中财精彩不容错过课件

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1、中级财务会计学中级财务会计学会计系会计系秋子秋子会计专业会计专业2012.10中级财务会计讨论区网址中级财务会计讨论区网址http:/218.75.60.26/cwkj/bbs/default.asp中级财务会计精品课网址中级财务会计精品课网址http:/210.33.28.153/cwkj/xxzy_view.asp?lb=jcda&num=jcda1&bt=教材习题参考答案教材习题参考答案 中级财务会计中级财务会计课程学习的条件与要求课程学习的条件与要求会计学原理会计学原理1、会计学的研究对象、会计学的研究对象2、会计专业技术、会计专业技术3、财务会计要解决的问题、财务会计要解决的问题 一

2、、会计研究一、会计研究对象对象-资金及其运动资金及其运动* 物质财富的再生产过程物质财富的再生产过程（生产生产交换交换分配分配消费消费）*使用价值形态使用价值形态*商品运动过程商品运动过程*价值价值形态形态货币货币计量计量资金量运动过程资金量运动过程*资金运动过程资金运动过程*债主（债主（负债负债）+业主（业主（所有者权益所有者权益）=资产资产*利润利润*费用费用期间费用期间费用*产成品产成品收入收入同*负债负债所有者权益所有者权益利润利润*资产资产*费用费用*生产成本生产成本期间费用期间费用*在产品成本在产品成本完工产品成本完工产品成本*库存产品成本库存产品成本已销售产品成本已销售产品成本*

3、销售收入销售收入*注：对比教材各章节内容安排注：对比教材各章节内容安排二、会计专业一般处理技术二、会计专业一般处理技术（核算核算组织组织程序程序）硬件：证、账、表硬件：证、账、表软件：借、贷复式记账法软件：借、贷复式记账法处理对象：资金运动处理对象：资金运动 财务会计核算的技术过程财务会计核算的技术过程 日日 现现 金金 记记 帐帐 银银 行行 存存 款款 原原 收收 付付 转转 始始 款款 款款 帐帐 财财 凭凭 记记 帐帐 凭凭 证证 总总 分分 类类 帐帐 务务 证证 报报 表表 明明 细细 分分 类类 帐帐 会计研究对象会计研究对象-资金运动资金运动-会计研究对象六要素会计研究对象六要

4、素 现现 金金 应付帐款应付帐款 实收资本实收资本 营业收入。（会计科目）营业收入。（会计科目） （帐（帐 户户 ） 20 20 过帐过帐 编制编制“ 试算平衡表试算平衡表” 借：现借：现 金金 20 贷：营业收入贷：营业收入 20 会计报表会计报表 分析：确定会计分录分析：确定会计分录 经济业务：销售商品收到货款经济业务：销售商品收到货款 现金现金现金现金20元元 三、财务会计要解决的问题：财务会计要解决的问题：1、认识、认识企业企业的各种经济业务（资金运动）的各种经济业务（资金运动）业务内容业务内容、过程、环节、部门、人员、书面证据、责任关系、过程、环节、部门、人员、书面证据、责任关系2、

5、掌握企业各种、掌握企业各种“资金运动资金运动”的确认、计量与核算方法的确认、计量与核算方法A、会计、会计确认确认：会计要素的确认会计要素的确认(初次确认与再确认初次确认与再确认)资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用费用）-利润利润B、计量计量不同计量属性的选用不同计量属性的选用C、会计、会计核算核算：经济业务的价值量计量经济业务的价值量计量应用的会计账应用的会计账户户-姓名、性别、用途、结构姓名、性别、用途、结构对经济业务的专业分析对经济业务的专业分析专业语言的描述专业语言的描述-会计分录（记账凭证）会计分录（记账凭证）-账账不同分析、记录方法的结果所产生的影响不同分析

6、、记录方法的结果所产生的影响资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用费用）-利润利润影响不同的会计要素影响不同的会计要素反映在会计报表中反映在会计报表中 第一章第一章总论总论一、财务会计概念与特征一、财务会计概念与特征P1无定性表述无定性表述技术、原则、对象、目的技术、原则、对象、目的特征特征P1-2二、财务会计信息的质量特征二、财务会计信息的质量特征财务会计财务会计-对外提供会计报告（信息）对外提供会计报告（信息）这些信息的可信度如何保障？这些信息的可信度如何保障？职业准则职业准则P2-4三、财务会计信息的使用者与目标三、财务会计信息的使用者与目标P5-7四、会计行为与环

7、境的互动关系四、会计行为与环境的互动关系P7-9五、财务会计的基本前提、确认、五、财务会计的基本前提、确认、计量计量确认、确认、计量计量原则原则为什么财务会计工作要设定工作前提？为什么财务会计工作要设定工作前提？P9-13“计量计量”及其影响分析及其影响分析计量所要解决的问题计量所要解决的问题计量方法计量方法计量模式计量模式历史成本、非历史成本、混合历史成本、非历史成本、混合资本保全的含义资本保全的含义财务资本保全财务资本保全强调强调-期末净资产期末净资产期初净资产期初净资产实物资本保全实物资本保全强调强调-期末实物生产能力期末实物生产能力期初实物生产能期初实物生产能力力净资产的计量净资产的计

