财务会计实验课件

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1、财务会计实验财务会计实验会计系会计系财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证汇总汇总表表收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证科科目目汇汇总总表表现金日记现金日记账银行存账银行存款日记账款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表账务处理程序账务处理程序财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述第一节第一节 会计模拟实验手工操作的基本内容、要求及程序会计模拟实验手工操作的基本内容、要求及程序一、手工操作的基本内容一、手工操作的基本内容1.1. 开设总账，日记账、三栏式、多

2、栏式、专栏式及数量金额式开设总账，日记账、三栏式、多栏式、专栏式及数量金额式明细账明细账2.2.填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证3.3.处理各种银行结算业务处理各种银行结算业务4.4.处理费用报销事项处理费用报销事项5.5.编制记账凭证，并进行汇总编制记账凭证，并进行汇总6.6.计算各种产品成本计算各种产品成本财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述一、手工操作的基本内容一、手工操作的基本内容7.7.处理损益确认及利润分配事项处理损益确认及利润分配事项8.8.登记账簿，并按教程要求结账、对账登记账簿，并按教程要求结账、对账9.9.编制会计报表编制会计报表1

3、0.10.装订记账凭证及会计报表装订记账凭证及会计报表财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述二、手工操作的要求二、手工操作的要求指导教师指导教师Description of the contents Description of the contents 资料发放资料发放学生组成的模学生组成的模拟实验小组拟实验小组1.1.实验实验 组织组织财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述二、手工操作的要求二、手工操作的要求会计主管人员会计主管人员Description of the contents Description of t

4、he contents 出纳人员出纳人员账务处理人员账务处理人员模拟模拟实验实验小组小组组织和管理、审核原组织和管理、审核原始凭证、审批各种款始凭证、审批各种款项、审核记账凭证、项、审核记账凭证、填制报表填制报表款项结算、填制原始款项结算、填制原始凭证并归纳整理、登凭证并归纳整理、登记现金日记账和银行记现金日记账和银行存款日记账存款日记账填制原始凭证、编制填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿记账凭证、登记账簿财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述2.2.成绩考核成绩考核（1 1）出勤情况：）出勤情况：30%30%（2 2）日常操作情况：）日常操作情况：20%

5、20%（3 3）凭证、账簿、报表及附注等完成情况：）凭证、账簿、报表及附注等完成情况：40%40%（4 4）实验总结：）实验总结：10%10%财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述三、实验操作程序三、实验操作程序（一）手工操作的基本程序（一）手工操作的基本程序1.1.建账建账2.2.对经济业务进行会计处理对经济业务进行会计处理3.3.编制会计报表及附注编制会计报表及附注4.4.编写财务状况说明书编写财务状况说明书财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述三、实验操作程序三、实验操作程序（二）日常业务的处理程序（二）日常业务的处

6、理程序1.1.查明当日需处理的经济业务查明当日需处理的经济业务2.2.判断经济业务所需原始凭证判断经济业务所需原始凭证3.3.编制记账凭证编制记账凭证4.4.登记二级分类账或明细分类账登记二级分类账或明细分类账5.5.编制科目汇总表编制科目汇总表6.6.登记总分类帐登记总分类帐7.7.结账和对账结账和对账财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述第二节第二节 会计模拟实验手工建账的程序和方法会计模拟实验手工建账的程序和方法一、总账的建立一、总账的建立总账是将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿，提总账是将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿，提供

7、资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的情况。供资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的情况。总账一般为三栏式账页。总账一般为三栏式账页。财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述二、日记账的建立二、日记账的建立现金日记账和银行存款日记账，一般也为三栏式账页。现金日记账和银行存款日记账，一般也为三栏式账页。三、明细账的建立三、明细账的建立三栏式明细账、多栏式明细账、专栏式明细账、数量金额式明细三栏式明细账、多栏式明细账、专栏式明细账、数量金额式明细账账财务会计实验第二章第二章 货币资金业务的操作程序和会计处理货币资金业务的操作程序和会计处理第一节第一节 现金

8、结算的操作程序及会计处理现金结算的操作程序及会计处理一、现金增加一、现金增加1.1.提取备用金提取备用金2.2.现金收入现金收入3.3.其他现金增加业务其他现金增加业务财务会计实验第一章第一章 会计模拟实验手工操作概述会计模拟实验手工操作概述二、现金支付二、现金支付1.1.借支现金借支现金2.2.领取现金领取现金3.3.现金支付货款或费用现金支付货款或费用财务会计实验必须使用必须使用中文大写中文大写用墨汁或碳素墨水填写用墨汁或碳素墨水填写双印鉴双印鉴财务会计实验支票支票 结算程序结算程序 收款单位收款单位 开户行开户行 开户行开户行 付款单位付款单位 开支票开支票进进账账进进12支票支票入入账

