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1、第一章第一章 总论总论 一、一、会计的产生和发展会计的产生和发展 单式记账单式记账 复式记账复式记账(意大利）意大利） 原始的计量记录行为原始的计量记录行为 会计是适应人类生产活动的客观需要而产生的。会计是适应人类生产活动的客观需要而产生的。随着生产力的不断发展，会计经历了一个由简单到复随着生产力的不断发展，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展和完善的过程。杂、由低级到高级的不断发展和完善的过程。 二、二、会计的基本职能会计的基本职能 会会计计的的职职能能是是指指会会计计具具有有的的功功能能。会会计计的基本职能是核算和监督。的基本职能是核算和监督。 会计核算是指对各单位的经济活动
2、进行会计核算是指对各单位的经济活动进行确认、计量、记录、报告，将经济活动的内确认、计量、记录、报告，将经济活动的内容转换成会计信息，提供给各信息使用者。容转换成会计信息，提供给各信息使用者。主要有以下特点：主要有以下特点：1从数量方面核算；从数量方面核算；2核算已经发生的交易或事项；核算已经发生的交易或事项；3具有完整性、连续性、系统性。具有完整性、连续性、系统性。会计监督是指依据会计规范和单位内部会会计监督是指依据会计规范和单位内部会计制度及财务计划，对单位的各项经济活动进计制度及财务计划，对单位的各项经济活动进行监督，以保证其合法、合理、高效地运行。行监督，以保证其合法、合理、高效地运行。
3、主要有以下特点：主要有以下特点：1.会计监督与会计核算相伴相随；会计监督与会计核算相伴相随；2.会计监督主要通过价值指标进行；会计监督主要通过价值指标进行；3.会计监督贯穿单位经济活动的全过程。会计监督贯穿单位经济活动的全过程。三、会计的对象三、会计的对象会计的对象是指会计核算和会计监督的内会计的对象是指会计核算和会计监督的内容，企业会计核算和监督的内容就是企业发生容，企业会计核算和监督的内容就是企业发生的能够以货币表现的经济活动，即资金运动。的能够以货币表现的经济活动，即资金运动。四、会计的含义四、会计的含义1会计是一个以提供财务信息为主的信息系统。会计是一个以提供财务信息为主的信息系统。2
4、会计是一种以价值管理为主要特征的经济管会计是一种以价值管理为主要特征的经济管理活动。理活动。五、会计的目标五、会计的目标会计目标是指会计信息系统运行所要达到的目会计目标是指会计信息系统运行所要达到的目的，具体的问题是向谁提供信息和提供什么样的信的，具体的问题是向谁提供信息和提供什么样的信息。息。企业的会计信息系统应该服务以下两个方面：企业的会计信息系统应该服务以下两个方面： 1投资者、债权人、政府及其有关部门和社投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；会公众等；2企业内部管理层。企业内部管理层。六、会计信息的质量要求六、会计信息的质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中会计信息质量要求
5、是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求。所提供会计信息质量的基本要求。1可靠性；可靠性；2相关性；相关性；3可理解性；可理解性；4可比性；（同一企业不同时期可比；可比性；（同一企业不同时期可比；不同企业相同会计期间可比）不同企业相同会计期间可比）5实质重于形式；实质重于形式；6重要性；重要性；7谨慎性；（不高估资产或收益，不低谨慎性；（不高估资产或收益，不低估负债或费用）估负债或费用）8及时性。及时性。 七、七、会会计规范范 会会计法于法于19851985年年5 5月月1 1 日起日起实施，后于施，后于19931993年、年、19991999年年进行了两次修行了两次修订，第二次修，第二
6、次修订的会的会计法于法于20002000年年7 7月月1 1日起日起实施。施。 （二）企业会计准则二）企业会计准则 我国企业会计准则体系包括我国企业会计准则体系包括企业会计企业会计准则准则基本准则基本准则(以下简称基本准则以下简称基本准则)、38项具体准则和准则应用指南等。项具体准则和准则应用指南等。 （一）会计法一）会计法 基本准则基本准则企业会计准则企业会计准则财政部于财政部于1992年年11月发布，后作了重大修订，于月发布，后作了重大修订，于2006年年2月月15日以财政部第日以财政部第33号部长令的形式对外公布，号部长令的形式对外公布，自自2007年年1月月1日起施行日起施行,2014
7、年年7月财政部做了月财政部做了最新修改。最新修改。 2006年年2月月15日财政部对外发布了日财政部对外发布了38项具项具体会计准则，自体会计准则，自2007年年1月月1日起施行。日起施行。2014年年修订了其中修订了其中4项，又新出台了项，又新出台了3项具体准则。到项具体准则。到目前我国有目前我国有41项具体准则。项具体准则。 八、会计基本假设八、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：基本假设包括：1会计主体；
8、（空间）会计主体；（空间）2持续经营；（时间）持续经营；（时间）3会计分期；（时间）会计分期；（时间）4货币计量。货币计量。 九、九、会会计核算方法核算方法 会会计在在确确认、计量量、记录和和报告告过程程中中需需采采用用专门的的方方法法即即会会计核核算算方方法法，会会计核核算算方方法法一一般般包包括括设置置会会计科科目目和和账户；复复式式记账；填填制制和和审审核核会会计计凭凭证；登登记账簿簿；成成本本计算算；财产清清查；编制制财务报表等。表等。 谢谢谢谢 Thank You第二章第二章会计要素与会计等式会计要素与会计等式谢新安谢新安一、会计要素一、会计要素会计要素是对会计对象进行的分类。会会计
9、要素是对会计对象进行的分类。会计要素具体包括资产、负债、所有者权益、计要素具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。收入、费用和利润。（一）资产（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。资产按流动性可分为流动资产和非流动资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。资产。流动资产是指预计在一年或超过一年的流动资产是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。产。非流动资产是指除流动资
10、产以外的资产，非流动资产是指除流动资产以外的资产，包括固定资产、无形资产等。包括固定资产、无形资产等。资产的特征包括：资产的特征包括：1资产必须是现实存在的资源；资产必须是现实存在的资源；2资产必须是企业所拥有或控制的资资产必须是企业所拥有或控制的资源；源；3资产预期会直接或间接地给企业带资产预期会直接或间接地给企业带来经济利益。来经济利益。（二）负债（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。负债按流动性可分为流动负债和非流动负债按流动性可分为流动负债和非流动负债。负债。流动
11、负债是指将在一年（含一年）或超流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。其他应付款等。非流动负债是指除流动负债以外的负非流动负债是指除流动负债以外的负债即长期负债，包括长期借款、长期应付债即长期负债，包括长期借款、长期应付款等。款等。负债的特征包括：负债的特征包括：1负债必须是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务2负债预期会导致经济利益流出企负债预期
12、会导致经济利益流出企业业3负债必须是由企业过去的交易或负债必须是由企业过去的交易或者事项形成的义务。者事项形成的义务。（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者后由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业净资产的所有权，公司的所有者对企业净资产的所有权，公司的所有者权益又称为股东权益。权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本（或股本）所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。留存
13、收益。所有者权益的特征包括：所有者权益的特征包括：1所有者权益反映的是产权关系，即所有者权益反映的是产权关系，即企业归谁所有，企业没有偿还所有者权益企业归谁所有，企业没有偿还所有者权益的义务。企业清算时，只有清偿所有的负的义务。企业清算时，只有清偿所有的负债后，剩余财产才返还所有者。债后，剩余财产才返还所有者。2所有者权益的确认与计量主要依赖所有者权益的确认与计量主要依赖于资产和负债的确认与计量。于资产和负债的确认与计量。3随着企业增资和利润的实现，企业随着企业增资和利润的实现，企业的所有者权益将会增加，而企业减资、发的所有者权益将会增加，而企业减资、发生亏损和分配利润，自然会减少所有者权生亏
14、损和分配利润，自然会减少所有者权益。益。（四）收入（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。收入按照来源渠道不同，分为销售收入按照来源渠道不同，分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入。让渡资产使用权取得的收入。收入按照业务的主次，分为主营业收入按照业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。务收入和其他业务收入。收入的特征包括：收入的特征包括：1收入从企业日常经营活动中产
15、生，收入从企业日常经营活动中产生，而不是来自偶发的交易或事项。而不是来自偶发的交易或事项。2收入导致企业资产增加或负债减少，收入导致企业资产增加或负债减少，或二者兼而有之。或二者兼而有之。3收入会导致所有者权益增加，但与收入会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关所有者投入资本无关 。（五）费用（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。费用通常包括营业成本、营业税金及附费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财
16、务费用等，营加、销售费用、管理费用、财务费用等，营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。费用的特征包括：费用的特征包括：1费用是由企业日常经营活动引起的费用是由企业日常经营活动引起的经济利益流出，而不是由于偶发的交易或事经济利益流出，而不是由于偶发的交易或事项引起的经济利益流出。项引起的经济利益流出。2费用导致企业资产减少或负债增加，费用导致企业资产减少或负债增加，或二者兼而有之。或二者兼而有之。3费用会引起所有者权益减少，但与费用会引起所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润无关。（六）利润（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营
17、成果，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入与费用配比之后的结果，企业偶然获取是收入与费用配比之后的结果，企业偶然获取的利得（即营业外收入）和发生的损失（即营的利得（即营业外收入）和发生的损失（即营业外支出）对当期利润也会发生影响。业外支出）对当期利润也会发生影响。利润有三个层次，包括营业利润、利润总利润有三个层次，包括营业利润、利润总额和净利润。额和净利润。以上六个会计要素可分为两大类，资产、以上六个会计要素可分为两大类，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况，收入、负债和所有者权益反映企业的财务状况，收入、费用和利润反映企业的经营成果。费用和利润反映企业的经营成果。资资产产的的实实
18、质质是是经经济济资资源源，表表明明企企业业拥拥有有什什么么、拥拥有有多多少少经经济济资资源源；权权益益表表明明是是谁谁提提供供了了经经济济资资源源，谁谁对对这这些些经经济济资资源源拥拥有有要要求求权权。资资产产和和权权益益之之间间存存在在相相互互依依存存的的关关系系：企企业业的的资资产产不不能能脱脱离离权权益益而而存存在在，而而没没有有资资产产就就没没有有有有效效的的权权益益，没没有有无无权权益益的的资资产产，也也没没有有无无资资产产的的权权益益，两两者者是是同同一一资资金金的的两两个个不不同同方方面面。并并且，两者在数量上相等。用会计等式表示为：且，两者在数量上相等。用会计等式表示为：资产资
19、产=权益权益二、会计等式二、会计等式（一）会计等式概述（一）会计等式概述资产资产余额余额负债及所有者负债及所有者权益权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计总计总计例：某企业例：某企业2015年年1月月1日资产、负债及所日资产、负债及所有者权益的余额如下表：有者权益的余额如下表：1 200 0001 200 0002经经济济业业务务的的发发生生引引起起资资产产和和权
20、权益益的的增减变动不外乎四种类型：增减变动不外乎四种类型：1任任何何经经济济业业务务的的发发生生都都一一定定会会引引起起资资产产和和权权益益的的两两个个或或两两个个以以上上项项目目发发生生增增减减变动。变动。（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响资产和权益项目同增；资产和权益项目同增；资产和权益项目同减；资产和权益项目同减；资产项目一增一减；资产项目一增一减；权益项目一增一减。权益项目一增一减。经济业务类型经济业务类型资产资产=权益权益 1. 1. + + + +2.- 3. 3. + + - -以上四种情况列示如下图以上四种情况列示如下图: : 4. 4. + + -
21、-资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计1 200 000总计总计1 200 000 例：（一）要求：试分析下列经济业务对会计例：（一）要求：试分析下列经济业务对会计等式的影响。等式的影响。 （二）资料：某企业（二）资料：某企业2015年年1月月1日资产、负债日资产、负债及所有者权益的余额如下表：及所有者权益的余额如下表
22、： 该企业该企业该企业该企业1 1 1 1月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务： （1 1 1 1）1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日接接接接收收收收某某某某投投投投资资资资者者者者追追追追加加加加的的的的投投投投资资资资500 500 500 500 000000000000元元元元存入银行。存入银行。存入银行。存入银行。 （2 2 2 2）1 1 1 1月月月月10101010日日日日以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款归归归归还还还还短短短短期期期期借借借借款款款款200 200 200 200 000000000000元。
23、元。元。元。 （3 3 3 3）1 1 1 1月月月月15151515日从开户银行提取现金日从开户银行提取现金日从开户银行提取现金日从开户银行提取现金800800800800元。元。元。元。 （4 4 4 4）1 1 1 1月月月月20202020日日日日经经经经有有有有关关关关各各各各方方方方同同同同意意意意，将将将将前前前前欠欠欠欠某某某某单单单单位位位位的的的的300 300 300 300 000000000000元元元元长长长长期期期期借借借借款款款款转转转转为为为为该该该该单单单单位位位位对对对对本本本本企企企企业业业业的的的的投投投投资资资资，已已已已办理有关手续。办理有关手续。
24、办理有关手续。办理有关手续。 （1）1月月4日接收某投资者追加的日接收某投资者追加的投资投资500 000元元存入存入银行银行。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总总 计计1 200 000总总 计计1 200 000700 0001 000 0001 700 0001 700 000（2 2）1 1月月1010日以日以银
25、行存款行存款归还短期借款短期借款200 000200 000元。元。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 700 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本1 000 000总总 计计1 700 000总总 计计1 700 0001 500 0001 500 000500 000 0（3 3）1 1月月1515日从开日从开户银行行提取提取现金金800800元。元。 资产资产余额余额负债及所有
26、者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 500 000短期借款短期借款 0原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本1 000 000库存现金库存现金 0总总 计计1 500 000总总 计计1 500 000 800499 2001 500 0001 500 000 （4 4）1 1月月2020日日经有关各方同意，将前欠某有关各方同意，将前欠某单位的位的300 000300 000元元长期借款期借款转为该单位位对本企本企业的的投投资，已，已办理有关手理有关
27、手续。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 499 200短期借款短期借款 0原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本1 000 000库存现金库存现金 800总总 计计1 500 000总总 计计1 500 000 100 0001 300 0001 500 0001 500 0003后后两两类类经经济济业业务务的的发发生生，引引起起资资产产或或权权益益一一方方内内部部发发生生增增减减变变动动，不不会会影影响响总总额额发发生
28、生增增减减变变动动，自自然然就就不不会会破破坏坏资资产产和和权权益益的的平平衡衡关关系系；前前两两类类经经济济业业务务的的发发生生，引引起起资资产产和和权权益益发发生生同同增增同同减减变变动动，但但变变动动的的结结果果双双方方的的总总额额仍仍然然相相等等，也也不不会会破破坏坏资资产产和和权权益益的的平平衡衡关关系系。因因此此，任任何何一一项项经经济济业业务务的的发发生生，都都不不会会破破坏坏资资产产和和权权益益的的平平衡衡关关系。系。资资产产和和权权益益的的平平衡衡关关系系，即即复复式式记记账账原原理理，是是设设置置账账户户、复复式式记记账账和和编编制制会会计计报表的理论基础。报表的理论基础。
29、经济业务类型经济业务类型资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益一一一一、 1. 1. 1. 1. + + + + + + + + 二、二、二、二、 3. - 3. - 3. - 3. - - - - - 三、三、三、三、 5. + 5. + 5. + 5. + - - - -（三）经济业务对会计等式影响的再分析（三）经济业务对会计等式影响的再分析资产资产=权益权益 2. 2. 2. 2. + + + + + + + + 4. - 4. - 4. - 4. - - - - - 四、四、四、四、 6. 6. 6. 6. + -+ -+ -+ - 7. 7. 7. 7. + -+ -+ -+ -
30、8. 8. 8. 8. + -+ -+ -+ - 9. 9. 9. 9. - +- +- +- +即：资产即：资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=权益权益即：资产即：资产=负债负债+所有者权益所有者权益（1） + + + + + + + +资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用（2） - - - - + + + + - - - - + + + + + + + + + + + +主营业务收入增加主营业务收入增加银行存款增加银行存款增加主营业务收入增加主营业务收入增加预收账款减少预收账款减少制造费用增加制造费用增加原材料减少原材料减少制造费用增加制造费用增加应付职工
31、薪酬增加应付职工薪酬增加收入的增加引起资产的增加，负债的减少收入的增加引起资产的增加，负债的减少费用的增加引起资产的减少，负债的增加费用的增加引起资产的减少，负债的增加收入收入-费用费用=利润利润由：资产由：资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润（3）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用（2）谢谢谢谢 Thank You第三章 会计科目、账户、记账方法主讲 谢新安一、会计科目和账户一、会计科目和账户（一）会计科目（一）会计科目会计科目是对会计
