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1、2CASHChapter 2货币资金货币资金与应收款项与应收款项2024/7/241简要回顾上一章内容简要回顾上一章内容库存现金库存现金银行存款结算和银行存款的清查银行存款结算和银行存款的清查其他货币资金的内容及账务处理其他货币资金的内容及账务处理2024/7/242第第二节二节 应收和预付款项应收和预付款项案例导入：案例导入： 张张华华开开了了家家服服装装厂厂，为为更更好好的的学学习习服服装装生生产产的的新新技技术术，他他准准备备去去北北京京进进修修，他他向向出出纳纳预预借借了了10 10 000000元元，住住宿宿费费、会会务务费费共共计计4 4 000000元元，其其间间还还支支付付了了
2、来来回回机机票票2 2 000000元元。到到了了北北京京后后他他顺顺道道走走访访了了几几家家面面料料厂厂，预预订订了了一一批批面面料料，由由于于身身上上现现金金不不多多，因因此此，他仅付了预订款他仅付了预订款3 0003 000元。回到厂后，他将多余的元。回到厂后，他将多余的 1 1 000000元元交交回回出出纳纳，并并将将所所有有发发票票交交由由出出纳纳报报销销。由由于于厂厂里里的的会会计计和和出出纳纳都都是是刚刚从从校校园园出出来来，没没有有实实践践经验，这下可犯愁了，该怎么做账呢？经验，这下可犯愁了，该怎么做账呢？2024/7/243 本本节节结构框架结构框架 应收和预付款项应收和预
3、付款项应收应收票据票据应收应收账款账款其他其他应收款应收款预付预付账款账款2024/7/244了解应收和预付款项的概念及内容了解应收和预付款项的概念及内容掌握掌握应收票据、应收账款的确认与计价应收票据、应收账款的确认与计价掌握掌握应收和预付款项的核算应收和预付款项的核算, ,掌握坏账损失掌握坏账损失的核算的核算理解预付款项和其他应收款的核算内容理解预付款项和其他应收款的核算内容难点：难点：期末坏账准备的计提期末坏账准备的计提应收票据的贴现应收票据的贴现 学习目标学习目标2024/7/245一、应收款项概述一、应收款项概述 3 应收款项应收款项2024/7/246二、应收票据二、应收票据（Acc
4、ount notesAccount notes） 1.分类与计价分类与计价 （1）商业汇票的分类方式）商业汇票的分类方式商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 （2）计价原则）计价原则 按票据面值计价按票据面值计价 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？ 3 应收款项应收款项2024/7/2472.一般业务的核算一般业务的核算 3 应收款项应收款项2024/7/248小试身手(1)(1)宏泰股份公司向甲公司销售产品一批，价款宏泰股份公司向甲公司销售产品一批，价款60 00060 000元，增值税元，增值税10 20010 200元，收到由甲公司开元，收到由甲
5、公司开出、承兑的面值为出、承兑的面值为70 20070 200元、期限为元、期限为3 3个月的商业个月的商业承兑汇票一张。承兑汇票一张。 (2)3(2)3个月后，应收票据到期，票面金额个月后，应收票据到期，票面金额70 20070 200元元已收存银行。已收存银行。 借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 70 200 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 20010 200 借：银行存款借：银行存款 70 200 70 200 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 70 200 70 200 若到期若到
6、期未收到未收到呢呢?2024/7/249带息票据的核算带息票据的核算1 1、到期值：、到期值： 票据到期值票据到期值= =应收票据票面价值应收票据票面价值+ +应计利息应计利息 应计利息应计利息= =应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限2 2、期限：、期限：按月（到期月份对应日）按月（到期月份对应日） 按日（算头不算尾，或算尾不算头）按日（算头不算尾，或算尾不算头） 注：注：对于尚未到期的带息应收票据，对于尚未到期的带息应收票据，期期末末应应计提利息，计提利息，冲减当期财务费用冲减当期财务费用。会计处理如下。会计处理如下 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用2024/
7、7/2410 （1 1）取得应收票据时取得应收票据时（与不带息票据同与不带息票据同） 借：应收票据借：应收票据 面值面值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税应交税费费应交增值税（销项）应交增值税（销项） （2）若票据跨年度，期末应计提利息）若票据跨年度，期末应计提利息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 （3）到期时收回票款）到期时收回票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息（已计提利息）（已计提利息） 财务费用财务费用（未计提利息）（未计提利息）若到期时无法收回票款若到期时无法收回票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据
8、 应收利息应收利息 财务费用财务费用2024/7/2411案例1宏泰股份有限公司宏泰股份有限公司20072007年年3 3月月1 1日向乙公司销售产日向乙公司销售产 品一批，价款品一批，价款30 00030 000元，增值税税额元，增值税税额5 1005 100元，收元，收 到乙公司当年当日签发的面值为到乙公司当年当日签发的面值为35 10035 100元，期限元，期限 为为6060天（到期日为天（到期日为4 4月月3030日）的银行承兑汇票一日）的银行承兑汇票一 张，年利率为张，年利率为8%8%。 如何编制票据取得、收回时相关会计分录？如何编制票据取得、收回时相关会计分录？ 谁来试试？谁来试