9、账进进1 传票、划款传票、划款或或提提现现（进（进2）财务会计实验（1 1）概念）概念 汇款人汇款人委托委托银行银行将款项汇给将款项汇给外地收款人外地收款人的结算方式的结算方式（2 2）种类）种类 信汇：邮寄信汇：邮寄 电汇：电报划款电汇：电报划款汇兑汇兑(3)(3)信汇凭证信汇凭证(1式4联) 第1联：回单 第3联：收款凭证 第2联：支款凭证 第4联：收款通知 电汇凭证(1式3联)财务会计实验结算程序结算程序 汇款单位汇款单位 收款单位收款单位 汇出银行汇出银行 汇入银行汇入银行 委委托托信信14受受理理信信1 划款划款信信34通通知知收收款款信信4 发货发货信信2信信3注注: 也可先发货后

10、收款也可先发货后收款如如电子汇兑电子汇兑，汇入行通过联网，汇入行通过联网 打印打印“电划贷方补充报单电划贷方补充报单” 以电以电3发报发报通通知知收收款款电电寄寄补补充充报报单单财务会计实验（1 1）概念）概念 自付证券自付证券 出出票票人人签签发发，承承诺诺自自己己在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金额给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。 申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算或支取现金(需注明“现金”字样)。（2 2）特点）特点 种类种类 定额本票定额本票不定额本票不定额本票：10001000元、元、50005000元、元、1000010000元

11、、元、5000050000元元 ：无起点金额限制：无起点金额限制银行本票银行本票 银行本票一律记名银行本票一律记名 付款期限付款期限2个月个月 可背书转让可背书转让 使用灵活使用灵活同城同城商品交易、劳务供应及其他款项的结算商品交易、劳务供应及其他款项的结算财务会计实验（3 3）结算程）结算程不定额本票结算程序不定额本票结算程序付付 款款 人人（申请人）（申请人） 收款人收款人（被背书人）（被背书人） 签发银行签发银行 兑付银行兑付银行 申申请请委委13 开开票票本本1委委1持票持票 本本1 1 进进账账进进12本本1 兑兑付付进进1兑换票据、划款兑换票据、划款 本本2本本1全额结算全额结算财

12、务会计实验（4 4）账务处理）账务处理 甲实际购料价甲实际购料价17001700元，增值税元，增值税289289元元 销货单位开专用发票，余款销货单位开专用发票，余款1111元以现金退还元以现金退还 销货单位销货单位记账：记账： 全额划款全额划款 甲企业将甲企业将2，000元存入银行，银行签发银行本票。元存入银行，银行签发银行本票。借：借：其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票 2，000 贷：银行存款贷：银行存款 2，000 （附件：委（附件：委1）借：银行存款借：银行存款 2，000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1，700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

13、） 289 库存现金库存现金 11 （附件：进（附件：进1、增、增4）财务会计实验 甲据销货单位开来的专用发票记账：甲据销货单位开来的专用发票记账： 借：材料采购借：材料采购 1 1，700700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 289289 库存现金库存现金 1111 贷：贷：其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票 2 2，000 000 按本票票面金额全额转账按本票票面金额全额转账银行本票可以背书转让！银行本票可以背书转让！财务会计实验（1 1）概念）概念 汇票：汇票：出票人出票人签发，签发，委托付款人委托付款人在在见票见票时或者指定日期时或者指定日期 无条

14、件无条件支付支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。 分为银行汇票和商业汇票。分为银行汇票和商业汇票。 银行汇票：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇银行汇票：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇 款人持往款人持往异地异地办理办理转帐转帐结算或结算或支取现金支取现金的票据。的票据。 银行汇票银行汇票（异地随身携带异地随身携带 ）出票出票银行签发银行签发见票时见票时按实际结算金额按实际结算金额无条件支付无条件支付财务会计实验（2 2）特点）特点 银行签发银行签发银行汇票，银行汇票，同城同城、异地结算；、异地结算； 无金额起点限制；无金额起点限制； 汇票的付

