管理会计本量利分析管理资料课件

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1、量量v学习目标：学习目标：掌握本量利分析的基本原理和分析方法；掌握本量利分析的基本原理和分析方法；熟练掌握本量利敏感性分析；熟练掌握本量利敏感性分析；了解本量利分析的拓展。了解本量利分析的拓展。v重点与难点：重点与难点：本量利分析的基本原理和敏感性分析。本量利分析的基本原理和敏感性分析。管理会计本量利分析管理资料课件 第三章第三章 本本量量利分析利分析v教学内容：教学内容：第一节第一节 本本量量利分析概述利分析概述第二节第二节 本本量量利分析利分析第三节第三节 本本量量利分析的扩展利分析的扩展管理会计本量利分析管理资料课件第一节第一节 本本量量利分析概述利分析概述v讲课内容：讲课内容：一、本一

2、、本量量利分析的含义利分析的含义二、本二、本量量利分析的基本假设利分析的基本假设管理会计本量利分析管理资料课件一、本一、本量量利分析的含义利分析的含义4在变动成本法的基础上，以数量化的会计在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。和规划提供必要财务信息的一种技术方法。简称简称CVPCVP分析（分析（cost-volume-profit cost-vo

3、lume-profit analysisanalysis）。）。管理会计本量利分析管理资料课件二、本二、本量量利分析的基本假设利分析的基本假设v（一）成本性态分析假设（一）成本性态分析假设 相关的成本性态已经形成，相关的成本性态已经形成，y=a+bxy=a+bxv（二）相关范围假设（二）相关范围假设1.1.期间假设期间假设固定成本与变动成本均体现在特定的期间内。固定成本与变动成本均体现在特定的期间内。2.2.业务量假设业务量假设固定成本与变动成本均是发生在一定的业务量范围内。固定成本与变动成本均是发生在一定的业务量范围内。管理会计本量利分析管理资料课件二、本二、本量量利分析的基本假设利分析的基

4、本假设v（三）模型线性假设（三）模型线性假设1.1.固定成本不变假设固定成本不变假设A=aA=a（A A为固定成本，为固定成本，a a为定数）为定数）2.2.变动成本与业务量呈完全线性关系假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设B=bxB=bx（B B为变动成本总额，为变动成本总额，b b为单位变动成本，为单位变动成本，x x为业务量）为业务量）3.3.销售收入与销售量呈完全线性关系假设销售收入与销售量呈完全线性关系假设I=ixI=ix（I I为销售收入，为销售收入，i i为销售单价，为销售单价，x x为销售数量）为销售数量）管理会计本量利分析管理资料课件二、本二、本量量利分析的基本假设利分析的

5、基本假设v（四）产销平衡和品种结构不变假设（四）产销平衡和品种结构不变假设 一种产品：产销平衡一种产品：产销平衡 多种品种：总额变，各品种比例不变多种品种：总额变，各品种比例不变v（五）目标利润假设（五）目标利润假设 本量利分析中用到的利润是指息税前利润，也就本量利分析中用到的利润是指息税前利润，也就是营业利润。是营业利润。管理会计本量利分析管理资料课件第二节第二节 本本量量利分析利分析v讲课内容：讲课内容：一、本一、本量量利分析的基本公式利分析的基本公式二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析三、实现目标利润分析三、实现目标利润分析四、本四、本量量利关系中的敏感性分析利关系中的敏感性分析管理会计

6、本量利分析管理资料课件一、本一、本量量利分析的基本公式利分析的基本公式v（一）基本关系式（一）基本关系式营业利润营业利润 销售收入销售成本销售收入销售成本 销售收入（固定成本变动成本）销售收入（固定成本变动成本） 单价单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本P P（ SPSPVCVC）V V FCFC 管理会计本量利分析管理资料课件一、本一、本量量利分析的基本公式利分析的基本公式v（二）（二）贡献毛益及相关指标的计算公式贡献毛益及相关指标的计算公式1.1.贡献毛益的性质（贡献毛益的性质（边际贡献或贡献边际边际贡献或贡献边际）F反映盈利能力的指标，即一个反映能为营业利

7、润做多大贡献反映盈利能力的指标，即一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。的指标。2.2.贡献毛益的计算公式贡献毛益的计算公式 贡献毛益销售收入变动成本贡献毛益销售收入变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量 单位贡献毛益单价单位变动成本单位贡献毛益单价单位变动成本管理会计本量利分析管理资料课件一、本一、本量量利分析的基本公式利分析的基本公式3.3.变动成本率变动成本率变动成本率变动成本变动成本率变动成本销售收入销售收入100100 单位变动成本单位变动成本单价单价1001004.4.贡献毛益率与变动成本率的关系贡献毛益率与变动成本率的关系 贡献毛益率变动成本率贡献毛益率变动成本率1 1管理

8、会计本量利分析管理资料课件二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析v（一）盈亏临界点基本计算模型（一）盈亏临界点基本计算模型营业利润销售收入固定成本变动成本营业利润销售收入固定成本变动成本盈亏临界点就是使利润等于零的销售量，即：盈亏临界点就是使利润等于零的销售量，即：销售收入销售收入= =变动成本变动成本+ +固定成本固定成本管理会计本量利分析管理资料课件（一）盈亏临界点基本计算模型（一）盈亏临界点基本计算模型v1.1.按实物量计算的盈亏临界点按实物量计算的盈亏临界点基本模型：基本模型：v2.2.按金额计算的盈亏临界点按金额计算的盈亏临界点基本模型：基本模型： 例例3131管理会计本量利分析管理资

9、料课件（一）盈亏临界点基本计算模型（一）盈亏临界点基本计算模型v3.3.盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点的销售量占企盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。业正常销售量的百分比。正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。情况下产品的销售数量。管理会计本量利分析管理资料课件（一）盈亏临界点基本计算模型（一）盈亏临界点基本计算模型v4.4.安全边际率安全边际率F安全边际，是指正常销售量或者现有现有销售量超安全边际，是指正常销售量或者现有现有销售量超过盈亏临界点的差额过盈亏临

