合并财务报表最新课件

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1、第六章第六章 合并财务报表合并财务报表第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第二节第二节 合并合并 财务报表的编制程序财务报表的编制程序第三节第三节 股权取得日合并财务报表的编制股权取得日合并财务报表的编制第四节第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制股权取得日后合并资产负债表的编制第五节第五节 股权取得日后合并利润表的编制股权取得日后合并利润表的编制第六节第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制股权取得日后合并现金流量表的编制核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法1合并财务报表最新案例导读案例导读 天津环球磁卡股份公司天津环球磁卡股份公司20

2、01年报被五洲联合会计师年报被五洲联合会计师事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天津磁卡将价值津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值元的静态验钞机和价值10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术元的动态验钞机销售给天津环球高新技术投资有限公司，产品销售毛利投资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津元，占天津磁卡本年度合并主营业务利润的磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原。而天津磁卡原持有天津环球高新技术投资有限公司持有天津环球高新技术投资有限公司90%

3、的股权，的股权，2001年年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技术经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技术投资有限公司的股权。投资有限公司的股权。2合并财务报表最新案例导读案例导读 天津磁卡天津磁卡2000年报披露，年报披露，2000年年3月月27日，董事会日，董事会审议通过了公司以自由资金审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天津万元人民币投资组建天津环球高新投资有限公司，占其注册资本的环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2001年年6月月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天津磁日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天津磁卡持股比例降为卡

4、持股比例降为45%；2001年年12月月29日，天津磁卡与天日，天津磁卡与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持有的津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。3合并财务报表最新第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解“控制控制”一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类二、合并报表的种类三、合并范围的确定三、合并范围的确定

5、 4合并财务报表最新 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义 特点（与单特点（与单独报表比）独报表比）反映的对象不反映的对象不同同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）（非单个企业） 单独财务报表单独财务

6、报表 （非账簿记录资料）（非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消抵消分录分录 (非按账簿余额非按账簿余额/发生额填列）发生额填列） 5合并财务报表最新合并财务报表与投资的关系合并财务报表与投资的关系l短期投资短期投资l长期债权投资长期债权投资l长期股权投资长期股权投资控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响非控制或共同影响或重大影响非控制或共同影响或重大影响6合并财务报表最新合并财务报表与企业合并种类的合并财务报表与企业合并种类的关系关系l同一控制下的合并、非同一控制下的合并同一控制下的合并、非同一控制下的合并l吸收合并吸收合并l新设合并新设合并l控股合并控股合并

7、7合并财务报表最新合并财务报表的局限性合并财务报表的局限性l纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，不包括企业集团中的其他公司不包括企业集团中的其他公司l多元化经营的企业集团合并财务报表信息的可理解性和相多元化经营的企业集团合并财务报表信息的可理解性和相关性受影响关性受影响l跨国企业集团合并财务报表相关性问题跨国企业集团合并财务报表相关性问题l不能提供特定信息不能提供特定信息8合并财务报表最新二、合并会计报表的种类二、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表 合并资产负债

8、表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准9合并财务报表最新三、三、 合并范围合并范围合合并并范范围围含义：是指纳入合并报表含义：是指纳入合并报表

9、的企业范围的企业范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础： 控制控制具体界定：具体界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下10合并财务报表最新（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：认定原则：具体认定：

10、具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投 资方的情形资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 注意辨析注意辨析实质重于形式实质重于形式 持有股权与拥有表决权持有股权与拥有表决权 “潜在潜在”表决权：表决权：认股权证、可转换债认股权证、可转换债 券、股票买入期权、可转换股票等券、股票买入期权、可转换股票等11合并财务报表最新（二）母公司与子公司（二）母公司与子公司 甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母母公公司司子子公公司司无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与

11、母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所母公司所控制控制的特殊目的实体的特殊目的实体如果：如果：则则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围12合并财务报表最新u 不纳入合并范围：不纳入合并范围： 已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司 投资单位的联营企业、合营企业等投资单位的联营企业、合营企业等13合并财务报表最新第二节第二节 合并会计报表的编制程序合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录四、关于调整

12、分录主要知识点主要知识点“一体性一体性”原则的理解原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用工作底稿的设计和应用14合并财务报表最新（一）以个别报表为基础原则（一）以个别报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在需要在 合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。 （二）一体

13、性原则（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 15合并财务报表最新（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）备齐相关资料（三）备齐相关资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。据，按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。提到的工作底稿中进行。 注意注意:16合并财务报表最新三、合并会计

