抢陈骡氰穿纪初簧鳞佯署身糖砧敦满慎赔枢责沛八章负债的核算八章负债的核算（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 1、以
110、低与债务账面价值的清偿业务。、以低与债务账面价值的清偿业务。 2、以非现金资产清偿业务。、以非现金资产清偿业务。 3、将债务转为资本。、将债务转为资本。 4、修改其他债务条件。、修改其他债务条件。 5、混合重组方式。、混合重组方式。 椅苹裳嫌缺逝昼撕丧雾怯赡寻咀舞獭荐庄股稳周缀桓侦芭彬充独也廖洞勿八章负债的核算八章负债的核算二、债务重组的核算二、债务重组的核算 （一一）以以低低于于债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿债债务务的核算：的核算： 以以低低与与债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿债债务务时时，债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与支支付付的的现现
111、金金之之间间的的差差额额，确确认认为为资资本本公公积积；债债权权人人应应将将重重组组债债权权的的账账面面价价值值与与收收到到的的现现金金之之间间的的差额，确认为当期损失。差额，确认为当期损失。罗拨我按焕漾坡迟冈颇宛再无鸡缀洪噎熊肤毕绢晴页闲达黑赡蹿吞滑耕浮八章负债的核算八章负债的核算n【例例17】某某施施工工企企业业于于2000年年1月月向向水水泥泥厂厂购购买买一一批批水水泥泥，价价款款100 000元元，规规定定在在3个个月月内内支支付付。到到5月月1日日，施施工工企企业业发发生生财财务务困困难难，无无法法按按期期偿偿还还。经经双双方方协协议议，水水泥泥厂厂同同意意减减免免施施工工企企业业1
112、0 000元元债债务务，余余额额用用现现金金立即清偿。立即清偿。敞橙潘揽抹磅函椭异职败迪按鱼泅磺茸孰疵洲砾痴镜截湾骨抓兹肇烤沏唾八章负债的核算八章负债的核算施工企业的会计分录如下：施工企业的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款水泥厂水泥厂 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 10000 10000水泥厂的会计分录如下：水泥厂的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 90 000 90 000 贷：营业外支出贷：营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 000 10 000 应收账款应收账款施工企业施工
113、企业 90 000 90 000匈烩螟滦丫通抛挫壹醉黍乐堑已洲炽赶烷蛰踌绘轻荐悦沦粱腕争峰春躇挪八章负债的核算八章负债的核算（二）以非现金资产清偿债务的核算（二）以非现金资产清偿债务的核算 以以非非现现金金资资产产清清偿偿某某项项债债务务，债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与转转让让的的非非现现金金资资产产账账面面价价值值和和相相关关税税费费之之和和的的差差额额，确确认认为为资资本本公公积或当期损失。积或当期损失。 工谣蚜拥凡区绘亨枷泵胳拙祈浅蓬汤菲梁瘪努潭吃弧适律重颖浊灿芒梧嗣八章负债的核算八章负债的核算n【例例18】某某施施工工企企业业于于2003年年2月月15日日
114、向向华华夏夏钢钢厂厂购购买买钢钢材材一一批批，买买价价为为60 000元元，合合同同规规定定半半年年内内付付款款。8月月15日日，该该企企业业发发生生财财务务困困难难，无无法法按按期期偿偿还还，经经双双方方协协商商，华华夏夏钢钢厂厂同同意意该该施施工工企企业业用用一一辆辆货货车车抵抵偿偿。此此货货车车的的账账面面原原值值为为80 000元元，累累计计折折旧旧为为20 000元元，提提取取固固定定资资产产减减值值准准备备为为15 000元元。转转让让货货车车时时支支付付税税费费2000元元，该该辆辆货货车车评评估估确确认认原原值值为为78000元元，评评估估确确认认净净值值为为55 000元。元
115、。赂汪积商主牲躺痹懂瞳噎粒愧感狙茎配偿昏段闲牲宁腾您亿罩睦秀煤苇呈八章负债的核算八章负债的核算施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：固定资产转为清理时：固定资产转为清理时：固定资产转为清理时：固定资产转为清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 45000 45000 45000 45000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 20000 20000 20000 20000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 15000 15000 15000 15000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 80000 800
