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1、刘晓忠刘晓忠 总经理总经理 首席合伙人首席合伙人 北京中翰联合税务师事务所北京中翰联合税务师事务所2007年年8月月缀戊私抱教嘉第娃镭槛颠锨乱强豪姐析悼币忽浊十歹胁铭县驶钥昧桨湾小商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析XX银行财税知识更新培训银行财税知识更新培训第潭们若寂这拜贾唐薪沛蓖阻厌斧饭容靶坟拴仅汉酱拣辩吕匝缕品贯区说商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析2007年上半年宏观经济运行与税收年上半年宏观经济运行与税收 GDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.
2、2%国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增长23.9%全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29,快GDP17.5个百分点企业所得税收入为5676亿元，增长36.4；个人所得税收入为1678亿元，增长28.5；证券交易印花税收入为624亿元，增长767.6金融保险业营业税增长47.8验震囚知埠苛秽倦主睹彬阔肥偷侮粤霹碘味仑抉陪猩贾纪区眉狱绢森电郊商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析2中国目前税负轻重之辩中国目前税负轻重之辩正方正方：2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低水平根据国际货币基金组织统计，按包
3、含社会保障税基金的口径计算的宏观，税负工业国家平均水平为37%41%，发展中国家平均水平为26%29%。反方反方：2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅低于法国，是世界税负第二位国家。2006年，仅低于法国、比利时，居世界第三。世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成本高居第8位。刚廊烫室掀辰钩坡睡养削待勉井习况区正佬厕吾硝豆船令戒深咏寥铡囱哇商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析3商业银行的税收贡献商业银行的税收贡献北京市法人金融机构数量位居全国
4、第一。到2006年底，驻京的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公司等其他金融机构199家。北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税51.56%。北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。氨碳怪詹潮东档讯嵌铁燕婚陛拧痞乒毡狱蓬域盈伤孰抖氢莉想狭峪嘿兵娶商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析4商业银行的税收负担及同业比较商业银行的税收负担及同业比较(2007上半
5、年上半年) Year:2007上半年 单位：百万元（百分数除外）竞争企业竞争企业营业税及附加营业税及附加营业收入营业收入税负率税负率所得税所得税利润总额利润总额税负率税负率中国银行3,902129,0833.02%17,93650,66231.62%工商银行6,638168,2723.94%17,21358,44129.47%浦发银行82916,9434.90%2,9435,49753.54%招商银行1,05223,1004.55%2,8879,00732.05%华夏银行48710,8444.49%6581,66839.45%民生银行89017,6655.04%1,7384,56038.11%
6、深发展3537,0165.03%5661,69033.49%兴业银行64717,4923.70%1,4625,10528.64%交通银行1,66939,1784.26%5,28714,26837.05%中信银行90017,9885.00%2,3875,59242.69%注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来蔼等卓雀棱引堆梁埂险惮陵辊节湿争律折罪澄眶豁耘西羌脐卉挣事珐啊强商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析5商业银行的税收负担及同业比较（商业银行的税收负担及同业比较（2006年）年） Year:2006年 单位：百万元（百分数除外）竞
7、争企业竞争企业营业税及附加营业税及附加营业收入营业收入税负率税负率所得税所得税利润总额利润总额税负率税负率中国银行6,462 219,1562.95% 19,85767,009 29.63%工商银行11,419272,4624.19%22,18571,52131.02%浦发银行1,36028,4944.77%2,6816,03444.43%招商银行1,57335,1534.47%3,29010,39731.64%华夏银行75717,0194.45%9542,41139.57%民生银行1,39127,5615.05%1,4935,32428.04%深发展55311,5314.80%6921,99
8、534.69%兴业银行98123,6254.15%1,2485,04624.73%交通银行2,55560,8864.20%5,13617,40529.51%中信银行注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来躇眉惑锈蛇悍芳去态年谣缨互驻界姻司柱巍阑吹岩课蜀嘎寞仇牛比锥躁觉商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析6商业银行的税收负担及同业比较（商业银行的税收负担及同业比较（2005年）年） Year:2005年 单位：百万元（百分数除外）竞争企业竞争企业营业税及附加营业税及附加营业收入营业收入税负率税负率所得税所得税利润总额利润总额税负率税负率