10、界点的差额管理会计本量利分析管理资料课件5.5.单一品种盈亏临界点单一品种盈亏临界点v单一品种的盈亏临界点计算方法单一品种的盈亏临界点计算方法图解法图解法基本等式法基本等式法贡献毛益法贡献毛益法管理会计本量利分析管理资料课件图解法图解法（1 1）画销售收入线）画销售收入线（2 2）画总成本线）画总成本线（3 3）交叉点为盈亏临界点）交叉点为盈亏临界点y (元)BEP销销 售售 收收 入入线线y=px总总 成成 本本 线线y=a+bxx (件)管理会计本量利分析管理资料课件基本等式法基本等式法（1 1）盈亏临界点销售量）盈亏临界点销售量（2 2）盈亏临界点销售额）盈亏临界点销售额管理会计本量利分

11、析管理资料课件贡献毛益法贡献毛益法（1 1）盈亏临界点销售量）盈亏临界点销售量（2 2）盈亏临界点销售额）盈亏临界点销售额管理会计本量利分析管理资料课件5.5.单一品种盈亏临界点单一品种盈亏临界点v例：只生产例：只生产A A产品，单价为产品，单价为1010元元/ /件，单位件，单位变动成本为变动成本为6 6元元/ /件，全年固定成本为件，全年固定成本为3000030000元，当年生产量为元，当年生产量为1200012000件。件。F要求：用要求：用方程式法和贡献毛益法计算盈亏方程式法和贡献毛益法计算盈亏临界点临界点管理会计本量利分析管理资料课件5.5.单一品种盈亏临界点单一品种盈亏临界点v（1

12、 1）基本等式式法）基本等式式法 盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=30000=30000（10-610-6）=7500=7500（件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=10=107500=750007500=75000（元）（元）v（2 2）贡献毛益法）贡献毛益法单位贡献毛益单位贡献毛益=10-6=4=10-6=4元元贡献毛益率贡献毛益率=4=41010100%=40%100%=40%盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=30000=300004=75004=7500（件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额= =300003000040%=7500040%=75000（元）（元）管理会

13、计本量利分析管理资料课件课堂练习：课堂练习：4例：设某企业生产和销售单一产品，该产品的例：设某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为单位售价为4040元，单位变动成本为元，单位变动成本为1515元，固定元，固定成本为成本为100000100000元，预计正常销售量为元，预计正常销售量为80008000件。件。F要求：要求：（1 1）求该产品盈亏临界点的销售量和销售额；）求该产品盈亏临界点的销售量和销售额；（2 2）该产品的贡献毛益率；）该产品的贡献毛益率；（3 3）计算该产品的安全边际率。）计算该产品的安全边际率。管理会计本量利分析管理资料课件课堂练习参考答案：课堂练习参考答案：1（1 1

14、）计算产品盈亏临界点的销售量和销售额）计算产品盈亏临界点的销售量和销售额盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量 =100000 =100000（40-1540-15）=4000=4000（件）（件）盈亏临界点的销售额盈亏临界点的销售额 =4000 =400040=16000040=160000（元）（元）o（2 2）计算贡献毛益率）计算贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益率= =（40-1540-15）40100%=62.5%40100%=62.5%o（3 3）计算安全边际率）计算安全边际率安全边际率安全边际率= =（8000-4008000-400）80008000100%=50%100%=50%管理

15、会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图v1.1.传统式传统式4传统式盈亏临界图的绘制方法：传统式盈亏临界图的绘制方法：在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本和销售收入。表示成本和销售收入。 绘制固定成本线。绘制固定成本线。 绘制总成本线。绘制总成本线。 绘制销售收入线。绘制销售收入线。销售收入线和总成本线的交点即为盈亏临界点。销售收入线和总成本线的交点即为盈亏临界点。 管理会计本量利分析管理资料课件传统式盈亏临界图传统式盈亏临界图安全边际量亏损区（x0,y0）盈亏临界点E变动成本固定成本销售量（件）X利润销售收入线y=p

16、 x总成本线y=a+bx固定成本线y=ax0x1y0收入成本y（元）a0盈利区安全边际额管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图从图中可以得出以下结论：从图中可以得出以下结论：在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，盈亏临界点是既定的，销售量越大，实现况下，盈亏临界点是既定的，销售量越大，实现的利润也就越多，或者亏损越少；反之则利润越的利润也就越多，或者亏损越少；反之则利润越少或亏损越多。少或亏损越多。在总成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随销在总成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动：销售单价越高，

17、盈亏售单价的变动而逆向变动：销售单价越高，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越高，盈亏临界点越高；反之，变动：固定成本越高，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点就越低。盈亏临界点就越低。在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向亏临界点的位置随

18、单位变动成本的变动而同向变动：单位变动成本越高，盈亏临界点就越高；变动：单位变动成本越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。反之，盈亏临界点就越低。管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图v2.2.贡献毛益式贡献毛益式4贡献毛益式盈亏临界图的绘制方法：贡献毛益式盈亏临界图的绘制方法：在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本和销售收入。成本和销售收入。绘制销售收入线和变动成本线。绘制销售收入线和变动成本线。以纵轴上与固定成本数相应的数值为起点，画一条与以纵轴上与固定成本数相应的数值为起点，画一条与变动成本线平行

19、的直线（成本线）。变动成本线平行的直线（成本线）。销售收入线与成本线的交点即为盈亏临界点。销售收入线与成本线的交点即为盈亏临界点。 管理会计本量利分析管理资料课件贡献毛益式盈亏临界图贡献毛益式盈亏临界图金额（元）销售量（件）变动成本变动成本线固定成本总成本线销售收入线边际贡献盈亏临界点亏损区盈利区0a管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图贡献毛益式与传统式的区别：贡献毛益式与传统式的区别：前者将固定成本置于变动成本之上，以便形象前者将固定成本置于变动成本之上，以便形象地反映贡献毛益的形成过程和构成，即产品的地反映贡献毛益的形成过程和构成，即产品的销售收入减去变动成本以后

20、就是贡献毛益，贡销售收入减去变动成本以后就是贡献毛益，贡献毛益再减去固定成本便是利润。而后者则将献毛益再减去固定成本便是利润。而后者则将固定成本线置于变动成本线之下，以便表明固固定成本线置于变动成本线之下，以便表明固定成本在相关范围内稳定不变的特征。定成本在相关范围内稳定不变的特征。管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图v3.3.利量式利量式4（1 1）单一产品利量式盈亏临界图的绘制方法：）单一产品利量式盈亏临界图的绘制方法：在直角坐标系中，横轴表示销售数量（可用实物单位、金额表在直角坐标系中，横轴表示销售数量（可用实物单位、金额表示），纵轴表示利润和亏损。示），纵轴表