15、款期限汇票的付款期限1 1个月个月； 可可背书背书转让或转汇到其他地点；转让或转汇到其他地点； 按交易金额转帐按交易金额转帐 若票面金额若票面金额 结算金额时，余款自动退回结算金额时，余款自动退回 银行汇票一律记名银行汇票一律记名财务会计实验（3 3）结算程序）结算程序汇款单位汇款单位（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）开户银行开户银行开户银行开户银行申申请请委委13开开票票汇票汇票2、3委委1 持票结算持票结算 进进账账汇汇2、3进进12 入入账账进进1 发发 货货 通知款已付、汇通知款已付、汇3 3 退退余余款款汇汇4或或提提现现按交按交易金易金额结额结算算（

16、汇（汇1、汇、汇4）（进（进2、汇、汇2）汇票汇票2、3财务会计实验（4 4）优点）优点 便于应急用款和及时采购便于应急用款和及时采购 使用灵活，可结算、提现、转汇、转让等使用灵活，可结算、提现、转汇、转让等 兑现性强兑现性强 可钱货两清，防止不合理的预付款发生可钱货两清，防止不合理的预付款发生 （5 5）账务处理）账务处理 设置设置“其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票” 科目科目财务会计实验（1 1） 概念概念 出票人出票人（收款人或付款人或承兑申请人）签发，由承（收款人或付款人或承兑申请人）签发，由承 兑人兑人承兑承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项，并于到期日向收款人或被背书

17、人支付款项 的票据的票据在汇票到期日支付票款的承诺行为在汇票到期日支付票款的承诺行为7 7商业汇票商业汇票（2 2） 种类种类按按承兑人承兑人不同不同 商业承兑汇票：商业承兑汇票：银行承兑汇票：银行承兑汇票： 付款人自身承兑付款人自身承兑（一式（一式3 3联）联）付款人付款人开户行承兑开户行承兑（一式（一式4 4联）联）财务会计实验（3 3） 适用范围适用范围 在银行开户在银行开户 真实的交易真实的交易结算或结算或债权债务债权债务的了结的了结（4 4） 特点特点 一律记名一律记名 同城异地均可使用同城异地均可使用 期限一般不超过期限一般不超过6 6个月个月 必须经承兑人承兑必须经承兑人承兑 票

18、据到期前，可持票向银行申请票据到期前，可持票向银行申请贴现贴现 可背书转让！可背书转让！财务会计实验（5 5） 结算程序结算程序 商业承兑汇票（商业承兑汇票（一式三联一式三联）销货单位销货单位（收款人）（收款人）购货单位购货单位（承兑人）（承兑人） （付款人）（付款人） 开户银行开户银行 开户银行开户银行 出票出票 汇汇1-21-2 承兑承兑 汇汇2 2 发货发货 委委收收委收委收15汇汇2 受受理理委委1传递凭证传递凭证 委委3 35 5、汇、汇2 2 通通知知付付款款委委5付款付款通知通知划划 款款 委委4 4 通通知知收收款款委委4退票退票退退票票 双双 方方 协协 商商 收款通知收款通

19、知通通知知付付款款财务会计实验银行承兑汇票银行承兑汇票（一式四联）（一式四联）销货单位销货单位（收款人）（收款人）购货单位购货单位（承兑申请人）（承兑申请人） （付款人）（付款人） 开户银行开户银行 开户银行开户银行 出票出票 汇汇1-3 申申请请承承兑兑协议协议13汇汇13承承兑兑协议协议1汇汇23 送交汇票送交汇票 汇汇2.32.3 发货发货 委委收收委委15汇汇23受受理理委委1传递凭证传递凭证 委委35 汇汇3通通知知付付款款委委5传递凭证传递凭证 划款划款 委委4通通知知收收款款委委4（6 6）账务处理）账务处理 通过通过“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”核算核算财务会计实验

20、托收承付托收承付（1 1）概念）概念 收款单位根据收款单位根据合同合同发货后，委托银行向发货后，委托银行向异地异地付款单位付款单位收取款项，由收取款项，由付款人向银行承认付款付款人向银行承认付款的结算方式的结算方式 异地托收承付异地托收承付（2 2） 适用范围适用范围交易范围交易范围商品交易商品交易因商品交易而产生的劳务供应因商品交易而产生的劳务供应单位范围单位范围国有企业国有企业供销合作社供销合作社集体所有制工业企业集体所有制工业企业财务会计实验 收款单位收款单位付款单位付款单位 开户行开户行开户行开户行 按合同发货按合同发货托托收收托托1-51-5发票发票运单运单受受理理托托1 1 传递凭

