专题、税务与遗产筹划培训课件

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1、一一. .个人税务筹划个人税务筹划税务筹划的概念税务筹划的概念税务筹划与纳税责任税务筹划与纳税责任个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法恩碧教学恩碧教学第五专题、税务与遗产筹划第五专题、税务与遗产筹划 什么是税务筹划？什么是税务筹划？案例启示案例启示 案例：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计案例：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利年盈利360 000360 000元，元，工资为每人每月工资为每人每月6000元。元。花店是采取花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行选择呢？到底该如何进行选

2、择呢？合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月三位合伙人的工资为每人每月6000元，按规定，费用扣除标准为元，按规定，费用扣除标准为每人每月每人每月3500元。（参：元。（参：个体工商户纳税扣除个体工商户纳税扣除） 则每人应税所得额为则每人应税所得额为132,000元，即：元，即： （120,000+600012）350012150000 (元元) 适用适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额：的所得税税率，应纳个人所得税税额： 15000035%14

3、750= 37750（元）（元） 三位合伙人共计应纳税额：三位合伙人共计应纳税额：377503=113250(元元) 1、根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是、根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额（参：（参：新企业所得税法新企业所得税法） = 360,00025% = 90,000（元）（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算 2、每人每月

4、应纳个人所得税税额：、每人每月应纳个人所得税税额： （60003500） 10%105= 145（元）（元） （参：（参：工资薪金所得税工资薪金所得税） 三位合伙人全年合计应纳个人所得税税额为：三位合伙人全年合计应纳个人所得税税额为： 145 12 3=5220（元）（元） 3、采取有限责任公司形式合计应缴税额为：、采取有限责任公司形式合计应缴税额为： 90000+5220=95220(元元)结论：采取有限责任公司形式比合伙制，税负轻结论：采取有限责任公司形式比合伙制，税负轻18030元。元。有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算1.1.1 税务筹划概念税务筹划概念

5、纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。恩碧教学恩碧教学1.1.2 税务筹划的特点税务筹划的特点合法性：税务筹划只能在法律许可的范围内进行；合法性：税务筹划只能在法律许可的范围内进行；预期性：税务筹划是在对未来所作预测的基础上进行的事先规划；预期性：税务筹划是在对未来所作预测的基础上进行的事先规划；风险性：税务筹划可能达不到预期效果所产生的风

6、险；风险性：税务筹划可能达不到预期效果所产生的风险；专业性：税务筹划需要借助于专业知识或专业人员来进行；专业性：税务筹划需要借助于专业知识或专业人员来进行；收益性：纳税人要通过税务筹划活动取得收益性：纳税人要通过税务筹划活动取得“节税节税”的税收利益；的税收利益；恩碧教学恩碧教学1.1.2 1.1.2 税务筹划税务筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的区别与偷税、欠税、抗税、骗税的区别偷税：偷税： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申

7、报而拒不申报，或者进行虚假的纳税者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。申报，不缴或者少缴税款的行为。恩碧教学恩碧教学欠税：欠税： 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。抗税：抗税： 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。骗税：骗税： 采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。税款的行为。恩碧教学恩碧教学1010 1.2我国现行

8、税制主要种类我国现行税制主要种类恩碧教学恩碧教学1111 税率（税额与税基之间的比率）税率（税额与税基之间的比率） (1) 基本形式：比例税率、累进税率、定额税率基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小， 只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。等比例增加。 如：企业所得税采用的25的比例税率。 恩碧教学恩碧教学1212 税率（税额与税基之间的比率）税率（税额与税基之间的比率） 定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直定额税率：即固定税

9、额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。接规定固定的征税数额。 如：如：原油每吨830元；天然气每千立方米2元15元等。 累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。恩碧教学恩碧教学税率税率累进税率累进税率 全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，就全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。率制度。 超额累进

10、税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。出来的各段税额相加计算纳税的税率制。 速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。额累进税额时所使用的扣除数额。恩碧教学恩碧教学1414全额累进税率与超额累进税率案例全额累进税率与超额累进税率案例 如某人某月工资薪金如某人某月工资薪金6600元，扣除元，扣除3500元后的应

11、纳元后的应纳税所得额为税所得额为3100元。（参：元。（参：工资薪金税率表工资薪金税率表）如按照全额累进税率计算：如按照全额累进税率计算：310010%=310（元）（元）如按照超额累进税率计算：如按照超额累进税率计算：15003%+160010=205（元）（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额超额累进税率下使用速算扣除数计算税额310010%105=205（元（元 ）恩碧教学恩碧教学1515 纳税计算步骤纳税计算步骤第一步，计算各项收入总额第一步，计算各项收入总额第二步，减去免纳个人所得税的各项收入第二步，减去免纳个人所得税的各项收入第三步，减去法律允许的标准扣除或专项支出第三步，减去

12、法律允许的标准扣除或专项支出费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除第四步，对应相应的税率表，计算应纳税额第四步，对应相应的税率表，计算应纳税额第五步，减去已纳税款第五步，减去已纳税款第六步，扣减已预交的税额第六步，扣减已预交的税额得到纳税人汇算清缴时的纳税义务得到纳税人汇算清缴时的纳税义务 恩碧教学恩碧教学1.3 个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法一、利用税收优惠政策一、利用税收优惠政策、充分、充分利用利用起征点、免征额起征点、免征额 增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额月销售额500020000元；销售应税劳务的起征点为月销元；