21、示利润和亏损。 在纵轴利润等于零的点上画一条水平线，代表损益两平线（或在纵轴利润等于零的点上画一条水平线，代表损益两平线（或损益平衡线）。损益平衡线）。 在纵轴标上固定成本点，该点即销售量为零时的亏损数；在纵轴标上固定成本点，该点即销售量为零时的亏损数； 在横轴上任取一整数销售量，然后计算在该销售量水平下的损在横轴上任取一整数销售量，然后计算在该销售量水平下的损益数，并依此在坐标图中再确定一点，连接该点与固定成本点，益数，并依此在坐标图中再确定一点，连接该点与固定成本点，便可画出利润线。便可画出利润线。 利润线与损益两平线的交点即为盈亏临界点。利润线与损益两平线的交点即为盈亏临界点。管理会计本

22、量利分析管理资料课件Y（元）边际贡献线y=cm.x盈亏临界点销售量Y1x1X0a边际贡献区盈利区利润利润线固定成本边际贡献o亏损区单品种利量式盈亏临界图单品种利量式盈亏临界图管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图基本规律：基本规律： 当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本。当销售量为零时，企业的亏损额等于固定成本。 当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售数量越小，利润也越少，或亏损越多。售数量越小，利润也越少，或亏损越多。 管理会计本量利分析管理

23、资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图4（2 2）多品种利量式盈亏临界图的绘制方法：）多品种利量式盈亏临界图的绘制方法：其基本的绘图方法与单一产品情况下量利图大其基本的绘图方法与单一产品情况下量利图大体上一致，所不同的是需将各种产品的贡献毛体上一致，所不同的是需将各种产品的贡献毛益额，按预定次序逐步累计，逐步计算固定成益额，按预定次序逐步累计，逐步计算固定成本的补偿和利润的形成，并在图中按各种产品本的补偿和利润的形成，并在图中按各种产品不同的贡献毛益率依次绘出不同的线段。不同的贡献毛益率依次绘出不同的线段。管理会计本量利分析管理资料课件管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏

24、临界图4基本步骤：基本步骤：先假设企业只销售产品先假设企业只销售产品A A，根据其销售收入和贡献毛益，根据其销售收入和贡献毛益可确定利润点可确定利润点P1P1，连结纵轴上的固定成本点与，连结纵轴上的固定成本点与P1P1点即可点即可画出产品画出产品A A的利润线。的利润线。假设企业又销售产品假设企业又销售产品B B，根据，根据A A、B B的累计销售收入和累的累计销售收入和累计贡献毛益，同理可再确定利润点计贡献毛益，同理可再确定利润点P2P2，连接，连接P1P1、P2P2两点两点可画出产品可画出产品B B的利润线。的利润线。依此类推，确定产品依此类推，确定产品C C的利润线。的利润线。最后，以纵

25、轴上的固定成本点为起点，以最后，以纵轴上的固定成本点为起点，以P3P3（累计贡献（累计贡献毛益额与累计销售收入的坐标点）为终点，画出一条直毛益额与累计销售收入的坐标点）为终点，画出一条直线即企业的总利润线。它与损益两平线的交点即为盈亏线即企业的总利润线。它与损益两平线的交点即为盈亏临界点。临界点。 管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图值得注意的是，总利润线是唯一的，与绘图值得注意的是，总利润线是唯一的，与绘图时各产品的先后顺序无关；其斜率反映企业时各产品的先后顺序无关；其斜率反映企业加权的贡献毛益率，图中各段虚线则反映各加权的贡献毛益率，图中各段虚线则反映各种产品不同

26、的贡献毛益率，其斜率各不相同，种产品不同的贡献毛益率，其斜率各不相同，表明各种产品的盈利能力有所不同。表明各种产品的盈利能力有所不同。管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图v4.4.单位式单位式4单位式盈亏临界图的绘制方法：单位式盈亏临界图的绘制方法：在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示单价、在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示单价、单位变动成本、利润；单位变动成本、利润；在纵轴上找出与销售单价相应的数值并以此为起点画一条在纵轴上找出与销售单价相应的数值并以此为起点画一条与横轴平行的直线。与横轴平行的直线。 在直角坐标系中画出单位成本线。单位成本线与

27、销售单价线在直角坐标系中画出单位成本线。单位成本线与销售单价线的交点即为盈亏临界点。的交点即为盈亏临界点。 管理会计本量利分析管理资料课件单位式盈亏临界图单位式盈亏临界图亏损区 单位固定成本利润区单位成本线销售单价 单位变动成本 单位利润 单位成本 销售量销售单价、单位成本、单位利润管理会计本量利分析管理资料课件（二）盈亏临界图（二）盈亏临界图v5.5.其他形式其他形式现金式盈亏临界图现金式盈亏临界图各因素变动前后对照式盈亏临界图各因素变动前后对照式盈亏临界图复合式盈亏临界图复合式盈亏临界图管理会计本量利分析管理资料课件（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响v

28、1.1.固定成本变动对盈亏临界点的影响固定成本变动对盈亏临界点的影响固定成本的增加会使盈亏临界点提高，使固定成本的增加会使盈亏临界点提高，使企业的经营向不利方向发展；相反，固定企业的经营向不利方向发展；相反，固定成本的减少会使盈亏临界点降低，使企业成本的减少会使盈亏临界点降低，使企业的经营向有利方向发展。的经营向有利方向发展。例例3-53-5管理会计本量利分析管理资料课件（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响v2.2.单位变动成本变动对盈亏临界点的影响单位变动成本变动对盈亏临界点的影响单位变动成本的变动，会引起单位贡献和贡献毛益单位变动成本的变动，会引起单位贡

29、献和贡献毛益率向相反方向变化，因而使得盈亏临界点向着单价率向相反方向变化，因而使得盈亏临界点向着单价变动影响的相反方向变化。变动成本上升，会增加变动影响的相反方向变化。变动成本上升，会增加盈亏临界点，使企业的经营状况向不安全的方向发盈亏临界点，使企业的经营状况向不安全的方向发展；单位变动成本下降时，会减少盈亏临界点，使展；单位变动成本下降时，会减少盈亏临界点，使企业的经营状况向安全的方向发展。企业的经营状况向安全的方向发展。例例3-63-6管理会计本量利分析管理资料课件（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响v3.3.销售价格变动对盈亏临界点的影响销售价格变动对