21、证传递凭证 托托3-5 3-5 发票发票 运单运单通通知知付付款款托托5 5发票发票 运单运单承承付付 划款划款托托4 4通通知知收收款款托托4 4托收承付（托收承付（一式五联）一式五联） 第1联：回单 第2联：收款凭证 第3联：支款凭证 第4联：收款通知 第5联：付款通知验单承付验单承付验货承付验货承付：承付期：承付期 3天天：承付期：承付期 10天天承付承付（托（托2）（托（托3）全部拒付全部拒付部分拒付部分拒付拒付拒付拒付理由书拒付理由书托收承付托收承付财务会计实验说明：说明：“五个必须五个必须”（1 1）必须必须先发货先发货（2 2）销方办理托收手续时，）销方办理托收手续时，必须必须提

22、交货物发运证明提交货物发运证明（3 3）必须必须经过付款人承付经过付款人承付 若拒付，银行审查若拒付，银行审查“拒付理由书拒付理由书”（4 4）必须必须签有购销合同签有购销合同（5 5）合同中）合同中必须必须注明注明“托收承付结算方式托收承付结算方式”（6 6）结算起点金额）结算起点金额一般企业：一般企业：10 00010 000元元新华书店系统：新华书店系统：10001000元元财务会计实验（4 4）账务处理）账务处理 A A公司向公司向B B厂发出商品一批，价款厂发出商品一批，价款15 00015 000元，税款元，税款25502550元，元，代垫运杂费代垫运杂费10001000元（用转账

23、支票支付）。元（用转账支票支付）。A A、B B均为一般纳均为一般纳税人。税人。A： 办妥托收手续时：办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款 18 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550 银行存款银行存款 1 000 附件：增附件：增4、托、托1、转支根、代垫运费入账单、转支根、代垫运费入账单 收款时收款时 借：银行存款借：银行存款 18 550 贷：应收账款贷：应收账款 18 550 附件：托附件：托4财务会计实验B： 承付购料款时：承付购料款时： 借：材料采购借：材料采购 16 000 应交税费应交

24、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 550 贷：银行存款贷：银行存款 18 550 附件：增附件：增2、托、托5、运费单据、运费单据 财务会计实验. .委托收款委托收款（1 1）概念）概念: :收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2 2）特点）特点 适用于适用于同城、异地同城、异地间各种款项的结算（单位、个人）间各种款项的结算（单位、个人） 无起点金额限制无起点金额限制（3 3）结算程序）结算程序（同托收承付）（同托收承付） 说明：说明： 可先发货，也可先委收可先发货，也可先委收 付款期付款期3天，若拒付，银行不审查天，若拒付

25、，银行不审查“拒付理由书拒付理由书 ” （4 4）账务处理账务处理 债权人：债权人： 应收账款应收账款 债务人：债务人： 应付账款应付账款 财务会计实验适用范围适用范围委托收款委托收款托收承付托收承付金额起点金额起点 办理收款办理收款手续的依据手续的依据银行的作用银行的作用异地有合同商品交易异地有合同商品交易异地、同城异地、同城无起点限制无起点限制1 1万（新华系统万（新华系统1 1千）千）发货凭证发货凭证债务证明债务证明发生拒付时，银行不负责发生拒付时，银行不负责审查拒付理由，退回单证审查拒付理由，退回单证发生拒付时，银行负责审发生拒付时，银行负责审查拒付理由，履行监督查拒付理由，履行监督比

26、较比较财务会计实验第三章 应收款项重点和难点：重点和难点： 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价财务会计实验第一节第一节 应收款项的内容应收款项的内容 一、概念一、概念 应收款项：应收款项：企业在经营过程中与企业外部和企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在内部单位或个人发生的在货币、货币、 商品、劳务商品、劳务等方面的等方面的索取权。索取权。 二、二、 应收款项的种类应收款项的种类 1. 按内容划分按内容划分财务会计实验（1）应收账款：）应收账款：企业因企业因销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务而形成的债权而形成的债权（2）应收票据：企业）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时在

27、销售商品或提供劳务时收到的尚未收到的尚未 到期的商业汇票到期的商业汇票（3）预付账款：企业按预付账款：企业按合同规定合同规定预付给供货单位的款项预付给供货单位的款项 形式形式 一次预付一次预付分期预付分期预付 种类种类合同性预付款合同性预付款结算性预付款结算性预付款第一节第一节 应收款项的内容应收款项的内容 财务会计实验第一节第一节 应收款项的内容应收款项的内容 （4）其他应收款项：企业发生的其他应收款项：企业发生的非购销活动非购销活动的应收债权的应收债权 应收股利应收股利：因：因股权投资股权投资而应收取的现金股利或投资利润而应收取的现金股利或投资利润 应收利息：因应收利息：因债权投资债权投资