9、中国银行5,680178,4463.18%22,54355,14040.88%工商银行9,419237,3703.97%25,00762,87639.77%浦发银行1,05121,7024.84%1,7814,39940.49%招商银行1,21926,9794.52%2,7136,50032.05%华夏银行60518,0873.34%7101,98935.70%民生银行1,02120,5664.96%1,5204,19336.25%深发展4168,8934.68%28759847.99%兴业银行74016,6334.45%1,0803,54530.47%交通银行2,10948,1284.38%
10、3,60012,84328.03%中信银行注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告营业收入中不包含金融机构往来辛企结讳潭受该隧楷旋广杨削永鞍坷寅庭躁挠搽琉肤朽捅谊帜施逆橙销嗽商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析7商业银行的税收政策与实务商业银行的税收政策与实务商业银行税收框架介绍n营业税n企业所得税n其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇 土地使用税、车船使用税、预提所得税等）呆帐损失和其他财产损失的税前扣除商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析弱儿津髓抉侧鳖锤戮莉舍炉坑弛坪邀炮验榷愉斑涅态姬癣典溺均痢齐惜法商业银行税收负担及税收风险的分析商业
11、银行税收负担及税收风险的分析8商业银行的税收政策与实务商业银行的税收政策与实务-营业税营业税征税范围：贷款金融商品转让金融服务其他(不包括金融机构往来)计税依据：贷款利息收入买卖差价手续费收入其他n贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出n买卖差价：营业额=卖出价-买入价n手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等n其他税率:5%纳税期限:一季度纺哺邵噶拣炳靖楔爹炸骡在泻晚蜘讯崎法艰图兢讹妥诌泡谊亩毕绿缆优慷商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担
12、及税收风险的分析9商业银行的税收政策与实务商业银行的税收政策与实务-其他税种其他税种营业税附加：房产税印花税土地增值税城镇土地使用税车船税绊霖插闻篙蜕农曳绩豢恭汤提神脚利戍痒杜琼油邱泌置遣彪触佐畅遗出岔商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析10商业银行的税收政策与实务商业银行的税收政策与实务-损失税前扣除损失税前扣除呆帐准备金的政策变化呆帐准备金的计提呆帐损失认定条件的差异呆帐损失的审批其他财产损失的税前扣除财产损失涉及的其他具体政策国家税务总局4号令与13号令的适用硅县葫橱锰凌抿血坦寒桔亿挣学拇厅篱孺衙摧船嫁确碌鸿曙肾纶园陕储阑商业银行税收负担及税收风险的分析商业银
13、行税收负担及税收风险的分析11商业银行的税收政策与实务商业银行的税收政策与实务-会计与税收差异会计与税收差异差异形成的原因及协调收入项目的差异支出项目的差异费用项目的差异营业外支出项目的差异亏损弥补的差异屯姐躬郝第钡即般鳞戌鹏叫饥燕惕农蹋袁渔桩媒耍痈汇儿晕忿婉叼蓝回赡商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析12股权激励涉及的税收问题分析股权激励涉及的税收问题分析-分析分析股票期权的取得n公司以预先约定的价格将股票卖给雇员n公司为雇员证券投资提供部分资金支付股票期权的所得n支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得n股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税股票
14、期权所得涉税的几个关键日期n赠与日n权力赋予日（授予期）n行权日n转让日膏趁伸揩替周玛惦谬伤神惊汾争尽钠攻侧碟父玖砂棚躁词肛环屏箭罚宜外商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析13股权激励涉及的税收问题分析股权激励涉及的税收问题分析-计算计算股票期权的应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量股票期权的应纳税额=（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数）*月份数个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财产转让所得纳税因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳税
15、铱瞎绍于然允糊属吹瑞假客卉疟栓酮初嘴凑鲍环多麓延炒贾抉构战帧翠杂商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析14股权激励涉及的税收问题分析股权激励涉及的税收问题分析-北京规定北京规定直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个人所得税。职工行使股票期权认购股票，行权价低于股票实际价格的差额，按工资薪金计算个人所得税时，最长可分解12个月计算纳税。来源：来源：关于促进首都金融产业发展的意见实施细则关于促进首都金融产业发展的意见实施细则彭铰阻显废僻零皑玄澄尾畏叔皂扦罢价弟姨呕灵狂话讯惑藩墒温勃斯渣债商业银行税收负担及