30、盈亏临界点的影响当单价上升时，单位贡献边际和贡献毛益率同当单价上升时，单位贡献边际和贡献毛益率同时上升的盈亏临界点就会降低，使得经营状况时上升的盈亏临界点就会降低，使得经营状况向安全方向发展；单价下降时，单位贡献毛益向安全方向发展；单价下降时，单位贡献毛益和贡献毛益率同时下降，盈亏临界点就会升高，和贡献毛益率同时下降，盈亏临界点就会升高，使得经营状况向不安全的方向发展。使得经营状况向不安全的方向发展。管理会计本量利分析管理资料课件（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响v4.4.产品结构变动对盈亏临界点的影响产品结构变动对盈亏临界点的影响盈亏临界点变动幅度大小取

31、决于以各种产品的盈亏临界点变动幅度大小取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。变化情况。例例3-73-7v5.5.目标利润因素单独变动的影响目标利润因素单独变动的影响目标利润的变动只会影响目标利润，而不会影目标利润的变动只会影响目标利润，而不会影响盈亏临界点。响盈亏临界点。v6.6.多因素变动的综合影响多因素变动的综合影响管理会计本量利分析管理资料课件课堂练习：课堂练习：4例：设丙企业生产、销售例：设丙企业生产、销售D D产品，本期产销产品，本期产销平衡，单价为平衡，单价为1010元元/ /件，单位变动成本为件，单位变动成本为

32、8 8元元/ /件，预计固定成本为件，预计固定成本为4200042000元。假定企元。假定企业在生产能力的允许范围内，拟将产品的业在生产能力的允许范围内，拟将产品的价格降低价格降低5%5%，这一举措会导致企业产销能，这一举措会导致企业产销能力扩大力扩大10%10%，且需追加固定成本，且需追加固定成本66006600元，并元，并使单位变动成本下降为使单位变动成本下降为7.57.5元元/ /件。件。F要求：计算新的盈亏临界点销售量。要求：计算新的盈亏临界点销售量。管理会计本量利分析管理资料课件课堂练习参考答案：课堂练习参考答案：1解：解：原盈亏临界点销售量原盈亏临界点销售量 =42000 =420

33、00（10-810-8）=21000=21000（件）（件）新的盈亏临界点销售量新的盈亏临界点销售量 = =（42000+660042000+6600）1010（1-5%1-5%）- -7.5=243007.5=24300（件）（件）管理会计本量利分析管理资料课件（四）相关因素变动对安全边际的影响（四）相关因素变动对安全边际的影响v1.1.单价因素单独变动的影响单价因素单独变动的影响由于单价变动会引起盈亏临界点向相反方向发展，由于单价变动会引起盈亏临界点向相反方向发展，因而在销售业务量既定的条件下，会使安全边际因而在销售业务量既定的条件下，会使安全边际向着同方向变动。向着同方向变动。v2.2.

34、单位变动成本因素单独变动的影响单位变动成本因素单独变动的影响单位变动成本的变动会导致盈亏临界点同方向变单位变动成本的变动会导致盈亏临界点同方向变化，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边化，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边际向反方向变化。际向反方向变化。管理会计本量利分析管理资料课件（四）相关因素变动对安全边际的影响（四）相关因素变动对安全边际的影响v3.3.固定成本因素单独变动的影响固定成本因素单独变动的影响固定成本变动使盈亏临界点向相同方向变化，固定成本变动使盈亏临界点向相同方向变化，从而使安全边际向相反方向变化。从而使安全边际向相反方向变化。v4.4.预计销售量因素单独变动的影响预

35、计销售量因素单独变动的影响预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变化。化。管理会计本量利分析管理资料课件结论：结论：单价单价单位贡献毛益单位贡献毛益，盈亏临界点，盈亏临界点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益，盈亏临界点，盈亏临界点，安全边际，安全边际固定成本固定成本单位贡献毛益不变，盈亏临界点单位贡献毛益不变，盈亏临界点，安全边际，安全边际销售量销售量单位贡献毛益不变，盈亏临界点不变，安全边际单位贡献毛益不变，盈亏临界点不变，安全边际目标利润变动目标利润变动不不影响影响盈亏临界点盈亏临界点管理会计本量利分析管理资料课件（

36、五）企业经营安全程度评价（五）企业经营安全程度评价v1.1.相关指标相关指标安全边际量实际销售量盈亏临界点销安全边际量实际销售量盈亏临界点销售量售量安全边际额实际销售额盈亏临界点额安全边际额实际销售额盈亏临界点额安全边际率安全边际安全边际率安全边际预计销售量预计销售量盈亏临界点作业率盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率盈亏临界点销售量正常销售量正常销售量管理会计本量利分析管理资料课件（五）企业经营安全程度评价（五）企业经营安全程度评价v2.2.企业经营安全评价标准企业经营安全评价标准 安全边际率安全边际率 安全程度安全程度 1010以下以下 危危 险险 10102020 值得注意值得注意 2020

37、3030 较安全较安全 30304040 安安 全全 4040以上以上 很安全很安全管理会计本量利分析管理资料课件（五）企业经营安全程度评价（五）企业经营安全程度评价4例：例：某企业只生产某企业只生产A A产品产品 20072007年初投产，当年即达到年年初投产，当年即达到年产产50005000件的设计能力，并实现件的设计能力，并实现40004000件销售。件销售。20072007年该产年该产品贡献毛益率为品贡献毛益率为40% ,40% ,单位变动成本为单位变动成本为6060元元, , 固定成本固定成本为为100000100000元。经测算，元。经测算，20082008年年A A产品单价和单位

38、变动成产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售本均不变，但为了实现销售50005000件产品，达到产销平衡，件产品，达到产销平衡，需追加投入需追加投入2000020000元。元。F要求计算：要求计算：计算计算A A产品产品20072007年贡献毛益和年贡献毛益和20082008年预计盈亏临界点年预计盈亏临界点计算计算20082008年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。管理会计本量利分析管理资料课件（五）企业经营安全程度评价（五）企业经营安全程度评价1（1 1）计算）计算A A产品下列指标：产品下列指标：20072007年贡献毛益年贡献毛益变动成本