8、量:名义货币单位、固定购买力单位名义货币单位、固定购买力单位实物生产能力变化的计量实物生产能力变化的计量六六、财务报告要素、财务报告要素会计研究对象要素会计研究对象要素1、各要素的基本概念、各要素的基本概念标准表述标准表述、分析、理解、分析、理解P13-152、各要素之间的关系及特点、各要素之间的关系及特点资金运动的：静态关系资金运动的：静态关系动态关系动态关系 * 会计研究对象的规律性及其所体现的经济关系会计研究对象的规律性及其所体现的经济关系*G-W-P-W*-G*G-W-P-W*-G*G-W-P-W*-G*G-W-P-W*-G*G-W-P-W*-G*时间上的继起性（动态）时间上的继起性（

9、动态）* 空间上的并存性（静态）空间上的并存性（静态）*不同利益主体之间的经济关系不同利益主体之间的经济关系我国会计法规体系及管理机构我国会计法规体系及管理机构会计法会计法-企业会计准则（事业）企业会计准则（事业）-会计制度会计制度-会计工作会计工作基本会计准则基本会计准则具体会计准则具体会计准则P16基基一一会会财财共共会会特特本本般般计计务务性性计计殊殊说说会会会会前前原原要要报报业业报报行行明明计计计计提提则则素素告告务务表表业业科科报报会会准准、目目表表计计则则业业准准务务则则准准则则第二章第二章货币资金货币资金一、货币的时间价值问题一、货币的时间价值问题问题的成因与计量问题的成因与计

10、量财务管理课程介绍财务管理课程介绍不只影响货币性资产，还将影响以货币计量的所有会计要素不只影响货币性资产，还将影响以货币计量的所有会计要素二、库存现金二、库存现金1、概念、特点、概念、特点2、管理制度、管理制度P173、收支范围、收支范围P174、一般业务的收支核算、一般业务的收支核算P18-235、现金管理、核算工作中几个应该注意的问题、现金管理、核算工作中几个应该注意的问题坐支行为坐支行为白条抵库行为白条抵库行为长、短款项的情况长、短款项的情况序时与总分类核算的组织（内部牵制制度）序时与总分类核算的组织（内部牵制制度）日记账款的登记方法日记账款的登记方法备用金制度备用金制度一般方式与定额制

11、一般方式与定额制现金清查核算的特点现金清查核算的特点待处理、其它往来待处理、其它往来 一般方式：逐笔结清一般方式：逐笔结清 现现金金其它应收款（备用金）其它应收款（备用金）管理费用管理费用20002000200017003001000100010001200200定额管理方式：定额管理方式：现现金金其它应收款（备用金）其它应收款（备用金）管理费用管理费用 *25000250002500020000500016000160001234012340上述两种核算方式的评论上述两种核算方式的评论三、银行存款三、银行存款1、银行存款的概念及管理方式、银行存款的概念及管理方式企业的货币资金为什么存放在银行

12、企业的货币资金为什么存放在银行银行开户的种类、特点银行开户的种类、特点银行存款的管理银行存款的管理P242、银行、银行转账结算转账结算方式方式学习结算方式应注意的问题学习结算方式应注意的问题各种方式的名称各种方式的名称各种方式的办理手续、过程、各环节的书面证据各种方式的办理手续、过程、各环节的书面证据各种结算方式的特点各种结算方式的特点收款人主动办理收款人主动办理付款人主动办理付款人主动办理做为收款人或付款方（不同会计主体）会计人员做为收款人或付款方（不同会计主体）会计人员根据什么证据认定资金的运动过程根据什么证据认定资金的运动过程根据什么证据做为原始凭证进行账务处理根据什么证据做为原始凭证进

13、行账务处理在什么情况下记入什么账户在什么情况下记入什么账户3、各种结算方式介绍、各种结算方式介绍P28-33支票（现金、转账支票）、银行汇票、银行本票、汇兑、信用证支票（现金、转账支票）、银行汇票、银行本票、汇兑、信用证托收承付、委托收款（托收无承付）、商业汇票托收承付、委托收款（托收无承付）、商业汇票4、几种较有特点的结算方式介绍、几种较有特点的结算方式介绍商业汇票商业汇票托收承付托收承付 转账结算方式总结转账结算方式总结 银行汇票银行本票支票信用证汇兑委托收款托收承付商业汇票办理方付方付方付方付方付方收方收方？手续P28P29P29P32P30P32P30P29现金？YYYYY？注两种5、