9、试？2024/7/2412（1 1）0707年年3 3月月1 1日取得票据时，日取得票据时， 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）5 1005 100（2 2）4 4月月3030日票据到期时，日票据到期时， 应收票据利息应收票据利息=35 1008%36060=468=35 1008%36060=468元元 票据到期价值票据到期价值=35 100+468=35 568=35 100+468=35 568元元 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存
10、款借：银行存款 35 568 35 568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 35 100 35 100 财务费用财务费用 468 4682024/7/2413 某企业某企业20072007年年9 9月月1 1日向日向A A公司销售产品一批，货公司销售产品一批，货 已发出，增值税专用发票上注明的商品价款已发出，增值税专用发票上注明的商品价款 100 000 100 000元，增值税税额元，增值税税额17 00017 000元，当日收到元，当日收到A A公公 司签发的商业承兑汇票一张，期限为司签发的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面个月，票面 利率为利率为5%5%。 问：到期日？利息如
11、何处理？问：到期日？利息如何处理？ 这又如何编制会计分录呢？这又如何编制会计分录呢？ 案例22024/7/2414且听我来分解（1 1）收到票据时，）收到票据时， 借：应收票据借：应收票据AA公司公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 00017 000（2 2）年度终了（）年度终了（0707年年1212月月3131日），计提票据利息：日），计提票据利息： 票据利息票据利息= =117 0005%124=1 950117 0005%124=1 950（元）（元） 借：应收利息借
12、：应收利息AA公司公司 1 950 1 950 贷：财务费用贷：财务费用 1 950 1 950（3 3）票据到期收回款项（）票据到期收回款项（0808年年3 3月月1 1日）：日）： 到期值到期值=117 000=117 000（1+5%1261+5%126）=119 925=119 925 20082008年未计提的票据利息年未计提的票据利息=117 0005%122=975=117 0005%122=975 借：银行存款借：银行存款 119 925 119 925 贷：应收票据贷：应收票据AA公司公司 117 000 117 000 应收利息应收利息 1 950 1 950 财务费用财务
13、费用 975 9752024/7/2415轮到你了，练一练希望公司希望公司20072007年年1010月月3030日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款100100 万元，增值税率万元，增值税率17%17%，产品已经发出，次日收到已，产品已经发出，次日收到已 承兑带息商业汇票一张，期限为承兑带息商业汇票一张，期限为6 6个月。该商业汇个月。该商业汇 票票面年利率票票面年利率4%4%。 要求：要求： （1 1）编制销售商品、年末计息和票据到期时的）编制销售商品、年末计息和票据到期时的 会计分录。会计分录。 （2 2）若票据到期时对方）若票据到期时对方无力无力支付票款，公司应支付票款，公司应如何
14、编制到期时的会计分录？如何编制到期时的会计分录？2024/7/24163.背书转让的会计处理背书转让的会计处理 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目 3 应收款项应收款项2024/7/2417应收票据转让的核算应收票据转让的核算 例例: :宏泰股份有限公司向宏泰股份有限公司向A A单位采购材料，价款单位采购材料，价款57 00057 000元，增值税元，增值税9 6909 690元，款项共元，款项共66 69066 690元，材料已验收元，材料已验收入库。公司将一票面金额为
15、入库。公司将一票面金额为60 00060 000元的不带息应收元的不带息应收票据背书转让，以偿付票据背书转让，以偿付A A单位货款，同时，差额单位货款，同时，差额 6 690 6 690元当即以银行存款支付。编制会计分录如下元当即以银行存款支付。编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 57 000 57 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9 690 9 690 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 60 000 银行存款银行存款 6 690 6 6902024/7/2418A A企业为一般纳税人企业，企业为一般纳税人企业，20042004年年1010月月
16、1 1日取得应日取得应收票据，票据面值为收票据，票据面值为1000010000万元，票面利率为万元，票面利率为12%12%，6 6个月期限；个月期限；20052005年年2 2月月1 1日将该票据背书转让购日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为进原材料，专用发票注明价款为1200012000万元，进项万元，进项税额为税额为20402040万元，差额部分通过银行支付。万元，差额部分通过银行支付。 要求：要求：编制取得、期末计息和转让时会计分录。编制取得、期末计息和转让时会计分录。 练一练2024/7/24194.特殊业务核算特殊业务核算票据贴现票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现
17、日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 3 应收款项应收款项2024/7/2420 贴现息贴现息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算计算同票据计息期的计算 3 应收款项应收款项2024/7/2421第第一一种种情情况况：符符合合金金融融资产转移移准准则规定定的的金金融融资产终止止确确认条条件件的的,视同同票票据据已已经出出售，售，应终止确止确认。n取得商取得商业汇票票 借：借：应收票据收票据 （面值）（面值） 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销