39、率变动成本率=1-40%=60%=1-40%=60%单价单价=60=6060%=10060%=100元元20072007年贡献毛益年贡献毛益= =（100-60100-60）4000=164000=16（万元）（万元） 20082008年预计盈亏临界点年预计盈亏临界点盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=120000=120000(100-60)=3000(100-60)=3000（件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额= 3000100=30= 3000100=30（万元）（万元）管理会计本量利分析管理资料课件（五）企业经营安全程度评价（五）企业经营安全程度评价1（2 2）评价企业）评价企业

40、20082008年的安全程度。年的安全程度。MSR=MSR=（X - XX - X。）。）X X =(5000 - 3000) =(5000 - 3000) 5000=40%5000=40%MSRMSR30% 30% 企业经营安全企业经营安全管理会计本量利分析管理资料课件三、实现目标利润分析三、实现目标利润分析v（一）实现税前目标利润的模型（一）实现税前目标利润的模型 例例3-83-8管理会计本量利分析管理资料课件三、实现目标利润分析三、实现目标利润分析v（二）实现税后目标利润的模型（二）实现税后目标利润的模型 例例3-83-8管理会计本量利分析管理资料课件三、实现目标利润分析三、实现目标利润

41、分析v（三）相关因素变动对实现目标利润的影响（三）相关因素变动对实现目标利润的影响1.1.固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响 固定成本的变动会从反方向直接改变利润。固定成本的变动会从反方向直接改变利润。2.2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响F单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从而从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变而从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变动成降低，利润增加，反之，亦然。动成降低，利润增加，反之，亦然。管理会计本量利分析管理资料课件三、实现目标利润分析三、

42、实现目标利润分析3.3.销售价格变动对实现目标利润的影响销售价格变动对实现目标利润的影响F单价的变动可通过改变销售收入从而从正方向影单价的变动可通过改变销售收入从而从正方向影响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利润增加，反之，单价降低，利润减少。润增加，反之，单价降低，利润减少。例例3-93-94.4.多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响例例3-103-10管理会计本量利分析管理资料课件课堂练习：课堂练习：4某企业只生产一种产品，某企业只生产一种产品，20062006年的变动成本总年的变动成本总额为额为84000

43、84000元，产品单价为元，产品单价为1010元，变动成本率元，变动成本率为为6060，获营业利润，获营业利润1100011000元，假定元，假定20072007年追年追加投入广告费加投入广告费20002000元，其他条件不变。元，其他条件不变。F要求要求：计算计算20072007年该企业的盈亏临界点销售额。年该企业的盈亏临界点销售额。若实现目标利润若实现目标利润2000020000元，则实现目标利润销元，则实现目标利润销售额是多少售额是多少? ?若若20072007年销售量比上年增加年销售量比上年增加2020，则利润是，则利润是多少多少? ?管理会计本量利分析管理资料课件课堂练习参考答案：课

44、堂练习参考答案：1解：解：（1 1）计算）计算20072007年该企业的盈亏临界点销售额年该企业的盈亏临界点销售额2（p-bp-b）p=cmR p=10p=cmR p=10，cmR=1-60% cmR=1-60% 2可得可得b=6b=6，产量，产量x=84000x=840006=140006=14000（件）（件）2(10-6)14000-a=11000(10-6)14000-a=11000，可得，可得a=45000a=45000（元）（元）220072007年的盈亏临界点销售额年的盈亏临界点销售额= =（45000+200045000+2000）（1-60%1-60%）=117500=117

45、500（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件课堂练习参考答案：课堂练习参考答案：（2 2）计算）计算20072007年的实现目标利润的销售额年的实现目标利润的销售额F20072007年的实现目标利润的销售额年的实现目标利润的销售额 = =（47000+2000047000+20000）（1-60%1-60%）=167500=167500（元）（元）o（3 3）计算）计算20072007年的利润年的利润n20072007年销售量年销售量=14000=14000（1+20%1+20%）=16800=16800利润利润= =（10-610-6）16800-47000=2020016800-470

46、00=20200（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析v（一）有关因素临界值的确定（一）有关因素临界值的确定1.1.销售量的临界值（最小值）销售量的临界值（最小值）2.2.单价的临界值（最小值）单价的临界值（最小值）3.3.单位变动成本的临界值（最大值）单位变动成本的临界值（最大值）4.4.固定成本的临界值（最大值）固定成本的临界值（最大值） 例例3-113-11管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析v（二）有关因素变化对利润的影响程度（二）有关因素变化对利润的影响程度敏感系数敏感系数= =目标

47、值变动百分比目标值变动百分比/ /因素值变动因素值变动百分比百分比1.1.销售量的敏感系数销售量的敏感系数=V*=V*（SP-VCSP-VC）/P/P2.2.单价的敏感系数单价的敏感系数=V*SP/P=V*SP/P3.3.单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数=-V*VC/P=-V*VC/P4.4.固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数=-FC/P=-FC/P 例例3-123-12管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析v公式推导：公式推导：管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析管理会计本量利分析管理资料

48、课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析结论：结论：敏感系数的符号：敏感系数的符号： “+”“+”：该因素变动与利润同向：该因素变动与利润同向 “-” “-”：该因素变动与利润反向：该因素变动与利润反向敏感系数的大小：敏感系数的大小： 单价的敏感系数一般应该是最大的单价的敏感系数一般应该是最大的管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析结论：结论：单价敏感系数最高；单价敏感系数

49、最高；销售量敏感系数不可能最低；销售量敏感系数不可能最低；单价敏感系数与单位变动成本敏感系数之差等单价敏感系数与单位变动成本敏感系数之差等于销售量敏感系数；于销售量敏感系数；销售量敏感系数与固定成本敏感系数之差等于销售量敏感系数与固定成本敏感系数之差等于1%1%。管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析v（三）经营杠杆分析（三）经营杠杆分析管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析4例：某公司生产销售甲产品例：某公司生产销售甲产品4

50、000040000件，单价件，单价1010元，单位变动成本元，单位变动成本6 6元，固定成本总额为元，固定成本总额为8000080000元。元。F要求计算下列指标：要求计算下列指标： （1 1）盈亏临界点的销售量；）盈亏临界点的销售量； （2 2）安全边际率和经营杠杆）安全边际率和经营杠杆管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析1解：解： （1 1）盈亏临界点的销售量）盈亏临界点的销售量=80000/=80000/（10-610-6）=20000=20000 （2 2）安全边际率）安全边际率= =（40000-2000040000-20000）/400

51、00=0.5/40000=0.5 经营杠杆经营杠杆=1/0.5=2=1/0.5=2管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析v（四）敏感分析在利润规划中的应用（四）敏感分析在利润规划中的应用4例：某公司仅生产一种乙产品，固定成本为例：某公司仅生产一种乙产品，固定成本为2500025000元，元，售价售价2020元，单位变动成本元，单位变动成本1212元，本年的产销量为元，本年的产销量为1000010000件。单价、单位变动成本、销量和固定成本的件。单价、单位变动成本、销量和固定成本的敏感系数分别是敏感系数分别是3.643.64、-2.19-2.19、1.