14、银行存款的核算、银行存款的核算日常核算日常核算-序时序时-日记账日记账P25总分类核算总分类核算P25-266、关于增值税、关于增值税银行存款银行存款应收账款应收账款材料采购材料采购营业收入营业收入117100产成品产成品120120173.4应交税金应交税金17173.43.4银行存款的清查银行存款的清查P26-28 企业企业“银行存款日记帐银行存款日记帐” 银行转来的银行转来的“银行存款对帐单银行存款对帐单” A a a A B b n B C d d C D e e M 557 570 银行存款余额调节表银行存款余额调节表（ 企业认定的余额企业认定的余额 ） 557 570（ 银行认定的

15、余额）银行认定的余额） +M +D -n -b 调节表的作用：核对调节表的作用：核对 QQQ QQQ银行存款余额调节表的两种形式：差额式、补记式银行存款余额调节表的两种形式：差额式、补记式四、特定结算方式下形成的银行存款形式四、特定结算方式下形成的银行存款形式-其它货币资其它货币资银行汇票、银行本票、信用证、信用卡、银行汇票、银行本票、信用证、信用卡、外埠存款、在途资金、存出投资款外埠存款、在途资金、存出投资款 P 33基本业务处理基本业务处理银行存款银行存款其它货币资金其它货币资金应付账款应付账款物资采购物资采购管理费用管理费用交易性金融资产交易性金融资产第三章第三章应收及预付款项应收及预付

16、款项应收款项形成的原因、种类应收款项形成的原因、种类应收款项的特点应收款项的特点应收账款应收账款、应收票据应收票据、预付账款预付账款、其它应收款、其它应收款一、应收账款一、应收账款P39注：关于价外增值税注：关于价外增值税销售方式：销售方式：折扣销售（数量）折扣在同一票上注明，免税折扣销售（数量）折扣在同一票上注明，免税商业折扣商业折扣销售折扣（现金）不免税销售折扣（现金）不免税现金折扣现金折扣销售折让票上注明，免税销售折让票上注明，免税2、特殊业务、特殊业务“应收账款应收账款”入账金额的确认入账金额的确认商业折扣：商业折扣：现金折扣：现金折扣：为什么视为为什么视为“财务费用财务费用”总价法、

17、净价法总价法、净价法账务处理一般过程：账务处理一般过程：主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款BBBBAAA98%ACC财务费用财务费用应交税费增应交税费增C 2%A3、坏账、坏账坏账形成的原因、确认标准坏账形成的原因、确认标准P坏账产生的影响：坏账产生的影响：资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用发生日发生日处理日处理日对不同会计期间产生不同的影响对不同会计期间产生不同的影响坏账的会计处理：坏账的会计处理：直接转销法、备抵法直接转销法、备抵法一般方法与原理一般方法与原理应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失*A*A 实际确认的坏账实际确认的坏账AA 坏账准备

18、坏账准备a预计的坏账预计的坏账a a应收账款应收账款 A确认日确认日A坏账准备坏账准备a-确认日确认日-aa预计日预计日 a上述两种处理方法的区别：上述两种处理方法的区别：是否符合权责发生制原则与谨慎性原则是否符合权责发生制原则与谨慎性原则备抵法处理坏账时备抵法处理坏账时可能发生的坏账的计量方法：应收账款余额百分比法可能发生的坏账的计量方法：应收账款余额百分比法应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法P43-45这一预计数额的大小对会计报表的影响这一预计数额的大小对会计报表的影响资产负债表资产负债表、利润表利润表财务制度要求的方法财务制度要求的方法：应收

19、账款余额：应收账款余额*3-5股份制企业或上市公司的特殊做法股份制企业或上市公司的特殊做法5、备抵法处理坏账损失的实例：、备抵法处理坏账损失的实例：实例实例应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失4000001800540000坏账准备坏账准备20002005200018002500200625002700注：已注销的坏账又收回、注：已注销的坏账又收回、多计提坏账准备冲回的处理多计提坏账准备冲回的处理已注销的坏账又收回、多计提坏账准备冲回的处理已注销的坏账又收回、多计提坏账准备冲回的处理应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失1000800银行存款银行存款202020坏账准备坏账准备20551

20、14二、应收票据二、应收票据1、应收票据的概念及分类、应收票据的概念及分类概念概念种类种类特点特点P362、收款人的处理、收款人的处理到期承兑到期承兑背书转让背书转让贴现贴现：银行承兑：银行承兑商业承兑商业承兑-无追索权无追索权有追索权有追索权“或有负债或有负债”的形成的形成3、应收票据的确认、计价、到期承兑、应收票据的确认、计价、到期承兑确认确认计价：计价：面值、利息（会计期末）面值、利息（会计期末）关于关于“应收票据备查簿应收票据备查簿”及其登记的内容及其登记的内容应收票据的一般处理应收票据的一般处理产品销售收入产品销售收入应收票据应收票据银行存款银行存款面面面面面值面值财务费用财务费用应