14、报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿，将单独报表数据过入工作底稿，并加计合计数并加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并数将合并数抄入有关合并财务报表将合并数抄入有关合并财务报表17合并财务报表最新四、关于调整分录四、关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础其可辨认净资产按合并日公允价

15、值为报告基础进行调整进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可实现抵销前的数据基础可比性比性满足所选择的合并理念的满足所选择的合并理念的要求要求满足实务中长期以来对抵满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思销分录编制基础的惯性思维维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益存收益 体现权益之结合体现权益之结合18合并财务报表最新第三节第三节 股权取得日合并报表的编制股权取

16、得日合并报表的编制主要知识点主要知识点合并财务报表种类不同合并财务报表种类不同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资主要抵消合并时的股权投资一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表19合并财务报表最新一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。并日的合并利润表及合并现金流量表。合

17、并资产负债表的编制合并资产负债表的编制 要点要点合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况；要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况20合并财务报表最新1.抵销分录抵销分录借：股本借：股本 （子公

18、司报告价值）（子公司报告价值） 资本公积资本公积 （子公司报告价值）（子公司报告价值） 盈余公积盈余公积 （子公司报告价值）（子公司报告价值） 未分配利润未分配利润 （子公司报告价值）（子公司报告价值） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资报告价值）（母公司对子公司长期股权投资报告价值） 少数股东权益少数股东权益（子公司股东权益（子公司股东权益少数股东持股比例）少数股东持股比例）2. 调整分录调整分录（恢复子公司合并前留存收益中母公司享有的（恢复子公司合并前留存收益中母公司享有的份额份额）借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润21合并财

19、务报表最新资料：资料：被合并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本万，其中：股本400万，留万，留存收益存收益100万。万。合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万，取得被并方万，取得被并方100%的控股权。的控股权。【例例1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理：合并的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 500 贷：银行存款贷：银行存款 450 资本公积资本公积 50抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 500 调整分录

20、：调整分录：借：资本公积借：资本公积 100 贷：留存收益贷：留存收益 100合并报表工作底合并报表工作底稿中的处理稿中的处理22合并财务报表最新二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差之差确认为

21、商誉，或计入留存收益确认为商誉，或计入留存收益为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？额计入留存收益？重重点点思思考考23合并财务报表最新1. 调整分录（子公司所有者权益账面价值调整为公允价值）调整分录（子公司所有者权益账面价值调整为公允价值）借：固定资产等借：固定资产等 （公允价值（公允价值 账面价值）账面价值） 贷：资本公积贷：资本公积2. 抵销分录抵销分录借：股本借：股本 （子公司调整后价值）（子公司调整后价值） 资本公积资本公

22、积 （子公司调整后价值）（子公司调整后价值） 盈余公积盈余公积 （子公司调整后价值）（子公司调整后价值） 未分配利润未分配利润 （子公司调整后价值）（子公司调整后价值） 商誉商誉 （借方差额）（借方差额） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资报告价值）（母公司对子公司长期股权投资报告价值） 少数股东权益少数股东权益（子公司调整后股东权益（子公司调整后股东权益少数股东持股比例）少数股东持股比例） 未分配利润未分配利润 （贷方差额）（贷方差额） 24合并财务报表最新一、基本原理一、基本原理二、编制方法二、编制方法第四节第四节 股权取得日后的合并资产负债表股权取得日后的合并资

23、产负债表主要知识点主要知识点各类抵消分录的编制原理各类抵消分录的编制原理少数股东权益的列报少数股东权益的列报合并未分配利润的理解合并未分配利润的理解25合并财务报表最新（一）总体思路（一）总体思路一、基本原理一、基本原理 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负资产、负债以及股东权益各项目的合并数

24、填列合并资产负债表有关项目。债表有关项目。抵消分录主要有哪几类？抵消分录主要有哪几类？各类抵消分录如何编制？各类抵消分录如何编制？重点关注重点关注：26合并财务报表最新（二）具体方法（二）具体方法一、基本原理一、基本原理 方法方法1：首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果额的影响（抵消与调整后的结果各项目期初余额合并数与上期末各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；各项目期末余额合并数相等）；然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影然后，抵消与调整内

25、部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响响方法方法2：直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响期末余额的影响 核心核心确定资产负债表项目期末合并数确定资产负债表项目期末合并数27合并财务报表最新二、编制方法二、编制方法区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相所要抵销的与母公司对子公司长