52、451.45和和-0.45-0.45。F要求：要求： （1 1）若公司要实现利润提高）若公司要实现利润提高20%20%，只采取单一方，只采取单一方法如何实现？法如何实现？ （2 2）若降价）若降价5%5%，提高销量，提高销量20%20%，增加固定成本，增加固定成本5%5%，单位变动成本降低，单位变动成本降低6%6%，能实现利润提高，能实现利润提高20%20%？管理会计本量利分析管理资料课件四、本四、本量量利关系中的敏感分析利关系中的敏感分析1解：解： （1 1） 新的售价新的售价=20*=20*（1+20%/3.641+20%/3.64）=21.1=21.1（元）（元） 新的销量新的销量=10

53、000*=10000*（1+20%/1.451+20%/1.45）=11379=11379（件）（件） 新的单位变动成本新的单位变动成本=12*=12*（1-20%/2.191-20%/2.19）=10.9=10.9（元）（元） 新的固定成本新的固定成本=25000*=25000*（1-20%/0.451-20%/0.45）=13890=13890（元）（元） （2 2）综合的利润变化率）综合的利润变化率= =（-5%*3.64-5%*3.64）+20%*1.45+20%*1.45+（-6%*-6%*（-2.19-2.19）+5%*+5%*（-0.45-0.45）=21.69%=21.69%2

54、0%20% 可以实现目标利润可以实现目标利润管理会计本量利分析管理资料课件第三节第三节 本本量量利分析的扩展利分析的扩展v讲课内容：讲课内容：一、多品种的本量利分析一、多品种的本量利分析二、不完全线性关系下的本量利分析二、不完全线性关系下的本量利分析三、非线性关系下的本量利分析三、非线性关系下的本量利分析四、不确定状况下的本量利分析四、不确定状况下的本量利分析五、约束条件下的本量利分析五、约束条件下的本量利分析管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点v1.1.联合单位法联合单位法联合单位法，是指按固定实物量比例构成所计算的、联合单位法，是指按固定实物量比例构成所计

55、算的、统一反映一组产品业务量的计量单位。统一反映一组产品业务量的计量单位。基本步骤：基本步骤：计算各种产品的实物量比例。计算各种产品的实物量比例。计算联合单位计算联合单位管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点联合销售量联合销售量= =各种产品销售量的最小公倍数各种产品销售量的最小公倍数联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益= =联合单价联合单价- -联合单位变动成本联合单位变动成本确定多品种的盈亏临界点确定多品种的盈亏临界点管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点4例：设联运企业生产甲、乙、丙三种产品，其销售量例：设联运企业生产甲、乙、丙

56、三种产品，其销售量规律体现了三者之间存在稳定的比例关系。规律体现了三者之间存在稳定的比例关系。 甲、乙、丙三种产品的相关资料甲、乙、丙三种产品的相关资料 产品名称产品名称 单位（元单位（元/ /件）单位变动成本（元件）单位变动成本（元/ /件）销售量（件）件）销售量（件） 甲甲 50 40 20050 40 200 乙乙 40 20 60040 20 600 丙丙 30 20 40030 20 400 预计该企业下年度发生的固定成本为预计该企业下年度发生的固定成本为4500045000元。元。F要求：采用联合单位法计算确定该企业下年度的盈亏要求：采用联合单位法计算确定该企业下年度的盈亏临界点。

57、临界点。管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点F解：解：甲、乙、丙三种产品的实物量比例关系为甲、乙、丙三种产品的实物量比例关系为1 1：3 3：2 2。联合单价联合单价=50=501+401+403+303+302=2302=230（元（元/ /件）件） 联合单位变动成本联合单位变动成本=40=401+201+203+303+302=1402=140（元（元/ /件）件）盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=45000=45000（230-140230-140）=500=500（联合单（联合单位）位） 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=500=500230=1150

58、00230=115000（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点盈亏临界点销售量：盈亏临界点销售量：甲产品的盈亏临界点销售量甲产品的盈亏临界点销售量=500=5001=2001=200（件）（件）乙产品的盈亏临界点销售量乙产品的盈亏临界点销售量=500=5003=15003=1500（件）（件）丙产品的盈亏临界点销售量丙产品的盈亏临界点销售量=500=5002=10002=1000（件）（件）盈亏临界点销售额：盈亏临界点销售额：甲产品的盈亏临界点销售额甲产品的盈亏临界点销售额=500=50050=2500050=25000（元）（元）乙产品的盈亏临界点

59、销售额乙产品的盈亏临界点销售额=1500=150040=6000040=60000（元）（元）丙产品的盈亏临界点销售额丙产品的盈亏临界点销售额=1000=100030=3000030=30000（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点v2.2.综合贡献毛益法综合贡献毛益法基本步骤：基本步骤：计算全部产品的销售额计算全部产品的销售额计算各种产品的品种结构比重计算各种产品的品种结构比重管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点计算综合贡献毛益率计算综合贡献毛益率或者：或者：管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多

60、品种盈亏临界点计算综合盈亏临界点销售额计算综合盈亏临界点销售额计算各种产品的盈亏临界点计算各种产品的盈亏临界点管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点4例：设企业生产例：设企业生产A A、B B、C C三种产品，固定成本总额为三种产品，固定成本总额为6200062000元。假定产品品种结构在相关范围内不变，元。假定产品品种结构在相关范围内不变，20072007年有关资料如下：年有关资料如下： 某企业相关资料某企业相关资料产品名称产品名称 单价（元单价（元/ /件）单位变动成本（元件）单位变动成本（元/ /件）销售量（件）件）销售量（件） A 25 20 5600A

61、 25 20 5600 B B 20 14 420020 14 4200 C C 20 8 280020 8 2800F要求：采用综合贡献毛益法确定该企业下年度的盈亏临界点。要求：采用综合贡献毛益法确定该企业下年度的盈亏临界点。管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点v解：解：计算全部产品的总销售额：计算全部产品的总销售额：全年销售额全年销售额=5600*25+4200*20+2800*20=280000=5600*25+4200*20+2800*20=280000（元）（元）计算各种产品的品种结构比重计算各种产品的品种结构比重A A产品品种结构比重产品品种结构比