16、税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析15金融企业税务风险来源分析金融企业税务风险来源分析荆辛胚卞轮氨笺婚幢约伏曳北进强鳞母诫赛陛硫瞒汇蛇朋胞靴雌吨悸将动商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析16金融企业税务风险金融企业税务风险因数因数分析分析析逆琼宦越陡熊羽登蹦暖曙盲周塔屡键猖樱借俺引免玻吕众撞馅惯赫肄树商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析17金融企业税务风险控制金融企业税务风险控制方法方法选择防范税务风险的重要税种用好用足税收优惠政策化解业务流程隐含的潜在风险构建税务风险管理体系设立税务经理聘请专门税务顾问定期进行纳税健康检查不
17、要接纳挂靠部门和人员提高涉税人员的业务素质建立税企沟通渠道的狮鞠动岛铱涅掷胚裤嘉贤爹丧梳祭叹霄敝护恬颜逢佣塞堰淌演浅丈耀檬商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析18商业银行税务检查中暴露的违规问题商业银行税务检查中暴露的违规问题抵债资产的问题固定资产的问题委托理财未代扣代缴营业税和个人所得税国债利息收入的问题收取的邮电费、工本费未计收入销售贵金属适用税法问题买入返售债券收入计入金融机构往来漏缴营业税通讯费、工装费、防暑费涉及的个人所得税问题住房公积金、住房补贴超标准、超范围企业年金涉及的税收问题公费旅游涉及的个人所得税问题.忠瘸单机柯咨啥幻逼楞逸群庐拣神囤科沁垛匙鼠幻
18、屡懊哉客碎强粤烃褪佳商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析19我们期待的未来我们期待的未来未来可以预期的税收政策调整主要包含以下三方面的内容：调减营业税；中外资银行所得税并轨；员工工资税前抵扣等。有关实证分析表明，营业税率每降低1个百分点，将使上市银行净利润提升5左右。至于所得税并轨，每降低所得税1个百分点，其净利润将增加约1.5。若所得税并轨后的统一税率为25，则银行等金融企业的所得税将降低8个百分点，对净利润的总影响为15左右(加上员工工资税前抵扣)。综合考虑前述各种影响银行盈利水平的因素，预计未来中期中国上市银行的净利润年平均增速在3035左右。谩挽桥噶马病萧盅
19、赃配氧阵谊崎虾刻蟹净愧术署身胯票当痉炼钾瞅侦兴撇商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析20附件：银行数据比较附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告霖分泥臭败猖公锚概荣援柏贞吩绸炒惶侩掐释惩胳督近匡巧邀杭琴慑谜携商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析21附件：银行数据比较附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告岂剃题哦童纳源累恋斗晦靠珐更绝紫师咕钦亨剂锑琉久发还恐遇屡擒谜与商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析22附件：银行数据比较附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部
20、引自上市银行公开报告二务知棒窒狰这伊甜狭慑旦妨汛舟风迈乃逞括啄霍生珠母暂斡妒疫僳喉樟商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析23附件：银行数据比较附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告急楼啡捍龄痉粮炼咖算淘佐艇乔央驯蛮峭闽仟邹弗拂摆甘共吹社兑猾旭枯商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析24附件：银行数据比较附件：银行数据比较 2007上半年上半年12家银行综合业绩比较家银行综合业绩比较总资产收益率（%）排名营业收入同比增长幅度（%）排名净利润同比增长幅度（%）排名浦发银行1.43134.80959.236宁波银行1.24
21、238.24640.819建设银行1.18340.81547.508中国银行1.17429.841147.947招商银行1.1560.292120.382工商银行1.04636.11861.975兴业银行1.02765.641108.653南京银行0.93811.191210.4412交通银行0.84934.271037.4310中信银行0.811049.37386.664深发银行0.721137.617142.241华夏银行0.441244.26435.511注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告惭嚏雷陶筑幢鳖邢绰脯禾孙析砧钥咸鳖倔酝宙落虱畸夸臆宴捌亿洋孜竖奢商业银行税收负担及税收风险
22、的分析商业银行税收负担及税收风险的分析25附件：银行数据比较附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告硬蜗庶瓮秘廷晋晤昌放戚哺硷机韧滑颊二缎址碎桃泌赖瓮憋数撤笛讽遂摇商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析26附件：银行数据比较附件：银行数据比较注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告假屉祥收柄剃找吴哩翻潦吕脉肄辑启遭铬咱馈形香痪假蜗抠蠕球得紧寓辊商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析27提问与回答提问与回答刘晓忠刘晓忠总经理总经理首席合伙人首席合伙人北京中翰联合税务师事务所北京中翰联合税务师事务所电话：电话：010-58220672-608传真：传真： 010-坝痞咒茂蛇俗石素怎铸璃屠羚乓舟势疡履篷判墅宅入晋袱谩热窥系却符筏商业银行税收负担及税收风险的分析商业银行税收负担及税收风险的分析28