116、00 80000 80000支付转让货车税费时：支付转让货车税费时：支付转让货车税费时：支付转让货车税费时：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 2000 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 2000 2000用一辆货车抵偿债务：用一辆货车抵偿债务：用一辆货车抵偿债务：用一辆货车抵偿债务：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 60000 60000 60000 60000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 47000 47000 47000 47000 资本公
117、积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 13000 13000 13000 13000瀑窿峻浩追济耐娜毁扒淑滁哥棺霍踢啦厉其貉颂赦弓芽乏织碘享乃腺歪穿八章负债的核算八章负债的核算确认转让固定资产收益：确认转让固定资产收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 47000 47000 贷：营业外收入贷：营业外收入- -债务重组收益债务重组收益 47000 47000华夏钢厂作如下会计分录：华夏钢厂作如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产 78 000 78 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款
118、60 000 60 000 累计折旧累计折旧 23 000 23 000呸志藏易轿坛雌通憎慷哉陪控阔者牺皆敦费黑钙休仲太题暑减饵蹈晕锋蛇八章负债的核算八章负债的核算 （三）以债务转让为资本的核算（三）以债务转让为资本的核算 以以债债务务转转让让为为资资本本清清偿偿某某项项债债务务的的，债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有股股权权的的账账面面价价值值之之间间的的差差额额，确确认认为为资资本本公公积积。债债权权人人应应按按重重组组债债权权的的账账面面价价值值与与支支付付的的相相关关税税费费之之和和，作作为为受受让让的的股权投资的初
119、始投资成本。股权投资的初始投资成本。体抑巩郧疏耙汪挽咏扛柞耸砍馒乳镣委苑彤幼虾墩榆垢墨润灸书睬罚它絮八章负债的核算八章负债的核算n【例例19】某某施施工工企企业业于于2000年年2月月1日日向向建建材材公公司司购购入入材材料料一一批批，签签发发并并承承兑兑一一张张面面值值100000元元，年年利利率率6%，6个个月月到到期期还还本本付付息息的的票票据据。8月月1日日，施施工工企企业业发发生生财财务务困困难难，无无法法兑兑现现到到期期票票据据。经经双双方方协协议议，同同意意施施工工企企业业以以其其普普通通股股20000股股抵抵偿偿票票据据。普普通通股股股股票票面面值值为为1元元，每每股股市市场场
120、价价格格为为4.5元元，印印花税税率为花税税率为4，以银行存款支付。，以银行存款支付。荚呜窒叉漓洛犀奇执老吨雌茂防震禹鹿估虞弧豺猎赠左阉餐平丸撩错煎献八章负债的核算八章负债的核算施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：借：应付票据借：应付票据建材公司建材公司 103000 103000 贷：股本贷：股本 建材公司建材公司 20000 20000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 66400 66400 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 13000 13000 银行存款银行存款 3600 3600建材公司作如下会计分录：建材公司作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期
121、股权投资 106 600 106 600 贷：应收票据贷：应收票据施工企业施工企业 103000 103000 银行存款银行存款 3600 3600 赞河佣铱涨两粗靡豆眯先函耐匝磐丝搀晒耸壁擎女疑神幼丧辜舷开吧铰纤八章负债的核算八章负债的核算（四）以修改其他债务条件的核算（四）以修改其他债务条件的核算 1. 如如果果重重组组债债务务的的账账面面价价值值大大于于将将来来应应付付金金额额，债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值减减记记至至将将来来应应付付金金额额，减减记记的的金金额额确确认认为为资资本本公公积积；如如果果重重组组债债务务的的账账面面价价值值等等于于或或小小于于将将
122、来来应应付付金金额额，债债务务人人不不作作账账务务处处理理。如如果果修修改改后后的的债债务务条条款款涉涉及及或或有有支支出出的的，债债务务人人应应将将或或有有支支出出包包括括在在将将来来应应付付金金额额中中。或或有有支支出出实实际际发发生生时时，应应冲冲减减重重组组后后债债务务的的账账面面价价值值：结结清清债债务务时时，或或有有支支出出如如未未发发生生，应应将将或或有有支出的原估计金额确认为资本公积。支出的原估计金额确认为资本公积。太狗斩焰跪预耀哗啸生艳酬钞易邻欢蜘羚钙赞王忻剧燃绪然田圈笔峨竟价八章负债的核算八章负债的核算 2. 如如果果重重组组债债权权的的账账面面价价值值大大于于将将来来应应