62、重=5600*25/280000*100%=50%=5600*25/280000*100%=50%B B产品品种结构比重产品品种结构比重=4200*20/280000*100%=30%=4200*20/280000*100%=30%C C产品品种结构比重产品品种结构比重=2800*20/280000*100%=20%=2800*20/280000*100%=20%管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点计算综合贡献毛益率计算综合贡献毛益率A A产品贡献毛益率产品贡献毛益率= =（25-2025-20）/25=20%/25=20%B B产品贡献毛益率产品贡献毛益率=

63、 =（20-1420-14）/20=30%/20=30%C C产品贡献毛益率产品贡献毛益率= =（20-820-8）/20=60%/20=60%综合贡献毛益率综合贡献毛益率=50%*20%+30%*30%+20%*60%=31%=50%*20%+30%*30%+20%*60%=31%计算综合盈亏临界点销售额计算综合盈亏临界点销售额综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额=62000/31%=200000=62000/31%=200000（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点计算各种产品的盈亏临界点计算各种产品的盈亏临界点盈亏临界点销售额：盈亏临界

64、点销售额：A A产品的盈亏临界点销售额产品的盈亏临界点销售额=200000*50%=100000=200000*50%=100000（元）（元）B B产品的盈亏临界点销售额产品的盈亏临界点销售额=200000*30%=60000=200000*30%=60000（元）（元）C C产品的盈亏临界点销售额产品的盈亏临界点销售额=200000*20%=40000=200000*20%=40000（元）（元）盈亏临界点销售量：盈亏临界点销售量：A A产品的盈亏临界点销售量产品的盈亏临界点销售量=100000/25=4000=100000/25=4000（件）（件）B B产品的盈亏临界点销售量产品的盈亏

65、临界点销售量=60000/20=3000=60000/20=3000（件）（件）C C产品的盈亏临界点销售量产品的盈亏临界点销售量=40000/20=2000=40000/20=2000（件）（件）管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点v3.3.顺序法顺序法4例：某企业生产例：某企业生产A A、B B、C C三种产品，假设企业计划全年度三种产品，假设企业计划全年度内固定成本总额为内固定成本总额为2000020000元，有关资料如下：元，有关资料如下： 产品产品 单价单价 单位变动成本单位变动成本 销售量销售量 销售收入销售收入 贡献贡献 贡献毛益贡献毛益 （元（

66、元/ /件）件） （元（元/ /件）件） （件）（件） （元）（元） 毛益毛益率率 （元）（元） A 40 30 1000 40000 25% 10000 A 40 30 1000 40000 25% 10000 B 10 6 2000 20000 40% 8000 B 10 6 2000 20000 40% 8000 C 20 10 500 10000 50% 5000 C 20 10 500 10000 50% 5000F要求：采用顺序法计算各产品的盈亏临界点。要求：采用顺序法计算各产品的盈亏临界点。管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点1解：（解：（1 1

67、）以悲观的排序方法排序）以悲观的排序方法排序 品种顺序见下表：品种顺序见下表： 序号序号 产品产品 累计贡献毛益累计贡献毛益 固定成本固定成本 累计损益累计损益 累计销售收入累计销售收入 1 A 10000 -10000 40000 1 A 10000 -10000 40000 2 B 18000 20000 -2000 60000 2 B 18000 20000 -2000 60000 3 C 23000 +3000 70000 3 C 23000 +3000 70000 累计损益为零时，达到企业的盈亏临界点。累计损益为零时，达到企业的盈亏临界点。 盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=6000

68、0+|-2000|=60000+|-2000|50%=6400050%=64000（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点1（2 2）以乐观的排序方法排序）以乐观的排序方法排序 品种顺序见下表：品种顺序见下表： 序号序号 产品产品 累计贡献毛益累计贡献毛益 固定成本固定成本 累计损益累计损益 累计销售收入累计销售收入 1 C 5000 -15000 10000 1 C 5000 -15000 10000 2 B 13000 20000 -7000 30000 2 B 13000 20000 -7000 30000 3 A 23000 +3000 700

69、00 3 A 23000 +3000 70000累计损益为零时，达到企业的盈亏临界点。累计损益为零时，达到企业的盈亏临界点。盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=30000+|-7000|=30000+|-7000|25%=5800025%=58000（元）（元）管理会计本量利分析管理资料课件一、多品种盈亏临界点一、多品种盈亏临界点v4.4.分算法分算法固定成本总额在各产品之间以一定的标准进行固定成本总额在各产品之间以一定的标准进行分配，再计算每一种产品的盈亏临界点。分配，再计算每一种产品的盈亏临界点。v5.5.主要品种法主要品种法以贡献毛益最大的产品作为主要产品来补偿固以贡献毛益最大的产品作为主

70、要产品来补偿固定成本。定成本。管理会计本量利分析管理资料课件二、不完全线性关系下的本量利分析二、不完全线性关系下的本量利分析v不完全线性关系主要表现在以下几个方面：不完全线性关系主要表现在以下几个方面：固定成本并非在整个产量范围内是恒定的。固定成本并非在整个产量范围内是恒定的。变动成本并非在整个产量范围内呈线性关系。变动成本并非在整个产量范围内呈线性关系。销售收入与销售量也不是完全的线性关系。销售收入与销售量也不是完全的线性关系。固定成本固定成本 变动成本变动成本 收入收入 生产能力利用率生产能力利用率 生产能力利用率生产能力利用率 生产能力利用率生产能力利用率管理会计本量利分析管理资料课件三

71、、非线性关系下的本量利分析三、非线性关系下的本量利分析v1.1.非线性回归分析：非线性回归分析：收入为直线而成本是曲线。收入为直线而成本是曲线。成本为直线而收入是曲线。成本为直线而收入是曲线。收入和成本都为曲线。收入和成本都为曲线。v2.2.非线性关系下的本量利分析：非线性关系下的本量利分析：F例例3-16 3-16 管理会计本量利分析管理资料课件四、不确定状况下的本量利分析四、不确定状况下的本量利分析v具体做法：具体做法：确定各个因素在不同概率条件下的预计数值。确定各个因素在不同概率条件下的预计数值。计算各种组合情况下的盈亏临界点或目标利润。计算各种组合情况下的盈亏临界点或目标利润。根据各种