32、要素的具体内容进行的分会计科目是对会计要素的具体内容进行的分类。类。统一性和灵活性相结合是企业设置会计科目统一性和灵活性相结合是企业设置会计科目应遵循的基本原则。应遵循的基本原则。（二）账户二）账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类核算会计要素具体内容增减式和结构，用于分类核算会计要素具体内容增减变动情况及结果的载体，它是会计最基本的汇总变动情况及结果的载体，它是会计最基本的汇总工具。工具。 账户一般都包括以下主要内容： 1账户的名称，即会计科目； 2日期和摘要，反映账户记录的日期和经济业务的内容； 3凭证号数，反映账户记录的依据；
33、 4增加和减少的金额； 5余额。账户的金额要素有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额等四个金额要素。其关系用公式表示如下： 期末余额期初余额期末余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 为了便于说明，在讲课中用简化的账户结构，即丁字形。格式如下： 实际工作中账户的结构有开字形。格式如下：（左方）（左方） 账户名称账户名称 （右方）（右方） 账户名称账户名称减少减少增加增加余额余额 （三）会计科目和账户的关系（三）会计科目和账户的关系 会会计计科科目目和和账账户户的的联联系系: :账账户户是是根根据据会会计计科科目目设设置置的的，会计科目是账
34、户的名称。会计科目是账户的名称。 会会计计科目和科目和账户账户的区的区别别：会：会计计科目只是科目只是对对会会计计要素的要素的具体内容的分具体内容的分类类，只是，只是项项目名称，它本身并不能目名称，它本身并不能记载记载和和汇汇总总，而，而账户账户有一定的格式和有一定的格式和结结构。构。 银行存款银行存款会计科目会计科目账户账户 会计科目和账户的关系如下图所示：会计科目和账户的关系如下图所示： 复式记账法，就是对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中进行相互联系地进行登记的一种记账方法。 二、记账方法 （一）单式记账法和复式记账法 单式记账法是
35、对经济业务只作单方登记的一种方法。 （二）借贷记账法的特点 2记账符号：以借、贷为记账符号。 1记账基础：以资产=权益这一会计等式为记账基础。 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以会计等式为理论依据，对每一项经济业务都在两个或两个以上账户中以相等的金额全面地、相互联系地加以记录的一种复式记账法。借贷记账法的主要特点如下： 3账户结构：本期增加额本期增加额期初余额期初余额 资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期末余额期末余额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期初余额期初余额 成本类账户成本类账户借方借方贷方贷方
36、期末余额期末余额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期减少额本期减少额期末借方余额期末借方余额 = =期初借方余额期初借方余额 + + 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期增加额本期增加额费用类账户费用类账户借方借方贷方贷方本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期减少额和转销额本期减少额和转销额 由于费用类期末时将账户借方与贷方的差额转入所有者权益类由于费用类期末时将账户借方与贷方的差额转入
37、所有者权益类“ “本年利润本年利润” ”账户，结转后期末无余额。账户，结转后期末无余额。 本期减少额本期减少额本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期增加额本期增加额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末贷方余额期末贷方余额期初贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额= =+ +期初余额期初余额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期初余额期初余额 负债类账户负债类账户借方借方贷方贷方期末余额期末余额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计
38、本期贷方发生额合计本期增加额本期增加额所有者权益类账户所有者权益类账户借方借方贷方贷方本期减少额和转销额本期减少额和转销额本期借方发生额合计本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期增加额本期增加额收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方 由于收入类期末时将账户贷方与借方的差额转入所有者权益类由于收入类期末时将账户贷方与借方的差额转入所有者权益类“ “本本年利润年利润” ”账户，结转后期末无余额。账户，结转后期末无余额。 结论：资产类、成本类、费用类账户增加记借方，减少记贷方，余额资产类、成本类、费用类账户增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债类、所有者权益类、收入类账户增加记
39、贷方，减少记借方，余额在借方；负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。在贷方。 账户名称账户名称借方借方贷方贷方资产、成本、费用增加额资产、成本、费用增加额 负债及所有者权益、收入增加额负债及所有者权益、收入增加额 负债及所有者权益减少额负债及所有者权益减少额 收入减少额和转销额收入减少额和转销额 资产、成本减少额资产、成本减少额 费用减少额和转销额费用减少额和转销额 4 4记账规则：记账规则： 借贷记账法以资产借贷记账法以资产= =权益这一会计等式为记账基础。权益这一会计等式为记账基础。 经济业务的发生对资产经济业务的发生对资产= =权益这一会计等式的权益这一会计
40、等式的影响不外乎四种类型：资产和权益项目同增；资产和影响不外乎四种类型：资产和权益项目同增；资产和权益项目同减；资产项目一增一减；权益项目一增一权益项目同减；资产项目一增一减；权益项目一增一减。减。 借贷记账法下的账户结构如下：资产类、成借贷记账法下的账户结构如下：资产类、成本类、费用类账户增加记借方，减本类、费用类账户增加记借方，减少记贷方；负债少记贷方；负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方，减少类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方，减少记借方。即：记借方。即：由由相结合得到：相结合得到： 资产类账户增加记借方，减少记贷方；权益类资产类账户增加记借方，减少记贷方；权益类账户增加记贷方
41、，减少记借方。账户增加记贷方，减少记借方。 4记账规则：资产和权益项目同增：资产和权益项目同增：账户名称账户名称借方借方贷方贷方资产增加额资产增加额 权益增加额权益增加额 资产资产和和权权益益项项目同减目同减：权益减少额权益减少额 资产减少额资产减少额 账户名称账户名称借方借方贷方贷方资产项资产项目一增一减目一增一减 ：权权益益项项目一增一减目一增一减 ：资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额 账户名称账户名称借方借方贷方贷方权益减少额权益减少额 权益增加额权益增加额 账户名称账户名称借方借方贷方贷方结论：有借必有贷，借贷必相等。 发生额平衡公式：发生额平衡公式：全部账户本期借方发生额合计
42、全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 5 5试算平衡方法：试算平衡方法：余额平衡公式：余额平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计= =全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 会会计计分分录录是是指指明明某某项项经经济济业业务务发发生生时时所所涉涉及及的的账账户户名名称称、借借贷贷方方向向及及其其金金额额的的记录。会计分录按涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。记录。会计分录按涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。 如如：从从银银行行提提取取现现金金800800元元。现现金金增增加加记记借借方方，银银行行存存款款减减少
43、少记记贷贷方方。会计分录如下：会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800 运用借贷记账法的记账规则记录一笔经济业务时，形成的应借应贷的运用借贷记账法的记账规则记录一笔经济业务时，形成的应借应贷的相互关系称为账户的对应关系；存在对应关系的账户称为对应账户。相互关系称为账户的对应关系；存在对应关系的账户称为对应账户。 例：资料如下： 某某企企业业20201515年年1 1月月1 1日日资资产产、负负债债及及所所有有者者权益的余额如下表：权益的余额如下表： 资产资产余额余额负债及所有负债及所有者权益者权益余额余额银行存款银行存款 200 000
44、短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计1 200 000总计总计1 200 000 该企企业1 1月份月份发生以下生以下经济业务： （1 1）1 1月月2 2日购入原材料日购入原材料8 0008 000元，货款暂欠。元，货款暂欠。 （2 2）1 1月月4 4日日接接收收某某投投资资者者追追加加的的投投资资500 500 000000元元存入银行。存入银行。 （3 3）1 1月月1010日以银行存款归还短期借
45、款日以银行存款归还短期借款200 000200 000元。元。 （4 4）1 1月月1515日从开户银行提取现金日从开户银行提取现金800800元。元。 （5 5）1 1月月2020日日经经有有关关各各方方同同意意，将将前前欠欠某某单单位位的的 300 300 000000元元长长期期借借款款转转为为该该单单位位对对本本企企业业的的投投资资，已已办理有关手续。办理有关手续。 （6 6）1 1月月3030日日销销售售一一批批商商品品，货货款款100 100 000000元元全全部部收到存入银行，该批商品的销售成本为收到存入银行，该批商品的销售成本为60 00060 000元。元。要求： 1根据期
46、初余额登记账户。 2根据下列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 3结账。 4编制本期发生额及余额试算平衡表。 1根据期初余额登记账户。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计1 200 000总计总计1 200 000期初余额期初余额 200 000银行存款银行存款期初余额期初余额 110 000原材料原材料
47、1根据期初余额登记账户。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计1 200 000总计总计1 200 000期初余额期初余额 190 000库存商品库存商品期初余额期初余额 700 000固定资产固定资产1根据期初余额登记账户。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期
48、借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 000长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计1 200 000总计总计1 200 000期初余额期初余额 200 000短期借款短期借款期初余额期初余额 100 000应付账款应付账款1根据期初余额登记账户。 资产资产余额余额负债及所有者权益负债及所有者权益余额余额银行存款银行存款 200 000短期借款短期借款 200 000原材料原材料 110 000应付账款应付账款 100 000库存商品库存商品 190 00
49、0长期借款长期借款 400 000固定资产固定资产 700 000实收资本实收资本 500 000总计总计1 200 000总计总计1 200 000长期借款长期借款实收资本实收资本期初余额期初余额 400 000期初余额期初余额 500 0002 2根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （1 1）1 1月月2 2日购入原材料日购入原材料8 0008 000元，货款暂欠。元，货款暂欠。借：原材料借：原材料 8 000 贷：应付账款贷：应付账款 8 000 登记账户：登记账户：（1） 8 000（1） 8 000原材料原材料
50、期初余额期初余额 110 000借方借方贷方贷方期初余额期初余额 100 000应付账款应付账款借方借方贷方贷方2 2根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （2 2）1 1月月4 4日接收某投资者追加的投资日接收某投资者追加的投资500 000500 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 登记账户：登记账户：银行存款银行存款期初余额期初余额 200 000借方借方贷方贷方期初余额期初余额 100 000实收资本实收资本借方借方贷方贷方（2） 500
51、 000（2）500 0002 2根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （3 3）1 1月月1010日以银行存款归还短期借款日以银行存款归还短期借款200 000200 000元。元。借：短期借款借：短期借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 登记账户：登记账户：（3） 200 000（3）200 000短期借款短期借款期初余额期初余额 200 000借方借方贷方贷方期初余额期初余额 200 000银行存款银行存款借方借方贷方贷方 （2） 500 0002 2根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计
52、分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （4 4）1 1月月1515日从开户银行提取现金日从开户银行提取现金800800元。元。借：库存现金借：库存现金 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 登记账户：登记账户：库存现金库存现金借方借方贷方贷方期初余额期初余额 110 000银行存款银行存款借方借方贷方贷方 （2） 500 000（3）200 000（4） 800（4） 8002 2根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （5 5）1 1月月2020日经有关各方同意，将前欠某单位的日经有关各
53、方同意，将前欠某单位的300 000300 000元长元长期借款转为该单位对本企业的投资，已办理有关手续。期借款转为该单位对本企业的投资，已办理有关手续。借：长期借款借：长期借款 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000 登记账户：登记账户：长期借款长期借款期初余额期初余额 400 000借方借方贷方贷方期初余额期初余额 500 000实收资本实收资本借方借方贷方贷方 （5） 300 000 （5） 300 000 2 2根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （6 6）1 1月月3030日销售一批商品，货款
54、日销售一批商品，货款100 000100 000元全部收到存入银元全部收到存入银行，该批商品的销售成本为行，该批商品的销售成本为60 00060 000元。元。（61）借：银行存款）借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 登记账户登记账户：（62）借：主营业务成本）借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 主营业务收入主营业务收入借方借方贷方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额 110 000借方借方贷方贷方 （2） 500 000（3） 200 000（4） 800（61） 100 000（61） 100 000 2 2根
55、据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。根据上列经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账户。 （6 6）1 1月月3030日销售一批商品，货款日销售一批商品，货款100 000100 000元全部收到存入银元全部收到存入银行，该批商品的销售成本为行，该批商品的销售成本为60 00060 000元。元。（61）借：银行存款）借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 登记账户：登记账户：（62）借：主营业务成本）借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 （62） 60 000（62） 60 000主营业务成本主营业务
56、成本借方借方贷方贷方库存商品库存商品借方借方贷方贷方期初余额期初余额 190 0003结账库存现金 （4） 800库存现金库存现金借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 8008000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 =0+800-0=8003结账银行存款银行存款本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 599 200银行存款银行存款期初余额期初余额 200 000借方借方贷方贷方（3） 200 000（4） 800（2） 500 000（6-1）
57、 100 000600 000200 800期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 =200 000+600 000-200 800=599 2003结账原材料原材料 （1） 8 000原材料原材料期初余额期初余额 110 000借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 118 0008 0000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 =110 000+8 000-0=118 0003结账库存商品库存商品本期借方发生额本期借方发生额本期
58、贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 130 000库存商品库存商品期初余额期初余额 190 000借方借方贷方贷方（6-2） 60 000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 =190 000+0-60 000=130 000060 0003结账固定资产固定资产固定资产期初余额期初余额 700 000借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 700 000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 =700 000+0-0=70
59、0 000003结账主营业务成本本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 60 000主营业务成本主营业务成本借方借方贷方贷方（6-2） 60 00060 0000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 =0+60 000-0=60 0003结账主营业务收入本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 100 000主营业务收入主营业务收入借方借方贷方贷方（6-1） 100 000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额
60、 =0+100 000-0=100 0000100 0003结账短期借款短期借款本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 0短期借款短期借款期初余额期初余额 200 000借方借方贷方贷方（3） 200 000200 0000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 =200 000+0-200 000=03结账应付账款应付账款 （1） 8 000应付账款应付账款期初余额期初余额 100 000借方借方贷方贷方期末余额期末余额 108 000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本