26、期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点理解要点：第一类抵销分录第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销母公司持有的份额相抵销28合并财务报表最新将非全资子公司股东权益各项目将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销投资余额相抵销确认少数股东权益确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳第一类抵消分录归纳借：股本借：股本 资本

27、公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益少数股东权益 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额子公司股东权益期末余额少数股权比例少数股权比例同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并29合并财务报表最新 将子公司股东权益各项目余额与母公司将子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报将子公司可辨认净资产按公允价值报 告，同时确认合并商誉告，同时确认合并商誉 确认少

28、数股东权益确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳第一类抵消分录归纳非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值(调整后）调整后） 少数股东权益少数股东权益 子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末子公司股东权益期末公允价值公允价值少数股权比例少数股权比例30合并财务报表最新

29、第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务1.初次编制合并报表的抵销处理初次编制合并报表的抵销处理借：应付账款借：应付账款 （期末报告价值）（期末报告价值） 贷：应收账款贷：应收账款 （期末报告价值）（期末报告价值）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（本期提取数）（本期提取数） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （本期提取数）（本期提取数）31合并财务报表最新第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务2. 连续编制合并报表的抵销处理连续编制合并报表的抵销处理（1）内部应收账款期末数）内部应收账款期末数内部应收账款期末数内部应收账款期末数借：应付账款借：

30、应付账款 （期末报告价值）（期末报告价值） 贷：应收账款贷：应收账款 （期末报告价值）（期末报告价值） 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （期初报告价值）（期初报告价值） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（期初报告价值）（期初报告价值）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（本期提取数）（本期提取数） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （本期提取数）（本期提取数）32合并财务报表最新第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务2. 连续编制合并报表的抵销处理连续编制合并报表的抵销处理（2）内部应收账款期末数）内部应收账款期末数内部应收账款期末数内部应收账款期末数借

31、：应付账款借：应付账款 （期末报告价值）（期末报告价值） 贷：应收账款贷：应收账款 （期末报告价值）（期末报告价值）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（期初报告价值）（期初报告价值） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（期初报告价值）（期初报告价值）借：资产减值损失借：资产减值损失 （本期冲减数）（本期冲减数） 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备（本期冲减数）（本期冲减数）33合并财务报表最新第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务2. 连续编制合并报表的抵销处理连续编制合并报表的抵销处理（3）内部应收账款期末数）内部应收账款期末数 = 内部应收账款期末数内部

32、应收账款期末数借：应付账款借：应付账款 （期末报告价值）（期末报告价值） 贷：应收账款贷：应收账款 （期末报告价值）（期末报告价值）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备（期初报告价值）（期初报告价值） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（期初报告价值）（期初报告价值）34合并财务报表最新第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务 【例例2】甲公司甲公司2005年末内部应收账款年末内部应收账款500万元，万元，2006年末内部应收账款为年末内部应收账款为400万元，万元，2007年内部应年内部应收账款为收账款为600万元，万元，2008年内部应收账款为年内部应收账款为60

33、0万万元，坏账准备按应收账款期末余额的元，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。（单计提。（单位以万元表示）位以万元表示） 要求：编制各年的抵销分录。要求：编制各年的抵销分录。 35合并财务报表最新抵消内部债权债务（其他）抵消内部债权债务（其他）第二类抵销分录第二类抵销分录 借：债务类项目借：债务类项目 （期末报告价值）（期末报告价值） 贷：债券类项目贷：债券类项目 （期末报告价值）（期末报告价值） 主要包括主要包括：（：（1）应收账款与应付账款；（应收账款与应付账款；（2）应收票据与应）应收票据与应付票据；（付票据；（3）预付账款与预收账款；（）预付账款与预收账款；（4）长期债券投资与应）长

34、期债券投资与应付债券；（付债券；（5）应收股利与应付股利；（）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他）其他应收款与其他应付款应付款 与此有关的：财务费用与投资收益项目的抵消。与此有关的：财务费用与投资收益项目的抵消。36合并财务报表最新第三类抵销分录第三类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响1.当期内部购进商品当期内部购进商品（1）全部形成存货情况下的抵销处理）全部形成存货情况下的抵销处理借：营业收入借：营业收入 （本期内部销售收入）（本期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （本期内部销售收入）（本期内部销售收入）借：营业成本借：营业成本 （期末存货价值中包含的内部未