28、而应收取的利息而应收取的利息 其他应收款：指除应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款：指除应收账款、应收票据、预付账款、 应收股利、应收利息以外的各种应收、应收股利、应收利息以外的各种应收、 暂付款项。暂付款项。 包括应收各种赔款和罚款、存出保证金和押金、包括应收各种赔款和罚款、存出保证金和押金、 职工借款、应收出租包装物租金等。职工借款、应收出租包装物租金等。财务会计实验（5）待摊费用：已经发生的，应由本月和以后各月成本费用）待摊费用：已经发生的，应由本月和以后各月成本费用 负担的摊销期在一年以内的费用。负担的摊销期在一年以内的费用。 包括：包括：预付预付租金等租金等 第一节第一节 应收款

29、项的内容应收款项的内容 财务会计实验第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的含义一、应收账款的含义1.仅指因仅指因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等等经营活动经营活动形成的形成的债权债权2.仅指仅指流动资产流动资产性质的债权性质的债权3.仅指本企业仅指本企业应收客户应收客户的款项的款项财务会计实验二、应收账款的确认二、应收账款的确认 收入实现，收入实现，但又未收取款项时确认但又未收取款项时确认收入确认的条件：收入确认的条件：1.1.企业已将商品企业已将商品所有权所有权上的上的主要风险与主要报酬主要风险与主要报酬转移给转移给购货方购货方2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没

30、有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对也没有对 已售出商品已售出商品实施控制实施控制3.3.与交易相关的经济利益很可能流入企业与交易相关的经济利益很可能流入企业4.4.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验三、应收账款的计价三、应收账款的计价 确认（交易日）确认（交易日） 到期到期 债权形成债权形成债权收回债权收回赊销期赊销期=N第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验（一）赊销收入（一）赊销收入 1. 赊销收入的产生赊销收入的产生

31、 委托收款委托收款 托收承付托收承付 汇汇 兑兑先销货后收款先销货后收款先销货延期收款先销货延期收款产生产生“应收账款应收账款”2. 赊销收入的确认赊销收入的确认 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验（二）销货折扣（二）销货折扣 销售活动中销售活动中卖方给买方价格上的优惠卖方给买方价格上的优惠 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 1商业折扣商业折扣 企业从货品价目单上规定的价格中扣除的一定数额企业从货品价目单上规定的价格中扣除的一定数额 如：如：5%，10% 商业折扣率

32、商业折扣率 例例1：企业销货：企业销货10000件件 单价（含税）单价（含税）3元元 折扣率折扣率20%商业折扣商业折扣=10000320%=6000发票金额发票金额=10000380%=24000销售净额销售净额卖方按净额收款开具发票，买方按净额付款卖方按净额收款开具发票，买方按净额付款净额法净额法第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 24 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （24000（1+17%） 20 512.82 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销) 3 487.18 结论：结论：会计记录上会计记录上不反映商业折扣不反映

33、商业折扣，直接按成交额入账，直接按成交额入账2现金折扣现金折扣 卖方对于卖方对于提前还款提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠的客户所给予的低于发票价格的优惠 债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向 债务人债务人提供的债务减让提供的债务减让 表示：表示：2/10、1/20、n/30 第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验例例2：甲于甲于5月月1日销售一批商品：专用发票日销售一批商品：专用发票价价10 000元元税税 1 700元元付款条件为：付款条件为：2/10、1/20、n/30（1）总价法）总价法 销方按未享受折扣的总额确认收入

34、和债权销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 如发生折扣，则单独反映，计入财务费用如发生折扣，则单独反映，计入财务费用 51，按总价确认收入，按总价确认收入 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验 若若10天内付款天内付款 折扣额（折扣额（2%）=100002%=200 实收款实收款=11 500 借：银行存款借：银行存款 11 500 贷：应收账款贷：应收账款 11 700财务费用财务费用 200第二节第二节 应收账款应收账款

35、财务会计实验 若若2020天内（超过天内（超过1010天）付款天）付款 折扣额（折扣额（1%1%）=100001%=100 实收款实收款=11 600 若超过若超过20天付款天付款 不享受折扣不享受折扣即全额付款：即全额付款： 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 说明：说明：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按 净额计税；否则，应全额计税。净额计税；否则，应全额计税。 第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验（2 2）净价法）净价法销方按销方按扣除最大折扣扣除最大折扣后的净额确认收入和债权后的净

