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1、 政府与事业单位会计政府与事业单位会计 l山东财政学院山东财政学院l 李晋李晋1山东财政学院 李晋 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或者用款单位的一项国库管理制度。务供应者或者用款单位的一项国库管理制度。国库集中收付制度国库集中收付制度2山东财政学院 李晋 一、国库单一账户体系一、国库单一账户体系 （一）国
2、库单一账户体系的构成（一）国库单一账户体系的构成 国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户、以及特设专户以及特设专户。 财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门，任财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤消国库单一账户体系中的各类何单位不得擅自设立、变更或撤消国库单一账户体系中的各类银行专户。中国人民银行按照有关规定，加强对国库单一账户银行专户。中国人民银行按照有关规定，加强对国库单
3、一账户和代理银行管理监督。代理银行，是指由财政部门确定的、具和代理银行管理监督。代理银行，是指由财政部门确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。体办理财政性资金支付业务的商业银行。国库集中收付制度国库集中收付制度3山东财政学院 李晋（二）财政性资金银行账户的设立（二）财政性资金银行账户的设立 预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预财政部门审核同意后，书面通知代理银行，
4、为预算单位开设预算单位开设预算单位零余额账户。算单位开设预算单位零余额账户。 预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支、无下属单位的预算单位，为基层预算单位；只有本单位开支、无下属单位的预算单位，为
5、基层预算单位。位。国库集中收付制度国库集中收付制度4山东财政学院 李晋（三）各账户的功能（三）各账户的功能 1 1、国库单一账户、国库单一账户 国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。性基金与国库单一账户进行清算。 国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业国库单一账户在财政总预算会计
6、中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户单位会计中不设置该账户。国库集中收付制度国库集中收付制度5山东财政学院 李晋 2 2、财政部门零余额账户、财政部门零余额账户 财政部门零余额账户用于财政直接支付财政部门零余额账户用于财政直接支付 与国库单一账户清与国库单一账户清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额户清算；营业中单笔支付额50005000万元人民币以上的（含万元人民币以上的（含50005000万万元），应当及时与国库单一账户清算。元），应当及时与国库单一账户清算。 财政部门零余额账户在国库会
7、计中使用，行政单位和事业财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户单位会计中不设置该账户。国库集中收付制度国库集中收付制度6山东财政学院 李晋3 3、预算单位零余额账户、预算单位零余额账户 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额50005000万万元人民币以上的（含元人民币以上的（含50005000万元
8、），应当及时与国库单一账户清万元），应当及时与国库单一账户清算。算。 预算单位零余额账户可以办理转帐、提取现金等结算业务，预算单位零余额账户可以办理转帐、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。账户划拨资金。 预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用预算单位零余额账户在行政
9、单位和事业单位会计中使用。国库集中收付制度国库集中收付制度7山东财政学院 李晋 4 4、预算外资金专户、预算外资金专户 预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。 预算外资金专户在财政部门设立和使用。预算外资金专户在财政部门设立和使用。国库集中收付制度国库集中收付制度8山东财政学院 李晋 5 5、特设专户、特设专户 特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户体系。活动，并
10、用于与国库单一账户体系。 特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。国库集中收付制度国库集中收付制度9山东财政学院 李晋二、支付程序二、支付程序 财政性资金的支付方式包括财政性资金的支付方式包括财政直接支付财政直接支付和和财政授权支付财政授权支付两种方式两种方式。 其中，其中，财政直接支付财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等）户体系将资金直
11、接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位）账户；或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位）账户； 财政授权支付财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。支付到收款人账户。国库集中收付制度国库集中收付制度10山东财政学院 李晋 预算结余资金，是指实行国库集中支付的预
12、算单位在预算预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。关规定应留归预算单位继续使用的资金。 预算结余资金的数额按照财政部门批复部门预算数额加上预算结余资金的数额按照财政部门批复部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。计算。 预算单位的预算结余资金应按
13、规定程序由财政部门核定。预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。国库集中收付制度国库集中收付制度11山东财政学院 李晋 三、国库集中支付业务的核算三、国库集中支付业务的核算 实行国库集中支付后，在财政实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下直接支付方式下，基层预算，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划
14、拨，工资支出由财政由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商政直接拨付给供应商； 在在财政授权支付方式财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户到预算单位的零余额账户。 财政性资金的拨付程序和流向的变化，使财政总预算会计、财政性资金的拨付程序和流向的变化，使财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的核算内容和方法也发生了变化。行政单位会计和事业单位会
