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1、应收款项减值准备应收款项减值准备坏帐的性质及坏帐损失确认的条件坏帐的性质及坏帐损失确认的条件1.坏帐的性质坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款.由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失.2.坏帐损失的确认条件企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。赊销的风险因此,针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。应收账款的损失应收账款的损失直接的损失直接的损失逾期应收账款的资金成本附加收账费用附加收账费用坏账损失坏账损失间接损失如如, ,企业赊销
2、时虽然能使企业产生较多的利企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润润, , 但是并未真正使企业现金流入增加但是并未真正使企业现金流入增加, , 反而使企业不得不运用有限的反而使企业不得不运用有限的流动资金流动资金来来垫付各种税金和费用垫付各种税金和费用, , 加速了企业的现金加速了企业的现金流出。流出。 主要表现为以下几方面主要表现为以下几方面: : 应收账款的损失企业流转税的支出企业流转税的支出应收账款带来的销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。应收账款的损失
3、所得税的支出所得税的支出应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产品的成本,在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。如何降低应收账款损失当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，就可以利用应收账款进行融资。主要有以下四条途径:如何
4、降低应收账款损失1、应收账款证券化：、应收账款证券化：企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。如何降低应收账款损失2、应收账款的抵借：在新实施的物权法条款中，扩大了动产担保物的范围，允
5、许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。如何
6、降低应收账款损失3、委托专业机构：委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。如何降低应收账款损失4、在合同中约定所有权保留条款：根据我国合同法第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有
7、客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。如何降低应收账款损失企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销.坏账损失的处理方法坏账损失的处理方法有两种： (1)直接转销法 (2)备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。直接转销法1.基本做法指在发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为“资产减值损失”处理。
8、一方面确认为坏帐损失,另一方面注销应收帐款.2.帐务处理:实际发生坏帐的月份借:资产减值损失-坏帐损失贷:应收帐款-某某直接转销法已冲销坏帐又收回借:应收帐款贷:资产减值损失-坏帐损失借:银行存款贷:应收帐款3.优缺点优点：账务处理简单，易于理解。缺点：不符合权责发生制原则和配比原则；资产负债表上应收账款按其账面价值而不是按净额反映，因而在一定程度上虚增了资产，同时也虚增了利润，不符合谨慎性原则的要求。核算举例【例】甲公司2004年4月10日发现乙公司2000年4月10日所欠销货款117000元经多次催收仍未收回，甲公司将其确认为坏账。2005年2月2日甲公司收回乙公司所欠部分货款50000元
9、。发生坏账时：借：资产减值损失117000贷：应收账款乙公司117000收回已核销的坏账：借：应收账款乙公司50000贷：资产减值损失50000借银行存款50000贷应收账款乙公司50000应收款项减值准备的理解-备抵法新的企业会计准则对应收款项的会计处理主要体现在第22号准则金融工具确认和计量之中。按照第22号准则的规定，企业的应收款项归属于贷款和应收款项这一金融资产类别。企业的应收款项是指企业应收取的现金或金融资产的合同权利。通常企业的应收款项有以下项目：应收帐款、预付帐款、其它应收款、长期应收款、应收股利、应收利息等。金融工具确认和计量第四十条规定：“企业应当在资产负债表日对以公允价值计
10、量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。”应收款项减值准备的理解企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。鉴于谨慎性的原则，为避免发生损失的月份利润波动较大，将按照一般的经验估算一个比例，将此费用按期计入各月，累计一笔准备金，一旦发生坏账，从这里支出。基本程序原理基本程序原理第一年，应收款项账面余额为第一年，应收款项账面余额为500万，按应收款项的万，按应收款项的4%计算，计算，
11、当年的坏账准备金。当年的坏账准备金。借：资产减值损失借：资产减值损失200000贷：坏账准备贷：坏账准备200000经验估计，坏经验估计，坏账发生占应收账发生占应收款项的比重为款项的比重为4%4%发生坏账的月份，不计入资产减值损失，发生坏账的月份，不计入资产减值损失，而是抵减坏账准备。如某月发生坏账而是抵减坏账准备。如某月发生坏账70000元。元。借：坏账准备借：坏账准备70000贷：应收账款贷：应收账款-*70000备抵法备抵法（我国企业会计制度规定只采用此法）1、概念备抵法是指企业在日常按期估计坏账损失并计入当期费用，形成坏账准备，当发生坏账损失时，再以计提的坏账准备抵补坏账损失的一种核算