36、额确认收入和债权 如未发生折扣，冲减财务费用如未发生折扣，冲减财务费用 5 51 1，按净价确认收入，按净价确认收入 销售净额销售净额=1000098%=9 800=1000098%=9 800 借：应收账款借：应收账款 11 50011 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 8009 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验 若若1010天内付款天内付款 买方享受折扣买方享受折扣2%=100002%=200 2%=100002%=200 实收款实收款=11 500=11 500 借：银行存款借

37、：银行存款 11 50011 500 贷：应收账款贷：应收账款 11 50011 500 若若2020天内（超过天内（超过1010天）付款天）付款 买方享受折扣买方享受折扣1%=100001%=100 1%=100001%=100 实收款实收款=11 600=11 600 借：银行存款借：银行存款 11 60011 600 贷：应收账款贷：应收账款 11 50011 500 财务费用财务费用 100100第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验 若超过若超过2020天付款天付款 买方不享受折扣买方不享受折扣即全额付款即全额付款 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账

38、款 11 500 财务费用财务费用 200第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验评价：评价：（1）总价法）总价法 较好的反映销售的全过程较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了在客户享受折扣时，虚增了“应收账款应收账款”余额余额（2）净价法）净价法 避免虚增避免虚增“应收账款应收账款”余额余额 若客户超期未享受折扣，应调整若客户超期未享受折扣，应调整准则规定的方法准则规定的方法第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验 A公司赊销产品一批，不含税价公司赊销产品一批，不含税价50，000元元，增值税率为增值税率为17%。现金折扣条件为。现金折扣条件为2/10，n/30。 请用总价

39、法和净价法进行实现赊销、收款请用总价法和净价法进行实现赊销、收款的账务处理。的账务处理。练习题练习题财务会计实验 总价法：总价法： 净价法净价法:（2/10，N/30）1)销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 58,500 借借: 应收账款应收账款 57，500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 50,000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 49,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8,5002)10天内收款天内收款: 借借:银行存款银行存款 57,500 借借: 银行存款银行存款 57，500 财务费用财务费用 1,000 贷贷:应收

40、账款应收账款 58,500 贷贷: 应收账款应收账款 57，500 3)信用期后收款信用期后收款 借借:银行存款银行存款 58,500 借借: 银行存款银行存款 58,500 贷贷:应收账款应收账款 58,500 贷贷: 应收账款应收账款 57,500 财务费用财务费用 1,000 财务会计实验（三）销货运费（三）销货运费两种方式两种方式 合同规定合同规定买方承担：销方先代垫，记入买方承担：销方先代垫，记入“应收账款应收账款”卖方承担：销方记入卖方承担：销方记入“销售费用销售费用”（四）销货退回（销售退回）（四）销货退回（销售退回） 冲减当月销售收入冲减当月销售收入 属属于于资资产产负负债债表

41、表日日后后事事项项，通通过过“以以前前年年度度损损益益调整调整”处理处理第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验 1. 先冲减收入先冲减收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（或银行存款）贷：应收账款（或银行存款） 2. 退回商品入库退回商品入库 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验例例3 3：上月售给华联厂已收款：上月售给华联厂已收款70207020元（其中价款元（其中价款60006000元，元，增值税增值税10201020元）的商品因质量不符全

42、部退回。企业办完了元）的商品因质量不符全部退回。企业办完了退货入库手续后已通过银行退还了全部货款。退货入库手续后已通过银行退还了全部货款。 借：主营业务收入借：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验注意：据入库单（注明退货）在注意：据入库单（注明退货）在“库存商品库存商品”明细明细账账发出栏发出栏登记登记红字红字同时，如已结转销售成本，则 借：库存商品借：库存商品 （成本价）（成本价） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （成

43、本价）（成本价）第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验（五）销货折让（五）销货折让 （销售折让）（销售折让） 企业因出售商品的质量、品种、规格等不符合合同企业因出售商品的质量、品种、规格等不符合合同 要求而在售价上给予的减让要求而在售价上给予的减让 发生时冲减当期收入发生时冲减当期收入 说明：发生销售退回或销售折让时说明：发生销售退回或销售折让时 1购方未付款且未记账时：购方未付款且未记账时： 购方退还原发票（增购方退还原发票（增2、增增3）给销方）给销方 销方在发票上注明销方在发票上注明“作废作废”，做扣减当期销项税额的凭证，做扣减当期销项税额的凭证 销方按折让后的货款重开发票销方按折