15、计的核算内容和方法也发生了变化。国库集中收付制度国库集中收付制度12山东财政学院 李晋（一）财政直接支付的核算（一）财政直接支付的核算 1 1、财政直接支付方式下的收入确认、财政直接支付方式下的收入确认 在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额时，按入账通知书中标明的金额确认收入。确认收入。国库集中收付制度国库集中收付制度13山东财政学院 李晋 2 2、
16、账务处理、账务处理 对于由财政直接支付的工资对于由财政直接支付的工资， 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入国库集中收付制度国库集中收付制度14山东财政学院 李晋 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是：借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是：借：材料借：材料 贷：财政补助收入贷：财政补助收入
17、国库集中收付制度国库集中收付制度15山东财政学院 李晋对于由财政直接支付的购置固定资产的款项对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是：借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费同时，同时，借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金国库集中收付制度国库集中收付制度16山东财政学院 李晋事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是：借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时，同时，借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金国库集中收付制度国库集中收付制度17山东财政学院 李晋 （二）财政授权支付的核算（二）财政授权
18、支付的核算 1 1、财政授权支付方式下的收入确认、财政授权支付方式下的收入确认 在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度时，按到账通知书标明的额度确认收入。确认收入。国库集中收付制度国库集中收付制度18山东财政学院 李晋2 2、账务处理、账务处理 行政事业单位应设置行政事业单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。 收到收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额后，根据通知书所列数额， 借：零余额账户用款额度借：零
19、余额账户用款额度 贷：拨入经费（或财政补助收入）贷：拨入经费（或财政补助收入）国库集中收付制度国库集中收付制度19山东财政学院 李晋行政事业单位购买物品、服务等支用额度时行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借：经费支出（或事业支出、材料）借：经费支出（或事业支出、材料） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时还应属于购入固定资产的，同时还应借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金国库集中收付制度国库集中收付制度20山东财政学院 李晋行政事业单位从零余额账户提取现金时行政事业单位从零余额账户提取现金时，借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额
20、账户用款额度国库集中收付制度国库集中收付制度21山东财政学院 李晋 （三）年终预算结余资金的核算（三）年终预算结余资金的核算 1 1、财政直接支付年终预算结余资金的账务处理、财政直接支付年终预算结余资金的账务处理 行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：拨入经费（或财政补助收入）贷：拨入经费（或财政补助收入）国库集中收付制度国库集中收付制度22山东财政学院 李晋 下
21、年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，算结余资金时， 借：有关支出类科目借：有关支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付国库集中收付制度国库集中收付制度23山东财政学院 李晋 2 2、财政授权支付年终预算结余资金的账务处理、财政授权支付年终预算结余资金的账务处理 年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对帐单注销年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对帐单注销额度时，额度时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如果
22、单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，用款额度下达数，根据两者的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：拨入经费（财政补助收入）贷：拨入经费（财政补助收入）国库集中收付制度国库集中收付制度24山东财政学院 李晋 例：甲事业单位为财政全额拨款事业单位，自例：甲事业单位为财政全额拨款事业单位，自20042004年起，年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位工资支出、工资支出、1010万元以上的物品和服务
23、采购支出实行财政直接支万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，付方式，1010万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。实行财政授权支付方式。 20042004年，财政部门批准的甲单位年度预算为年，财政部门批准的甲单位年度预算为20002000万元。万元。1 11111月份，甲单位累计预算支出数为月份，甲单位累计预算支出数为18001800万元，其中，万元，其中，15001500万元已由财政直接支付，万元已由财政直接支付，300300万元已由财政授权支付；万元已由财政授权支付；1212月份月份经财政部门核定的用款计划
24、数为经财政部门核定的用款计划数为200200万元，其中，财政直接支万元，其中，财政直接支付的用款计划数为付的用款计划数为150150万元，财政授权支付的用款计划数为万元，财政授权支付的用款计划数为5050万元。万元。国库集中收付制度国库集中收付制度25山东财政学院 李晋 （1 1）2 2日，甲单位收到代理银行转来的日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额财政授权支付额度到账通知书度到账通知书”，注明本月授权额度为，注明本月授权额度为5050万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500000500000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 500000500000国库集中