12、方法。2、设置账户设置“坏账准备”账户坏账准备结构：冲销坏账准备金提取的坏账准备金收回已转销的坏账赤字的坏账准备结余的坏账准备金3.计提坏帐准备的范围应收帐款其他应收帐款预付帐款(有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额转为其他应收帐款,并按规定计提坏帐准备)未到期的应收票据如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其帐面余额转入应收帐款,并计提相应的坏帐准备.4. 计提坏帐准备的条件全额计提或全部转为损益1 由于债务单位已撤消、破产资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等原因停产而在短期内无法偿还债务；2
13、 3年以上的应收帐款下列各种情况不能全额下列各种情况不能全额计提坏帐准备：计提坏帐准备：1当年发生的应收款项2.计划对应收款项进行重组3.与关联方发生的应收款项4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项5、估计坏账损失的方法（1）考虑因素在备抵法下，企业应当根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。由于企业的坏账损失有很大的不确定性，因此只能以过去的经验和债务单位的实际财务状况为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确地估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失的金额，计入当期损益。案例例1：西安经济开发区的甲企业主要生产A产品，采用赊销的方式进行销售，生产的A产品6
14、0%销售给西安城区市场，40%销售给西安市周边农村市场。企业的历史数据显示，城区市场与周边农村市场的回款风险存在明显差异，西安城区市场的坏帐率大约为销售额的2%，周边农村市场的坏帐率大周边农村市场的坏帐率大约为销售额的约为销售额的4%，企业据此将应收款项根据风险特征的不同分为城区市场和周边农村市场两个组合。当然，企业在对应收款项按风险特征进行分类时，还可以采用其它的方式，比如：按资本实力、客户的信用品质等方式进行分类。但笔者认为无论采用何种风险特征进行分类，一定要考虑企业应收款项风险的主要来源的特征问题。案例2西安经济开发区乙企业应收丙企业的债权为100万元，丙企业用公允价值500万元的投资性
15、房地产对其债务进行担保。乙企业预测如果丙企业到期不偿还债务，乙企业根据法院的裁决处置担保物的现金流入为490万元，扣除相关变现费用后的金额是450万元，将处置担保物后的净现金流入折现后为400万元，远远大于100万元的债权。则企业可以不对该债权计提减值准备。5、估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法主要有：销货百分比法应收账款账龄分析法应收款项余额百分比法（我国采用后两种）其中重点掌握应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法坏账准备应提数=应收款项期末余额坏账率注意：这里是指坏账准备当期末的余额应当与当期应收款项期末余额乘以计提比例后的金额相等。如果应收款项期末余额为1000万，计提比率为5%
16、，则到了期末结账后，坏账准备的期末余额应为50万。等于1000万*5%。坏账准备实提数=坏账准备应提数计提前坏账准备借方余额（贷方余额）坏账率可根据企业以往的经验和当年的具体情况合理确定，企业经营情况变化时应及时调整应收款项余额百分比法课堂实训要求：根据下面所给例题按照给定的条件顺序完成应收款项余额百分比法的练习。用练习册完成。画出丁字帐-代替总账。例某公司1998年首次计提坏账准备，其年末应收账款余额为400000元，该企业按应收账款余额的5计提坏账准备。1998年计提坏账的账务处理。参考答案1998年末应提坏账准备：4000005=2000（元）借：资产减值损失坏账损失2000贷：坏账准备
17、20001999年年末1999年发生坏账损失1800元年末应收账款余额为540000元1999年转销已确认为坏账的应收账款1800元借：坏账准备1800贷：应收账款-*18001999年年末坏账准备余额应为=5400005=2700（元）但是98年提取2000元准备金只冲销了1800元，账面还有余额200元。如果按2700元计提，账面期末余额就成了2900元了。显然，和应收款项余额按比例计算的数字不符。年末应提坏账准备：5400005200=2500（元）借：资产减值损失坏账损失2500贷：坏账准备25002000年末2000年发生坏账损失3000元年末应收账款余额为600000元2000年转
18、销已确认为坏账损失的应收账款3000(元)借：坏账准备3000贷：应收账款-*3000年末坏账准备余额应=6000005=3000但是，目前坏账准备账户年末余额=2700（贷方）-3000（借方）=-300（元）如果计提如果计提3000元，抵掉借方透支的元，抵掉借方透支的300元，坏元，坏账准备账户期末余额只有账准备账户期末余额只有2700元，但是按照应收元，但是按照应收款项余额百分比法计算的应是款项余额百分比法计算的应是3000元。元。所以，本期坏账准备账户期末余额应是所以，本期坏账准备账户期末余额应是3000元，元，但是需要计提的却是但是需要计提的却是3000+300=3300（元）。（元
19、）。2001年年末的处理2001年年末应提坏账准备：6000005300=3300(元)借：资产减值损失3300贷：坏账准备3300只有这样才能保证坏账准备的期末账户余额为3000元。2002年年末2001年已冲销的上年应收账款2000元又收回来，年末应收账款余额为720000元。2001年已冲销的上年应收账款2000元又收回来借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000应提坏账准备：72000055000=1400(元)借：坏账准备1400贷：资产减值损失1400余额百分比法优缺点优点：符合权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则的要求。一方面预计坏账损失计入