21、交税金应交税金息息息息票据的利息应如何计算票据的利息应如何计算?P37期限期限:按月标示、按天标示按月标示、按天标示含息票的利息在持有期内是否确认入账？含息票的利息在持有期内是否确认入账？4、转让、转让银行存款银行存款应收票据应收票据材料采购材料采购面值面值应交税费应交税费-增增财务费用财务费用息息应付账款应付账款4、应收票据的贴现、应收票据的贴现P39贴现的含义与计算贴现的含义与计算贴现日票据的到期值贴现日票据的到期值面值面值+到期利息到期利息贴现期间的计算贴现期间的计算贴现折扣的计算贴现折扣的计算票据到期值票据到期值=面值面值+面值面值*到期天数到期天数（月数）（月数）*年利率年利率/36

22、0年利率年利率/12贴现息贴现息=到期值到期值*贴现率贴现率*贴现天数贴现天数/360贴现天数贴现天数=贴现日至到期日的实际天数贴现日至到期日的实际天数-1贴现实收贴现实收=到期值到期值-贴现息贴现息贴现后是否有追索权贴现后是否有追索权？应收票据应收票据银行存款银行存款面面无追索权无追索权实收实收财务费用财务费用息息短期借款短期借款贴现日贴现日、有追索权有追索权到期追索到期追索到期不追索到期不追索追索追索应收账款应收账款涉及到含息票如何处理？涉及到含息票如何处理？三、预付账款与其它应收款三、预付账款与其它应收款1、预付账款、预付账款形成的原因：商品采购形成的原因：商品采购一般业务的处理一般业务

23、的处理P46不设置不设置“预付账款预付账款”的处理的处理无法收回时，先转入无法收回时，先转入“其它应收款其它应收款”，再计提坏账准备金，再计提坏账准备金核算业务例核算业务例特点：特点：该账户的余额方向不固定（双重性质）该账户的余额方向不固定（双重性质）银行存款银行存款预付账款预付账款材料采购材料采购20201171009720应交税金应交税金应付账款应付账款1797为什么不用为什么不用篮色篮色的处理方法的处理方法所谓总账余额方向与其所属的明细账余额方向不一致所谓总账余额方向与其所属的明细账余额方向不一致银行存款银行存款预付账款预付账款材料采购材料采购2020117100333364预付账款预付

24、账款-A20应交税金应交税金1171797预付账款预付账款-B33 一、会计核算一般程序一、会计核算一般程序 （P257图式）图式） 同记帐凭证核算程序同记帐凭证核算程序 日日 现现 金金 记记 帐帐 银银 行行 存存 款款 原原 收收 付付 转转 始始 款款 款款 帐帐 财财 凭凭 记记 帐帐 凭凭 证证 总总 分分 类类 帐帐 务务 证证 报报 表表 明明 细细 分分 类类 帐帐 一、会计核算的一般程序的改良一、会计核算的一般程序的改良-多栏式日记账多栏式日记账 多栏式现金日记账多栏式现金日记账 多栏式银行存款日记账多栏式银行存款日记账 原原 收收 付付 转转 始始 款款 款款 帐帐 财财

25、 凭凭 记记 帐帐 凭凭 证证 总总 分分 类类 帐帐 务务 证证 报报 表表 多栏式明多栏式明 细分类帐细分类帐 二、科目汇总表核算程序二、科目汇总表核算程序 日日 现现 金金 记记 帐帐 银银 行行 存存 款款 原原 收收 付付 转转 始始 款款 款款 帐帐 财财 凭凭 记记 帐帐 凭凭 证证 科目汇总表科目汇总表 总总 分分 类类 帐帐 务务 证证 报报 表表 明明 细细 分分 类类 帐帐 原始凭证 期初余额期初余额 1-20发生额发生额 1-20发生额发生额 科目汇总表科目汇总表1-20日日 20-28 发生额发生额 20-28发生额发生额记账凭证记账凭证 本期本期128发生额合计发生

26、额合计 128发生额合计发生额合计 科目汇总表科目汇总表20-28日日 期末余额期末余额 期初余额期初余额 1-20 发生额发生额 1-20发生额发生额 20-28 发生额发生额 20-28发生额发生额 本期本期128发生额合计发生额合计 128发生额合计发生额合计 期末余额期末余额 会计报表会计报表 ？ 发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表 三、汇总记帐凭证核算程序三、汇总记帐凭证核算程序 日日 现现 金金 记记 帐帐 银银 行行 存存 款款 原原 收收 付付 转转 始始 款款 款款 帐帐 财财 凭凭 记记 帐帐 凭凭 证证 汇总记帐凭证汇总记帐凭证 总总 分分 类类 帐帐 务务 证