35、实现销售利润）（期末存货价值中包含的内部未实现销售利润） 贷：存货贷：存货 （期末存货价值中包含的内部未实现销售利润）（期末存货价值中包含的内部未实现销售利润）期末存货价值中包含的内部未实现销售利润期末存货价值中包含的内部未实现销售利润 = 期末内部购进存期末内部购进存货货 该批存货的毛利率该批存货的毛利率37合并财务报表最新第三类抵销分录第三类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响1.当期内部购进商品当期内部购进商品（2）全部对外销售情况下的抵销处理）全部对外销售情况下的抵销处理借：营业收入借：营业收入 （本期内部销售收入）（本期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （本期

36、内部销售收入）（本期内部销售收入）（3）部分对外销售情况下的抵销处理）部分对外销售情况下的抵销处理借：营业收入借：营业收入 （本期内部销售收入）（本期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （本期内部销售收入）（本期内部销售收入）借：营业成本借：营业成本 （期末存货价值中包含的内部未实现销售利润）（期末存货价值中包含的内部未实现销售利润） 贷：存货贷：存货 （期末存货价值中包含的内部未实现销售利润）（期末存货价值中包含的内部未实现销售利润）38合并财务报表最新第三类抵销分录第三类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响2.连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理连续编制合并报表时

37、内部购进商品的抵销处理（1）抵销对期初未分配利润的影响）抵销对期初未分配利润的影响借：未分配利润借：未分配利润年初年初 （上期内部购进存货价（上期内部购进存货价 值中包含的未实现内部销售利润）值中包含的未实现内部销售利润） 贷：营业成本贷：营业成本 （2）本期发生内部购销活动的抵销处理）本期发生内部购销活动的抵销处理借：营业收入借：营业收入 （本期内部销售收入）（本期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 39合并财务报表最新第三类抵销分录第三类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响2.连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理（3）期末内

38、部购进存货价值中包含的未实现内部利）期末内部购进存货价值中包含的未实现内部利润的抵销处理润的抵销处理 借：营业成本借：营业成本 （期末存货价值中包含的内部未实（期末存货价值中包含的内部未实 现销售利润）现销售利润） 贷：存货贷：存货期末存货价值中包含的内部未实现销售利润期末存货价值中包含的内部未实现销售利润 = 期末内部购进存期末内部购进存货货 该批存货的毛利率该批存货的毛利率40合并财务报表最新 【例例3 3】甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，合并会计报表。经查，20002000年度两公司内部存货交易业务年度两公司内部存货交易业务

39、情况如下：情况如下： （1 1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A A存存货购入价为货购入价为300,000300,000元，元，B B存货购入价为存货购入价为450,000450,000元。甲公司元。甲公司A A、B B两种存货的销售成本率均为两种存货的销售成本率均为80%80%； （2 2）本年乙公司又从甲公司购入）本年乙公司又从甲公司购入A A存货存货1,000,0001,000,000元，元，B B存货存货2,000,0002,000,000元。年末乙公司已将元。年末乙公司已将A A存货连同期初结存数全存货连同期初结存数全部售出，销售价共计

40、部售出，销售价共计1,495,0001,495,000元。元。B B存货年初结存数出售了存货年初结存数出售了80%80%，售价，售价432,000432,000元；本年购入数出售了元；本年购入数出售了60%60%，售价，售价1,440,0001,440,000元；其余部分均作为年末结存数。元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。41合并财务报表最新 【例例4 4】母公司母公司20002000年年1 1月月1 1日结存的存货中含有从其全日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货资子公司购入的存货200200万元，

41、该批存货子公司的销售毛利万元，该批存货子公司的销售毛利率为率为15%15%。20002000年度子公司向母公司销售商品，售价为年度子公司向母公司销售商品，售价为351351万万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5 5万元。子公万元。子公司司20002000年度的销售毛利率为年度的销售毛利率为20%20%。母公司。母公司20002000年度将子公司年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300300万元，销售万元，销售成本为成本为250250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。万元。母公司对存货

42、的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为率均为17%17%。 要求：在要求：在20002000年度编制合并会计报表时与存货相关的年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。抵销分录。42合并财务报表最新 【例例5 5】几年前，几年前，P P公司获得公司获得S S公司公司80%80%的股权，的股权，S S公司公司常以成本加成常以成本加成25%25%的价格出售商品给的价格出售商品给P P公司，公司，P P公司和公司和S S公公司司206206年相关数据如下：年相关数据如下：项项 目目P公司公司S公司公司