44、让后的货款重开发票第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验2购方已付款或虽未付款，但已购方已付款或虽未付款，但已入账入账时：时： 购方不退发票，需从税务部门取得证明给销方购方不退发票，需从税务部门取得证明给销方 销方据以开红字专用发票（退货价款和折让金额）销方据以开红字专用发票（退货价款和折让金额） 若无税务机关的合法证明，若无税务机关的合法证明， 则购销双方不得扣减进项税额和销项税额则购销双方不得扣减进项税额和销项税额第二节第二节 应收账款应收账款 财务会计实验四、坏账四、坏账 （一）（一） 概念概念 1坏账：无法收回的应收账款坏账：无法收回的应收账款 2坏账损失（坏账费用）：由于坏账而

45、产生的损失坏账损失（坏账费用）：由于坏账而产生的损失 财务会计实验（二）（二） 应收账款减值的确认应收账款减值的确认 客观证据客观证据： 1.1.债务人发生严重财务困难债务人发生严重财务困难 2.2.债权人出于其他考虑，计划对发生财务困难的债务人债权人出于其他考虑，计划对发生财务困难的债务人 作出让步作出让步 3.3.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组债务人很可能倒闭或进行其他债务重组 4.4.债务人在较长时期内（债务人在较长时期内（逾期逾期）未履行偿还义务，且有）未履行偿还义务，且有 足够证据证明无法收回或收回的可能性极小足够证据证明无法收回或收回的可能性极小四、坏账四、坏账 财务会计实验（

46、三）坏账损失的核算方法（三）坏账损失的核算方法1. 直接转（核）销法直接转（核）销法 实际发生坏账时，直接在当期核销实际发生坏账时，直接在当期核销 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 评价：评价： （1）优点：操作简便）优点：操作简便 （2）缺点：）缺点： 不符合谨慎性原则不符合谨慎性原则 虚增企业资产，会造成虚盈实亏虚增企业资产，会造成虚盈实亏四、坏账四、坏账 财务会计实验2. 2. 备抵法备抵法 按期估计可能发生的坏账损失，转作当期费用，按期估计可能发生的坏账损失，转作当期费用， 记入备抵账户的处理方法。记入备抵账户的处理方法。（1）坏账损失的坏账损失的估算估算方法

47、方法估计坏账损失时估计坏账损失时: : 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏帐时：发生坏帐时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款四、坏账四、坏账 财务会计实验坏账可能性的大小坏账可能性的大小坏账数额的多少坏账数额的多少受哪些因素影响？受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与坏账与期末未收回的赊销款期末未收回的赊销款有关有关“应收账款应收账款”余额余额坏账与坏账与客户拖欠货款的时间客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”挂账的时间挂账的时间账龄账龄销货百分比法销货百分比法应收账款余额应收账款余额百分比法百分比法账龄分析法账龄分析法坏坏

48、账账估估算算方方法法个别认定法个别认定法有确凿证据表明某债务人没有偿有确凿证据表明某债务人没有偿债能力债能力四、坏账四、坏账 财务会计实验 销货百分比法销货百分比法 A. 理论依据理论依据坏账与当期赊销额有关 B. 估算公式估算公式 估计坏账损失 = 当期赊销收入 坏账率 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 A. 理论依据理论依据 坏账与期末未收回的款项有关 B. 估算公式估算公式 估计坏账损失 = “应收账款”末余 坏账率四、坏账四、坏账 财务会计实验账龄分析法账龄分析法 A. 理论依据理论依据坏账与客户拖欠货款的时间有关 B. 估算步骤估算步骤 a. 编制应收账款账龄分析表编制应收账

49、款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段，分解按账龄长短划分若干时间段，分解“应收账款应收账款”期末余额期末余额 b. 估计坏账率估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c. 估算坏账损失估算坏账损失 估计坏账损失估计坏账损失=各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额 该段坏账率该段坏账率四、坏账四、坏账 财务会计实验应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 账龄分析法账龄分析法过过2月月购货购货单位单位账面账面余额余额账账 龄龄未过期未过期 过过1月月过过36月月 过过6月月1年年 过过1年以上年以上 1000甲企业甲企业20 00015 000 3000 1