61、期借方发生额本期借方发生额 =100 000+8 000-0=10 8000本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额08 0003结账长期借款长期借款本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 100 000长期借款长期借款期初余额期初余额 400 000借方借方贷方贷方（5） 300 000300 0000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 =400 000+0-300 000=100 0003结账实收资本实收资本本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额
62、 1 300 000实收资本实收资本期初余额期初余额 500 000借方借方贷方贷方（2） 500 000（5） 300 000期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 =500 000+800 000-0=1 300 0000800 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存库存现金现金00800800本期发生额及余
63、额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款200 000200 800600 000599 200本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借
64、方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料110 00008 000118 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 2
65、00原材料原材料原材料原材料110 0008 0000118 000库存商品库存商品190 00060 0000130 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 0000118 000库存商品库存商品
66、库存商品库存商品190 000060 000130 000固定资产固定资产700 00000700 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 0000118 000库存商品库存商品库存商品库存商品19
67、0 000060 000130 000固定资产固定资产固定资产固定资产700 00000700 000主营业务成本主营业务成本0060 00060 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 00001
68、18 000库存商品库存商品库存商品库存商品190 000060 000130 000固定资产固定资产固定资产固定资产700 00000700 000主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本060 0000 60 000主营业务收入主营业务收入0100 0000100 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银
69、行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 0000118 000库存商品库存商品库存商品库存商品190 000060 000130 000固定资产固定资产固定资产固定资产700 00000700 000主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本060 0000 60 000主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入00100 000100 000短期借款短期借款200 0000200 0000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期
70、发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 0000118 000库存商品库存商品库存商品库存商品190 000060 000130 000固定资产固定资产固定资产固定资产700 00000700 000主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本060 0000 60 000主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营
71、业务收入00100 000100 000短期借款短期借款短期借款短期借款200 000200 00000应付账款应付账款100 0008 0000108 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 00
72、00118 000库存商品库存商品库存商品库存商品190 000060 000130 000固定资产固定资产固定资产固定资产700 00000700 000主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本060 0000 60 000主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入00100 000100 000短期借款短期借款短期借款短期借款200 000200 00000应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款100 00008 000108 000长期借款长期借款400 0000300 000100 000本期发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称账户名称账户名称期初余额期初余额期初余额期初余额
73、本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金08000800银行存款银行存款银行存款银行存款200 000600 000200 800599 200原材料原材料原材料原材料110 0008 0000118 000库存商品库存商品库存商品库存商品190 000060 000130 000固定资产固定资产固定资产固定资产700 00000700 000主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本060 0000 60 000主营业务收入主营
74、业务收入主营业务收入主营业务收入00100 000100 000短期借款短期借款短期借款短期借款200 000200 00000应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款100 00008 000108 000长期借款长期借款长期借款长期借款400 000300 0000100 000合计合计合计合计实收资本实收资本500 000800 0000 1 300 000 1 608 000 1 608 000 1 168 800 1 168 800 1 200 000 1 200 000 （4） 800库存现金库存现金借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额
75、8008000200 800本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 599 200银行存款银行存款期初余额期初余额 200 000借方借方贷方贷方（3） 200 000（4） 800（2） 500 000（6-1） 100 000600 000期末余额期末余额 （1） 8 000原材料原材料期初余额期初余额 110 000借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 118 0008 0000本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 130 000库存商品库存商品期初余额期初余额 190 000借方
76、借方贷方贷方（6-2） 60 000060 000固定资产固定资产期初余额期初余额 700 000借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 700 00000本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 60 000主营业务成本主营业务成本借方借方贷方贷方（6-2） 60 00060 0000本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 100 000主营业务收入主营业务收入借方借方贷方贷方（6-1） 100 0000100 000本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方
77、发生额期末余额期末余额 0短期借款短期借款期初余额期初余额 200 000借方借方贷方贷方（3） 200 000200 0000 （1） 8 000应付账款应付账款期初余额期初余额 100 000借方借方贷方贷方期末余额期末余额 108 000本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额08 000本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 100 000长期借款长期借款期初余额期初余额 400 000借方借方贷方贷方（5） 300 000300 0000本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额 1 300 000实收
78、资本实收资本期初余额期初余额 500 000借方借方贷方贷方（2） 500 000（5） 300 0000800 000谢谢谢谢 Thank You主讲主讲主讲主讲谢新安谢新安谢新安谢新安第四章第四章工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算(上上)一、会计核算基础一、会计核算基础一、会计核算基础一、会计核算基础（一）收付实现制（一）收付实现制（一）收付实现制（一）收付实现制 收付实现制是指以实收实付为标志来确认各期收入和费用，凡是本期收收付实现制是指以实收实付为标志来确认各期收入和费用，凡是本期收收付实现制是指以实收实付为标志来确认各期收入和费用，凡是本期收收付实现制是指以实收实付
79、为标志来确认各期收入和费用，凡是本期收到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期赚得和本期负担，都作为本期到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期赚得和本期负担，都作为本期到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期赚得和本期负担，都作为本期到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期赚得和本期负担，都作为本期的收入和费用；凡是本期未收到的收入和未支出的费用，即使属于本期，也的收入和费用；凡是本期未收到的收入和未支出的费用，即使属于本期，也的收入和费用；凡是本期未收到的收入和未支出的费用，即使属于本期，也的收入和费用；凡是本期未收到的收入和未支出的费用，即使属于本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付
80、实现制以现金收付为标准，所以又称不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制以现金收付为标准，所以又称不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制以现金收付为标准，所以又称不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制以现金收付为标准，所以又称现金制或实收实付制。现金制或实收实付制。现金制或实收实付制。现金制或实收实付制。（二）权责发生制（二）权责发生制（二）权责发生制（二）权责发生制权责发生制是以经济业务引起的权利责任实际发生为标志来确认各期收权责发生制是以经济业务引起的权利责任实际发生为标志来确认各期收权责发生制是以经济业务引起的权利责任实际发生为标志来确认各期收权责发生制是以经济业务引起的权利责任实际
81、发生为标志来确认各期收入和费用，凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否在本入和费用，凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否在本入和费用，凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否在本入和费用，凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否在本期实际收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和期实际收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和期实际收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和期实际收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费
82、用。由于权责发生费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费用。由于权责发生费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费用。由于权责发生费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费用。由于权责发生制以应收应付为标准，所以又称应计制或应收应付制。制以应收应付为标准，所以又称应计制或应收应付制。制以应收应付为标准，所以又称应计制或应收应付制。制以应收应付为标准，所以又称应计制或应收应付制。例一：例一： 根根根根据据据据某某某某企企企企业业业业7 7月月月月份份份份发发发发生生生生的的的的下下下下列列列列经经经经济济济济业业业业务务务务，按按按按权权权权责责责责发发发发生生生生制制
83、制制和和和和收收收收付付付付实实实实现现现现制制制制原原原原则则则则分分分分别别别别确确确确认认认认该该该该企企企企业业业业本本本本月月月月的的的的收收收收入入入入和和和和费费费费用用用用，并并并并在在在在下下下下表表表表有有有有关关关关项项项项目目目目中中中中填填填填列列列列，资料如下：资料如下：资料如下：资料如下：11销售产品销售产品销售产品销售产品40004000元，货款存入银行。元，货款存入银行。元，货款存入银行。元，货款存入银行。22销售产品销售产品销售产品销售产品1000010000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。33预付预付预付预付7-12
84、7-12月份的租金月份的租金月份的租金月份的租金60006000元。元。元。元。44本月应计提银行短期借款利息本月应计提银行短期借款利息本月应计提银行短期借款利息本月应计提银行短期借款利息10001000元。元。元。元。55收到上月份应收的销货款收到上月份应收的销货款收到上月份应收的销货款收到上月份应收的销货款40004000元。元。元。元。 6 6 6 6预收购货单位货款预收购货单位货款预收购货单位货款预收购货单位货款8 0008 0008 0008 000元，下月份交货。元，下月份交货。元，下月份交货。元，下月份交货。 1 1销售产品销售产品销售产品销售产品40004000元，货款存入银行
85、。元，货款存入银行。元，货款存入银行。元，货款存入银行。2 2销售产品销售产品销售产品销售产品1000010000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。3 3预付预付预付预付7-127-12月份的租金月份的租金月份的租金月份的租金60006000元。元。元。元。业务业务序号序号权责发生制权责发生制收付发生制收付发生制收入收入收入收入费用费用费用费用合计合计利润利润4 0004 000 10 0006 000 1 00004 4本月应计提银行短期借款利息本月应计提银行短期借款利息本月应计提银行短期借款利息本月应计提银行短期借款利息10001000元。元。元。元。
86、5 5收到上月份应收的销货款收到上月份应收的销货款收到上月份应收的销货款收到上月份应收的销货款40004000元。元。元。元。6 6 6 6预收购货单位货款预收购货单位货款预收购货单位货款预收购货单位货款8 0008 0008 0008 000元，下月份交货。元，下月份交货。元，下月份交货。元，下月份交货。 1 000 8 000 4 000 14 0002 000 12 000 16 000 6 000 10 000合计合计利润利润业务业务序号序号权责发生制权责发生制收付发生制收付发生制收入收入收入收入费用费用费用费用4 0004 000 10 0006 000 1 0000000筹筹集集资
87、资金金是是企企业业资资金金运运动动的的起起点点。企企业业筹筹集集资资金金有有两两个个基基本本渠渠道道：一一是是接接受受投投资资者者投投入入资资本本；二二是是向向债债权权人人借借入入资资金金。企企业业筹筹集集资资金金的的方方式式主主要要有有吸吸收收直直接接投投资资、发发行行股股票票、向向银银行行或或非非银银行行金金融融机机构构借借款款、发发行行债债券、融资租赁、商业信用等。券、融资租赁、商业信用等。 二、二、资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 （一）资金筹集业务的主要内容（一）资金筹集业务的主要内容 核核算算资资金金筹筹集集业业务务，企企业业应应设设置置“库库存存现现金金”、“银银行行存存款款
88、”、“固固定定资资产产”、“无无形形资资产产”、“实实收收资资本本”、“资资本本公公积积”、“短短期期借借款款”、“长长期期借借款款” ”、“财财务务费费用用”、“应应付付利利息息”等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下： （二）（二）资金筹集业务设置的主要账户资金筹集业务设置的主要账户 从银行提取的现金从银行提取的现金存入银行的现金存入银行的现金现金的结存数额现金的结存数额 库存现金库存现金 银行存款银行存款现金存入银行现金存入银行从银行提取的现金从银行提取的现金银行存款的结存数额银行存款的结存数额零星收入收到的现金零星收入收到的现金 支付的各项现金支付的各项现金（资产类）（资产类）（资
89、产类）（资产类）存入银行的各种款项存入银行的各种款项 以银行存款支付的各种款项以银行存款支付的各种款项增加的固定资产原值增加的固定资产原值 减少的固定资产原值减少的固定资产原值固定资产原值结存数额固定资产原值结存数额固定资产固定资产 （资产类）（资产类）取得无形资产的成本取得无形资产的成本处置无形资产的成本处置无形资产的成本无形资产的结存成本无形资产的结存成本 无形资产无形资产 （资产类）（资产类） 资本公积资本公积减少的资本公积减少的资本公积增加的资本公积增加的资本公积资本公积的结存数额资本公积的结存数额（所有者权益类）（所有者权益类） 实收资本实收资本减少的注册资本减少的注册资本实际收到投
90、资者投入资本实际收到投资者投入资本 实收资本总额实收资本总额（所有者权益类）（所有者权益类） 长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款借入的长期借款借入的长期借款 尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款（负债类）（负债类）短期借款短期借款偿还的短期借款偿还的短期借款借入的短期借款借入的短期借款 尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款（负债类）（负债类） 应付利息应付利息本期支付的应付利息本期支付的应付利息本期发生的应付利息本期发生的应付利息 应付利息数额应付利息数额（负债类）（负债类）本期发生的利息费用本期发生的利息费用 转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ” 的财务费用
91、的财务费用的财务费用的财务费用 （费用类）（费用类）本期发生的利息收入本期发生的利息收入 财务费用财务费用 【例例1】3月月5日收到日收到A方货币出资方货币出资1 800 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款1800000贷：实收资本贷：实收资本1800000 例：以新华工厂例：以新华工厂2015年年3月月1发生下列发生下列经济业务为例经济业务为例 （三）资金筹集业务的核算实例（三）资金筹集业务的核算实例 【例例2】 3月月10日收到日收到B方以厂房、机器设方以厂房、机器设备投入资本，评估价为备投入资本，评估价为3 900 000元，产权转移元，产权转移手续已经办妥。手续