13、销售应税劳务的起征点为月销售额售额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）销元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额售额300500元。其具体起征点由省级国家税务局在规元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。定幅度内确定。恩碧教学恩碧教学 营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额额300-500元。元。 延伸：延伸：增值税、营业税增值税、营业税恩碧教学恩碧教学价内税价外税价内税价外税计算举例计算举例 例：某一交易价格为含税价例：某一交易价

14、格为含税价105元，元， 税率为税率为5%, 请计请计算税额。算税额。 1）若该税种为价内税，则直接将含税价格乘以税率）若该税种为价内税，则直接将含税价格乘以税率 税额税额 = 105元元 5% = 5.25元元 2) 若该税种为价外税，则分两步计算若该税种为价外税，则分两步计算首先：将含税价格换算成不含税价首先：将含税价格换算成不含税价 105 元元 / ( 1 + 5%) = 100元元然后：以不含税的价格乘以税率然后：以不含税的价格乘以税率 税额税额 = 100元元 5% = 5元元1818 例如：别克君威例如：别克君威2.4L旗舰版，销售价格旗舰版，销售价格25.5万，增值万，增值税率

15、税率17%。试计算增值税？。试计算增值税？不含税价格不含税价格=25.5/(1+17%)=21.79(万元）万元）增值税额增值税额=21.79*17%=3.71（万元）（万元）销售价格销售价格=不含税价格不含税价格+增值税额增值税额 =21.79+3.71 =25.5（万元）（万元）1919案例案例 某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在5500元元10000元之间，当地税务局规定的起征点为元之间，当地税务局规定的起征点为6000元。那么元。那么节税点的营业额为多少呢节税点的营业额为多少呢 ？ 饭店属于服务业，应该按照饭店属于服务业，应该按照5%的

16、税率缴纳营业税，同的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为5.5%. 解：设节税点的营业额为解：设节税点的营业额为X，则：，则： X（15.5%）5999.99； X6349.2(元元) 答：张女士节税点的营业额为答：张女士节税点的营业额为6349.2元。元。恩碧教学恩碧教学结论结论 当张女士的月营业额为当张女士的月营业额为6349.2元时，其税后收益为元时，其税后收益为5999.99元。元。 若月营业额在若月营业额在6000元元 6349.2元之间时，元之间时， 其税后收其税后收益小于益小于5999.99元；元； 若月营业额大于若月营业

17、额大于6349.2元时，其税后收益大于元时，其税后收益大于5999.99元。在这种情况下，月营业额越大其税后收益亦元。在这种情况下，月营业额越大其税后收益亦越大。越大。案例案例 某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月维修收入大约在计月维修收入大约在6000元左右，当地税务局规定的起征元左右，当地税务局规定的起征点为点为6000元。那么节税点的月维修收入为多少呢元。那么节税点的月维修收入为多少呢 ？ 个体维修业务（小规模纳税人）应交纳个体维修业务（小规模纳税人）应交纳增值税增值税, ,税率税率3% 3% 。同时依增值税税率征收。同时依增值

18、税税率征收7%7%的城市维护建设税及的城市维护建设税及3%3%的的教育费附加，故综合税率为教育费附加，故综合税率为 3.3%3.3%。 参：参：增值税、营业税增值税、营业税解：设节税点的含税月维修收入解：设节税点的含税月维修收入为为X X，则不含税则不含税月维修收入月维修收入= = X /X /（1+3%1+3%）增值税额增值税额= = 3.3% 3.3% * * X /X /（1+3%1+3%）税后收益税后收益= X - 3.3% = X - 3.3% * * X /X /（1+3%1+3%） 则：则： X X 1 1 3.3%/3.3%/（1+3%1+3%）=5999.99=5999.99

19、 X=6198.59 X=6198.59（元）（元） 答：王先生答：王先生节税点的月维修收入为节税点的月维修收入为6198.59元。元。结论结论 当王先生的月维修收入为当王先生的月维修收入为6198.59元时，其税后收益元时，其税后收益为为5999.99元。元。 若月维修收入在若月维修收入在6000元元 6198.59元之间时，元之间时， 其税其税后收益小于后收益小于5999.99元；元； 若月维修收入大于若月维修收入大于6198.59元时，其税后收益大于元时，其税后收益大于5999.99元。在这种情况下，月维修收入越大其税后收益元。在这种情况下，月维修收入越大其税后收益亦越大。亦越大。（二）

20、最大化减免税项目（二）最大化减免税项目个人所得税免税项目个人所得税免税项目2006-10-1 中华会计网校 1.法定所得免税。（税法第4条） 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 莫言，莫言，2012年度诺贝尔文学奖得主，奖金年度诺贝尔文学奖得主，奖金800万瑞典克万瑞典克朗（约合朗（约合114万美元，万美元，750万人民币）万人民币）2525恩碧教学

21、恩碧教学 2）国债和国家发行的金融债券利息；）国债和国家发行的金融债券利息； 3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4）福利费、抚恤金、救济金；）福利费、抚恤金、救济金； 5）保险赔款；）保险赔款； 6）军人的转业费、复员费；）军人的转业费、复员费；案例：案例：军人离婚转业费自主择业费的分割军人离婚转业费自主择业费的分割2626恩碧教学恩碧教学 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8）依照中国有关法律规定应予免税的各国

22、）依照中国有关法律规定应予免税的各国 驻华使馆、驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9）中国政府参加的国际公约、签订的协议）中国政府参加的国际公约、签订的协议 中规定免中规定免税的所得；税的所得； 10）经国务院财政部门批准免税的所得。）经国务院财政部门批准免税的所得。2727恩碧教学恩碧教学 2.下列所得，暂免征个人所得税：（94财税字第20号）（1）奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；（2）手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；（3）转让房产所得。个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生