43、销售收入销售收入1 000 000800 000销售成本销售成本 800 000640 000毛利毛利 200 000160 00043合并财务报表最新206年间，年间，P公司以公司以400 000元的价格购得元的价格购得S公司商公司商品。品。P公司公司205年和年和206年年12月月31日的存货中包日的存货中包括购自括购自S公司的商品分别为公司的商品分别为100 000元和元和125 000元。元。 要求计算：（要求计算：（1）206年年P公司和公司和S公司合并销售公司合并销售收入；（收入；（2）205年年12月月31日日P公司期末存货中未公司期末存货中未实现利润；（实现利润；（3）206年

44、年12月月31日日P公司期末存货公司期末存货中未实现利润。（要求列出计算过程）中未实现利润。（要求列出计算过程）44合并财务报表最新 【例例6】某母公司某母公司2004年向其子公司销售商品年向其子公司销售商品10 000元，其销售成本为元，其销售成本为8 000元，子公司本年购进的该批元，子公司本年购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。在商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。在2005年，年，母公司又向其子公司销售产品母公司又向其子公司销售产品15 000元，母公司本年销售毛元，母公司本年销售毛利与上年相同，销售成本为利与上年相同，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外

45、元。子公司本期实现对外销售收入为销售收入为18 000元，销售成本为元，销售成本为12600元（假设子公司对外元（假设子公司对外销售的产品都来自母公司，子公司是销售的产品都来自母公司，子公司是2004年开业的）。年开业的）。 要求：（要求：（1）编制）编制2004年度合并工作底稿中的抵销分录；年度合并工作底稿中的抵销分录；（2）编制）编制2005年度合并工作底稿中的抵销分录。年度合并工作底稿中的抵销分录。45合并财务报表最新【例例7 7】甲公司已取得乙公司甲公司已取得乙公司80%80%的股权，的股权，20002000年年1212月月3131日甲、日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债

46、务事项：乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1 1）甲公司其他应收款中有）甲公司其他应收款中有30,00030,000元为乙公司应付未付的股元为乙公司应付未付的股利；利；（2 2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50,00050,000元，元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60,00060,000元，两元，两公司的应收账款均按公司的应收账款均按55提取坏账准备；提取坏账准备；（3 3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100,00010

47、0,000元；元；（4 4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100,000100,000元，购入价为元，购入价为108,000108,000元，年利率元，年利率8%8%，期限，期限4 4年。该债券每年计年。该债券每年计息，到期一次还本付息。息，到期一次还本付息。 要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。消分录。46合并财务报表最新第四类抵销分录第四类抵销分录抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程抵消固定资产价值中包含

48、的未实现损益及其产生过程借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 本期多提折旧本期多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入借：营业收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：营业成本贷：营业成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当年（交易当年（存货存货 固定资产固定资产）47合并财务报表最新一方的一方的固定资产固定资产，另一方购入后仍作为，另一方购入后仍作为固定资产固定资产：借：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出） 贷：固定资产贷

49、：固定资产原价原价 48合并财务报表最新（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对 期初未分配利润的影响期初未分配利润的影响借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 本期多提折旧本期多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以后各年交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产借：固

50、定资产累计折旧累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初49合并财务报表最新清理期间的抵销处理清理期间的抵销处理 l使用期满清理使用期满清理l超期清理：不用编制抵销分录超期清理：不用编制抵销分录l提前清理：提前清理：将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销以抵销借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：管理费用贷：管理费用 （本期多提折旧）（本期多提折旧）50合并财务报表最新清理期间的抵销处理清理期间的抵销处理以前会计期间多计提折旧的抵销以前会计期间多计提折旧的抵销本期该内部交易形成的固定资产多计提折旧

51、额的抵销本期该内部交易形成的固定资产多计提折旧额的抵销借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业外收入（或营业外支出）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初借：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出） 贷：管理费用贷：管理费用51合并财务报表最新【例例8 8】S S公司以公司以300300万元的价格将其生产的产品万元的价格将其生产的产品销售给销售给P P公司，其销售成本为公司，其销售成本为270270万元，因该内部万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润固定资产交易实现的销售利润303