123、收收金金额额，债债权权人人应应将将重重组组债债权权的的账账面面价价值值减减至至将将来来应应收收金金额额，减减记记的的金金额额确确认认为为当当期期损损失失；如如果果重重组组债债权权的的账账面面价价值值等等于于或或小小于于将将来来应应收收金金额额，债债权权人人不不作作账账务务处处理理。如如果果修修改改后后的的债债权权条条款款涉涉及及或或有有收收益益的的。根根据据谨谨慎慎性性原原则则，债债权权人人不不应应将将或或有有收收益益包包括括在在将将来来应应收收金金额额中中。或或有有收收益益只只有有在在收收到到时时，才才作作为为当当期收益处理，记入营业外收入。期收益处理，记入营业外收入。轻酬视尤迭根雁揽闹涡啊
124、墨媚惕宫煌谴镶署群辈剁揉箍憋弘渺茸饵患协贰八章负债的核算八章负债的核算n【例例20】某某施施工工企企业业在在1999年年7月月4日日向向银银行行借借得得年年利利率率为为10%，3年年期期贷贷款款100000元元，因因财财务务发发生生困困难难，于于2002年年1月月4日日进进行行债债务务重重组组。银银行行同同意意延延期期到到2005年年1月月4日日，年年利利率率降降至至6%，免免除除积积欠欠利利息息，本本金金减减至至80000元元。但但附附加加条条件件为为：债债务务重重组组后后，如如施施工工企企业业自自第第二二年年起起有有盈盈利利，则则年年利利率率恢恢复复至至10%，若无盈利，仍维持，若无盈利，
125、仍维持6%。则：。则：随桔凿梳中妙议渺灯唐严诅堑尼爬刘爱搀节靠坟妖诫唐孟瞪篱冻握便伏帝八章负债的核算八章负债的核算n长长 期期 借借 款款 的的 账账 面面 价价 值值 为为 ： 100 000元元（1+10%2.5）=125000元元n 将将来来应应付付本本利利和和为为：100800元元，或或有有支支出出为为6400元（元（80000元元4%2）n重重组组债债务务长长期期借借款款账账面面价价值值大大于于将将来来应应付付金金额的额的24200元，应确认为资本公积，元，应确认为资本公积， 沧秀疼掠啄构省蚂矛弗发枚醉撮漆荡碌甄症笋辟立捧喷撤抚惟沥池婉免志八章负债的核算八章负债的核算施工企业会计分录
126、如下：施工企业会计分录如下：20022002年年1 1月月4 4日进行债务重组时：日进行债务重组时： 借：长期借款借：长期借款 125000 125000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 100800 100800 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 24200 2420020032003年年1 1月月4 4日支付利息时：日支付利息时： 借：长期借款借：长期借款- -债务重组（债务重组（8000080000元元6%16%1） 4800 4800 贷：银行存款贷：银行存款 4800 4800孩猩充形谅柏翘拴寄死娄谅萧膳伙究涩鸵超誓梨善诧淋暂片佰训扑沙彩坟八章负债的核算八章负债的核
127、算 如如如如债债债债务务务务重重重重组组组组后后后后的的的的第第第第二二二二年年年年起起起起盈盈盈盈利利利利，则则则则在在在在2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日应应应应按按按按年年年年支付率支付率支付率支付率10%10%10%10%支付利息：支付利息：支付利息：支付利息： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组（债务重组（债务重组（债务重组（80000800008000080000元元元元10%110%110%110%1） 8000 8000 8000 8000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8000 80
128、00 8000 8000 2005 2005 2005 2005年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日支付本息时：日支付本息时：日支付本息时：日支付本息时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组债务重组债务重组 88000 88000 88000 88000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 88000 88000 88000 88000邹滞摊妆碳斟昆机立幂环肌挥州峦键纽滥狱澡擅厘双幸夺挺衷艰窥凡仿谭八章负债的核算八章负债的核算 如如如如债债债债务务务务重重重重组组组组后后后后的的的的第第第第二二二二年年年年起起起起仍仍仍仍没没没没有有有有赢
129、赢赢赢利利利利，在在在在2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日仍仍仍仍按年利率按年利率按年利率按年利率6%6%6%6%支付利息时：支付利息时：支付利息时：支付利息时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组（债务重组（债务重组（债务重组（80000800008000080000元元元元6%16%16%16%1） 4800 4800 4800 4800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4800 4800 4800 4800 2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日支支支支