27、证 报报 表表 明明 细细 分分 类类 帐帐 P80预付业务不多预付业务不多-预付列入预付列入“应付账款应付账款”银行存款银行存款应付账款应付账款材料采购材料采购23420088226应付账款应付账款-A234应交税金应交税金34应付账款应付账款-B82、其它应收款、其它应收款形成原因形成原因P47一般处理一般处理备用金已介绍备用金已介绍其它业务其它业务 现现金、存款金、存款其它应收款其它应收款管理费用管理费用各种借款、押金、代垫款各种借款、押金、代垫款核销核销应付职工薪酬应付职工薪酬扣回代垫款扣回代垫款资产减值损失资产减值损失期末计提坏账期末计提坏账收回垫款收回垫款应收项目在资产负债表上的列

28、示应收项目在资产负债表上的列示资产负债表资产负债表应收票据应收票据应收账款应收账款减：坏账准备减：坏账准备预付账款借方余额（明细账）预付账款借方余额（明细账）预付账款贷方余额（明细账）预付账款贷方余额（明细账）应付账款借方余额（明细账）应付账款借方余额（明细账）应付账款贷方余额（明细账）应付账款贷方余额（明细账）（列入预付项目中）（列入预付项目中）（列入应付项目中）（列入应付项目中）四、长期应收款四、长期应收款P48形成原因形成原因融资租赁固定资产（出租）融资租赁固定资产（出租）递延分期收销货款递延分期收销货款问题：问题：业务发生当日，确认入账的业务发生当日，确认入账的“长期应收款长期应收款”

29、应该是多少？应该是多少？现值？终值？现值？终值？“长期应收款长期应收款”以终值入账，以终值入账，与现值的差额：性质为利息收益与现值的差额：性质为利息收益用来冲减用来冲减“财务费用财务费用”这部分收入确认的时间与方法？这部分收入确认的时间与方法？“未实现融资收益未实现融资收益”按实际利率法在收款期内分摊按实际利率法在收款期内分摊一般的处理方法一般的处理方法营业收入营业收入长期应收款长期应收款银行存款银行存款现值现值终值终值应交税费应交税费-增增现值现值每期收到款中有每期收到款中有财务费用财务费用未实现融资收益未实现融资收益本金和利息两部分本金和利息两部分差额差额每期实现每期实现的利息的利息每期实

30、现的利息就是每期实现的利息就是“未实现融资收益未实现融资收益”的实现，确认的收益冲费用，的实现，确认的收益冲费用，等于增加利润等于增加利润问题是每期应该确认实现多少问题是每期应该确认实现多少“收益收益”直线法（平均法）、实际利率法直线法（平均法）、实际利率法P49本金账面余额本金账面余额*实际利率实际利率关于实际利率分摊法暂不介绍关于实际利率分摊法暂不介绍融资租赁固定资产形成融资租赁固定资产形成的的“长期应收款长期应收款”应该在高级会计中处理应该在高级会计中处理五、应收债权的特别处理五、应收债权的特别处理1、以债权做抵押向金融机构借款、以债权做抵押向金融机构借款债权账面不注销债权账面不注销营业

31、收入、税费营业收入、税费应收账款应收账款短期借款短期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入借入付息付息还本还本2、债权出售、债权出售无追索权的出售无追索权的出售债权价值的确定：债权价值的确定：账面价值账面价值-已经计提的坏账准备金已经计提的坏账准备金-可能发生的售货退回价值可能发生的售货退回价值实收款实收款-债权价值债权价值=出售损失出售损失营业收入、税营业收入、税应收账款应收账款银行存款银行存款出售出售实收实收营业外支出营业外支出损失损失其它应收款其它应收款可能的退货可能的退货教材教材P51实例中退货为什么还要转回来成本？实例中退货为什么还要转回来成本？出售日没提过坏账，成本是不是转出过？

32、出售日没提过坏账，成本是不是转出过？退货日退货日有追索权的出售：有追索权的出售：“应收账款应收账款”账面不注销账面不注销实收款做抵押借款处理实收款做抵押借款处理短期借款短期借款银行存款银行存款第四章第四章存货存货第一节、存货的一般情况第一节、存货的一般情况概念概念、范围、特征、分类、范围、特征、分类第二节、存货的确认与计量第二节、存货的确认与计量1、确认、确认:是否做为会计要素的定性判断是否做为会计要素的定性判断-初次、再初次、再2、计量、计量:存货存货实物量的实物量的计量计量-永续制、实地制永续制、实地制价值量的计量价值量的计量-计划成本计划成本实际成本实际成本取得取得存货的实际成本（初始计

33、量）存货的实际成本（初始计量）与存货的形成方式有关与存货的形成方式有关P87领用领用存货的实际成本存货的实际成本（先进先出、移动平均、（先进先出、移动平均、一次平均、个别计价）一次平均、个别计价）实例实例 3、实例分析、实例分析 原原 材材 料料 制造、管理、营业费用制造、管理、营业费用 20 * 1.30 17 * 1.15 21 * ? 30 * 1.24 30* ? ? * ?银行存款银行存款 期末结余材料期末结余材料“价值量价值量”的确认方法的确认方法 承前例：承前例： 材材 料料 20 * 1.30 20 * 1.30 先进先出先进先出 17 * 1.15 1 * 1.15 21 *