52、0万元。万元。P P公司购公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按买该产品作为管理用固定资产使用，按300300万元万元人账。假设人账。假设P P公司对该固定资产按公司对该固定资产按3 3年的使用寿命年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0 0。该。该固定资产交易时间为固定资产交易时间为207207年年1 1月月1 1日，为简化抵日，为简化抵销处理，假定销处理，假定P P公司该内部交易形成的固定资产公司该内部交易形成的固定资产按按1212个月计提折旧。个月计提折旧。S S、P P为母子公司关系。为母子公司关系。 要求：编制相关抵销分录。要求：编制相

53、关抵销分录。52合并财务报表最新【例例9】假设假设P公司将其账面价值为公司将其账面价值为130万元某项固定资产以万元某项固定资产以120万元的价格出售给万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失公司因该内部固定资产交易发生处置损失l0万元。假设万元。假设S公司公司以以120万元作为该项固定资产的成本入账，万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资公司对该固定资产按产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为。该固定资产交易时间为207

54、年年6月月29日，日，S公司该内部交公司该内部交易固定资产易固定资产2027年按年按6个月计提折旧。个月计提折旧。 要求：编制相关抵销分录。要求：编制相关抵销分录。53合并财务报表最新【例例1010】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）20062006年年1 1月月1 1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%75%的股份，的股份，从从20062006年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报

55、表。表。 （1 1）荣华公司）荣华公司20062006年年6 6月月1515日从昌盛公司购进不需日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192192万万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%17%。于于7 7月月2020日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为成本为144144万元。万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为年限为4 4年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。5

56、4合并财务报表最新（2）荣华公司）荣华公司2008年年8月月15日变卖该设备，收到变卖价日变卖该设备，收到变卖价款款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用用3万元，支付营业税万元，支付营业税8万元。万元。要求：要求：（1）代荣华公司编制）代荣华公司编制2006年度该设备相关的合并抵年度该设备相关的合并抵销分录；销分录；（2）代荣华公司编制）代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵年度该设备相关的合并抵销分录；销分录；（3）代荣华公司编制）代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分年度该设备相关的合并抵销分录。录。 55合并财务

57、报表最新 【例例1111】A A公司为公司为B B公司的全资子公司，经批准于公司的全资子公司，经批准于20002000年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期公司债券，债券面值为年期公司债券，债券面值为100100万元（该债券不是万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%6%，到期一次还，到期一次还本付息。发行价格为本付息。发行价格为106106万元（假设不考虑发行费用），发行万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。收入全部收到存入银行。B B公司于公司于20002000年年7 7月月1 1日购买了日购买了A A公司公司发行

58、的全部债券的发行的全部债券的40%40%，实际支付价款，实际支付价款4444万元，另支付相关费万元，另支付相关费用用0.20.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，存款支付。为简化核算，B B公司和公司和A A公司均在每年年末结账时公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。法摊销。 要求：编制要求：编制B B公司公司20002000年年末内部应付债券和长期债券投年年末内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录资的有关抵销分录

59、 56合并财务报表最新一、基本原理一、基本原理二、编制方法二、编制方法第五节第五节 股权取得日后的合并利润表和股权取得日后的合并利润表和 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表主要知识点主要知识点主要抵消分录的编制原理主要抵消分录的编制原理少数股东损益的列报少数股东损益的列报合并净利润的理解合并净利润的理解57合并财务报表最新一、基本原理一、基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。独利润表的影

60、响后，由母公司编制。 注意注意合并所有者权益变动表的数据与合合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系抵消分录的关系合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。母公司合并编制。 58合并财务报表最新二、编制方法二、编制方法 与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资

61、产减值损与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销失的抵销内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销中包含的未实现内部销售利润的抵销内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销润以及按未实现利润计提的折旧的抵销内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销方利息费用的抵销内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销内部股权投资的投资

62、收益、子公司利润分配的抵销 工作底稿的合并设置工作底稿的合并设置主要抵消分录：主要抵消分录：59合并财务报表最新第五类抵销分录第五类抵销分录抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消分录抵消分录借：投资收益借：投资收益 【子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例】 少数股东损益少数股东损益【子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例】 未分配利润未分配利润期初期初 【子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润】 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 未分配利润未分配利润期末期末 【子公司年末未分

63、配数子公司年末未分配数】【子公司当年分配数子公司当年分配数】60合并财务报表最新 【例例12】长江公司持有大海公司长江公司持有大海公司60%的股份。的股份。（1）2004年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）含增值税）2,000万元，成本万元，成本1,500万元，至万元，至2004年年12月月31日，日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团未出售给集团外部单位。这批存货的可变现净值为外部单位。这批存货的可变现净值为500万元。万元。2004年年12月月31日，长江公司对大海公司的应