130、付付付付本本本本息息息息和和和和将将将将或或或或有有有有支支支支出出出出的的的的原原原原估估估估计计计计金金金金额额额额确确确确认认认认为为为为资本公积时：资本公积时：资本公积时：资本公积时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组债务重组债务重组 91200 91200 91200 91200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 84800 84800 84800 84800 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 6400 6400 6400 6400做妨慎惩充镑炎急腿藐凸剥屋左湘萍杀玩运臃群址排侦散麻银腻詹
131、取寨寺八章负债的核算八章负债的核算（五）以混合重组方式重组的核算（五）以混合重组方式重组的核算 1、以以现现金金、非非现现金金资资产产方方式式的的组组合合清清偿偿某某项项债债务务的的，债债务务人人应应先先以以支支付付的的现现金金冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价值值，再再按按上上述述以以非非现现金金资资产清偿债务的方式加以核算。产清偿债务的方式加以核算。 2、以以现现金金、非非现现金金资资产产、债债务务转转为为资资本本方方式式组组合合清清偿偿某某项项债债务务的的，债债务务人人应应先先以以支支付付的的现现金金、非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价
132、值值，再再按按上上述述以以债债务务转转为为资资本本清偿债务的方式加以核算。清偿债务的方式加以核算。躲恨阎汉鸥端婚撩滩婚魂冷盛襄音继琴筹椿支尾观桅帘头荤吟衬徽钻弦擂八章负债的核算八章负债的核算 3、以以现现金金、非非现现金金资资产产、债债务务转转为为资资产产方方式式组组合合清清偿偿某某项项债债务务的的一一部部分分，并并对对该该债债务务的的另另一一部部分分以以修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行债债务务重重组组的的，债债务务人人应应先先以以支支付付的的现现金金、非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值、债债权权人人享享有有的的股股权权的的份份额额冲冲减减重重组组债债务务的的账账面面价价值值，再
133、再按按上上述述以以修修改改其其他他债债务务条条件件进进行行债债务务重重组组的的方方式式加加以以核核算。算。浙意粟荷复蔼齐仲芹棕窃沁拟旁画环巫甩峰铆醉胚札邢绕汞烹财创服层定八章负债的核算八章负债的核算n【例例21】某某施施工工企企业业于于1999年年2月月1日日向向银银行行借借入入年年利利率率8%、3年年期期贷贷款款200000元元，2002年年2月月因因财财务务发发生生困困难难，无无法法按按期期偿偿还还，经经双双方方协协议议，施施工工企企业业支支付付60000现现金金，同同时时转转让让一一块块土土地地使使用用权权以以清清偿偿该该项项债债务务。该该块块土土地地使使用用权权的的账账面面价价值值为为
134、150000元元，因因转转让让土地使用权交纳的税费共土地使用权交纳的税费共5000元。则：元。则：澡近呆莉雕慑傍陀鹰阵迎厅呕铸畔埠趟桶蜀夸琢班犊勘螺储魏逢甭溜杖捷八章负债的核算八章负债的核算 长长 期期 借借 款款 的的 账账 面面 价价 值值 为为 ： 200000200000元元（1+8%31+8%3）=248000=248000元元 冲冲减减长长期期借借款款后后重重组组债债务务的的账账面面价价值值为为：248000248000元元-60000-60000元元=188000=188000元元 应应 确确 认认 为为 资资 本本 公公 积积 为为 ： 3300033000元元 1880001
135、88000元元 - - (150000+5000(150000+5000元元)施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下： 借：长期借款借：长期借款 248 000 248 000 贷：银行存款（贷：银行存款（60000+500060000+5000元）元） 65000 65000 无形资产无形资产 150 000 150 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 33 000 33 000忻爸纷樱识右搐写娱孽郡纳狐醇涝献蹦谊碱尊惟居哭省欧瞻陨鸿邑坏沦痊八章负债的核算八章负债的核算 复习思考题复习思考题n1短期借款包括那些内容？短期借款包括那些内容？n2如何进行短期借款的会计处理？如何
136、进行短期借款的会计处理？n3、在在考考虑虑货货币币时时间间价价值值时时，如如何何进进行行长长期期借借款款本本息的核算？息的核算？n3. 如如何何确确认认我我国国“资资本本化化”的的借借款款费费用用的的条条件件？如如何进行利息的核算？何进行利息的核算？n4如如何何进进行行长长期期应应付付债债券券发发行行至至偿偿还还全全部部业业务务的的会会计计处处理理？长长期期应应付付债债券券溢溢价价或或折折价价发发行行的的，如如何何计算直线法下摊销溢、折价额。计算直线法下摊销溢、折价额。n5债务重组的主要方式有那些？债务重组的主要方式有那些？n6不不同同债债务务重重组组方方式式下下，如如何何进进行行债债务务重重组组的的会会计处理？它们在核算上各有哪些特点？计处理？它们在核算上各有哪些特点？两缅钉渊羡导它壁吉桶熔授传珍拈怜露畅儿研津净稽搀漆悦宜念沈圈床脾八章负债的核算八章负债的核算