23、活用房取得的所得；（4）延期离退休工薪所得。 2828恩碧教学恩碧教学 3.外籍个人的下列所得，免征个人所得税：（1）生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；（2）出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；（3）其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；（4）股息红利所得。4.外籍专家工薪所得免税。 2929恩碧教学恩碧教学 7.非工薪所得免税。（国税发199489号）（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴、误餐补助；（4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成

24、员的副食品补贴。3030恩碧教学恩碧教学 13.个人股本免税。股份制企业用资本公积金转增个人股本，不属于股息、红利所得，不征收个人所得税。 14.福利和体育彩票奖金免税。一次中奖收入不超过1万元的，免征个人所得税。超过1万元的，全额征收个人所得税。 16.国债利息和买卖股票价差收入免税。（财税字199855号） 18.下岗职工经营所得、劳务报酬所得免税。安置收入免税、补偿收入免税。 19.教育存款利息免税。 23.公积金和保险金免税。3131恩碧教学恩碧教学 其他免税所得：其他免税所得： 随军家属经营所得免税。 个人申购和赎回基金单位的差价收入免税。 基金分配收入免税。下岗失业人员从事个体经营

25、免税。 奥运会获奖收入免税。 退役士兵自谋职业免税。 转业干部自主择业免税。3232恩碧教学恩碧教学减税所得减税所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1）残疾、孤老人员和烈属的所得；）残疾、孤老人员和烈属的所得； 2）因严重自然灾害造成重大损失的；）因严重自然灾害造成重大损失的； 3）其他经国务院财政部门批准减税的。）其他经国务院财政部门批准减税的。3333恩碧教学恩碧教学 （三）（三）合理安排收支形式（社会保障）合理安排收支形式（社会保障） 社会保险及住房公积金社会保险及住房公积金 财税财税200610号规定：号规定： 企事业单位按照国家

26、或省（自治区、直辖市）人民政府规企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的住房公积金、基本养老保险费、定的缴费比例或办法实际缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税，允许在个人应基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。 延伸：延伸： 五险一金五险一金恩碧教学恩碧教学（2）股票期权）股票期权 由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会。使纳税人得到又一次适用较低税率的机会。

27、 我国税法规定，股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免我国税法规定，股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税。因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再征税。因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。卖出股票，以享受降低税负的好处。 计税分摊的最长期限是计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。恩碧教学恩碧教学（3）员工股份）员工股份 企业进行股份制改造时，应首选采取股份形式将企业进行股份制改造时，应首选采取股份形

28、式将资产量化给职工个人，而不宜采取分配现金的形式，资产量化给职工个人，而不宜采取分配现金的形式，这可以取得免缴所得税和递延纳税的好处。这可以取得免缴所得税和递延纳税的好处。 股权资产缓税。对职工个人以股份制形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。（国税发200060号）恩碧教学恩碧教学3737案例 李天华2010年1月1日应聘来长江环保设备制造有限公司的一家子公司担任总经理。双方合同约定，平时公司每月向李天华支付工资8000元，作为日常生活费用，即年收入为9.6万元。如果工作满三年，就可以按当天市价40%的价格购买公司的股票10万股。假设2013年12月31日，李天华按规定行权，

29、取得期权所得109.2万元。 总收入：9.63+109.2=138（万元）恩碧教学恩碧教学3838方案一：平均发放。（参：工资薪金所得税） 企业月向李天华支付工资8000元，同时将激励奖金分摊到每个月发放，即将138万元分摊到三年的每一个月中发放。在采用平均发放的方案下，李天华所要缴纳的个人所得税合计为：(1380000/36-3500)25%-137536=264000(元)。恩碧教学恩碧教学3939方案二：进行期权激励。 工作满三年，就可以按当天市价40%的价格购买公司的股票10万股。三年合计取得收入1308000元。其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：(8000-3500)1

30、0%-10536=12420(元)其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为：恩碧教学恩碧教学4040应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 =(1092000/1245%-13505)12=329340(元)三年内李天华合计应计算缴纳个人所得税为：12420+ 329340 =341760(元)。恩碧教学恩碧教学4141方案三：在行权次数上的选择。 如果对李天华每年的年底进行一次期权激励，假设可以获得36.4万元的行权所得，三年合计发放激励奖金109.2万元。其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为：(8000-3500)1

31、0%-10536=12420(元)其二，享受期权激励取得的行权所得应当缴纳个人所得税为：(364000/1225%-1005)123=236820(元)三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为：12420+236820=249240(元)。恩碧教学恩碧教学4242方案四：“财产转让”或者“利息、股息、红利” 其一，平时发放工资时应当缴纳的个人所得税合计为： (8000-3500)10%-10536=12420(元)其二，通过筹划，将1092000元转化为“财产转让”所得税或者“利息、股息、红利”等征税项目：109200020%=218400(元)：三年内李天华合计计算缴纳个人所得税为：12420+

32、218400=230820(元)。恩碧教学恩碧教学4343筹划结论： 方案一：平均发放。缴纳的个人所得税合计为： 264000(元)。 方案二：进行期权激励。缴纳的个人所得税合计为： 341760(元)。 方案三：在行权次数上的选择。缴纳的个人所得税合计为： 249240 (元)。 方案四：“财产转让”或者“利息、股息、红利”，缴纳的个人所得税合计为：230820 (元) 恩碧教学恩碧教学二、递延纳税时间二、递延纳税时间递延收入的实现时间递延收入的实现时间 在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。纳税的税收利益。