34、 ? 30 * 1.24 30* ? 17 * 1.15 后进先出后进先出 ? * ? 4 * 1.30 这里单指材料价值量的确认，与实物量的确认无关这里单指材料价值量的确认，与实物量的确认无关 4、几种方法的评论：几种方法的评论： 1、在存货明细帐中登记、在存货明细帐中登记-对实务工作的影响（见后）对实务工作的影响（见后） 2、在市场物价波动的情况下、在市场物价波动的情况下-对负债表与损益表的影响对负债表与损益表的影响 材材 料料 收收 入入 A | B 费费 用用 | 利利 润润 C 第三节第三节、存货按实际成本收发的会计处理存货按实际成本收发的会计处理 什么是按实际成本收、发什么是按实际

35、成本收、发 总账的处理总账的处理 相关数据与明细账的关系相关数据与明细账的关系 存货收入的处理存货收入的处理-外购外购 “物资采购物资采购”明细账的登记特点明细账的登记特点 一一、外购与其它方式形成的存货外购与其它方式形成的存货 1 、形成的处理形成的处理 2 、领用的处理领用的处理 银行存款、现金、银行存款、现金、 原材料、包装物、低值易耗品原材料、包装物、低值易耗品 其它货币资金其它货币资金 材料采购材料采购 预付账款预付账款 BCD BCD 应付票据应付票据 应交税金应交税金 应付账款应付账款 A A A A 生产成本生产成本 E E其它方式形成的存货其它方式形成的存货银行存款原材料银行

36、存款原材料生产成本生产成本原材料原材料包包低低委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费-增增-进进?实收资本实收资本营业外收入？营业外收入？P52待处理财产损益待处理财产损益注注:企业合并形成企业合并形成非货币交易形成非货币交易形成存货形成日是否确认相应的进项增值税存货形成日是否确认相应的进项增值税委托加工材料的处理委托加工材料的处理委托加工物资委托加工物资银行存款银行存款往返运费往返运费加工费加工费A增值税增值税A17%应交税费（增）应交税费（增）加工费加工费*17%应税消费品加工费应税消费品加工费A消费税款消费税款B原材料原材料应交税费（消）应交税费（消）价价消费税款消费税款B应交税费（增

37、）应交税费（增）原材料原材料税税总成本总成本关于加工应交纳消费税的商品、代扣代缴方式关于加工应交纳消费税的商品、代扣代缴方式加工收回后直接出售？再加工后出售？加工收回后直接出售？再加工后出售？存货发出的会计处理存货发出的会计处理原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用低值容易耗品低值容易耗品管理费用管理费用待摊费用待摊费用营业费用营业费用1/31/5包装物包装物在建工程在建工程其它业务支出其它业务支出注：低值易耗品与包装物的处理注：低值易耗品与包装物的处理包装物领用的处理包装物领用的处理包装物包装物生产成本生产成本待摊费用待摊费用制造费用制造费用包装物包装物-已用已用包装物包装物-用用-租

38、租管理费用管理费用包装物包装物-用用-借借营业费用营业费用在建工程在建工程包装物包装物-摊租、借摊租、借其它应付款其它应付款银行存款式银行存款式其它业务支出其它业务支出押押其它业务收入其它业务收入租租3、自制半成品与产成品的处理、自制半成品与产成品的处理成本会计成本会计4、委托加工存货的处理、委托加工存货的处理P98略略二、存货按计划成本收、发的会计处理二、存货按计划成本收、发的会计处理什么是计划成本什么是计划成本为什么按计划成本收发为什么按计划成本收发P821、一般操作原理：、一般操作原理：银行存款银行存款材料采购材料采购原材料、包、低原材料、包、低成本成本费用费用838390909090A

39、A材料成本差异材料成本差异777A7银行存款银行存款材料采购材料采购原材料、包、低原材料、包、低成本成本费用费用838380808080BB材料成本差异材料成本差异3333B以上业务处理的分析：以上业务处理的分析：明细账核算方便明细账核算方便“材料成本差异材料成本差异”账与账与“原材料、包、低原材料、包、低”的关系的关系差异账的应用差异账的应用：计算（确认）差异计算（确认）差异-存货形成日存货形成日调整差异调整差异-存货领用日存货领用日变形业务变形业务估价入账业务估价入账业务2、变形：、变形：银行存款银行存款原材料原材料管理费用等管理费用等材料材料采购采购1200597005970060000