18、项税税额）n贴现 借：借：银行存款行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 财务费用用 （贴现息）（贴现息） 贷：应收票据收票据 （面值）（面值） 2024/7/2422第第二二种种情情况况：不不符符合合金金融融资资产产转转移移准准则则规规定定的的金金融融资资产产终终止止确确认认条条件件的的，票票据据所所有有权权仍仍归归贴贴现现企企业业所有，不终止确认。所有，不终止确认。n取得商取得商业汇票票 借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）n贴现 借：借：银行存款行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 财务费用用 （贴现息）（贴现息）
19、贷：短期借款：短期借款 （票据面值）（票据面值） 2024/7/2423n到期到期承承兑人付款人付款 借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据收票据承承兑人无力付款人无力付款u贴现企企业有款有款 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款行存款u贴现企企业无款无款 无会无会计处理理2024/7/2424应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理1 1、不带息应收票据贴现、不带息应收票据贴现例例 宏泰股份有限公司以一张宏泰股份有限公司以一张4 0004 000元元6 6个月期限的个月期限的 不带息票据向银行办理贴现，出票日为不带息票据向银行办理贴现，出票日为1 1月月1 1日。日。 公司公司3 3月
20、月1 1日向银行贴现，银行贴现年利率为日向银行贴现，银行贴现年利率为12%12%。 票据到期值票据到期值= 4000= 4000 票据贴现利息票据贴现利息=4 00012%124=160=4 00012%124=160（元）（元） 贴现金额贴现金额=4 000-160=3 840=4 000-160=3 840（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 3 840 财务费用财务费用 160 贷：应收票据贷：应收票据 4 0002024/7/24252 2、带息应收票据的贴现、带息应收票据的贴现 例例 宏泰股份有限公司以一张宏泰股份有限公司以一张60 00060 000元为期元为期4 4个月个月 的
21、带息商业汇票，提前的带息商业汇票，提前3 3个月向银行办理贴现。票个月向银行办理贴现。票 据年利率为据年利率为8%8%，银行贴现年利率为，银行贴现年利率为12%12%。 票据到期利息票据到期利息= =60 0008%124=1 60060 0008%124=1 600元元 票据到期值票据到期值=60 000+1 600=61 600=60 000+1 600=61 600元元 3 3个月的贴现利息个月的贴现利息=61 60012%123=1 848=61 60012%123=1 848元元 票据贴现所得票据贴现所得=61 600-1 848=59 752=61 600-1 848=59 752
22、元元 借：银行存款借：银行存款 59 752 59 752（贴现所得）（贴现所得） 财务费用财务费用 248 248（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方） 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 60 000 2024/7/2426练一练希望公司希望公司20072007年年1010月月3030日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款100100 万元，增值税率万元，增值税率17%17%，产品已经发出，次日收到已，产品已经发出，次日收到已 承兑带息商业汇票一张，期限为承兑带息商业汇票一张，期限为6 6个月。个月。20082008年年2 2 月月9 9日希望公司将票据贴现，该商业汇票票面年利
23、日希望公司将票据贴现，该商业汇票票面年利 率率4%4%，贴现率，贴现率6%6%，票据到期时对方无力支付，希，票据到期时对方无力支付，希 望企业收到贴现银行扣款通知书。望企业收到贴现银行扣款通知书。 要求：要求： （1 1）计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。）计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。 （2 2）编制销售商品、年末计息、票据贴现和票）编制销售商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。据到期时的会计分录。 2024/7/2427 例题例题 B公司于公司于2007年年4月月15日将日将3月月15日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为10 000元、元、6月月15日到期的不带息的商
24、业承兑汇票向银行贴现日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）若）若6月月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？ 3 应收款项应收款项2024/7/2428三、应收账款三、应收账款 1.确认与计量确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以）应收账款应该在销售成立时予以确认确认 （2）应收
25、账款计价）应收账款计价发票价格发票价格 3 应收款项应收款项2024/7/2429折扣的影响折扣的影响目的：目的：促销促销 多买多折（如多买多折（如5%.）商业折扣商业折扣发生时间：发生时间：销售时销售时入账金额：入账金额：扣除商业折扣的净额扣除商业折扣的净额 (发票金额发票金额)目的：目的：及早收回货款及早收回货款 (如如2/10,1/20,N/30)现金折扣现金折扣发生时间：发生时间：销售后销售后入账金额入账金额总价法：总价法：未扣除未扣除现金折扣的金额现金折扣的金额净价法：净价法：扣除扣除现金折扣的金额现金折扣的金额 我国会计准则要我国会计准则要求采用总价法求采用总价法2024/7/24