33、尽量把收入安排在收入较低的时期确认。尽量把收入安排在收入较低的时期确认。 尽量把收入安排在减免税或低税率年度实现，以使正常纳税尽量把收入安排在减免税或低税率年度实现，以使正常纳税年度应税收入减少，从而实现少纳税的税收利益。年度应税收入减少，从而实现少纳税的税收利益。恩碧教学恩碧教学加速累计费用的扣除加速累计费用的扣除 应采用缩短摊销（折旧）年限、加速摊销（折旧）的应采用缩短摊销（折旧）年限、加速摊销（折旧）的方法，加大前期费用扣除金额，减少前期应纳税额，以实方法，加大前期费用扣除金额，减少前期应纳税额，以实现递延纳税的税收利益。现递延纳税的税收利益。选择合理的预缴方式选择合理的预缴方式 采用分

34、期预缴、年终汇算清缴方式的，应尽量避免多采用分期预缴、年终汇算清缴方式的，应尽量避免多预缴的情况。预缴的情况。恩碧教学恩碧教学三、缩小计税依据三、缩小计税依据不可税前抵扣的费用、支出最小化不可税前抵扣的费用、支出最小化 如：个体工商户缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚如：个体工商户缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；被没收的财物、支付的罚款；各种赞助支出；个体工商户业款；被没收的财物、支付的罚款；各种赞助支出；个体工商户业主的工资支出、用于个人与家庭的支出等。主的工资支出、用于个人与家庭的支出等。恩碧教学恩碧教学扩大税前可扣除范围扩大税前可扣除范围 例如，对于个人公益性捐赠支出，如果

35、是直接对收益人的捐例如，对于个人公益性捐赠支出，如果是直接对收益人的捐赠，其捐赠支出不得在税前扣除；赠，其捐赠支出不得在税前扣除； 如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向教育事业的捐如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠可全额进行扣除；赠可全额进行扣除； 如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向遭受严重自然如果是通过中国境内的社会团体、国家机关向遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可据实进行扣除；的部分可据实进行扣除；恩碧教学恩碧教学选择合适的扣除方式选择合适的扣除方式 提前确认扣除项

36、目、扣除最大化提前确认扣除项目、扣除最大化 尽量把费用安排在税率较高的时期、收入较高的时期扣除，尽量把费用安排在税率较高的时期、收入较高的时期扣除，以达到费用抵税的最大化。以达到费用抵税的最大化。 尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，使应税所得坚守，尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，使应税所得坚守，从而实现少纳税的税收利益。从而实现少纳税的税收利益。恩碧教学恩碧教学 扣除项目扣除项目 1) 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及

37、与任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。 工资、薪金所得，每月减除工资、薪金所得，每月减除3500元后的余额，为应纳税所元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。保险和住房公积金的缴款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为其附加减除费用标准为4800元。元。 恩碧教

38、学恩碧教学工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表 级数级数 含税税级含税税级 税率 %速算扣除数 1不超过不超过1500元的元的 3 0 2超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 105 3超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 555 4超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 1005 5超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 2755 6超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 5505 7超过超过80000元的部分元的部分 45 13505恩碧教学恩碧教学 本表含税级距指以每月收入额减除费用本表含税

39、级距指以每月收入额减除费用3500元后元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。的余额或者减除附加减除费用后的余额。 扣除项目扣除项目（2）个体工商户的生产、经营所得：）个体工商户的生产、经营所得： 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；得的所得； 个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得个人从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；的所得； 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，个体工商户的生

40、产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。包括任何损失，均可减除。 业主的生计费用扣除为每月业主的生计费用扣除为每月3500，全年，全年42000元。（个体工元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）恩碧教学恩碧教学个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经承包经承包经承包经 营、承租经营所得适用税率表营、承租经营所得适用税率表营、承租经营所得适用税率表营、承租经营所得适用税率表级级数数含税税级

41、含税税级税率税率% %速算扣除数速算扣除数（元）（元）1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750恩碧教学恩碧教学 本表含税级距每一纳税年度的收入总额，减除成本表含税级距每一纳税年度的收入总额，减除

42、成本，费用以及损失的余额。本，费用以及损失的余额。 扣除项目扣除项目（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：）对企事业单位的承包经营、承租经营所得： 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：减除必要费用对企事业单位的承包经营、承租经营所得：减除必要费用（每月（每月3500元）。元）。恩碧教学恩碧教学5454 （4）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、

43、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。服务以及其他劳务取得的所得。 （5）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。发表而取得的所得。恩碧教学恩碧教学5555 （6）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、）特许权使用

44、费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （7）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。机器设备、车船以及其他财产取得的所得。恩碧教学恩碧教学 4)劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%的

45、费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。 5)稿酬所得：同第稿酬所得：同第(4)项。项。 6)特许权使用费所得：同第特许权使用费所得：同第(4)项。项。 7)财产租赁所得：同第财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除与租赁项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。财产有关的税费和修缮费。5656恩碧教学恩碧教学劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表级级数数 含税税级含税税级税率税率% %速算速算扣扣 除数除数 1 1不超过不超过2000020000元的元的 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 30 3020