50、000乙企业乙企业合合 计计10000075000 100006000400030002000坏账率坏账率1%2%5%10%20%40%估计坏估计坏账损失账损失750200 3004006008003050财务会计实验说明说明（1）计提坏账准备的方法由企业自行确定）计提坏账准备的方法由企业自行确定（2）以下应收款项可以）以下应收款项可以全额全额计提坏账准备计提坏账准备 有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项 债务单位撤消、破产、资不抵债债务单位撤消、破产、资不抵债 现金流量严重不足现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无

51、法偿债发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债 应收款项逾期应收款项逾期3年以上年以上四、坏账四、坏账 财务会计实验4. 4. 备抵法核算举例备抵法核算举例例：例：企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4（1）第）第1年末，应收账款余额年末，应收账款余额 100万元万元 应提坏账准备应提坏账准备=100万万 4=4，000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 4，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4，000（2）第）第2年发生坏账年发生坏账3，000元元 借：坏账准备借：坏账准备 3，000 贷：应收账款贷：应

52、收账款 3，000四、坏账四、坏账 财务会计实验（3）第）第2年末，应收账款余额年末，应收账款余额 80万万 元元 应提坏账准备应提坏账准备=800，000 4 = 3，200 已提坏账准备已提坏账准备=4，000 - 3，000 = 1，000 需补提坏账准备需补提坏账准备=3，200 - 1，000 = 2，200借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 2 2，200200 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 2，200200（4）第）第3年发生坏账年发生坏账 3，500元元 借：坏账准备借：坏账准备 3，500 贷：应收账款贷：应收账款 3，500财务会计实验（5）到）到3年末应收账

53、款余额年末应收账款余额90万元万元应提坏账准备应提坏账准备=900=900，000 000 4=3 4=3，600600已提坏账准备已提坏账准备=3=3，200-3200-3，500= - 300500= - 300补提坏账准备补提坏账准备=3=3，600-600-（-300-300）=3=3，900900坏账准备坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第第2年末余：年末余：3200=800，000 4（4）3500（5）3900第第3年末余：年末余：3600=900，000 4财务会计实验评评 价：价： 符合谨慎性原则符合谨慎性原则 可反映企业真实的资产可反映企业真实的资产 “应收

54、账款应收账款”余额余额-“坏账准备坏账准备”余额余额=应收账款净额应收账款净额 有利于企业加强应收账款的管理，加速资金周转有利于企业加强应收账款的管理，加速资金周转财务会计实验1）某企业）某企业03年末应收账款余额年末应收账款余额10万元，万元， 计提坏账率为计提坏账率为5%。2）04年发生坏账年发生坏账5000元。元。3）04年末应收账款余额年末应收账款余额20万元。万元。4）05年因年因A公司破产，所欠本公司货款公司破产，所欠本公司货款2000元元 无法收回，经批准转作坏账。无法收回，经批准转作坏账。5）05年收回原已作坏账处理的年收回原已作坏账处理的B公司货款公司货款1000元。元。6）

55、05年末应收账款余额年末应收账款余额15万元。万元。 练习：应收账款余额百分比法练习：应收账款余额百分比法财务会计实验 答答 案案（假设（假设02年末坏账准备无余额）年末坏账准备无余额） 2） 确认坏账确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 5，000 贷：应收账款贷：应收账款 5，0001）03年末计提坏账准备年末计提坏账准备 100，0005% = 5，000 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 5，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5，0003）04年末计提坏账准备年末计提坏账准备 200，0005% = 10，000 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 10，0

56、00 贷：坏账准备贷：坏账准备 10，000财务会计实验 5 5）坏账收回：）坏账收回：）坏账收回：）坏账收回： A. A. 先恢复应收账款的账面金额：先恢复应收账款的账面金额：先恢复应收账款的账面金额：先恢复应收账款的账面金额： 借：应收账款借：应收账款 1，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1，000 B. 再确认应收账款的收回再确认应收账款的收回 借：银行存款借：银行存款 1，000 贷：应收账款贷：应收账款 1，0004 4） 确认坏账：确认坏账：确认坏账：确认坏账： 借：坏账准备借：坏账准备 2，000 贷：应收账款贷：应收账款 2，000或或借：银行存款借：银行存款 1，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1，000财务会计实验6 6）0505年末应提数年末应提数= =150150，00000055% % = 7,500 = 7,500 0505年末实提数年末实提数=7 500=7 500000=000=1 5001 500 冲回多提数：冲回多提数： 借借: :坏账准备坏账准备 1,5001,500 贷贷: :资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备 1,5001,500 坏账准备坏账准备1)5,0002)5,0007,5004)2,0003)10,0005)1,0006)1,500财务会计实验