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1、第十二章第十二章第十二章第十二章 债务重组债务重组债务重组债务重组The Principals of Accounting中级会计实务债务重组本本 讲讲 结结 构构定定 义义重组方式重组方式重组计量重组计量债务人发生困难债务人发生困难债权人做出让步债权人做出让步现金清偿现金清偿非现金清偿非现金清偿债务转资本债务转资本修改条件修改条件混合重组混合重组现金清偿现金清偿非现金清偿非现金清偿债务转资本债务转资本修改条件修改条件混合重组混合重组The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 债务重组的债务重组的定义定义是指在债务人发生财务困难的情况下
2、，债权人按照其与债是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组债权重组”，对债务人而言，为，对债务人而言，为“债务重组债务重组”。 v 债务重组的债务重组的基本特征基本特征债务人发生财务困难债务人发生财务困难 债权人做出让步债权人做出让步 债债 务务 重重 组组 的的 定定 义义1The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 债务重组的债务重组的基本
3、特征基本特征债务人发生财务困难：债务人发生财务困难： 是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人做出让步债权人做出让步： 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应
4、付债务的利率等。息、降低债务人应付债务的利率等。 债债 务务 重重 组组 的的 特特 征征1图图The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 以资产清偿债务以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组。是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。他货币资金
5、。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。 债债 务务 重重 组组 的的 分分 类类2图图The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 债务转资本债务转资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换的
6、债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。不能作为债务重组处理。 债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。人因此而增加股权。债债 务务 重重 组组 的的 分分 类类2图图The Princi
7、pals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 修改其他债务条件修改其他债务条件是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 v 以上三种方式的组合以上三种方式的组合是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债
8、务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要表现为：件进行债务重组。主要表现为：债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件； 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件； 债务的一部分资产清偿，一部分转资本，另一部分修改其他债务条件债务的一部分资产清偿，一部分转资本，另一部分修改其他债务条件债债 务务 重重 组组 的的 分分 类类2图图The Principals of Accounting 中级
9、会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 以现金清偿债务以现金清偿债务 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。融负债终止确认条件时予以终止确认。 债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理：债务人以现金清
10、偿债务的，债权人应当将重组：债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，计入营
11、业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组重组利得重组利得原债务与抵债资产的差额原债务与抵债资产的差额抵偿债务抵偿债务的资产的资产原债务原债务库存库存现金现金营业外营业外收入收入债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3v 以现金清偿债务以现金清偿债务 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理：图图The Principals of Accounting
12、 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组重组损失重组损失收收到到的的抵抵债债资资产产原债权原债权库存库存现金现金重组重组损失损失债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3v 以现金清偿债务以现金清偿债务 债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理：图图原原来来的的债债权权The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组例题例题例题例题：甲企业于甲企业于206206年年1 1月月2020日销售一批材料给乙企业，不含税价格为日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%
13、17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于20062006年年4 4月月1 1日前日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于经双方协议于7 7月月1 1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业乙企业30 00030 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到
14、了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了业已为该项应收债权计提了20 00020 000元的坏账准备。元的坏账准备。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理借：应付账款借：应付账款 234 000借：银行存款借：银行存款 204 000 营业外支出营业外支出 10 000 坏账准备坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204 000 营业外收入营业外收入 30 000The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组
15、v 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理： 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。以终止确认。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入
16、当期损益。产损益，计入当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，考虑实际情况分别处理。考虑实际情况分别处理。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组重组利得重组利得原债务原债务非现金非现金资产公资产公允价值允价值营业外营业外收入收入债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3v 以非现金资产清偿债务以
17、非现金资产清偿债务 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理：图图非现金非现金资产账资产账面价值面价值资产处资产处置收益置收益资产处置资产处置The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理： 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为
18、债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。 重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 图图债债 务务 重重 组组 的的
19、计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组原债权原债权抵入的抵入的非现金非现金资产公资产公允价值允价值债务重债务重组损失组损失债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3v 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理：图图营业外营业外支出支出先冲减值先冲减值再营业外再营业外未提减值未提减值已提减值已提减值The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组例题例题例题例题：甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350
20、000350 000元。由于甲公司财务发生困难，元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于短期内不能支付已于207207年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。207207年年7 7月月1 1日，经双方日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为1717。乙公司于。乙公司于207207年年8 8月月1 1日收到甲
21、公司抵债的产品，并作日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 00050 000元的坏账准备。元的坏账准备。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理借：应付账款借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费-增增-销销 34 000 营业外收入营业外收入 116 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费
22、应交税费-增增-进进 34 000 营业外支出营业外支出 66 000 坏账准备坏账准备 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组例题例题例题例题：甲公司于甲公司于205205年年1 1月月1 1日销售给乙公司一批材料，价值日销售给乙公司一批材料，价值400 000400 000元元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于205205年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至206206年年1 1月月3
23、131日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。务发生困难，短期内不能支付货款。206206年年2 2月月3 3日，与甲公司协商，甲公日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000350 000元，已元，已提折旧提折旧50 00050 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360 000360 000元（假定企业转让该项设备不元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对应收账款已提取坏账准备需要交纳增值税）。甲公司对应收账款已提