26、30（一）一般销售，无任何折扣（一）一般销售，无任何折扣 例例1 1：某服装厂销售给红星商场一批服装，价值某服装厂销售给红星商场一批服装，价值50 00050 000元，增值税率元，增值税率17%17%，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费500500元，款项未收。元，款项未收。借：应收账款借：应收账款红星商场红星商场 59 000 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 银行存款银行存款 500 5002024/7/2431（二）采用商业折扣方式销售（二）采用商业折扣方
27、式销售 应收账款按应收账款按发票金额发票金额入账入账 发票金额为标价发票金额为标价扣减商业折扣后扣减商业折扣后的金额的金额 例例2 2：宏宏泰泰公公司司销销售售100台台电电视视给给甲甲单单位位，标标价价2000元元/台台，因因购购买买数数量量多多成成交交时时给给予予甲甲单单位位5%的的折折扣优惠，适用的增值税税率为扣优惠，适用的增值税税率为17%。实际成交价格实际成交价格=2000 （1-5%）= 1900元元/台台应收账款金额应收账款金额=1900 100 (1+17%)= 222 3001900 100 (1+17%)= 222 300元元借：应收账款借：应收账款 222 300 贷：主
28、营业务收入贷：主营业务收入 190 000 (1900 100100) 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 32 3002024/7/2432 例例3 3：宏泰公司宏泰公司9 9月月5 5日向日向A A单位销售一批产品，货款单位销售一批产品，货款40 00040 000元，增值税元，增值税6 8006 800元，付款条件是：元，付款条件是：2/102/10，1/201/20， n/30 n/30，款未收。，款未收。A A单位于单位于9 9月月1212日支付货款日支付货款. .(1)9(1)9月月5 5日销售时：日销售时： 借：应收账款借：应收账款 46 800 46 800
29、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 6 800 6 800（三）采用现金折扣方式销售（三）采用现金折扣方式销售核算方法：总价法核算方法：总价法和和净价法净价法。我国采用总价法我国采用总价法。将将未减去现金折扣未减去现金折扣前的金额作为应收账前的金额作为应收账款的入账价值。款的入账价值。2024/7/2433(2)9月月12日收到款项时：日收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 45 864 45 864（46800-4680046800-468002%2%） 财务费用财务费用 936 936（46800 46800 2%2% ） 贷：
30、应收账款贷：应收账款 46 800 46 800支付的现金折扣计入支付的现金折扣计入“财务费用财务费用”想一想想一想: :若在若在11-2011-20天收到货款天收到货款, ,如何处理如何处理? ? 借：银行存款借：银行存款 46 332 46 332 （46800-468001%） 财务费用财务费用 468 468（46800 1% ） 贷：应收账款贷：应收账款 46 800 46 8002020日后收款日后收款, ,又如何处理呢又如何处理呢? ? 借：银行存款借：银行存款 46 800 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800 46 8002024/7/2434轮到你了轮到你了
31、, ,练一练练一练1 1、宏泰公司售给甲公司商品一批，价款、宏泰公司售给甲公司商品一批，价款50005000元，元，增值税款增值税款850850元，付款条件为元，付款条件为2 21010，1 12020，n n3030，用银行存款代垫运杂费，用银行存款代垫运杂费300300元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。在销货后的第在销货后的第1515天，收到甲公司支票一张，偿付业天，收到甲公司支票一张，偿付业务欠下的所有款项。务欠下的所有款项。2 2、售给乙公司商品一批，价款、售给乙公司商品一批，价款7000070000元，增值率为元，增值率为17%17%，商业折扣，商业折扣5%5%，货款尚未收到。，货
32、款尚未收到。2024/7/2435思考思考:既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核既有商业折扣又有现金折扣的销售应如何核算呢算呢? ?试一试试一试: : 远大公司于远大公司于2008年年9月月10日销售产品一批，价日销售产品一批，价格格40000元，成本元，成本30000元，增值税税率元，增值税税率17%，企业为促销并及早收回货款，给予购货方企业为促销并及早收回货款，给予购货方5%的商业的商业折扣和条件为折扣和条件为“5/10，3/20，n/30”的现金折的现金折扣。购货方于扣。购货方于2008年年9月月15日付款。日付款。 要求：根据以上资料编制有关会计分录。要求：根据以上资料编制有关会计分
33、录。2024/7/24363.坏账准备坏账准备bad debt（1）核算内容）核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（2）应收款项发生减值的客观证据）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发
34、生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据 （3）减值测试）减值测试“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否是否低于低于其其“账面价值账面价值” 3 应收款项应收款项2024/7/2437 坏账准备坏账准备期初余额期初余额 本期发生的坏账本期发生的坏账期末应该达到的余额期末应该达到的余额（根据应收账款减（根据应收账款减值测试结果确定）值测试结果确定）补补 提提转回前期确认的坏账转回前期确认的坏账冲减多提部分冲减多提部分2024/7/2438资产减值损失资产减值损失发生的减值损失发生的减值损失转回的减值损失转回的减值损失期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户2024/7/2