40、600005678056780?材料成本差异材料成本差异10？300300?教材教材P86差异率，分子中差异率，分子中“材料成本差异材料成本差异”贷方金额应加注贷方金额应加注“”号号给出差异率为给出差异率为“+”号或号或“”号的含义号的含义所谓所谓“存货入仓库存货入仓库-差异入差异差异入差异”入借方入借方+入贷方入贷方-“存货出仓库存货出仓库-差异出差异差异出差异”只能从贷方出只能从贷方出原在借方原在借方-兰字出兰字出原在贷方原在贷方-红字出红字出3、其它情况下材料入库时其、其它情况下材料入库时其“成本差异成本差异”如何处理如何处理实收资本、资本公积实收资本、资本公积存存货货实实计计生产成本生

41、产成本实实材料成本差异材料成本差异委托加工材料委托加工材料实实4、外购存货发生短缺时的处理、外购存货发生短缺时的处理短缺区分为定额（合理）损耗与定额外（不合理）损耗短缺区分为定额（合理）损耗与定额外（不合理）损耗银行存款银行存款材料采购材料采购存存货货ADD计划计划BCA、D差差材料成本差异材料成本差异BC应交税金应交税金-增增a其它应收款其它应收款b责任方责任方cbc转出转出待处理财产损溢待处理财产损溢待查待查5、分期摊销的存货，其成本差异的处理、分期摊销的存货，其成本差异的处理包装物、低值易耗品通过包装物、低值易耗品通过“待摊费用待摊费用”处理时处理时发出存货当月发出存货当月100结转其成

42、本差异结转其成本差异6、商品流量企业存货收发计价、商品流量企业存货收发计价P89-91存货估价法存货估价法三、存货期末计价三、存货期末计价持有资产价值的期末评价持有资产价值的期末评价(谨慎性谨慎性)账面成本账面成本-实际成本、计划成本实际成本、计划成本可变现净值可变现净值-P资产处置收入资产处置收入-处置费用处置费用1、什么情况下可以认定存货已经减值、什么情况下可以认定存货已经减值P2、什么情况下认定存货、什么情况下认定存货100%减值减值霉烂变质过期且无转让价值生产中不再需要且无转让与使用价值霉烂变质过期且无转让价值生产中不再需要且无转让与使用价值其它足以证明已无转让与使用价值的存货其它足以

43、证明已无转让与使用价值的存货3、如何计量存货减值价值量、如何计量存货减值价值量?单项、分类、总额单项、分类、总额存货减值的账务处理方法存货减值的账务处理方法存货存货-原、包、低、委、品原、包、低、委、品ABC存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失-存货跌价存货跌价C*3%C*3%注注:1、什么时点对存货价值进行减值测试、什么时点对存货价值进行减值测试?2、已经确认的存货减值幅度发生变化、已经确认的存货减值幅度发生变化?3、测试存货为增值、测试存货为增值?4、存货清空后、存货清空后“跌价准备跌价准备”账面余额如何处理账面余额如何处理?、存货价值上升后的处理转回、存货价值上升后的处理转回

44、四、存货清查四、存货清查清查的目的及方法清查的目的及方法P972、清查结果的处理、清查结果的处理实物量的清查：永续制、实地制实物量的清查：永续制、实地制价值量的清查：实际成本计价价值量的清查：实际成本计价-五种方法得出结论五种方法得出结论计划成本计价计划成本计价-计划成本计划成本+-差异额差异额财产盘盈财产盘盈管理费用管理费用待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料批复后处理批复后处理发现发现财产盘亏财产盘亏原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用发现发现批复后处理批复后处理管理原因管理原因其它应收款其它应收款应交税金应交税金进转出进转出过失人赔过失人赔营业外支出营业外支出意外

45、意外存货实验操作顺序示意图存货实验操作顺序示意图存款存款应付款应付款原材料原材料-总总发票发票收料单收料单月末月末,记账凭证加总入总账记账凭证加总入总账收料单收料单发票发票税税?采购采购原材料明细账原材料明细账-数量金额式数量金额式记账凭证记账凭证领料单领料单限额领料单限额领料单月末标价月末标价-金额金额做记账凭证做记账凭证-加总加总记明细账记明细账存货跌价准备存货跌价准备加总加总-发料汇总表发料汇总表第五章第五章投资投资投资的概念投资的概念P99注注:对比让渡资产使用权收入对比让渡资产使用权收入对比财务专业的投资概念对比财务专业的投资概念一、基本情况一、基本情况1、业务分类、业务分类:(投资

46、投资)金融工具投资金融工具投资长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资区别区别:投资目的不同投资目的不同2、关于金融工具关于金融工具种类种类:票据票据:支票、本票、汇票，支票、本票、汇票，股票，股票，债券债券企业债券、政府债券和金融债券企业债券、政府债券和金融债券基金基金衍生金融工具衍生金融工具最基本的有三类，最基本的有三类，即金融期货、金融期权和金融互换，即金融期货、金融期权和金融互换，以此为核心还可以创新出种类繁多的具有相似特质的工具以此为核心还可以创新出种类繁多的具有相似特质的工具二、交易性金融资产二、交易性金融资产1.概念与确认条件概念与确认条件P992.资产计量与核算资产计量