46、002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 40700070005757恩碧教学恩碧教学 本表含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所本表含税级距为按照税法规定减除有关费用后的所得额。得额。 稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额再减征稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额再减征30%5858应税所得项目应税所得项目 （8）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。没有减除。取得的利息、股息、红利所得。没有减除。 （9）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑）财产转让所得：指个人转让有价证

47、券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。可减除财产原值及与出售资产有关的税费。可减除财产原值及与出售资产有关的税费。 （10）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。没有减除。然性质的所得。没有减除。 （11）经国务院财政部门确定征税的其它所得。）经国务院财政部门确定征税的其它所得。恩碧教学恩碧教学个人所得税的计算举例个人所得税的计算举例 某歌舞团独唱演员王欢月工资某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，元，2011年年9月，月，王欢参加了该团在上海的王欢

48、参加了该团在上海的3场演出，得到场演出，得到3800元报酬。同元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得唱会，获得30000元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？所得税款是多少？工薪所得税：工薪所得税：665（元）（元）劳务报酬所得税：劳务报酬所得税：5200（元）（元）应纳税额共计应纳税额共计5865（元）（元）5959恩碧教学恩碧教学个人所得税的计算举例个人所得税的计算举例李勇李勇2011年取得以下八项所得：年取得以下八项所得： （1）从所在境内甲企业取得工资收入）从

49、所在境内甲企业取得工资收入4800元；元； （2）从所在境内乙企业取得工资收入）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；元； （3）为其他企业进行形象策划，获得报酬）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；元； （4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元元 (暂暂不考虑营业不考虑营业 税及附加税及附加) ； （5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；元；6060 （6）出版一本书获得稿酬收入）出版一本书获得稿酬收入5000元；元； （8）当月中奖收入）当月中奖收入40000元，抽奖支出元，抽奖支出

50、6000元；元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。请计算李勇该月应纳的个人所得税额。6161解析解析（1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：325（元）（3）为其他企业进行形象设计应纳税额为：800（元）（4）出租汽车应纳税额为：240（元）（5）提供非专利技术应纳税额为：1280（元）（6）获得稿酬应纳税额为：560（元）（8）中奖收入应纳税额为：8000（元） 李勇2008年12月总共应纳个人所得税额为：29580024012805601003600+ 8000 =14875（元）62626363案例案例: 张某是某房产公司高管，由于工作业绩突出、同时因张某是某房产公司高管，由

51、于工作业绩突出、同时因为工作需要，公司于今年为工作需要，公司于今年1月份奖励给他一辆汽车，价值月份奖励给他一辆汽车，价值20万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有。万元，在车辆注册登记部门登记为张某个人所有。张某应缴个人所得税张某应缴个人所得税(暂不考虑当月工资等其他应税所得暂不考虑当月工资等其他应税所得)：20000045%-13505=76495元。元。请予税务筹划请予税务筹划 恩碧教学恩碧教学6464 经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答经济学家周教授应某公司邀请到成都讲课，对方答应讲课费应讲课费7万元万元(包干包干)。 周教授本次劳务报酬所得的应纳税所得额为：周教授本次劳务

52、报酬所得的应纳税所得额为：70000(1-20%)=56000元。元。 应纳税额应纳税额= 70000(1-20%) 40%-7000=15400元元 请予税务筹划（现金请予税务筹划（现金+非现金形式）非现金形式） 恩碧教学恩碧教学6565 工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励办工程师孙先生本月完成了一项设计任务，按奖励办法，应取得工资、奖金法，应取得工资、奖金31600元，按照元，按照工资薪金缴税工资薪金缴税目前目前的扣税标准的扣税标准 应缴税额：应缴税额：(31600-3500)25%-1005=6020元元 孙先生实际取得收入孙先生实际取得收入25580元。元。 孙先生为了完成该项

53、设计任务，不仅自己查阅了大孙先生为了完成该项设计任务，不仅自己查阅了大量的文献资料，还请了单位朋友帮忙，向朋友咨询，和朋量的文献资料，还请了单位朋友帮忙，向朋友咨询，和朋友讨论，朋友还绘制了部分图纸友讨论，朋友还绘制了部分图纸按照朋友的工作量，按照朋友的工作量，怎么也得给个怎么也得给个10000元。孙先生到手的就只有元。孙先生到手的就只有15580元。元。 请予税务筹划请予税务筹划恩碧教学恩碧教学6666税务筹划：税务筹划： 孙先生工资孙先生工资21600元，朋友元，朋友劳务报酬劳务报酬另付另付10000元。元。 孙先生应缴税额：孙先生应缴税额：(21600-3500)25%-1005=352

54、0（元）（元） 孙先生实际取得收入：孙先生实际取得收入：12600-3520=18080（元）（元） 孙先生朋友应缴税额：孙先生朋友应缴税额：10000*(1-20%)20=1600（元）（元） 应缴税额合计：应缴税额合计：3520+1600=5120（元）（元） 恩碧教学恩碧教学四、四、 利用避税地降低税负利用避税地降低税负避税地避税地 作用：减轻税收负担，规避外汇管制，便利筹措资金，保守作用：减轻税收负担，规避外汇管制，便利筹措资金，保守金融秘密等。金融秘密等。 虚构避税地营业：通过总公司或母公司将销售和提供给虚构避税地营业：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家或地区的商品、技术和各项