92、已经办妥。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产39000003900000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本39000003900000 【例例3】3月月12日收到日收到C方以专利权投入资方以专利权投入资本，评估价为本，评估价为300 000元，有关权利转移手续已元，有关权利转移手续已经办妥。经办妥。 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产300000300000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本300000300000 【例例4】A股份有限公司发行股票股份有限公司发行股票10 000万万股，每股面值股，每股面值1元，发行价元，发行价20元，发
93、行股票所筹元，发行股票所筹资金已经存入该公司在银行开设的账户。资金已经存入该公司在银行开设的账户。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款20000000002000000000贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本100000000100000000资本公积资本公积资本公积资本公积19000000001900000000 【例例5】上述上述A公司支付股票发行手续费公司支付股票发行手续费 2 000 000元。元。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积20000002000000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款20000002000000 【例例6】新华工厂新华工厂
94、4月月1日向银行借款日向银行借款300 000元存入其开户银行账户，期限为半年，年利率元存入其开户银行账户，期限为半年，年利率8%，利息按季支付。，利息按季支付。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款300000300000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款300000300000 【例例7】4月月30日确认本月应负担的短期借日确认本月应负担的短期借款利息支出款利息支出2 000元。元。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用20002000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息20002000 【例例8】6月月30日以银行存款支付第二季度借日以银行存
95、款支付第二季度借款利息款利息6 000元。元。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用20002000应付利息应付利息应付利息应付利息40004000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款60006000 【例例9】10月月1日上述借款到期，归还银行日上述借款到期，归还银行300 000元。元。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款300000300000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款300000300000 【例例10】新华工厂新华工厂4月月1日向银行借款日向银行借款1 000 000元存入其开户银行账户，期限为元存入其开户银行账户，期限为3年，
96、用于生产经年，用于生产经营活动，年利率营活动，年利率9%，利息按季支付。，利息按季支付。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款10000001000000贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款10000001000000 月末按照权责发生制确认本月应负担的长期月末按照权责发生制确认本月应负担的长期借款利息借款利息7 500元。元。 借：财务费用借：财务费用 7 500 贷：应付利息贷：应付利息 7 500 季末支付本季利息季末支付本季利息22 500元，会计分录如下：元，会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 7 500 借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存
97、款贷：银行存款 22 500 到期归还长期借款到期归还长期借款1 000 000元，会计分录如元，会计分录如下：下： 借：长期借款借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000三、生产准备业务的核算三、生产准备业务的核算三、生产准备业务的核算三、生产准备业务的核算（一）生产准备业务的主要内容（一）生产准备业务的主要内容（一）生产准备业务的主要内容（一）生产准备业务的主要内容生产准备业务的主要内容包括购建厂房、建筑生产准备业务的主要内容包括购建厂房、建筑生产准备业务的主要内容包括购建厂房、建筑生产准备业务的主要内容包括购建厂房、建筑物、机器设备等固定资产及物、机器
98、设备等固定资产及物、机器设备等固定资产及物、机器设备等固定资产及采购原材料以及由此引采购原材料以及由此引采购原材料以及由此引采购原材料以及由此引起的与供应单位之间的货款结算。起的与供应单位之间的货款结算。起的与供应单位之间的货款结算。起的与供应单位之间的货款结算。（二）生产准备业务设置的主要账户（二）生产准备业务设置的主要账户（二）生产准备业务设置的主要账户（二）生产准备业务设置的主要账户生产准备业务生产准备业务生产准备业务生产准备业务，企业应设置，企业应设置，企业应设置，企业应设置“ “原材料原材料原材料原材料” ”、“ “在途物资在途物资在途物资在途物资” ”、“ “预付账款预付账款预付账
99、款预付账款” ”、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”、“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”等账户。账户结构如等账户。账户结构如等账户。账户结构如等账户。账户结构如下：下：下：下： 入库的原材料成本入库的原材料成本领用的原材料成本领用的原材料成本库存材料实际成本库存材料实际成本 原材料原材料增加的在途物资增加的在途物资减少的在途物资额减少的在途物资额 在途物资在途物资在途物资采购成本在途物资采购成本（资产类）（资产类）（资产类）（资产类） 增加的预付账款增加的预付账款减少的预付账款减少的预付账款预付账款结存金额预付账款结存金额 预付
100、账款预付账款减少的应付账款金额减少的应付账款金额 增加的应付账款金额增加的应付账款金额 应付账款应付账款 应付账款的结存金额应付账款的结存金额（资产类）（资产类）（负债类）（负债类） 到期的商业汇票到期的商业汇票 开出并承兑的商业汇票开出并承兑的商业汇票尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票 应付票据应付票据 应交税费应交税费已交纳的税费已交纳的税费应交纳的各种税费应交纳的各种税费 尚未交纳的税费尚未交纳的税费（负债类）（负债类）（负债类）（负债类）增值税，是对我国境内从事销售货物、提供劳增值税，是对我国境内从事销售货物、提供劳增值税，是对我国境内从事销售货物、提供劳增值税，是对我国境内从事销售
101、货物、提供劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种流转税。种流转税。种流转税。种流转税。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。这里仅介绍一般纳税人的
102、核算。类。这里仅介绍一般纳税人的核算。类。这里仅介绍一般纳税人的核算。类。这里仅介绍一般纳税人的核算。 增值税内容：增值税内容： 一般纳税人计税方法是指从应税销售收一般纳税人计税方法是指从应税销售收入的应纳税款中扣除外购商品的已纳税款，入的应纳税款中扣除外购商品的已纳税款，从而求得货物新增价值部分应交纳的增值税，从而求得货物新增价值部分应交纳的增值税，又称抵扣法。计算公式如下：又称抵扣法。计算公式如下： 应交增值税额应交增值税额应交增值税额应交增值税额= = = =当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额- - - -当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额 一般货物增值税税率
103、一般为一般货物增值税税率一般为17%17%。举一。举一简例说明如下：简例说明如下：增值税内容：增值税内容： 光明工厂向光明工厂向光明工厂向光明工厂向A A A A工厂购入原材料一批，买价工厂购入原材料一批，买价工厂购入原材料一批，买价工厂购入原材料一批，买价1 0001 0001 0001 000元，进项税额元，进项税额元，进项税额元，进项税额170170170170元，以银元，以银元，以银元，以银行存款支付，材料已验收入库。该企业将原材料加工成产品一批，并出售给行存款支付，材料已验收入库。该企业将原材料加工成产品一批，并出售给行存款支付，材料已验收入库。该企业将原材料加工成产品一批，并出售给
104、行存款支付，材料已验收入库。该企业将原材料加工成产品一批，并出售给B B B B工厂，售价工厂，售价工厂，售价工厂，售价3 0003 0003 0003 000元，销项税额元，销项税额元，销项税额元，销项税额510510510510元，收到款项存入银行。会计分录如下：元，收到款项存入银行。会计分录如下：元，收到款项存入银行。会计分录如下：元，收到款项存入银行。会计分录如下： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 1 000 1 000 1 000 1 000 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项
105、税额）应交增值税（进项税额） 170 170 170 170 贷：贷：贷：贷： 银行存款银行存款银行存款银行存款 1 170 1 170 1 170 1 170借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 3 510 3 510 3 510 3 510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 3 000 3 000 3 000贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 510 510 510 增值税内容：增值税内容： 该该该该产产产产品品品品应应应应交
106、交交交纳纳纳纳增增增增值值值值税税税税510510510510元元元元，由由由由B B B B工工工工厂厂厂厂承承承承担担担担， A A A A工工工工厂厂厂厂交交交交纳纳纳纳170170170170元元元元，光光光光明明明明工工工工厂厂厂厂交交交交纳纳纳纳340340340340（510-170510-170510-170510-170）元。）元。）元。）元。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税交纳的增值税额交纳的增值税额 销售货物计算出的销售货物计算出的增值税销项税额增值税销项税额 未交纳的增值税额未交纳的增值税额购进原材料等应付的购进原材料等应付的增值税进项税额增值税进项税额（负债类）
107、（负债类） （三）生产准备业务的核算实例（三）生产准备业务的核算实例（三）生产准备业务的核算实例（三）生产准备业务的核算实例 【例例11】购入不需要安装的设备购入不需要安装的设备10台，买价、台，买价、税金及运杂费共计税金及运杂费共计1 000 000元，全部通过开户银行元，全部通过开户银行转账支付，设备已运达企业并已验收。购入设备增转账支付，设备已运达企业并已验收。购入设备增值税也是作为进项税额。值税也是作为进项税额。 借：固定资产借：固定资产1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 【例例12】购入甲材料购入甲材料10吨，单价吨，单价5 000元，计买价元，计买价5
108、0 000元，元，进项税额进项税额8 500元，增值税专用发票已取得，全部款项已通元，增值税专用发票已取得，全部款项已通过开户银行转账支付，材料已验收入库。过开户银行转账支付，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 【例例13】向宏达工厂购入乙材料向宏达工厂购入乙材料15吨，单价吨，单价2 000元，元，计买价计买价30 000元，进项税额元，进项税额5 100元，增值税专用发票已取元，增值税专用发票已取得，材料已验收入库，货款尚未支付。得，材料已验收入库
109、，货款尚未支付。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款贷：应付账款宏达工厂宏达工厂 35 100 【例例14】通过开户银行转账支付前欠宏飞工通过开户银行转账支付前欠宏飞工厂的材料款厂的材料款104 440元。元。 借：应付账款借：应付账款宏飞工厂宏飞工厂 104 440 贷：银行存款贷：银行存款 104 440 【例例15】向宏远工厂购入甲材料向宏远工厂购入甲材料20吨，单吨，单价价5 100元，计买价元，计买价102 000元，进项税额元，进项税额17 340元，增值税专用发票已取得，材料已验收入
110、库，元，增值税专用发票已取得，材料已验收入库，开出半年期无息商业承兑汇票一张，票面金额开出半年期无息商业承兑汇票一张，票面金额119 340元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 102 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 340 贷：应付票据贷：应付票据宏远工厂宏远工厂 119 340附：票据到期支付票据款时：附：票据到期支付票据款时： 借：应付票据借：应付票据宏远工厂宏远工厂 119 340 贷：银行存款贷：银行存款 119 340 附：票据到期无力支付票据款时：附：票据到期无力支付票据款时： 借：应付票据借：应付票据宏远工厂宏远工厂 119 34
111、0 贷：应付账款贷：应付账款宏远工厂宏远工厂 119 340【例例16】通过银行转账交纳增值税通过银行转账交纳增值税50 000元。元。 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （已交税金）（已交税金） 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 【例例17】向宏顺工厂购入甲材料向宏顺工厂购入甲材料20吨，单价吨，单价5 000元，计元，计买价买价100 000元，进项税额元，进项税额17 000元，购入乙材料元，购入乙材料10吨，单吨，单价价2 000元，计买价元，计买价20 000元，进项税额元，进项税额3 400元，增值税专元，增值税专用发票已取得，材料在运输途中，货款尚
112、未支付。用发票已取得，材料在运输途中，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 100 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 400 贷：应付账款贷：应付账款宏顺工厂宏顺工厂 140 400 【例例18】开出现金支票一张，从银行提取现金开出现金支票一张，从银行提取现金3 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例19】开出转账支票一张，金额开出转账支票一张，金额10 000元，预元，预付给宏太工厂购买丙材料。付给宏太工厂购买丙材料。借：预付账款借：
113、预付账款宏太工厂宏太工厂 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 【例例20】收到宏太工厂发来的丙材料，增值税收到宏太工厂发来的丙材料，增值税专用发票上载明价款专用发票上载明价款20 000元，增值税元，增值税3 400元，材元，材料已验收入库。料已验收入库。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 20 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400贷：预付账款贷：预付账款宏太工厂宏太工厂 23 400 【例例21】开出转账支票一张，金额开出转账支票一张，金额13 400元，元，补付宏太工厂丙材料款。补付宏太工厂丙材料款。 借：预付账款借：预付账款宏太工
114、厂宏太工厂 13 400 贷：银行存款贷：银行存款 13 400谢谢谢谢 Thank You主讲主讲主讲主讲谢新安谢新安谢新安谢新安第四章第四章工业企业主要经济业务的核算（中）工业企业主要经济业务的核算（中） 一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算 （一）产品生产业务的主要内容一）产品生产业务的主要内容一）产品生产业务的主要内容一）产品生产业务的主要内容 企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。企业生产过程发生各种耗费的货币表现称为费用。 费用按其经济用
115、途分类，可分为直接费用、间接费费用按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费费用按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费费用按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用。用和期间费用。用和期间费用。用和期间费用。直接费用包括直接材料成本和直接人工直接费用包括直接材料成本和直接人工直接费用包括直接材料成本和直接人工直接费用包括直接材料成本和直接人工成本，间接费用主要是指制造费用，成本，间接费用主要是指制造费用，成本，间接费用主要是指制造费用，成本，间接费用主要是指制造费用，直接费用和间接费直接费用和间接费直接费用和间接费直接费用和间接费用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用参与
116、产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用参与产品成本的计算，共同构成产品成本；而期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期用包括管理费用、财务费用和销售费用，直接计入当期损益。损益。损益。损益。 企企企企业业生生生生产过产过程程程程业务业务的主要内容是：的主要内容是：的主要内容是：的主要内容是：费费用的用的用的用的发发生、生、生、生、归归集和分配，集和分配，集和分配，集和分配，产产品成本的品成本的品成本的品成本的计计算等。算等。算等。算
117、等。 （二）产品生产业务设置的主要账户（二）产品生产业务设置的主要账户 核算生产过程业务，企业应设置核算生产过程业务，企业应设置核算生产过程业务，企业应设置核算生产过程业务，企业应设置“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”、“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”、 “ “应付利应付利应付利应付利息息息息” ”、“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”、“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”、“ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ” 等账户。账户结构如下：
118、等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下：等账户。账户结构如下： 本期入库的库存商品本期入库的库存商品发出的库存商品发出的库存商品库存商品成本库存商品成本 库存商品库存商品（资产类）（资产类）增加的其他应收款增加的其他应收款收回的其他应收款收回的其他应收款尚未收回的其他应收款尚未收回的其他应收款 其他应收款其他应收款 （资产类）（资产类） 本期支付的职工薪酬本期支付的职工薪酬本期发生的应付职工薪酬本期发生的应付职工薪酬尚未支付的职工薪酬尚未支付的职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬 （负债类）（负债类） 发生的直接费用发生的直接费用 结转入库产品的成本结转入库产品的成本 期末在产品成本期末在产
119、品成本 生产成本生产成本 发生的间接费用发生的间接费用 转出的间接费用转出的间接费用 转入的间接费用转入的间接费用 制造费用制造费用 （成本类）（成本类）（成本类）（成本类） 行政管理部门发行政管理部门发生的费用生的费用 转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”的管理费用的管理费用的管理费用的管理费用 管理费用管理费用 （费用类）（费用类）“固定资产固定资产固定资产固定资产” ”账户需要仅仅反映其原价的增减账户需要仅仅反映其原价的增减账户需要仅仅反映其原价的增减账户需要仅仅反映其原价的增减变动以及结存情况，因此计提折旧不通过变动以及结存情况，因此计提折旧不通过变动以及结存情