20、管理费用，避免了企业利润虚增；另一方面在资产负债表上列示应收账款的净额，避免了虚列资产，能够真实反映企业的财务状况。缺点：账务处理较为复杂。【课堂讨论】为什么我国采用备抵法进行坏账核算？提示：结合两种方法的优缺点论述。【课堂练习】某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。1、首次计提时：200000*5%=10000（元）借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002、第二年发生坏账6000元。借：坏账准备6000贷：应收账款60003、已经确认为坏账的6000元中，又收回4000元。借：应收账款4000贷：坏账准备4000借：银
21、行存款4000贷：应收账款40004、第二年年末，应收账款余额为60000元。应计提的坏账准备=60000*5%=3000元坏账准备科目余额为10000-6000+4000=8000元所以应冲销5000元。借：坏账准备5000贷：资产减值损失50005、假定上例中第二年发生坏账12000元，后又收回其中的4000元，则坏账准备的余额为10000-12000+4000=2000元。应计提坏账准备3000元，实际计提=3000-2000=1000元借：资产减值损失1000贷：坏账准备1000应收账款余额是一个累计数。比如去年应收应收账款余额是一个累计数。比如去年应收款项为款项为500500万，今年
22、其中有万，今年其中有390390万收回，又形万收回，又形成新的应收款成新的应收款400400万，实际上剩余的万，实际上剩余的110110万已万已经提取过准备金了。如果当年没有坏账，今经提取过准备金了。如果当年没有坏账，今年只需要将新增的部分提取就可以了。今年年只需要将新增的部分提取就可以了。今年提取的时候决不能按照提取的时候决不能按照510510万元提取后加上万元提取后加上上年结余的。那样就重复提取了。上年结余的。那样就重复提取了。希望大家注意这个问题。希望大家注意这个问题。特别注意特别注意余额百分比法余额百分比法决不是一种叠加式的计提决不是一种叠加式的计提。帐龄分析法分析应收帐款帐龄并编制估
23、计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款金额估计损失(%)估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期个月以上50005250合计800001200销货百分比法估计坏帐=销货净额*坏帐估计百分比其中:坏帐估计百分比根据近三年的经验估计销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让入帐金额1.在销货百分比法下,坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额;实例:销货百分比法的入帐金额2.在应收帐款余额百分比法和应收帐款帐龄分析法下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定.(本期估计金额是该帐户的期末
24、余额,本期入帐金额是求发生额),实例:应收帐款余额百分比法入帐金额销货百分比法的入帐金额例:某企业本期赊销1000万元,坏帐率为3%,估计坏帐损失30万元;借:资产减值损失-坏帐损失300000贷:坏帐准备300000应收帐款余额百分比法入帐金额某企业97年、98年、99年应收帐款余额分别为100万元,80万元,200万元,每年末按0.5%计提坏帐.97年计提数=100*0.5%=0.5万元=入帐数98年计提数=80*0.5%=0.4万元98年入帐数=0.4-0.5=0.1万元99年计提数=200*0.5%=1万元99年入帐数=1-0.4=0.6万元借:资产减值损失-坏帐损失0.5(97年)0
25、.6(99年)贷:坏帐准备0.5(97年)0.6(99年)借:坏帐准备0.1贷:资产减值损失-坏帐损失0.1练习练习abc公司第一年末应收帐款余额1000000元，提取坏帐准备的比例为5。第二年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司2000元，乙公司4000元，年末应收帐款余额为1200000元。第三年，已冲销的上年乙公司应收帐款4000元又收回，年末应收帐款余额为1400000元。(1)第一年提取坏帐准备借：资产减值损失计提的坏帐准备5000.00贷：坏帐准备5000.00（2）第二年5月发生坏帐时，冲销坏帐损失借：坏帐准备6000.00贷：应收帐款甲公司2000.00乙公司4000.00（
26、3）第二年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备：应提取的坏帐准备=1200000.005=6000.00元实提取的坏帐准备=6000+1000=7000.00元说明：虽然说明：虽然“坏帐准备坏帐准备”科目余额应为科目余额应为6000.00元，元，但在期末提取坏帐准备前，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备坏帐准备”科目有借科目有借方余额方余额1000.00元，还应补提坏帐准备元，还应补提坏帐准备1000.00元，元，应提取的坏帐准备合计为应提取的坏帐准备合计为7000.00元。元。借：资产减值损失计提的坏帐准备7000.00贷：坏帐准备7000.00（4）第三年，上年已冲销的乙公司帐款4000.0
27、0元又收回入帐，借：应收帐款乙公司4000.00贷：坏帐准备4000.00同时，借：银行存款4000.00贷：应收帐款乙公司4000.00（5）第三年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备：应提取的坏帐准备=1400000.005=7000.00元实提取的坏帐准备=7000.00-11000.00=-4000.00元说明：“坏帐准备”科目余额为7000.00元，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备”科目已有贷方余额11000.00元，超过了应提取坏帐准备数，所以，应冲回多提坏帐准备4000.00元。借：坏帐准备借：坏帐准备4000.00贷：资产减值损失计提的坏帐准备贷：资产减值损失计提的坏帐准备4000.00结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！65