35、439（4）账务处理）账务处理 3 应收款项应收款项2024/7/2440应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 例例6 6：某企业第一年末应收账款余额为：某企业第一年末应收账款余额为10000001000000元；元；第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失6000060000元，其中，甲单位元，其中，甲单位1000010000元，乙单位元，乙单位5000050000元，第二年年末，应收账款余额为元，第二年年末，应收账款余额为12000001200000元元; ;第三年，原已核销的乙单位应收账款第三年，原已核销的乙单位应收账款5000050000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为元又重新收
36、回，第三年末，应收账款余额为13000001300000元。该企业坏账准备提取比例为元。该企业坏账准备提取比例为3%3%。2024/7/2441第一年末：第一年末： 按年末应收账款应提坏账准备数按年末应收账款应提坏账准备数10000003%10000003%30000 30000 会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 30000 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000 30000 坏账准备2024/7/2442第二年第二年发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 60000 60000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 10000 10000 乙
37、单位乙单位 50000 50000第二年末第二年末按年末应收账款应提坏账准备数按年末应收账款应提坏账准备数12000003%12000003%3600036000元元 A A坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额 = 30000 - 60000 = -30000 = 30000 - 60000 = -30000元元 B B则则 A-B = 36000 -(-30000)= 66000 A-B = 36000 -(-30000)= 66000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 66000 66000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66000 66000坏账准备2024/7/2443第三年：第三年： 重
38、新收回坏账时重新收回坏账时( (做两笔做两笔) )： 首先应核销原已作坏账的部分：首先应核销原已作坏账的部分： 借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 50000 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 50000 然后收回坏账重新入账：然后收回坏账重新入账： 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 50000 500002024/7/2444第三年末第三年末：按年末应收账款应提坏账准备数按年末应收账款应提坏账准备数13000003%13000003%3900039000元元坏账准备坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额= 36000+5000
39、0= 86000= 36000+50000= 86000元元则则 A-B = 39000 86000 = -47000 A-B = 39000 86000 = -47000 元元会计分录如下：会计分录如下： 借：坏账准备借：坏账准备 47000 47000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 47000 470002024/7/2445 例题例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失年发生了坏账损失6 000元。其
40、中甲单位元。其中甲单位1 000元，乙单元，乙单位位5 000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2007年年5月月1日，已冲日，已冲销的乙单位应收账款销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。万元。如何进行会计处理？如何进行会计处理？ 3 应收款项应收款项2024/7/2446四、预付账款四、预付账款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 3 应收款项应收款项2024/7/2447 例
41、题例题 A公司公司2006年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款30 000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款40 000元，增值税额元，增值税额6 800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。该如何编制会计分录？该如何编制会计分录？3 应收款项应收款项2024/7/2448五、其他应收款五、其他应收款 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、
42、应收分保账款、应收分保利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。暂付款项。 3 应收款项应收款项2024/7/2449知识点总结知识点总结应收票据取得、收回、贴现的核算应收票据取得、收回、贴现的核算应收账款的核算、坏账损失的核算应收账款的核算、坏账损失的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算内容其他应收款的核算内容2024/7/2450本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量 企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量3 应收款项应收款项2024/7/2451