120、况，因此计提折旧不通过变动以及结存情况，因此计提折旧不通过“ “固定固定固定固定资产资产资产资产” ”账户，而是设置和运用了账户，而是设置和运用了账户，而是设置和运用了账户，而是设置和运用了“ “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧” ”账账账账户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值户。计提折旧反映固定资产因损耗而减少的价值时，不直接记入时，不直接记入时，不直接记入时，不直接记入“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”账户的贷方，而记账户的贷方，而记账户的贷方，而记账户的贷方，而记入入入入“ “累计折旧累计
121、折旧累计折旧累计折旧” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。 计计提提折折旧旧累累计计折折旧旧增增加加导导致致固固定定资资产产减少记减少记“累计折旧累计折旧”账户贷方。账户贷方。本期减少的累计折旧本期减少的累计折旧本期计提的累计折旧本期计提的累计折旧固定资产累计折旧固定资产累计折旧 累计折旧累计折旧 （资产类）（资产类） 【例例22】企业甲材料每吨企业甲材料每吨5 000元，乙材料每吨元，乙材料每吨 3 000元。根据本月仓库发料汇总表，本月领用各种材料元。根据本月仓库发料汇总表，本月领用各种材料情况如下：企业生产情况如下：企业生产A产品领用甲材料产品领用甲材料16吨，计吨，计
122、80 000元；生产元；生产B产品领用甲材料产品领用甲材料4吨，计吨，计20 000元；车间一般元；车间一般耗用甲材料耗用甲材料1吨，计吨，计5 000元。企业生产元。企业生产A产品领用乙材产品领用乙材料料3吨，计吨，计6 000元；生产元；生产B产品领用乙材料产品领用乙材料5吨，计吨，计 10 000元；企业管理部门耗用乙材料元；企业管理部门耗用乙材料1吨，计吨，计2 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 86 000 B产品产品 30 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 105 000 乙材料乙材料 18 0
123、00（三）产品生产业务核算实例（三）产品生产业务核算实例（三）产品生产业务核算实例（三）产品生产业务核算实例 【例例23】 结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资80 000元，其中：元，其中：制造制造A产品的生产工人工资产品的生产工人工资30 000元；制造元；制造B产品的生产品的生产工人工资产工人工资20 000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资8 000元；企元；企业行政管理管理人员工资业行政管理管理人员工资22 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 8 000 管理费用管理费用 22 000 贷：应付职工薪
124、酬贷：应付职工薪酬 80 000 【例例24】从银行提取现金从银行提取现金80 000元，以备元，以备发放职工工资。发放职工工资。 借：库存现金借：库存现金 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 【例例25】以现金发放职工工资以现金发放职工工资80 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80 000 贷：库存现金贷：库存现金 80 000 【例例26】以银行存款支付本月生产车间办公费、以银行存款支付本月生产车间办公费、水电费水电费1 600元，行政管理部门办公费、水电费元，行政管理部门办公费、水电费2 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 600 管理费用管理
125、费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 【例例27】支付本季度银行借款利息支付本季度银行借款利息30 000元，元，其中应由本月负担的利息其中应由本月负担的利息10 000元。元。借：财务费用借：财务费用 10 000 应付利息应付利息 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 【例例28】厂部行政管理人员李涛出差，预借差旅厂部行政管理人员李涛出差，预借差旅费费1 500元，以现金支付。元，以现金支付。 借：其他应收款借：其他应收款 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 【例例29】李涛出差回来，报销差旅费李涛出差回来，报销差旅费1 460元，元，交回现
126、金交回现金40元，结清前借款项。元，结清前借款项。借：管理费用借：管理费用 1 460 库存现金库存现金 40 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 500 【例例30】以银行存款支付下年财产保险费以银行存款支付下年财产保险费6 000元。元。借：预付账款借：预付账款 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 【例例31】确认以前支付但应由本月负担的财产确认以前支付但应由本月负担的财产保险费保险费500元，其中由制造费用负担元，其中由制造费用负担200元，由管理元，由管理费用负担费用负担300元。元。借：制造费用借：制造费用 200 管理费用管理费用 300 贷：预付账款贷：预付账款 50
127、0 【例例32】按规定计提本月固定资产折旧按规定计提本月固定资产折旧8 840元，其中：元，其中：车间用固定资产计提折旧车间用固定资产计提折旧7 680元，行政管理部门用固定资产元，行政管理部门用固定资产计提折旧计提折旧1 160元。元。借：制造费用借：制造费用 7 680 管理费用管理费用 1 160 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 840 【例例33】按照生产工人工资比例分配并结转本月制造费按照生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。用。 【例例22】 5 000 【例例23】 8 000 【例例26】 1 600 【例例31】 200 【例例32】 7 680 22 480制造费用分配率制
128、造费用分配率=制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 =22 480（30 00020 000）=0.4496某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=该种产品的生产工人工资该种产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=30 0000.4496=13 488(元元)B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=20 0000.4496=8 992(元元)借：生产成本借：生产成本A产品产品 13 488 B产品产品 8 992 贷：制造费用贷：制造费用 22 480 【例例34】200件件A产产品品全全部部完完工工并并验验收收入
129、入库库，B产产品品月月末末尚尚未未完完工工（假假设设A、B产产品品均均是是本本月月投投产产，期初没有在产品）。期初没有在产品）。 【例例22】 86 000 【例例23】 30 000 【例例33】 13 488 129 488借：库存商品借：库存商品A产品产品 129 488 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 129 488工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。工业企业的销售业务分为主营业务和其他业务。 主主主主营营营营业业业业务务务务具具具具体体体体包包包包括括括括销销销销售售售售产产产产品品品品、自
130、自自自制制制制半半半半成成成成品品品品、代代代代制制制制品品品品、代代代代修修修修品品品品和和和和提提提提供供供供工工工工业业业业性性性性劳劳劳劳务务务务等等等等，主主主主营营营营业业业业务务务务形形形形成成成成的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入、相相相相应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。应的销售成本称为主营业务收入、主营业务成本。 主主主主营营营营业业业业务务务务以以以以外外外外占占占占比比比比重重重重较较较较小小小小、不不不不经经经经常常常常发发发发生生生生的的的的经经经经营营营营业业业
131、业务务务务称称称称为为为为其其其其他他他他业业业业务务务务，其其其其他他他他业业业业务务务务具具具具体体体体包包包包括括括括材材材材料料料料销销销销售售售售、商商商商品品品品和和和和包包包包装装装装物物物物出出出出租租租租、固固固固定定定定资资资资产产产产出出出出租租租租、无无无无形形形形资资资资产产产产出出出出租租租租（即即即即转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产的的的的使使使使用用用用权权权权）、提提提提供供供供非非非非工工工工业业业业性性性性劳劳劳劳务务务务等等等等，其其其其他他他他业业业业务务务务形形形形成成成成的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入、相应的销售成本称为其
132、他业务收入和其他业务成本。相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。相应的销售成本称为其他业务收入和其他业务成本。五、销售业务的核算五、销售业务的核算五、销售业务的核算五、销售业务的核算（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容 经经经经营营营营过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的依依依依法法法法应应应应向向向向国国国国家家家家交交交交纳纳纳纳的的的的相相相相关关关关税税税税金及附加称为营业税金及附加。金及附加称为营业税金及附加。金及附加称为营业税金及附加。金及附加称为营业税金及
133、附加。 工工工工业业业业企企企企业业业业销销销销售售售售业业业业务务务务核核核核算算算算的的的的主主主主要要要要内内内内容容容容包包包包括括括括：销销销销售售售售产产产产品品品品并并并并办办办办理理理理货货货货款款款款结结结结算算算算，结结结结转转转转销销销销售售售售成成成成本本本本，发发发发生生生生销销销销售售售售费费费费用，计算和交纳营业税金及附加等。用，计算和交纳营业税金及附加等。用，计算和交纳营业税金及附加等。用，计算和交纳营业税金及附加等。 （二）销售过程业务设置的主要账户（二）销售过程业务设置的主要账户（二）销售过程业务设置的主要账户（二）销售过程业务设置的主要账户 为了正确、全面
134、核算销售业务，需要设置为了正确、全面核算销售业务，需要设置为了正确、全面核算销售业务，需要设置为了正确、全面核算销售业务，需要设置“ “应应应应收账款收账款收账款收账款” ”、“ “应收票据应收票据应收票据应收票据” ”、“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”、 “ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”、“ “营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加” ”、“ “销售费销售费销售费销售费用用用用” ”、 “ “其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入” ”、“ “其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本” ”等账等账等账
135、等账户。户。户。户。 增加的应收账款增加的应收账款收回的应收账款收回的应收账款尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款 应收账款应收账款（资产类）（资产类）收到的应收票据收到的应收票据到期的应收票据到期的应收票据尚未到期的应收票据尚未到期的应收票据 应收票据应收票据（资产类）（资产类） 转入转入“本年利润本年利润” 的主营业务收入的主营业务收入 发生的主营发生的主营业务收入业务收入 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 转入已售产品转入已售产品的生产成本的生产成本 转入转入“本年利润本年利润” 的的主营业务成本主营业务成本 （收入类）（收入类）（费用类）（费用类）转入转入“本年利润本
136、年利润” 的其他业务收入的其他业务收入 发生的其他发生的其他业务收入业务收入 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 发生的其他经营发生的其他经营活动的成本活动的成本 转入转入“本年利润本年利润” 的的其他业务成本其他业务成本（费用类）（费用类）（收入类）（收入类）计算的经营活动相计算的经营活动相关的税费关的税费 转入转入“本年利润本年利润”的的营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 发生的销售费用发生的销售费用 转入转入“本年利润本年利润”的销售费用的销售费用 （费用类）（费用类）（费用类）（费用类） 销售实现时转销销售实现时转销的预收账款的
137、预收账款预收购货方的款项预收购货方的款项预收账款数额预收账款数额预收账款预收账款（负债类）（负债类） （三）销售业务的核算实例（三）销售业务的核算实例（三）销售业务的核算实例（三）销售业务的核算实例 【例例例例3535】销销销销售售售售给给给给光光光光明明明明工工工工厂厂厂厂A A产产产产品品品品100100件件件件，每每每每件件件件售售售售价价价价1 1000000元元元元，价价价价款款款款100100000000元元元元，增值税额增值税额增值税额增值税额1700017000元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。 借：银行存款借：银行存款借：
138、银行存款借：银行存款117000117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000 【例例例例3636】销售给大阳工厂销售给大阳工厂销售给大阳工厂销售给大阳工厂A A产品产品产品产品9090件件件件 ，每件售价，每件售价，每件售价，每件售价10001000元，价款元，价款元，价款元，价款9000090000元，元，元，元，增值税额增值税额增值税额增值税额1530015300元，收到大阳工厂开出的票面金额为
139、元，收到大阳工厂开出的票面金额为元，收到大阳工厂开出的票面金额为元，收到大阳工厂开出的票面金额为105300105300元的商业承兑汇元的商业承兑汇元的商业承兑汇元的商业承兑汇票一张。票一张。票一张。票一张。借：应收票据借：应收票据大阳工厂大阳工厂 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15 300 【例例37】销售给大明工厂销售给大明工厂A产品产品10件件，每件售价，每件售价1000元，价款元，价款10000元，元，增值税额增值税额1700元，款项尚未收到；另以现金支付代垫运费元，款项尚未收到；另以现金支
140、付代垫运费200元。元。借：应收账款借：应收账款大明工厂大明工厂 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 库存现金库存现金 200 【例例38】收到上述大明工厂偿还的账收到上述大明工厂偿还的账款款11900元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款11900贷：应收账款贷：应收账款大明工厂大明工厂11900 【39】收到光大工厂预订收到光大工厂预订100件件B产品的产品的货款货款100000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款100000贷：预收账款贷：预收账款光大工厂光大工厂10
141、0000 【例例40】向光大工厂发出其预订的向光大工厂发出其预订的B产品产品100件，每件售价件，每件售价2000元，价款元，价款200000元，元，增值税额增值税额34000元。元。借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款光大工厂光大工厂光大工厂光大工厂234000234000贷：贷：贷：贷： 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入200000200000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000 【例例41】收到光大工厂补付的货款收到光大工厂补付的货款134000元。元。借：
142、银行存款借：银行存款134000贷：预收账款贷：预收账款光大工厂光大工厂134000 【例例42】结转结转A、B两种产品的销售成本，两种产品的销售成本，A产品单位成本为产品单位成本为620元，元，B产品单位成本为产品单位成本为1200元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品产品产品 124000124000BB 产品产品产品产品 120000120000贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品AA 产品产品产品产品124000124000 BB产品产品产品产品120000120000【例例例例3535】、 【例例例例3636】、 【例例例例3
143、737】确认销售确认销售确认销售确认销售A A产产产产品品品品200200件；件；件；件；【例例例例4242】确认销售确认销售确认销售确认销售B B产品产品产品产品100100件。件。件。件。A A产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本 200620200620 124000124000（元）（元）（元）（元）B B产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本产品的销售成本 10012001001200120000120000（元）（元）（元）（元） 【例例例例4343】销售一批原材料，售价为销售一批原材料，售价为销售一批原材料，售价为销售一批原材料，售价为1000010000
144、元，元，元，元，增值税额增值税额增值税额增值税额17001700元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1170011700贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入1000010000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700 【例例例例4444】结转上述已售原材料的实际成本结转上述已售原材料的实际成本结转上述已售原材料的实际成本结转上述已售原材料的实际成本90009000元。元。
145、元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本90009000贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料90009000 【例例45】将闲置固定资产出租，本期租金将闲置固定资产出租，本期租金收入收入10000元，尚未收到。元，尚未收到。借：其他应收款借：其他应收款10000贷：其他业务收入贷：其他业务收入10000 【例例46】出租固定资产计提折旧出租固定资产计提折旧4000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本4000贷：累计折旧贷：累计折旧4000 【例例例例4747】以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费以银行存款支付广告费30003000
146、元。元。元。元。借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30003000 【例例例例4848】按产品销售收入和按产品销售收入和按产品销售收入和按产品销售收入和5%5%的税率计算应交纳的税率计算应交纳的税率计算应交纳的税率计算应交纳的消费税。的消费税。的消费税。的消费税。【例例例例3535】、 【例例例例3636】、【例例例例3737】、 【例例例例4040】共共共共确认产品销售收入如下：确认产品销售收入如下：确认产品销售收入如下：确认产品销售收入如下：100000+90000+10000+200000=40000010