25、收付制度国库集中收付制度26山东财政学院 李晋 （2 2）4 4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的行转来的“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”和和“工资发放明细表工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为，通知书和明细表中注明的工资支出金额为8080万元，代理银行万元，代理银行已将已将8080万元划入甲单位职工个人账户。万元划入甲单位职工个人账户。 借：事业支出借：事业支出 800000800000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 800000800000国库集中收付制度国库集中收付制度27山东财政学院 李
26、晋 （3 3）9 9日，甲单位收到所购设备的发票，发票注明金额为日，甲单位收到所购设备的发票，发票注明金额为5555万元。甲单位验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交万元。甲单位验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了了“财政直接支付申请书财政直接支付申请书”，向财政申请支付货款，但当日尚，向财政申请支付货款，但当日尚未收到未收到“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”。 借：固定资产借：固定资产 550000550000 贷：应付账款贷：应付账款 550000550000国库集中收付制度国库集中收付制度28山东财政学院 李晋 （4 4）1111日，甲单位收到代理银行转来的用于支付
27、前供货日，甲单位收到代理银行转来的用于支付前供货商的商的“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”，金额为，金额为5555万元。万元。 借：事业支出借：事业支出 550000550000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 550000550000同时，同时， 借：应付账款借：应付账款 550000550000 贷：固定基金贷：固定基金 550000550000国库集中收付制度国库集中收付制度29山东财政学院 李晋 （5 5）1414日，甲单位从零余额账户提现日，甲单位从零余额账户提现5 5万元。万元。 借：现金借：现金 5000050000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度
28、5000050000国库集中收付制度国库集中收付制度30山东财政学院 李晋 （6 6）1515日，报销差旅费日，报销差旅费4.84.8万元，并用现金购买一批随买万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品随用的办公用品10001000元。元。 借：事业支出借：事业支出 4900049000 贷：现金贷：现金 4900049000 （7 7）2020日，甲单位按规定的政府采购程序与供货商签订日，甲单位按规定的政府采购程序与供货商签订一份购货合同，购买一份购货合同，购买1010台办公用计算机，合同金额为台办公用计算机，合同金额为9 9万元。万元。合同约定，所购计算机由供货商于合同约定，所购计算机由供货
29、商于2222日交付，货款由甲单位在日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。验货后向代理银行开具支付令。 分析：分析：甲单位对此事项不作会计处理甲单位对此事项不作会计处理。国库集中收付制度国库集中收付制度31山东财政学院 李晋 （8 8）2222日，甲单位收到计算机，但购货发票尚未收到，日，甲单位收到计算机，但购货发票尚未收到，甲单位验货后，向代理银行开具支付令，通知代理银行支付货甲单位验货后，向代理银行开具支付令，通知代理银行支付货款。款。 分析：分析：因购货发票未到，不作会计处理因购货发票未到，不作会计处理。 （9 9）2424日，收到购货发票，金额为日，收到购货发票，金额为9 9
30、万元万元 借：事业支出借：事业支出 9000090000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 9000090000国库集中收付制度国库集中收付制度32山东财政学院 李晋 （1010）3131日，结余资金日，结余资金5151万元，其中，财政直接支付年终万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为预算结余资金为1515万元，财政授权支付年终预算结余资金为万元，财政授权支付年终预算结余资金为3636万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 150000150000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 150000150000 借：财政应返还额度借：财政应返还额
31、度财政授权支付财政授权支付 360000360000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 360000360000国库集中收付制度国库集中收付制度33山东财政学院 李晋行政单位的收入应当采用收付实现制核算。行政单位的收入应当采用收付实现制核算。 行政事业单位固定资产要计提折旧。行政事业单位固定资产要计提折旧。除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。固定基金的账面余额应当相等。 行政单位购买的有价证券只应为国债。行政单位购买的有价证券只应为国债。 事业单位会计恒等式，净资产要素的构成事业单位
32、会计恒等式，净资产要素的构成财政总预算单位会计与其他预算单位会计的区别财政总预算单位会计与其他预算单位会计的区别国库集中收付制度国库集中收付制度 34山东财政学院 李晋下列科目中属于行政单位资产类会计科目的是下列科目中属于行政单位资产类会计科目的是有价证券有价证券 库存材料库存材料 材料材料 固定资产固定资产行政单位无偿调入的固定资产按行政单位无偿调入的固定资产按 记账记账重置完全价值重置完全价值 估计价值估计价值 同类资产历史成本同类资产历史成本 增值额增值额纳纳入入国国库库集集中中收收付付制制度度的的行行政政单单位位，财财政政授授权权支支付付方方式式下下收收入入的确认要通过的确认要通过 账
33、户。账户。财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度拨入专款拨入专款 事业收入事业收入35山东财政学院 李晋用于核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加用于核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加的科目是的科目是 。销售税金及附加销售税金及附加 主营业务税金及附加主营业务税金及附加应交税金应交税金 应交税费应交税费应缴预算款核算的内容包括应缴预算款核算的内容包括罚没收入罚没收入 无主财物变价收入无主财物变价收入 赃款变价收入赃款变价收入 纳入预算管理的基金收入纳入预算管理的基金收入国库集中收付制度中，财政性资金的支付方式有国库集中收付制度中，财政性资金的支付方式有 。财政直接支付方式财政直接支付方式 拨入专款方式拨入专款方式财政授权支付方式财政授权支付方式 拨出专款方式拨出专款方式36山东财政学院 李晋