55、劳务服务，虚构为设立在避其他国家或地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设立在避税地受控公司的转手交易，从而将所得的一部分或全部滞留在避税地受控公司的转手交易，从而将所得的一部分或全部滞留在避税地，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的税地，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税收国家的税收负担。高税收国家的税收负担。恩碧教学恩碧教学虚构避税地营业：虚构避税地营业： 一是原材料、产成品转让定价；一是原材料、产成品转让定价； 二是提高技术服务费，管理咨询费；二是提高技术服务费，管理咨询费； 三是外资企业贷款高利率；三是外资企业贷款高利率； 四是提高机器设备、专利技术价

56、格；四是提高机器设备、专利技术价格； 五是资产评估增值，提高折旧。五是资产评估增值，提高折旧。恩碧教学恩碧教学 虚设避税地信托财产：虚设避税地信托财产：纳税人通过在避税地设立一个受控信托公司，然后把高税国财产转移到避税地。 由于信托或遗产被作为一个单独的纳税实体对待，建立信托可以使委托人合法地与其财产所有权分离，委托人对信托财产及所得不再负有纳税义务，借以躲避有关税收。 目前在许多国家中，除了所得税以外，如遗产税、继承税、赠与税、资本转移等对个人征收的一般财产税，也是跨国自然人不可忽视的税负。赠与税和遗产税的税率一般都在50%以上，有的高达70%，甚至90%。恩碧教学恩碧教学 一种比较流行而有

57、争议的利用信托转移家庭收入的方法，称为赠与回租，即纳税人将其拥有、在经营活动中使用的资产作为赠与礼物，转变为纳税人子女或其他低税率档次家庭成员为受益人的信托财产；然后由独立的受托人按公平的租赁价值将资产再回租给纳税人使用。纳税人付的租金一方面作为正常和必要的营业费用加以扣除，另一方面则成为纳税人子女即信托受益人的所得。 恩碧教学恩碧教学 最常选用的是灵活信托。在避税地的受托人可以享受自由、灵活的管理权。例如只要受托人不分配信托所得，高税国的受益人就可以不负担对这些所得的纳税义务，而由信托实体按低税率纳税。 受托人再将积累下来的所得归并到信托财产信托财产里，转变为信托信托资本资本，在今后年度里以

58、信托本金信托本金名义分配给受益人，受益人就可不必为此缴纳所得税。由于信托不存在销售、交换等活动，所以此项分配款项也不会作为资本利得处理，毋需缴纳资本利得税。 恩碧教学恩碧教学 高税国中的跨国纳税人，通过建立避税地信托，在法律上实现了与信托财产的所有权分离，使这部分客体摆脱了高税国居民(公民)管辖权的直接控制，从而既不用迁出高税国，也不必假移居，而是仍然留在高税国，只是委托别人在某个国际避税地管理其所得和资产，以创造机会逃避所得税、遗产税和赠与税等。 允许建立信托而又无信托法规存在的避税地，著名的信托避税地有巴哈马、百慕大、开曼群岛、列士敦士登和海峡群岛的要西、泽西等。 恩碧教学恩碧教学第二部分

59、、遗产筹划第二部分、遗产筹划一、遗产的概念和法律特征：一、遗产的概念和法律特征： 所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法财所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法财产，包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。产，包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。7373恩碧教学恩碧教学遗产的法律特征遗产的法律特征1、时间上的时效性、时间上的时效性 只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这一只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这一特定时间段内，自然人生前遗留的财产才能被称为遗特定时间段内，自然人生前遗留的财产才能被称为遗产。产。 死亡自然人的个人财产。 无论被继承人生前处于何种状态，如无行为能力、

60、没有完全行为能力、丧失行为能力、被法律宣告失踪等，其所拥有的一切财产都不得由他人非法占有、使用、收益，更不能由他人据为己有。7474恩碧教学恩碧教学遗产的法律特征遗产的法律特征2、性质上的财产性、性质上的财产性 死者生前享有的民事权利包括财产权和人身权两死者生前享有的民事权利包括财产权和人身权两方面，而可以被继承的只能是财产权利。方面，而可以被继承的只能是财产权利。 原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权、原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权、名誉权、荣誉权等不能作为遗产。名誉权、荣誉权等不能作为遗产。7575恩碧教学恩碧教学遗产的法律特征遗产的法律特征3、财产的可转移性、财产的可转移性

61、 遗产仅指能够转移给他人的财产，如所有权、债权遗产仅指能够转移给他人的财产，如所有权、债权等。等。 与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的财产与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的财产权利，不能作为遗产。权利，不能作为遗产。 与人身有关的专属性的财产权：与人身有关的专属性的财产权：家庭成员间扶养费、抚养费、赡养费；夫妻间的财产权；基于劳动关系领取的劳动报酬、退休金、抚恤金、经济补偿金的权利。一般涉及婚姻、继承、收养、劳动等与身份有关的法律规定的财产权。7676恩碧教学恩碧教学遗产的法律特征遗产的法律特征4、财产的生前个人合法所有性、财产的生前个人合法所有性 自然人死亡时遗留的财产必须是合法

62、财产，才具自然人死亡时遗留的财产必须是合法财产，才具有遗产的法律地位。有遗产的法律地位。权利义务的统一性权利义务的统一性 继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产为继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产为限承担被继承人生前的债务。限承担被继承人生前的债务。 7777恩碧教学恩碧教学二、遗产的形式二、遗产的形式自然人享有财产所有权的财产自然人享有财产所有权的财产不动产：住房、土地不动产：住房、土地汽车、大宗物件、金玉首饰等汽车、大宗物件、金玉首饰等合法收入：薪金、存款、股利等合法收入：薪金、存款、股利等收藏品、艺术品、文物、图书资料等收藏品、艺术品、文物、图书资料等股票、债券、基金、保单、信托