147、0000+90000+10000+200000=400000（元）（元）（元）（元）应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=400000=400000 5%=200005%=20000（元）（元）（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加2000020000贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 2000020000谢谢谢谢 Thank You主讲主讲主讲主讲谢新安谢新安谢新安谢新安第四章第四章工业企业主要经济业务的核算（下）工业企业主要经济业务的核算（下）六、利润形成及分配的核算六、利润形成及分配的
148、核算六、利润形成及分配的核算六、利润形成及分配的核算（一）利润形成及分配的主要内容（一）利润形成及分配的主要内容（一）利润形成及分配的主要内容（一）利润形成及分配的主要内容 利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润包利润包利润包利润包括营业利润、利润总额和净利润。用公式表示如下：括营业利润、利润总额和净利润。用公式表示如下：括营业利润、利润总额和净利润。用公式表示如下：括营业利润、利润总额和净利润。用公式表示如下：11营业利润营业利润营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及营业收
149、入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损附加销售费用管理费用财务费用资产减值损附加销售费用管理费用财务费用资产减值损附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益失公允价值变动收益投资收益失公允价值变动收益投资收益失公允价值变动收益投资收益22利润总额利润总额利润总额利润总额= =营业利润营业外收入营业外支营业利润营业外收入营业外支营业利润营业外收入营业外支营业利润营业外收入营业外支出出出出33净利润净利润净利润净利润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用利润总额所得税费用利润总额所得税费用利润形成及分
150、配业务核算的主要内容是：将影响利润形成及分配业务核算的主要内容是：将影响利润形成及分配业务核算的主要内容是：将影响利润形成及分配业务核算的主要内容是：将影响利润形成的各项目结转损益、按规定进行利润分配等。利润形成的各项目结转损益、按规定进行利润分配等。利润形成的各项目结转损益、按规定进行利润分配等。利润形成的各项目结转损益、按规定进行利润分配等。 （二）利润形成及分配业务设置的（二）利润形成及分配业务设置的主要账户主要账户 核算利润形成及分配业务，企业应核算利润形成及分配业务，企业应当设置当设置“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“投资收益投资收益”、“所得税费用所得税费用”、
151、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”、“盈余盈余公积公积”和和“应付股利应付股利”等账户。账户结等账户。账户结构如下：构如下： 转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”的的的的营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入 营业外收入营业外收入 发生的各项营业外发生的各项营业外支出支出 转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”的的的的营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出 （费用类）（费用类）（收入类）（收入类） 转入转入转入转入“ “本年利润本年利
152、润本年利润本年利润” ”的的的的投资收益投资收益投资收益投资收益 取得的投资收益取得的投资收益 投资收益投资收益 计算的所得税费用计算的所得税费用 转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”的所得税费用的所得税费用的所得税费用的所得税费用 所得税费用所得税费用 （费用类）（费用类）（收入类）（收入类） 减少的盈余公积减少的盈余公积计提的盈余公积计提的盈余公积盈余公积结存数额盈余公积结存数额 盈余公积盈余公积（所有者权益类）（所有者权益类）支付的应付股利支付的应付股利计算的应付股利计算的应付股利尚未支付的应付股利尚未支付的应付股利 应付股利应付股利（负债类）（负债类） 转入的费
153、用数转入的费用数 转入的收入数转入的收入数 本年利润本年利润 （所有者权益类）（所有者权益类） 本年已实现利润数本年已实现利润数 结转费用类账户时：结转费用类账户时：结转费用类账户时：结转费用类账户时：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用所得税费用
154、所得税费用结转收入类账户时：结转收入类账户时：结转收入类账户时：结转收入类账户时：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益投资收益投资收益 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 年终结转本年实现利润年终结转本年实现利润转入的费用数转入的费用数 转入的收入数转入的收入数 本年利润本年利润 发生的利润分配数发生的利润分配数 年末未分配利润结余数年末未分配利润结余数 利润分配利润分配 （所有者权益类）（所有者权益类）（所有者权益类）（所有者权益类） 本年已
155、实现利润数本年已实现利润数 年初未分配利润结余数年初未分配利润结余数 本年利润本年利润利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金利润分配利润分配应付股利应付股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润转入的转入的费用数费用数 转入的转入的收入数收入数 提取的法定提取的法定盈余公积盈余公积提取的任意盈提取的任意盈余公积金余公积金计算的应付计算的应付股利股利年终转入年终转入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”账户的账户的利润数利润数 年终从年终从“本年利本年利润润”账户账户转入的转入的利润数利润数 年终转入年终转入“利润分配利润分配”账户的
156、法定盈余公积账户的法定盈余公积年终转入年终转入“利润分配利润分配”账户的任意盈余公积金账户的任意盈余公积金年终转入年终转入“利润分配利润分配”账户的应付股利账户的应付股利年终从年终从“利利润分配润分配”账账户转入的户转入的法定盈余法定盈余公积、法定公积、法定公益金和公益金和应付股利应付股利年末未年末未分配分配利润数利润数 （三）利润形成及分配业务的核算（三）利润形成及分配业务的核算 【例例49】因供货方违反交易合同而获得罚因供货方违反交易合同而获得罚款收入款收入10000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款10000贷：营业外收入贷：营业外收入10000 【例例50】通过希望工程基
157、金会捐赠通过希望工程基金会捐赠8000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。借：营业外支出借：营业外支出8000贷：银行存款贷：银行存款8000【例例例例5151】计算本月所得税费用。计算本月所得税费用。计算本月所得税费用。计算本月所得税费用。主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入: :【例例例例3535】、【例例例例3636】、【例例例例3737】、 【例例例例4040】 100 000+90 000+10 000+200 000=400000400000（元）（元）（元）（元）主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本: :【例例例例4242】244000244000元元
158、元元其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入: :【例例例例4343】、【例例例例4545】10 000+10 000=2000020000（元）（元）（元）（元）其他业务成本：其他业务成本：其他业务成本：其他业务成本： 【例例例例4444】、【例例例例4646】 9 000+4 000=1300013000（元）（元）（元）（元）营业税金及附加：营业税金及附加：营业税金及附加：营业税金及附加：【例例例例4848】2000020000元元元元管理费用管理费用管理费用管理费用: :【例例例例2222】、【例例例例2323】、【例例例例2626】、【例例例例2929】、【例例例例3131】
159、、【例例例例3232】 2 000+22 000+2 000+1 460+300+1 160=2892028920（元）（元）（元）（元）财务费用：财务费用：财务费用：财务费用：【例例例例2727】1000010000元元元元销售费用：销售费用：销售费用：销售费用：【例例例例4747】30003000元元元元营业外收入：营业外收入：营业外收入：营业外收入：【例例例例4949】1000010000元元元元营业外支出：营业外支出：营业外支出：营业外支出：【例例例例5050】80008000元。元。元。元。利润总额利润总额利润总额利润总额=400000=40000020000200002440002
160、44000130001300020000200003000300028920289201000010000100001000080008000=103080=103080（元）（元）（元）（元）所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用=10308025%=25770=10308025%=25770（元）（元）（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用2577025770贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 2577025770 【例例例例5252】将将将将企企企企业业业业本本本本期期期期发发发发生生生生的的的的各各各
161、各损损损损益益益益类类类类账账账账户户户户余余余余额额额额转入转入转入转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户。账户。账户。账户。借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润352690352690贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本244000244000营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加2000020000其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本1300013000销售费用销售费用销售费用销售费用30003000管理费用管理费用管理费用管理费用2892028920财务费用财务费用财务费用财务费用1000010000营
162、业外支出营业外支出营业外支出营业外支出80008000所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用2577025770 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入400000400000其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入2000020000营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入1000010000贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润430000430000 【例例53】按全年净利润的按全年净利润的10%和和20%分别分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。【例例例例5252】：净利润：净利润：净利润：净利润=43
163、0000=430000 352690=277310352690=277310（元）（元）（元）（元）提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金=27731010%=27731=27731010%=27731元（元）元（元）元（元）元（元）提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金=27731020%=27731020%= 5546255462（元）（元）（元）（元）借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2773127731提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任
164、意盈余公积提取任意盈余公积 5546255462贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积2773127731任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积5546255462 【例例54】经股东会决议按出资比例向投资经股东会决议按出资比例向投资者分配现金股利者分配现金股利110924元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利110924贷：应付股利贷：应付股利110924 【例例55】结转全年净利润结转全年净利润277310元。元。借：本年利润借：本年利润277310贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润277310
165、 【例例56】结转全年已分配利润。结转全年已分配利润。借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润194117194117贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积2773127731提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积5546255462应付现金股利应付现金股利应付现金股利应付现金股利110924110924 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”贷方余额即为年贷方余额即为年末未分配利润：末未分配利润：277310 194117=83193（元）（元
166、） 277310 277 31027 731 27 731利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 27 731本年利润本年利润 277310利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积55 462利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利110 924 55 462 55 462 110 924 110 924利润分配利润分配未分配利润未分配利润83 193未分配利润未分配利润=277 31027 73155 462110 924=83 193（元）（元） 未分配利润未分配利润= 277 310 194 117=83 193（元）（元）194 117谢谢谢谢 Thank You主讲
167、主讲 谢新安谢新安第五章第五章账户的分类账户的分类一、一、账户按经济内容分类账户按经济内容分类账户按其反映的经济内容不同，可账户按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负以分为资产类、负债类、所有者权益类、债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。成本类和损益类五大类。（一）资产类账户（一）资产类账户资产类账户是反映企业各种资产增资产类账户是反映企业各种资产增减变动及余额情况的账户。减变动及余额情况的账户。资产类账户分为流动资产账户和非资产类账户分为流动资产账户和非流动资产账户。流动资产账户。流动资产账户有：流动资产账户有：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应
168、收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”、“预付账款预付账款”、“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。非流动资产账户有：非流动资产账户有：“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。（二）负债类账户（二）负债类账户负债类账户是反映企业各种债务增减负债类账户是反映企业各种债务增减变动及余额情况的账户。变动及余额情况的账户。流动负债账户有：流动负债账户有：“短期借款短期借款”、“应应付票据付票据”、“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“其他应付款其他应付款”、“应应交税费交税费”、“应
169、付利息应付利息”、“应付股利应付股利”等等账户。账户。非流动负债账户有：非流动负债账户有：“长期借款长期借款”、“长期应付款长期应付款”等账户。等账户。（三）所有者权益类账户（三）所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业投资人对所有者权益类账户是反映企业投资人对企业净资产享有的权益增减变动及余额情况企业净资产享有的权益增减变动及余额情况的账户。的账户。所有者权益类账户包括：所有者权益类账户包括：“实收资实收资本本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等账户。等账户。（四）成本类账户（四）成本类账户成本类账户是反映企业产品生产成成本类账户是反
170、映企业产品生产成本和劳务成本增减变动及余额情况的账本和劳务成本增减变动及余额情况的账户。户。成本类账户包括成本类账户包括“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等账户。等账户。（五）损益类账户（五）损益类账户损益类账户是反映企业利润形成情况损益类账户是反映企业利润形成情况的账户，包括收入类和费用类两类账户。的账户，包括收入类和费用类两类账户。收入类账户有：收入类账户有：“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。费用类账户有：费用类账户有：“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成
171、本其他业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。二、账户按用途和结构分类二、账户按用途和结构分类账户按其用途和结构不同，可以分为盘账户按其用途和结构不同，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户、调整账户、财务成果账户、计价对比账户、调整账户、暂记账户十一类。暂记账户十一类。（一）盘存账户（一）盘存账户盘存账户用来核算企业各项货币资金和盘存账户用来
172、核算企业各项货币资金和财产物资的增减变动及其结存情况，包括财产物资的增减变动及其结存情况，包括“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”等账户。等账户。 （二）资本账户（二）资本账户资本账户用来核算企业所有者投入资本资本账户用来核算企业所有者投入资本和公积金增减变动及其结存情况，包括和公积金增减变动及其结存情况，包括“实实收资本收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等等账户。账户。（三）结算账户（三）结算账户结算账户用来核算企业与其他单位或个结算账户用来核算企业与其他单位或个人之间债权债务增减变动及其结存情况，按人之间
173、债权债务增减变动及其结存情况，按照结算业务的不同，结算账户又可以分为债照结算业务的不同，结算账户又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。账户三类。结算账户包括结算账户包括“应收账款应收账款”、“应收应收票据票据”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”、“短期借款短期借款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付利息应付利息”、“应交税费应交税费”、“应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款”、“长期借款长期借款”等账户。等账户。（四）集合分配账户（四）集合分配账