72、组合下的组合概率计算组合期望值。根据各种组合下的组合概率计算组合期望值。以各组合期望值的合计数作为最终的预测值。以各组合期望值的合计数作为最终的预测值。F例例3-173-17、例、例3-183-18管理会计本量利分析管理资料课件五、约束条件下的本量利分析五、约束条件下的本量利分析4假设假设A A企业生产两种产品，当期所能提供总的机企业生产两种产品，当期所能提供总的机器工时数为器工时数为1200012000小时，总人工工时为小时，总人工工时为60006000小时，小时，其他相关数据见下表：其他相关数据见下表：产品品种产品品种边际贡献边际贡献单位产品所单位产品所需机器工时需机器工时单位产品所单位产

73、品所需人工工时需人工工时 1 1 2 2 6 6 8 8 3 3 6 6 2 2 2 2管理会计本量利分析管理资料课件五、约束条件下的本量利分析五、约束条件下的本量利分析1解：运用上述规划求解的方法。解：运用上述规划求解的方法。 求求MaxMax（6x1+8x26x1+8x2）须满足）须满足 3x1+6x23x1+6x21200012000 2x1+2x26000 2x1+2x26000 x10,x20 x10,x20 最优解为最优解为x1=2000x1=2000，x2=1000x2=1000；边际贡献为；边际贡献为2000020000管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析4某公司拥有

74、和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时营业旺季的预算。营业旺季历时2020周，其中高峰期为周，其中高峰期为8 8周。客周。客房部拥有房部拥有8080个单人房和个单人房和4040个双人房，双人房的收费为单人房个双人房，双人房的收费为单人房收费的收费的1.51.5倍。有关预测资料如下：倍。有关预测资料如下：2客房部：单人房每日的变动成本为客房部：单人房每日的变动成本为2626元，双人房每日的变动元，双人房每日的变

75、动成本为成本为3535元。客房部固定成本为元。客房部固定成本为713000713000元。元。2健身房：住客每人每天收费健身房：住客每人每天收费4 4元，散客每人每天收费元，散客每人每天收费1010元。健元。健身房实施的固定成本为身房实施的固定成本为5400054000元。元。2餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3 3元的边际贡献。固定成元的边际贡献。固定成本为本为2500025000元。元。管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析2商务中心：出租商务中心可增加边际贡献总额商务中心：出租商务中心可增加边际贡献总额4000040000元。商务客元。商务客人的估

76、计数已经包括在其他方面的预计中人的估计数已经包括在其他方面的预计中2预定情况：营业高峰期客房部所有的房间都已被预定。在其余预定情况：营业高峰期客房部所有的房间都已被预定。在其余1212周，双人房的客满率为周，双人房的客满率为6060，单人房的客满率为，单人房的客满率为7070。散客每天。散客每天为为5050人。人。2假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。房每次均同时住两个人。F要求：（要求：（1 1）如果客房部确定的目标利润是）如果客房部确定的目标利润是300000300000，那么每间单，那么每间

77、单人房和双人房收费各应为多少？人房和双人房收费各应为多少？（2 2）客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少）客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？（3 3）如果客房部利润为）如果客房部利润为300000300000元，那么度假村总利润可达到多少？元，那么度假村总利润可达到多少？管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析1首先确定业务量总数。本例业务量总数为首先确定业务量总数。本例业务量总数为2020周全部房间的租周全部房间的租房天数和房天数和2020周全部房间的住客人次。周全部房间的住客人次。单人房：单人房： （租房天数）（租房天数）高峰期：高峰期：788

78、0100788010044804480其余时间：其余时间：7128070712807047044704双人房：双人房： （租房天数）（租房天数）高峰期：高峰期：7840100784010022402240其余时间：其余时间：7124060712406020162016管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析住客人次：住客人次：2单人房单人房 7880100788010044804480 7128070 7128070470447042双人房双人房 784010078401002244804480 7124060 71240602240324032 合计：合计：44804480470447

79、044480+4032=176964480+4032=17696人次人次管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析因为利润总收入变动成本固定成本因为利润总收入变动成本固定成本则总收入变动成本固定成本利润则总收入变动成本固定成本利润918426918426425635425635713000713000300000300000元元设单人房每天收费为设单人房每天收费为M M，则双人房每天收费为，则双人房每天收费为1.5M1.5M。则则 9184M9184M42561.5M42561.5M单人房每天收费单人房每天收费M M9090元元 双人房每天收费双人房每天收费901.5901.5135135

80、元元管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析保本点收费保本点收费( (保本时保本时) ) 保本收入变动成本固定成本保本收入变动成本固定成本918426918426425635425635713000713000387744387744713000713000则则 9184M9184M42561.5M42561.5M单人房每天最低收费单人房每天最低收费M M7171元元双人房每天最低收费为双人房每天最低收费为1.5M1.5M107107元元管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析散客人次散客人次507205072070007000人次人次客房利润客房利润 300000300000健身

81、房利润：健身房利润： 2收入：住客收入：住客 4176964176967078470784 散客散客 1070001070007000070000 收入合计收入合计 1407841407842固定成本固定成本 54000540002利润利润 14078414078454000540008678486784管理会计本量利分析管理资料课件案例分析案例分析2餐厅利润餐厅利润 贡献毛益（贡献毛益（176961769670007000）3374088 74088 固定成本固定成本 25000 25000 利润利润49088490882商务中心利润商务中心利润 贡献毛益贡献毛益4000040000总利润总

82、利润300000300000867848678449088490884000040000475872475872管理会计本量利分析管理资料课件作业：作业：4DFDF公司生产公司生产A A产品，单位售价产品，单位售价1010元，变动成本元，变动成本6 6元，元，固定成本总额固定成本总额40004000元，预计销售量元，预计销售量40004000件。件。F要求：要求： （1 1）绘制盈亏平衡图；）绘制盈亏平衡图； （2 2）计算盈亏平衡点；）计算盈亏平衡点； （3 3）计算安全边际、安全边际率、贡献毛益率和销售）计算安全边际、安全边际率、贡献毛益率和销售利润率；利润率； （4 4）若固定成本下降）若固定成本下降20%20%，计算新的盈亏平衡点。，计算新的盈亏平衡点。管理会计本量利分析管理资料课件管理会计本量利分析管理资料课件