63、产品等股票、债券、基金、保单、信托产品等7878恩碧教学恩碧教学遗产的形式遗产的形式自然人的知识产权中的财产权自然人的知识产权中的财产权著作权、发明发现权、专利权、商标权、商业秘密权等著作权、发明发现权、专利权、商标权、商业秘密权等自然人享有的具有财产价值的其他权利自然人享有的具有财产价值的其他权利特许经营权、债权、典当权、抵押权、留置权等特许经营权、债权、典当权、抵押权、留置权等7979恩碧教学恩碧教学三、遗产筹划的目标三、遗产筹划的目标 所谓遗产筹划，是指当事人在其活着时通过制定遗产所谓遗产筹划，是指当事人在其活着时通过制定遗产计划，将拥有或控制的各种资产或负债进行安排，从而保计划，将拥有

64、或控制的各种资产或负债进行安排，从而保证在自己去世或丧失行为能力时，尽可能实现个人为其家证在自己去世或丧失行为能力时，尽可能实现个人为其家庭（也可能是他人）所确定目标的安排。庭（也可能是他人）所确定目标的安排。 遗产筹划的重要性遗产筹划的重要性案例：案例：遗产筹划节税遗产筹划节税案例：案例：明星遗产去哪儿了？明星遗产去哪儿了？案例：案例：霍英东遗产案霍英东遗产案案例：案例：澳门赌王何鸿燊澳门赌王何鸿燊8080恩碧教学恩碧教学遗产筹划的目标遗产筹划的目标 （1）确定遗产继承人（或者受益人），以及每位）确定遗产继承人（或者受益人），以及每位受益人获得的遗产份额；受益人获得的遗产份额； （2）确定遗

65、产转移的方式；）确定遗产转移的方式； （3）将遗产转移的成本降到最低水平；）将遗产转移的成本降到最低水平； （4）为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务；）为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务； （5）保持遗产计划的可变性；）保持遗产计划的可变性； （6）确定由谁来清算遗产；）确定由谁来清算遗产； （7）计划慈善赠与。）计划慈善赠与。8181恩碧教学恩碧教学遗产继承顺序：遗产继承顺序： 继承法第10条规定，遗产按照下列顺序继承： 第一顺序：配偶、子女、父母。 第二顺序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。 继承法第12条还规定，丧偶儿媳对公、婆，丧偶女婿对岳父、岳母，尽了主要赡养义务的，作为第一顺序

66、继承人。 在遗产继承中，被继承人立有遗嘱的，应遵照该遗嘱执行。8282恩碧教学恩碧教学 立有遗嘱的遗产继承中，有下列情形之一的，遗产中的有关部分按照法定继承办理：（一）遗嘱继承人放弃继承或者受遗赠人放弃受遗赠的；（二）遗嘱继承人丧失继承权的；（三）遗嘱继承人、受遗赠人先于遗嘱人死亡的；（四）遗嘱无效部分所涉及的遗产；（五）遗嘱未处分的遗产。 继承遗产应当清偿被继承人的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以遗产的实际价值为限。超过遗产实际价值部分，继承人无清偿义务，当然自愿清偿的除外。8383恩碧教学恩碧教学遗产分配的原则：遗产分配的原则：份额均等原则。份额均等原则。同一顺序继承人继承遗产的份额一般应

67、当均等。体现养老育幼的原则体现养老育幼的原则对生活有特殊困难的，缺乏劳动能力的继承人，分配遗产时，应当予以照顾。权利义务相一致的原则权利义务相一致的原则多尽义务者多分;少尽义务者少分;不尽义务者不分。适当照顾的原则适当照顾的原则对继承人以外的依靠被继承人抚养的缺乏劳动能力又没有生活来源的人，或者继承人以外对被继承人扶养较多的人，可以分给他们适当的遗产。8484恩碧教学恩碧教学四、遗产的税收减免四、遗产的税收减免2010年8月，中华人民共和国遗产税草案 凡在中国境内居住的中国公民死亡（含宣告死亡）时遗有财产者，应就其在中国境内，境外的全部遗产，依照本条例规定征收遗产税。 应征收遗产税的遗产包括被

68、继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。8585恩碧教学恩碧教学 下列各项不计入应征税遗产总额： 遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产; 经继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中各类文物及有关文化、历史、美术方面的图书资料、物品，但转让时，仍需自动申请补税; 被继承人自己创作，发明或参与创作，发明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术; 被继承人投保人寿保险所取得的保险金; 其他免征的遗产。8686恩碧教学恩碧教学 下列各项允许在应征税总额中扣除： 被继承人死亡之前，依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金；未偿还的具有确凿证据的各项债务; 被继承人

69、丧葬费用; 执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用，按应征税遗产总额的0.5%计算，但最高不能超过五千元。 被继承人拥有所有权，并与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、价值不超过五十万元的住房。价值超过五十万的，只允许扣除五十万元。8787恩碧教学恩碧教学中国遗产税五级超额累进税率表中国遗产税五级超额累进税率表遗产税免征额为二十万元。备注：遗产税计算公式应纳税遗产净额适用税率速算扣除数恩碧教学恩碧教学应纳税遗产净额（元）税率（%）速算扣除数（元）不超过80万的部分00超过80万至200万的部分2050000超过200万至500万的部分30250000超过500万至1000万的部分40750000超