64、收账款为日，长江公司对大海公司的应收账款为1,000万元，大海公司万元，大海公司2004年从长江公司购入存货所剩余的部分，至年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2005年年12月月31日尚未出售给集团外部单位。日尚未出售给集团外部单位。（2）2005年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）含增值税）3,000万元，成本万元，成本2,000万元，至万元，至2005年年12月月31日，日，长江公司对大海公司的应收账款为长江公司对大海公司的应收账款为800万元，长江公司按应收万元，长江公司按应收账款余额的账款余额的5%计提坏账准备。大海公司计提坏

65、账准备。大海公司2005年向长江公司购年向长江公司购入的存货至入的存货至2005年年12月月31日全部出售给集团外部单位。日全部出售给集团外部单位。61合并财务报表最新（3）2004年年8月月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，该专利权长江公司的账面余额为该专利权长江公司的账面余额为100万元，售价万元，售价160万元，大海万元，大海公司按公司按160万元入账，假定该专利权的剩余摊销年限为万元入账，假定该专利权的剩余摊销年限为10年。年。（4）2004年年12月月31日，大海公司的股东权益为日，大海公司的股东权益为4,000万元（其万元（其中，实收

66、资本中，实收资本3,000万元，盈余公积万元，盈余公积210万元，未分配利润万元，未分配利润790万元），万元），2004年度大海公司实现的净利润为年度大海公司实现的净利润为800万元；万元；2005年年12月月31日，大海公司的股东权益为日，大海公司的股东权益为4,700万元（其中，实收资万元（其中，实收资本本3,000万元，资本公积万元，资本公积100万元，盈余公积万元，盈余公积330万元，未分配万元，未分配利润利润1,270万元），万元），2005年度实现的净利润为年度实现的净利润为600万元。万元。2005年年10月月1日接受现金捐赠增加资本公积日接受现金捐赠增加资本公积100万元，长

67、江公司和大万元，长江公司和大海公司均按净利润的海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的提取法定盈余公积、按净利润的10%提取法定公益金。提取法定公益金。 要求：编制要求：编制2004年和年和2005年的抵销分录。年的抵销分录。62合并财务报表最新一、主表部分的编制方法一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题二、补充资料部分的合并问题第六节第六节 股权取得日后的合并现金流量表股权取得日后的合并现金流量表（不要求掌握）（不要求掌握）主要知识点主要知识点主表部分编制思路的选择主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消将内部现金流动情况予以抵消63合并财务报表最新（一）编制方

68、法的选择（一）编制方法的选择采用个别现金流量采用个别现金流量表的编制思路表的编制思路依据：依据：合并资产负债表、合并资产负债表、合并利润表、合并利润表、合并利润分配数据及其他有关资料合并利润分配数据及其他有关资料按合并会计报表的按合并会计报表的一般编制程序一般编制程序依据：依据：单独现金流量表、单独现金流量表、内部现金流动业务等有关资料内部现金流动业务等有关资料一、主表部分的编制方法一、主表部分的编制方法方法一方法一方法二方法二64合并财务报表最新抵销分录的特点抵销分录的特点F抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目F借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目借

69、方抵销付现项目，贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类不同类（二）第二种方法的的应用（二）第二种方法的的应用主要主要 抵销分录的内容抵销分录的内容F成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与销货有关的现金收付F成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付成员企业间收回投资与减少

70、筹资的现金收付F固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付65合并财务报表最新【例例1313】公司公司20002000年年1 1月月1 1日以日以105,000105,000元的现金购元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：情况如下表：公司与公司试算表公司与公司试算表2000年年1月月1日日 单位：元单位：元要求：根据上述资料编制抵销分录。要求：根据上述资料编制抵销分录。 66合并财务报表最新项项

71、目目公司公司公司公司借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金短期投资短期投资应收账款应收账款存货存货对公司投资对公司投资固定资产固定资产商誉商誉应付账款应付账款应付费用应付费用应付债券应付债券长期借款长期借款股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润9,00010,000160,00080,000105,000330,00080,00024,00070,000100,000300,000117,5002,5001,00024,00055,00065,00050,00015,0008,0002,00080,00025,00020,00073,5001,500合计合计694,00