24、取坏账准备20 00020 000元。元。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理借：应付账款借：应付账款 400 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产原值贷：固定资产原值 350 000 营业外收入营业外收入处置资产利得处置资产利得 60 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 000借：固定资产借：固定资产 360 000 营业外支出营业外支出 20 000 坏账准备坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 400 000The Principals of Accounting 中级
25、会计实务债务重组中级会计实务债务重组例题例题例题例题：甲公司甲公司于甲公司甲公司于0606年年7 7月月1 1日销售给乙公司一批产品，价值日销售给乙公司一批产品，价值4545万元（含增值税）万元（含增值税），乙公司于，乙公司于0606年年7 7月月1 1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于0606年年1212月月3131日尚未支日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为交易性金融资产的某公司股票抵偿债务。乙公司该司同意乙公
26、司以其所拥有并作为交易性金融资产的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为股票的账面价值为4040万元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价万元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值值3838万元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备万元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4 4万元。用于抵债的股票于当万元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为交易性金融资产处理。债务重组日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为交易性金融资产处理。债务重组前甲公司已将应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转应付账款。前甲公司已将应收票据转入应收
27、账款；乙公司已将应付票据转应付账款。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理借：应付账款借：应付账款 450 000 投资收益投资收益 20 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 380 000 营业外支出营业外支出 30 000 坏账准备坏账准备 40 000 贷：应收账款贷：应收账款 450 000The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 以债务转资
28、本以债务转资本 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理： 债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。 债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的债务人为其他企业时，债务人应将债
29、权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。额作为债务重组利得，计入当期损益。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 以债务转资本以债务转资本 债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理： 债务人将债务转为资本，即债权人将债权
30、转为股权。在这种方债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权。在这种方式下，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权式下，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规的
31、相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。定进行处理。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组例题例题例题例题：206206年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 00060 000元，由元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的公司所欠债务转为乙公司股本
32、的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为面值为1 1元，乙公司以元，乙公司以2000020000股抵偿该项债务，股票每股市价为股抵偿该项债务，股票每股市价为2.52.5元。甲公元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备司对该项应收账款计提了坏账准备2 0002 000元。股票登记手续已办理完毕，甲元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。公司对其作为长期股权投资处理。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理借：应付账款借：应付账款 60 000 贷：股本贷：股本 20 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30
33、 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 000借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 营业外支出营业外支出 8 000 坏账准备坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 000The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 修改其他债务条件修改其他债务条件 不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组 ： 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事
34、项出现而发生的（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性。 不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债
35、权的账面价值，组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间后债权的账面价值，组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失计入当期损益。如果债权人已对该项债的差额确认为债务重组损失计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组例题例题例题例题：甲公司甲公司0606年年1212月月3131日应收乙公司票据的账面余额为日应收乙公司票据的账面余额为6540065
36、400元其中，元其中，54005400元为元为累计未付的利息，票面年利率累计未付的利息，票面年利率4 4。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于付应于0606年年1212月月3131日前支付的应付票据。经双方协商，于日前支付的应付票据。经双方协商，于0707年年1 1月月5 5日进行债务重组。日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至甲公司同意将债务本金减至50 00050 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%4%降降低到低到2%2%，并将债务到期日延至，并将债务到期日延至0808年年1212月月
37、3131日，利息按年支付。该项债务重组协议从日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了公司已为该项应收款项计提了5 0005 000元坏账准备。元坏账准备。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理借：应付账款借：应付账款 65 400 贷：应付账款贷：应付账款 50 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 400借：应收账款借：应收账款 50 000
38、 营业外支出营业外支出 10 400 坏账准备坏账准备 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 65 400The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 修改其他债务条件修改其他债务条件 附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 ： 附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附或有应付条附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支件的重组。或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。如，债务重组协议规定
39、，出。未来事项的出现具有不确定性。如，债务重组协议规定，“将将公司债务公司债务1 000 000元免除元免除200 000元剩余债务展期两年，并元剩余债务展期两年，并按按2的年利率计收利息。如该公司一年后盈利。则自第二年起将的年利率计收利息。如该公司一年后盈利。则自第二年起将按按5的利率计收利息的利率计收利息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的是否盈利而发生的24 000（800 0003）元支出，即为或有应付元支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具有不确金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具有不确
40、定性。定性。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 修改其他债务条件修改其他债务条件 附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 ： 附或有条件的债务重组，对于债务人而言，以修改其他债务附或有条件的债务重组，对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件
41、的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的债务组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的债务重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。计入当期损
42、益。图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组v 修改其他债务条件修改其他债务条件 附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 ： 附或有条件的债务重组，对债权人而言。以修改其他债务条件附或有条件的债务重组，对债权人而言。以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。际发生时，才计入当期损益。 图图债债 务务 重重 组组 的的 计计 量量3The Principals of Accounting 中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组中级会计实务债务重组