174、户集合分配账户用来归集企业生产过程中集合分配账户用来归集企业生产过程中某个阶段所发生的需按一定标准分配计入有某个阶段所发生的需按一定标准分配计入有关成本核算对象的间接费用。关成本核算对象的间接费用。集合分配账户主要是指集合分配账户主要是指“制造费用制造费用”账户。账户。（五）成本计算账户（五）成本计算账户成本计算账户用来核算企业生产经营过成本计算账户用来核算企业生产经营过程中应计入成本核算对象的实际成本增减变程中应计入成本核算对象的实际成本增减变动及其结余情况。动及其结余情况。成本计算账户主要是指成本计算账户主要是指“生产成本生产成本”账户。账户。（六）收入账户（六）收入账户收入账户用来核算企
175、业在一定会计期间收入账户用来核算企业在一定会计期间内所取得的各种收入，包括直接计入当期利内所取得的各种收入，包括直接计入当期利润的利得。润的利得。收入账户有收入账户有“主营业务收入主营业务收入”、“其他其他业务收入业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。（七）费用账户（七）费用账户费用账户用来核算企业在一定会计期间内费用账户用来核算企业在一定会计期间内所发生的各种费用，包括直接计入当期利润的所发生的各种费用，包括直接计入当期利润的损失。损失。费用账户有费用账户有“主营业务成本主营业务成本”、“其他业其他业务成本务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理
176、费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外营业外支出支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。（八）财务成果账户（八）财务成果账户财务成果账户用来核算企业在一定会计期财务成果账户用来核算企业在一定会计期间内全部生产经营活动的最终成果。间内全部生产经营活动的最终成果。财务成果账户主要是指财务成果账户主要是指“本年利润本年利润”账户。账户。（九）计价对比账户（九）计价对比账户计价对比账户用来核算企业按照两种不计价对比账户用来核算企业按照两种不同的计价标准计价并进行对比，借以确定其同的计价标准计价并进行对比，借以确定其业务成果的经济业务。业务成果的经济业务。计价对比账户如按计划成本进行材料
177、日计价对比账户如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的常核算的企业所设置的“材料采购材料采购”账户。账户。（十）调整账户（十）调整账户调整账户用来调整被调整账户，以确定调整账户用来调整被调整账户，以确定被调整账户的实际金额。被调整账户的实际金额。调整账户按其调整方式不同，可以分为调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。调整账户有调整账户有“累计折旧累计折旧”、“利润分配利润分配”等账户。等账户。（十一）暂记账户（十一）暂记账户暂记账户用来核算财产清查中发现的盘暂记账户用来核算财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损业务。盈、盘亏或
178、毁损业务。暂记账户是指暂记账户是指“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。谢谢谢谢 Thank You主讲主讲 谢新安谢新安第六章第六章会计凭证会计凭证一、会计凭证的种类一、会计凭证的种类会计凭证是记录经济业务发生或完成情会计凭证是记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，它是登记账况、明确经济责任的书面证明，它是登记账簿的依据。簿的依据。会计凭证按其填制程序和用途的不同，会计凭证按其填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证。可以分为原始凭证和记账凭证。二、原始凭证二、原始凭证二、原始凭证二、原始凭证（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类（一）原始凭证的种类（一）原始凭
179、证的种类原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用来记录和证明经济业务的原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用来记录和证明经济业务的原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用来记录和证明经济业务的原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用来记录和证明经济业务的发生或完成情况的具有法律效力的原始证据。它是进行会计核算的原始资料和发生或完成情况的具有法律效力的原始证据。它是进行会计核算的原始资料和发生或完成情况的具有法律效力的原始证据。它是进行会计核算的原始资料和发生或完成情况的具有法律效力的原始证据。它是进行会计核算的原始资料和依据。依据。依据。依据。原始凭证按其取得来源的不同，可分为自原始
180、凭证按其取得来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。制原始凭证和外来原始凭证两种。自制原始凭证按其填制手续不同，可分为自制原始凭证按其填制手续不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证、累计凭证和汇总凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证。（二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容1.原始凭证的名称；原始凭证的名称；2.填制凭证的日期；填制凭证的日期；3.填制和接受原始凭证单位的名称；填制和接受原始凭证单位的名称；4.经济业务的内容；经济业务的内容；5.经济业务的数量、单价和金额；经济业务的数量、单价和金额；6.填制单位和有关人员的签名盖章。填
181、制单位和有关人员的签名盖章。（三）原始凭证填制的基本要求（三）原始凭证填制的基本要求1.记录真实。记录真实。2.内容完整。内容完整。3.填制及时。填制及时。4.手续完备。手续完备。5.书写清楚规范。书写清楚规范。 （四）原始凭证审核的内容四）原始凭证审核的内容1.真实性审核。真实性审核。2.合法性审核。合法性审核。3.完整性审核。完整性审核。4.正确性审核。正确性审核。 三、记账凭证三、记账凭证（一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，将经济业务内容加以归类，并据以确定会证，将经济业务内容加以归类，并据以确定会计分录而填
182、制的凭证，它是登记账簿的依据。计分录而填制的凭证，它是登记账簿的依据。记账凭证按记录的经济内容是否与货币资记账凭证按记录的经济内容是否与货币资金有关分为收款凭证、付款凭证和转账凭证金有关分为收款凭证、付款凭证和转账凭证现金及银行存款之间的收付业务，为避免现金及银行存款之间的收付业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证。重复记账，一般只编制付款凭证。记账凭证按填制方式的不同分为复式记账凭记账凭证按填制方式的不同分为复式记账凭证和单式记账凭证。证和单式记账凭证。（二）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称；记账凭证的名称；2.填制凭证的日期和编号；填制凭证的日期和编号；3.经
183、济业务内容摘要；经济业务内容摘要；4.会计科目会计科目(包括一级科目、二级科目包括一级科目、二级科目和明细科目和明细科目)的名称、记账方向和金额；的名称、记账方向和金额；5.所附原始凭证的张数和其他有关资料；所附原始凭证的张数和其他有关资料；6.制单、记账、审核、会计主管等有关制单、记账、审核、会计主管等有关人员的签名盖章。人员的签名盖章。（三）记账凭证填制的要求（三）记账凭证填制的要求1.简要准确地填写简要准确地填写“摘要摘要”栏。栏。2.正确运用会计科目。正确运用会计科目。3.必须连续编号。必须连续编号。4.正确计算金额。正确计算金额。5.附件张数完整。注明原始凭证张数，附件张数完整。注明
184、原始凭证张数，（四）记账凭证审核的内容（四）记账凭证审核的内容1.内容是否真实；内容是否真实；2.会计分录是否正确；会计分录是否正确；3.摘要是否简要准确；摘要是否简要准确；4.项目是否齐全。项目是否齐全。谢谢谢谢 Thank You主讲主讲谢新安谢新安第七章第七章会计账簿会计账簿一、会计账簿的种类一、会计账簿的种类一、会计账簿的种类一、会计账簿的种类 会会会会计计计计账账账账簿簿簿簿是是是是指指指指具具具具有有有有专专专专门门门门格格格格式式式式、相相相相互互互互联联联联系系系系的的的的账账账账页页页页组组组组成的，分类地、序时地记录经济业务的簿籍。成的，分类地、序时地记录经济业务的簿籍。成
185、的，分类地、序时地记录经济业务的簿籍。成的，分类地、序时地记录经济业务的簿籍。 1 1会会会会计计计计账账账账簿簿簿簿按按按按用用用用途途途途的的的的不不不不同同同同分分分分为为为为序序序序时时时时账账账账簿簿簿簿、分分分分类类类类账簿和备查账簿；账簿和备查账簿；账簿和备查账簿；账簿和备查账簿；2 2 2 2会计账簿按外表形式的不同分为订本式会计账簿按外表形式的不同分为订本式会计账簿按外表形式的不同分为订本式会计账簿按外表形式的不同分为订本式账簿账簿账簿账簿、活页式活页式活页式活页式账簿账簿账簿账簿和卡片式账簿三种。和卡片式账簿三种。和卡片式账簿三种。和卡片式账簿三种。 二、日记账二、日记账二
186、、日记账二、日记账日记账是对按照经济业务按发生时间的先后顺序，日记账是对按照经济业务按发生时间的先后顺序，日记账是对按照经济业务按发生时间的先后顺序，日记账是对按照经济业务按发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记经济业务的账簿。按其记录逐日逐笔连续进行登记经济业务的账簿。按其记录逐日逐笔连续进行登记经济业务的账簿。按其记录逐日逐笔连续进行登记经济业务的账簿。按其记录内容的不同，分为普通日记账和特种日记账。常用内容的不同，分为普通日记账和特种日记账。常用内容的不同，分为普通日记账和特种日记账。常用内容的不同，分为普通日记账和特种日记账。常用的特种日记账有的特种日记账有的特种日记账有的特种日记账
187、有“ “现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账” ”和和和和“ “银行存款日记银行存款日记银行存款日记银行存款日记账账账账” ”。日记账的账本形式必须采用订本式，其日记账的账本形式必须采用订本式，其账页格式主要有三栏式、多栏式等。账页格式主要有三栏式、多栏式等。三、分类账簿三、分类账簿分类账簿是对全部经济业务进行分类登分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按反映会计核算资料记的账簿。分类账簿按反映会计核算资料详细程度的不同，分为总分类账簿和明细详细程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。分类账簿。总分类账簿是根据一级科目设置的，用总分类账簿是根据一级科目设置的，用来分类登记全
188、部经济业务，提供各种总括来分类登记全部经济业务，提供各种总括核算资料的分类账簿。核算资料的分类账簿。总分类账的账本形式必须采用订本式账总分类账的账本形式必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式，有的也簿，其账页格式一般采用三栏式，有的也可采用多栏式。可采用多栏式。明细分类账是根据二级或明细科目设置明细分类账是根据二级或明细科目设置的，用来分类登记某一类经济业务，提供的，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细核算资料的分类账簿。 明明细细分分类类账账的的账账本本形形式式一一般般采采用用活活页页式式账账簿簿，也也有有的的采采用用卡卡片片式式账账簿簿（如如固固定定资资产产明
189、明细细账账）。常常用用的的账账页页格格式式有有：三三栏栏式、多栏式、数量金额式等。式、多栏式、数量金额式等。四、四、四、四、更正错账的规则更正错账的规则更正错账的规则更正错账的规则更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。法和补充登记法三种。法和补充登记法三种。法和补充登记法三种。1.1.划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法在结账以前，如果发现账簿上所记文字或数字在结账以前，如果发现账簿上所记文字或数字在结账以前，如果发现账簿上所记文字或数字在结账以前，
190、如果发现账簿上所记文字或数字有笔误或计算上的错误，而记账凭证并没有错，应有笔误或计算上的错误，而记账凭证并没有错，应有笔误或计算上的错误，而记账凭证并没有错，应有笔误或计算上的错误，而记账凭证并没有错，应采用划线更正法进行更正。采用划线更正法进行更正。采用划线更正法进行更正。采用划线更正法进行更正。 例二：例二：例二：例二： 判判判判断断断断下下下下列列列列经经经经济济济济业业业业务务务务的的的的会会会会计计计计处处处处理理理理是是是是证证证证错错错错还还还还是是是是账账账账错错错错，并用正确的方法进行改正。并用正确的方法进行改正。并用正确的方法进行改正。并用正确的方法进行改正。【例例例例】某
191、某某某企企企企业业业业开开开开出出出出转转转转账账账账支支支支票票票票一一一一张张张张，交交交交纳纳纳纳所所所所得得得得税税税税7 7560560元元元元，分分分分录录录录正正正正确确确确，“ “应应应应交交交交税税税税金金金金” ”账账账账户户户户记记记记录录录录的的的的金金金金额额额额为为为为76507650元。元。元。元。账错，采用划线更正法。账错，采用划线更正法。账错，采用划线更正法。账错，采用划线更正法。 7560756076507650应交税金应交税金应交税金应交税金（2 2）红字更正法）红字更正法）红字更正法）红字更正法 记记记记账账账账以以以以后后后后，如如如如果果果果发发发发
192、现现现现记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证中中中中的的的的应应应应借借借借应应应应贷贷贷贷会会会会计计计计科科科科目目目目或或或或记记记记账账账账方方方方向向向向有有有有错错错错误误误误从从从从而而而而导导导导致致致致账账账账簿簿簿簿错错错错误误误误，应应应应用用用用红红红红字更正法进行更正；字更正法进行更正；字更正法进行更正；字更正法进行更正； 【例例例例2 2】企企企企业业业业生生生生产产产产A A产产产产品品品品领领领领用用用用原原原原材材材材料料料料一一一一批批批批计计计计3 3500500元元元元，填填填填制制制制记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证时时时时，将将将将金金金金额额额额误误误
193、误填填填填为为为为5 5300300元元元元，并并并并已已已已登记入账。原编会计分录为：登记入账。原编会计分录为：登记入账。原编会计分录为：登记入账。原编会计分录为：借借借借: :生产成本生产成本生产成本生产成本 18001800贷贷贷贷: :原材料原材料原材料原材料 1800180018001800借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本18001800贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料证错，采用红字更正法。证错，采用红字更正法。证错，采用红字更正法。证错，采用红字更正法。 记记记记账账账账以以以以后后后后，如如如如果果果果发发发发现现现现原原原原填填填填记记记记账账账账凭凭凭
194、凭证证证证中中中中会会会会计计计计科科科科目目目目和和和和借借借借贷贷贷贷方方方方向向向向并并并并无无无无错错错错误误误误，只只只只是是是是所所所所记记记记金金金金额额额额大大大大于于于于应应应应记记记记金金金金额而导致账簿错误，也应采用红字更正法更正。额而导致账簿错误，也应采用红字更正法更正。额而导致账簿错误，也应采用红字更正法更正。额而导致账簿错误，也应采用红字更正法更正。【例例例例3 3】某企业用银行存款支付投资者红利某企业用银行存款支付投资者红利某企业用银行存款支付投资者红利某企业用银行存款支付投资者红利50005000元。编制记账凭证时，误作下列会计分录，并已登元。编制记账凭证时，误
195、作下列会计分录，并已登元。编制记账凭证时，误作下列会计分录，并已登元。编制记账凭证时，误作下列会计分录，并已登记入账：记入账：记入账：记入账：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款50005000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款5000500050005000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 50005000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利50005000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款50005000证错，采用红字更正法。证错，采用红字更正法。证错，采用红字更正法。证错
196、，采用红字更正法。33补充更正法补充更正法补充更正法补充更正法记账以后，如果发现原填记账凭证中应借应贷记账以后，如果发现原填记账凭证中应借应贷记账以后，如果发现原填记账凭证中应借应贷记账以后，如果发现原填记账凭证中应借应贷会计科目并无错误，只是凭证所记金额小于应记金会计科目并无错误，只是凭证所记金额小于应记金会计科目并无错误，只是凭证所记金额小于应记金会计科目并无错误，只是凭证所记金额小于应记金额而导致账簿错误，应该采用补充登记法更正。额而导致账簿错误，应该采用补充登记法更正。额而导致账簿错误，应该采用补充登记法更正。额而导致账簿错误，应该采用补充登记法更正。【例例例例4 4】 向宏信工厂购入
197、的向宏信工厂购入的向宏信工厂购入的向宏信工厂购入的40004000元原材料运到验元原材料运到验元原材料运到验元原材料运到验收入库。填制记账凭证时，将金额误填为收入库。填制记账凭证时，将金额误填为收入库。填制记账凭证时，将金额误填为收入库。填制记账凭证时，将金额误填为400400元，元，元，元，并已登记入账。原编会计分录为：并已登记入账。原编会计分录为：并已登记入账。原编会计分录为：并已登记入账。原编会计分录为：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料400400贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资400400证错，采用补充更正法。证错，采用补充更正法。证错，采用补充更正法。证错，采
198、用补充更正法。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料36003600贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资36003600谢谢谢谢ThankYou主讲 谢新安第八章 财产清查 一、财产清查的种类 财产清查是指通过对库存现金、实物资产的实地盘点以及对银行存款、往来款项的核对，确定其实有数，查明账实是否相符，并查清账实不符原因的一种专门方法。 财产清查按清查对象范围的不同，可分为全面清查和局部清查； 按清查时间的不同分为定期清查和不定期清查。 二、财产物资的盘存制度二、财产物资的盘存制度 财财产产物物资资的的盘盘存存制制度度有有永永续续盘盘存存制制和和实实地地盘盘存存制。制。永续盘存制
199、是指对各项财产物资的增加或减少，永续盘存制是指对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时都必须根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时在账面上结出其结存数额的一种制度。这种利用账在账面上结出其结存数额的一种制度。这种利用账面记录来了解各项财产物资结存数额的制度，亦称面记录来了解各项财产物资结存数额的制度，亦称账面盘存制。账面盘存制。实地盘存制是指平时在账簿中只登记财产物资实地盘存制是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末或结账时，根的增加数，不登记减少数，每到期末或结账时，根据实地盘点确定财产物资的实存数，倒挤推算出本据实地盘点确定财产物资的实
200、存数，倒挤推算出本期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种制度。期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种制度。 三、财产清查的方法 1库存现金的清查 库存现金的清查，通过实地盘点的方法进行。 2银行存款的清查 银行存款的清查采用与银行核对账目即对账单法进行。、企业的银行存款账和银行的对账单往往不一致，其原因是由于错账和未达账项引起的。所谓“未达账项”，是指单位与银行由于双方之间结算凭证传递的时间不一致而发生的一方已经登记入账，另一方因尚未收到结算凭证而未登记入账的款项。“未达账项”有四种类型： 企业已收款入账，银行尚未收款入账； 企业已付款入账，银行尚未付款入账； 银行已收款入账，企业尚未收款