72、0694,000210,000210,00067合并财务报表最新【例例14】2001年年8月月31日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款400,000元购元购得乙公司得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：债表的有关项目如下：项目项目甲公司甲公司乙公司乙公司应收账款应收账款乙公司乙公司80,0000长期投资长期投资股票投资股票投资400,0000资产合计资产合计4,900,000850,000应付账款应付账款甲公司甲公司080,000负债合计负债合计1,800,000350,000所有者权益合计所有者权益合计 3,100,00

73、0500,000要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额（1）少数股权（）少数股权（2）资产总额（）资产总额（3）负债总额（）负债总额（4）所有者权益）所有者权益总额（包括少数股东权益）总额（包括少数股东权益）68合并财务报表最新【例例15】2001年年1月月1日甲公司、乙公司资产、负债和所日甲公司、乙公司资产、负债和所有者权益的账面价值、公允值情况如下：（甲、乙公司有者权益的账面价值、公允值情况如下：（甲、乙公司在合并前后均不属于同一集团）在合并前后均不属于同一集团） 要求：根据以下情况，编制各项合并业务的会计分录：要求：根据以

74、下情况，编制各项合并业务的会计分录：（1）甲公司用）甲公司用1 000 000元的货币资金兼并乙公司；元的货币资金兼并乙公司；（2）甲公司用）甲公司用800 000元的货币资金兼并乙公司。元的货币资金兼并乙公司。69合并财务报表最新高级财务会计课程组70项项 目目甲公司甲公司乙公司乙公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产资产 现金现金 30 000 银行存款银行存款 1 100 000 50 000 50 000 应收账款应收账款 900 000 150 000 140 000 存货存货 200 000 200 000 250 000 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 1

75、 600 000 1 600 000 100 000 固定资产固定资产房屋（净值）房屋（净值） 2 250 000 300 000 350 000 固定资产固定资产（设备）（设备） 3 100 000 250 000 300000 合合 计计 9 180 000 1 000 000 1 190 000 负债负债 银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 1 000 000 2 230 000 550 000 100 000 150 000 100 000 140 000 合合 计计 3 780 000 250 000 240 000 净资产净资产 5 400 000 750 000

76、 950 000 70合并财务报表最新【例例16】2000年年1月月2日，日，P公司购得公司购得S公司公司80%普通股股权，普通股股权，在合并日前，在合并日前，P、S公司各自的账面价值与公允价值如下公司各自的账面价值与公允价值如下： 要求：假定要求：假定P公司以现金公司以现金2,600,000元购得元购得S公司公司80%普通普通股股权，其他条件不变，编制合并资产负债表。股股权，其他条件不变，编制合并资产负债表。(分别两种分别两种企业合并编制企业合并编制) 71合并财务报表最新项项 目目P公司公司S公司公司账面价值账面价值公允价值公允价值账面价值账面价值公允价值公允价值现金现金3 3，00000

77、0，0000003 3，000000，0000006060，0000006060，000000应收账款应收账款(净额净额)800800，000000800800，000000200200，000000200200，000000存货存货1 1，100100，0000001 1，200200，000000400400，000000500500，000000其他流动资产其他流动资产900900，000000900900，000000150150，000000200200，000000无形资产无形资产土地使用权土地使用权3 3，100100，0000004 4，000000，000000500500，

78、000000600600，000000固定资产固定资产建筑物建筑物(净额净额)6 6，000000，0000008 8，000000，0000001,0001,000，0000001,800,0001,800,000固定资产固定资产设备设备(净额净额)3 3，500500，0000004 4，500500，000000800800，000000600600，000000合合 计计18,400,00018,400,00022,400,00022,400,0003,110,0003,110,0003,960,0003,960,000应付账款应付账款400400，000000400400，00000

79、0200200，000000200200，000000其他负债其他负债1 1，500500，0000001 1，600600，000000610610，000000560560，000000负债合计负债合计1 1，900900，0000002 2，000000，000000810810，000000760760，000000股本股本(面值面值10元元)1515，0000000000002 2，000000，000000未分配利润未分配利润1 1，500500，00000020 40000020 400000300300，0000003 3，200200，000000股东权益合计股东权益合计1616，5000005000002020，4000004000002 2，300300，0000003 3，200200，000000负债及股东权益合计负债及股东权益合计1818，4000004000002222，4000004000003 3，110110，0000003 3，960960，00000072合并财务报表最新