70、过1000万的部分501750000三、遗产筹划的工具三、遗产筹划的工具遗嘱遗嘱遗产委任书遗产委任书遗产信托遗产信托人寿保险人寿保险捐赠捐赠8989恩碧教学恩碧教学（一）遗嘱（一）遗嘱 遗嘱是指遗嘱人生前生前对其死后遗产所作的处分和处理其他事务的嘱咐或嘱托，并于遗嘱人死亡时发生效力的法律行为。 9090恩碧教学恩碧教学遗嘱特点：遗嘱特点： 1、遗嘱是是单方法律行为（基于遗嘱人单方面的意思表示即可发生预期法律后果）。 遗嘱不得取消缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人的继承权的，否则不能有效。 遗嘱人只能对其个人的合法财产作出处置。遗嘱处分了属于国家、集体或者他人所有的财产的，遗嘱的该部分内容，应认

71、定无效。 9191恩碧教学恩碧教学 2、遗嘱人必须具备完全民事行为能力。 限制行为能力人和无民事行为能力人不具有遗嘱能力，不能设立遗嘱。 在设立遗嘱时，遗嘱人有遗嘱能力的，其后虽丧失遗嘱能力，遗嘱也不因此失去效力。9292恩碧教学恩碧教学 3、设立遗嘱不能进行代理。 遗嘱的内容必须是遗嘱人的真实意思表示，应由遗嘱人本人亲自作出，不能由他人代理。 受胁迫、欺骗所立的遗嘱无效；伪造的遗嘱无效；遗嘱被篡改的，篡改的内容无效。 代书遗嘱，必须由本人在遗嘱上签名，并要有两个以上见证人在场见证。 4、紧急情况下，才能采用口头形式。 而且要求有两个以上的见证人在场见证。危急情况解除后， 遗嘱人能够以书面形式

72、或录音形式立遗嘱的，所立口头遗嘱因此失效。9393恩碧教学恩碧教学 5、遗嘱是遗嘱人死亡时才发生法律效力的行为 遗嘱必须以遗嘱人的死亡作为生效的条件。死亡前还可以加以变更、撤销。 如果遗嘱人没有事实死亡，而是经有关利害关系人的申请，由人民法院宣告死亡后，遗嘱也发生法律效力，利害关系人可以处分遗嘱当事人的财产。如果遗嘱人重新出现，那相应的财产可以退还遗嘱人。9494恩碧教学恩碧教学遗嘱种类：遗嘱种类： 公证遗嘱：由遗嘱人经公证机关办理。不能委托他人代理。值得注意的是，立遗嘱人如果要变更或撤销原公证遗嘱，也必须由原公证机关办理。 自书遗嘱：必须由立遗嘱人全文亲笔书写、签名，注明制作的年、月、日。自

73、书遗嘱不需要见证人在场见证即具有法律效力。 9595恩碧教学恩碧教学遗嘱种类：遗嘱种类： 代书遗嘱：因遗嘱人不能书写而委托他人代为书写的遗嘱。继承法第17条第3项规定：代书遗嘱应当有两个以上见证人（非受益人）在场见证，并由代书人、其他见证人和遗嘱人签名。 录音遗嘱：应当有两个以上的见证人在场见证。 口头遗嘱：遗嘱人在危急情况下，可以立口头遗嘱。口头遗嘱应当有两个以上见证人在场见证。 案例分析：迈克尔杰克逊的遗嘱9696恩碧教学恩碧教学9797（二）遗产委任书 客户通过遗产委任书，可以授权他人代表自己安排和分配其财产，从而不必亲自办理有关的遗产手续。 在遗产委任书中，当事人一般要明确代理人的权力

74、范围。后者只能在此范围内行使其权力。 普通遗产委任书：当事人去世或丧失行为能力，失效。 永久遗产委任书：当事人去世或丧失行为能力，仍然有效。恩碧教学恩碧教学9898（三）遗产信托： 遗产信托是一种法律上的契约，当事人通过它指定自己或他人来管理自己的部分或全部遗产，从而实现各种与遗产筹划有关的目标。 遗产信托的作用：免付高昂遗产税；作为遗嘱的补充来规定遗产的分配方式；增强遗产计划的可变性；资产保护，不受破产法影响；对年幼子女作生活和教育上安排；避免后人争产，没有遗嘱的流弊。恩碧教学恩碧教学9999 遗产信托的分类： （1）生命信托- - 可撤销性信托具有很强的可变性，不仅可以作为遗嘱的 替代文件

75、帮助客户进行遗产安排，而且还可以节约昂 贵的遗嘱验证费用。 不可撤销性信托，在有限的情况下才可以修改。 （2）遗嘱信托：是指根据当事人的遗嘱条款设立的遗产信托，它是在当事人去世后遗嘱生效时，再将信托财产转移给托管人，由托管人依据信托的内容，管理处分信托财产。恩碧教学恩碧教学100100 （四）人寿保险： 通过购买人寿保险，指定受益人，实现遗产转移。去世后的保险赔偿金以现金形式支付，所以能够增加遗产的流动性，免予缴税。 （五）赠与： 转移财产；减少税收支出。缺点：财产一旦赠与给他人，当事人就失去对该财产的控制，将来也无法将其收回。恩碧教学恩碧教学案例案例 一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产

76、，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.1万；税率为40%）还有更节税的方案吗？恩碧教学恩碧教学分析分析 筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1) 40%=6.76万英镑 筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然是免税的。 筹划后比筹划前节税6.76万英镑。恩碧教学恩碧教学 恩碧教学恩碧教学 谢谢观赏！谢谢观赏！