201、入账； 银行已付款入账，企业尚未付款入账。 例一：例一： 新华公司新华公司20122012年年4 4月末银行存款日记账的账面余额为月末银行存款日记账的账面余额为 50 50 000000元，银行送来的对账单上存款余额为元，银行送来的对账单上存款余额为55 00055 000元，经逐笔元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：核对，发现有以下未达账项： （1 1）企业于月末开出转账支票）企业于月末开出转账支票5 0005 000元，持票人尚未向元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。银行办理转账手续，银行尚未入账。 （2 2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票）企业于月末存入从其他单位收到
202、的转账支票3 0003 000元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。 （3 3）企业委托银行代收外地销货款）企业委托银行代收外地销货款4 5004 500元，银行已经元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。 （4 4）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费1 5001 500元，但企业尚未收到元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。付款通知，企业尚未入账。 要求编制要求编制“ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表” ”。 新华公司新华公司20122012年年4 4月末银行存款日记账的账面余额为月末银行存款日记账的账面余额
203、为 50 00050 000元，银行送元，银行送来的对账单上存款余额为来的对账单上存款余额为55 00055 000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1 1）企业于月末开出转账支票）企业于月末开出转账支票5 0005 000元，持票人尚未向银行办理转账手续，元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。（银行尚未入账。（2 2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票3 0003 000元，元，银行尚未入账。（银行尚未入账。（3 3）企业委托银行代收外地销货款）企业委托银行代收外地销货款4 5004 500元，银行
204、已经收到元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。（入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。（4 4）银行代企业支付水电）银行代企业支付水电费费1 5001 500元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 企企业业银银行行存存款款日日记账的账面余额记账的账面余额加加：银银行行已已收收款款入入账账、企企业业未未收收款入账的款项款入账的款项减减：银银行行已已付付款款入入账账、企企业业未未付付款入账的款项款入账的款项 银银行行对对账账单单的的存存款余额款余额加加：企企业业已已收收款款入入账账、银银
205、行行未未收收款入账的款项款入账的款项减减：企企业业已已付付款款入入账账、银银行行未未付付款入账的款项款入账的款项 项目项目项目项目金额金额金额金额调节调节后余后余额额 调节调节后余后余额额 50 00050 00055 00055 000 3 0003 000 5 0005 0004 5004 5001 501 500 0187 150187 150187 150187 150 3存货的清查 存货清查的方法有实地盘点法和技术推算 法等。 4固定资产的清查 固定资产的清查一般采用实地盘点法。 5往来款项的清查 往来款项的清查一般是采用与对方核对账目的方法进行。 四、财产清查结果的处理 财产清查结
206、果的处理通过设置“待处理财产损溢”账户来进行核算。 例二：例二： 根据下列经济业务编制会计分录：根据下列经济业务编制会计分录： 【例例1 1】某企业某日进行现金清查，发现现某企业某日进行现金清查，发现现金长款金长款180180元。经反复核查，仍无法查明原因，元。经反复核查，仍无法查明原因，经批准后转作营业外收入。经批准后转作营业外收入。待处理财产损溢 有关财产发生的盘亏、有关财产发生的盘亏、毁损数毁损数有关财产发生的盘盈数有关财产发生的盘盈数 尚待处理的财尚待处理的财产净溢余产净溢余尚待处理的财尚待处理的财产净损失产净损失 有关财产盘盈转销数有关财产盘盈转销数 有关财产盘亏、毁损有关财产盘亏、
207、毁损转销数转销数 经批准后转作营业外收入时，应编制如下会计分录：经批准后转作营业外收入时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 180180 贷：营业外收入贷：营业外收入 180 180 发现现金溢余时，应编制如下会计分录：发现现金溢余时，应编制如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 180180 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 180180发现现金短缺时，应编制如下会计分录：发现现金短缺时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理流动资产损溢处理流动资产损溢 300300 贷
208、：库存现金贷：库存现金 300300 【例例2 2】 某企业某日进行现金清查，发现现金短款某企业某日进行现金清查，发现现金短款300300元。经批准，应由出纳员张菁赔偿元。经批准，应由出纳员张菁赔偿100100元，其余元，其余200200元经批准作为管理费用。元经批准作为管理费用。批准后，应编制如下会计分录：批准后，应编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 张菁张菁 100100 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300 300 发生盘盈时，应编制如下会计分录：发生盘盈时，应编制如下会计分录：借：
209、库存商品借：库存商品AA商品商品 5 0005 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000 【例例】某企业在财产清查中盘盈某企业在财产清查中盘盈A A商品，价值商品，价值5 0005 000元。元。经查明，盘盈经查明，盘盈A A商品是由于收发计量上的误差造成的，经批商品是由于收发计量上的误差造成的，经批准后冲减管理费用，准后冲减管理费用，批准后，应编制如下会计分录：批准后，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000 贷：管理费用贷：管理费用 5 0005 000【
210、例例4 4】 某企业发生意外灾害损失，盘亏乙材料一某企业发生意外灾害损失，盘亏乙材料一批。其价值批。其价值30 00030 000元，购入时负担的增值税进项税额为元，购入时负担的增值税进项税额为 5 1005 100元。经审核批准，盘亏的乙材料应由保险公司赔偿元。经审核批准，盘亏的乙材料应由保险公司赔偿23 40023 400，其余部分作为营业外支出。，其余部分作为营业外支出。发生盘亏时，应编制如下会计分录：发生盘亏时，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35 10035 100 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 30 00030 00
211、0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5 1005 100批准后，应编制如下会计分录：批准后，应编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 保险公司保险公司 23 40023 400营业外支出营业外支出 11 70011 700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35 10035 100【例例5 5】某企业在年终财产清查中，发现盘亏设备某企业在年终财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价为一台，账面原价为30 00030 000元，已提折旧元，已提折旧12 00012 000元。元。固定资产盘亏时，应编制如下会计分
212、录：固定资产盘亏时，应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 00018 000 借：累计折旧借：累计折旧 12 00012 000 贷：固定资产贷：固定资产 30 00030 000经批准转销时，应编制如下会计分录：经批准转销时，应编制如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 18 000 18 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 00018 000【例例6 6】某企业在年终财产清查中发现账外设备某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其市场价值为一台，其市场价值为20 0002
213、0 000元，六成新。（本例不元，六成新。（本例不考虑固定资产盘盈对所得税的影响）考虑固定资产盘盈对所得税的影响）借：固定资产借：固定资产 12 00012 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 12 00012 000 【例例7 7】某企业在财产清查中发现有长期无法收某企业在财产清查中发现有长期无法收回的应收账款回的应收账款15 00015 000元，按规定程序报经批准后确元，按规定程序报经批准后确认为坏账。认为坏账。借：坏账准备借：坏账准备 15 00015 000 贷：应收账款贷：应收账款 15 00015 000【例例8 8】某企业在对往来款项清查时，发现确实某企业在对往来
214、款项清查时，发现确实无法支付的应付账款无法支付的应付账款8 0008 000元。经核实对方单位已撤元。经核实对方单位已撤销，经批准作销账处理。销，经批准作销账处理。借：应付账款借：应付账款 8 0008 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 0008 000谢谢 Thank You主讲主讲 谢新安谢新安第九章第九章 财务报表财务报表 一、财务报表的定义一、财务报表的定义 二、财务报表的种类二、财务报表的种类 财务报表是以货币为主要计量单位，以日常财务报表是以货币为主要计量单位，以日常会计核算资料为主要依据，按照一定的格式加以汇会计核算资料为主要依据，按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地
215、反映企业某一特定日期财务总、整理，用来总括地反映企业某一特定日期财务状况和一定会计期间经营成果、现金流量的一种表状况和一定会计期间经营成果、现金流量的一种表格式的报告文件。格式的报告文件。 财务报表至少应当包括以下组成部财务报表至少应当包括以下组成部分：分：资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；现金流现金流量表；量表；所有者权益变动表；所有者权益变动表；附注。附注。 1按反映的经济内容及其状态的不按反映的经济内容及其状态的不同，可以分为静态报表和动态报表。同，可以分为静态报表和动态报表。 2按编制时间不同，可以分为月报、按编制时间不同，可以分为月报、季报、半年报和年报。季报、半年报和年报。
216、3按反映的会计主体不同，可以分按反映的会计主体不同，可以分为个别报表和合并报表。为个别报表和合并报表。 （一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用 三、三、资产负债表表 1整整体体上上反反映映企企业业的的资资产产总总额额以以及及这这些些资产的来源。资产的来源。 资资产产负负债债表表是是总总括括反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期(月月末末、季季末末、年年末末）全全部部资资产产、负负债债和和所所有者权益情况的报表。其作用有：有者权益情况的报表。其作用有： 揭揭示示企企业业资资产产构构成成和和负负债债构构成成，通通过过资产和负债的对比，反映企业的偿债能力。资产和负债的对比，反映企业的偿债能力
217、。 反反映映所所有有者者在在企企业业中中持持有有的的权权益益以以及及权益的构成情况。权益的构成情况。 通过对资产负债表各项目前后通过对资产负债表各项目前后期数据的比较分析，可以反映企业财期数据的比较分析，可以反映企业财务状况的变化趋势。务状况的变化趋势。（二）资产负债表的结构和项目排（二）资产负债表的结构和项目排列列 资产负债表有账户式和报告式两资产负债表有账户式和报告式两种基本格式。我国企业的资产负债表种基本格式。我国企业的资产负债表通常采用账户式结构。通常采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左边列账户式资产负债表分左右两方，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项示资产项目，
218、右边列示负债和所有者权益项目。目。 资产按其构成和流动性分为流动资产和资产按其构成和流动性分为流动资产和非流动资产两大项。资产项目按变现能力即非流动资产两大项。资产项目按变现能力即流动性大小排列：变现快者即流动性大的资流动性大小排列：变现快者即流动性大的资产列前，变现慢者即流动性小的资产列后。产列前，变现慢者即流动性小的资产列后。 负债按流动性分为流动负债和非流动负负债按流动性分为流动负债和非流动负债两大项。负债按求偿权先后顺序排列，偿债两大项。负债按求偿权先后顺序排列，偿还期短者列前，偿还期长者列后。还期短者列前，偿还期长者列后。所有者权益按永久程度的高低排列：所有者权益按永久程度的高低排列
219、：永久程度高者列前，永久程度低者列后，因永久程度高者列前，永久程度低者列后，因此它按照实收资本（股本）、资本公积、盈此它按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润项目的顺序列示。余公积和未分配利润项目的顺序列示。 （三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法资产负债表主要根据账户的期末余额资产负债表主要根据账户的期末余额填列，填列方法有直接填列法和分析填列填列，填列方法有直接填列法和分析填列 法。值得注意的项目有：法。值得注意的项目有：“货币资金货币资金”项目：根据项目：根据“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”等账户的期末余额的合计数填列。
220、等账户的期末余额的合计数填列。2. “存货存货”项目：根据项目：根据“在途物在途物资资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”等账户期末余额的合计减去等账户期末余额的合计减去“存货跌价准备存货跌价准备”账户期末余额后的金账户期末余额后的金额填列。额填列。 3. “固定资产固定资产”项目：根据项目：根据“固固定资产定资产”账户期末余额减去账户期末余额减去“累计折旧累计折旧”账户及账户及“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户的账户的期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。 4.“未分配利润未分配利润”项目：项目：1-11份根据份根据 “本年利润本年利润”账户和账户和“
221、利润分配利润分配”账户的余账户的余额计算填额计算填 列。如为盈利企业，列。如为盈利企业，“未分配利未分配利润润”项目由项目由“本年利润本年利润”账户的贷方余额账户的贷方余额减去减去“利润分配利润分配”账户的借方余额后的金账户的借方余额后的金额填列。额填列。12月份根据月份根据“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”账户年末余额填列。账户年末余额填列。例一例一: 新华工厂新华工厂12月末各有关总分类账户期末余月末各有关总分类账户期末余额如下表所示：额如下表所示： 900 1 433 660105 3001 097 0008 50012 000592 30058 992235 4884 900 0
222、00300 000 200 000 119 340 871 060 63 590 110 9241 000 000 6 000 000 83 193 212 840 83 193 8 744 1408 744 140 8 744 1408 744 140 账户名称账户名称 借方金借方金额 账户名称账户名称 贷方金方金额 合合 计 短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应交税费应交税费应付股利应付股利长期借款长期借款实收资本实收资本盈余公积盈余公积累计折旧累计折旧利润分配利润分配 合合 计 库存现金库存现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应
223、收款原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品固定资产固定资产无形资产无形资产总分类账户期末余额总分类账户期末余额 “货币资金货币资金”项目项目=库存现金库存现金+银行存款银行存款 =900+1 433 660 = 1 434 560（元）（元）“存货存货”项目项目=原材料原材料+生产成本生产成本+库存商品库存商品 =592 300 +58 992+235 488 =886 780（元）（元）“固定资产固定资产”项目项目=固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 =4 900 000 212 840= 4 687 160（元）（元） 1 434 560 105 300 1 097 000 8 50
224、0 12 000886 780 4 687 160300 000200 000119 340871 06063 590110 9241 000 000 6 000 00083 19383 193流动资产：流动资产：货币资金货币资金应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货 流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：固定资产固定资产无形资产无形资产 非流动资产合计非流动资产合计流动负债流动负债:短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应交税费应交税费应付股利应付股利 流动负债合计流动负债合计非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款 非流动负债合计非
225、流动负债合计 负债合计负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计资产负债表资产负债表资 产 期末数期末数 负债及所有者及所有者权益益 期末数期末数资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 8 531 300 8 531 300 3 544 140 4 987 160 1 364 914 6 166 386 2 364 194 1 000 000 四、利四、利润表表 利利润润表表是是反反映映企企业业一一定定会会计计期期间间经经营营成果的会计报表。成果的会计报表。 利利润润表表常常见见的的结结构构有有单单步步式式和
226、和多多步步式式两种。两种。 利利润润表表填填制制时时通通常常是是根根据据损损益益类类账账户户的本期发生额分析填列或计算填列。的本期发生额分析填列或计算填列。 例二、例二、 一、资料：一、资料： 新华工厂新华工厂2015年年12月末结账前损益类账户余额为：月末结账前损益类账户余额为：（均为正常余额）（均为正常余额）主营业务收入主营业务收入 400 000 主营业务成本主营业务成本 244 000 营业税金及附加营业税金及附加 20 000 其他业务收入其他业务收入 20 000 其他业务成本其他业务成本 13 000 销售费用销售费用 3 000 管理费用管理费用 28 920 财务费用财务费用
227、 10 000 营业外收入营业外收入 10 000 营业外支出营业外支出 8 000 所得税费用所得税费用 25 770二、要求：编制新华工厂二、要求：编制新华工厂2015年度的利年度的利润表。润表。420 000257 00020 000 3 000 28 92010 000 10 000 8 000 25 770 利润表利润表 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用本年累计数本年累计数项项 目目四、净利润四、净利润 101 080 103 080 77 310 （400 000+20 000） （244 000+130 000） 谢谢谢谢 Thank You