47、与核算(1)计量计量 取得日取得日:实际支出实际支出 成本成本 -公充价值公充价值-资产资产 相关支出相关支出-税费税费-费用费用(冲投资收益冲投资收益) 其中已包含的已宣告发放但没有实际支付的现金股利其中已包含的已宣告发放但没有实际支付的现金股利 “应收股利应收股利” -资产资产 持有期末持有期末 应分得的利息应分得的利息: 现金股利现金股利-实际收到日实际收到日 -投资收益投资收益 公充价值变动公充价值变动: 确认为当期损益确认为当期损益 不必考虑资产减值、期末是以公充价值计量的不必考虑资产减值、期末是以公充价值计量的 出售日出售日: 实际收入实际收入 -账面成本账面成本-差额调整损益差额

48、调整损益 已记录的公充价值变动？已记录的公充价值变动？购入日、收到已含利息日购入日、收到已含利息日银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本银行存款银行存款购入日实付购入日实付成本成本应收利息应收利息已含未付利息已含未付利息收到购入时成本中的收到购入时成本中的已含未付利息已含未付利息投资收益投资收益交易费用交易费用会计期末会计期末-确认持有期应收利息、现金股利、确认持有期应收利息、现金股利、出售出售银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本A实收实收投资收益投资收益投资收益投资收益应收利息应收利息确认会计期末应收利息确认会计期末应收利息应收股利应收股利注：持有期末注

49、：持有期末资产的公充价值变动、不考虑资产减值资产的公充价值变动、不考虑资产减值会计期末会计期末-确认持有期应收利息、确认持有金融资产的公充价值变动损益确认持有期应收利息、确认持有金融资产的公充价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本A交易性金融资产交易性金融资产公充价值变动公充价值变动公充价值变动损益公充价值变动损益公充价值变动损益公充价值变动损益所持金融资产所持金融资产所持金融资产所持金融资产市价上升市价上升BC市价下跌市价下跌会计期末：用成本会计期末：用成本A与市价比，市价上升与市价比，市价上升B、市价下跌市价下跌C投资收益投资收益应收利息应收利息确认会计期末应收利息确认会

50、计期末应收利息说明说明: 市价上升，说明企业手中的投资资产增值市价上升，说明企业手中的投资资产增值市价下降，说明企业手中的投资资产减值市价下降，说明企业手中的投资资产减值这是对手中的资产按公充价值重新评价确认的这是对手中的资产按公充价值重新评价确认的所以称之为所以称之为“公充价值变动造成的资产损益公充价值变动造成的资产损益”1、何时确认持有投资资产的、何时确认持有投资资产的-公充价值变动损益？公充价值变动损益？2、持有多项投资、持有多项投资资产时，如何确认资产时，如何确认-公充价值变动损益？公充价值变动损益？3、此项损益的实质、此项损益的实质-不是企业的实质性资产增加、减少不是企业的实质性资产

51、增加、减少4、公充价值变动损益、公充价值变动损益-会计期末的处理会计期末的处理-利润表中单列一项利润表中单列一项读者注意分析读者注意分析:它在利润表中增加或减少利润是以它在利润表中增加或减少利润是以“公充价值变动损益公充价值变动损益”的名义，而不是以的名义，而不是以“投资收益投资收益”的名义增加或减少利润的的名义增加或减少利润的处置：处置：是不是有最后一期的已实现是不是有最后一期的已实现 应该确认的利息应该确认的利息(无无)出售实收款出售实收款-交易性金融资产账面成本交易性金融资产账面成本=+-投资收益投资收益原账面公充价值确认上升原账面公充价值确认上升交易性金融资产交易性金融资产银行存款银行

52、存款成本成本A实收款实收款投资收益投资收益公充价值变动损益公充价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公充价值变动公充价值变动投资收益投资收益BBB出售日出售日是不是含有最后一期的已实现是不是含有最后一期的已实现、应该确认的利息应该确认的利息(无无)出售实收款出售实收款-交易性金融资产账面成本交易性金融资产账面成本=+、-投资收益投资收益原账面公充价值确认下降原账面公充价值确认下降交易性金融资产交易性金融资产银行存款银行存款A实收款实收款交易性金融资产交易性金融资产公充价值变动公充价值变动投资收益投资收益公充价值变动损益公充价值变动损益BBB三、持有至到期的投资三、持有至到期的投资1、概念与确

53、认条件、概念与确认条件P104投资资产投资资产有到期日有到期日为什么购入的一定是债权？为什么购入的一定是债权？2、主要业务内容主要业务内容投资日（购入日）投资日（购入日） 资产负债表日（会计期末）资产负债表日（会计期末）-确认收益（损失）确认收益（损失） 改变持有意图改变持有意图-转换为可供出售的金融资产转换为可供出售的金融资产 到期日：兑现（收回投资）到期日：兑现（收回投资） 3、投资资产的计量与核算投资资产的计量与核算投资日实际支出投资日实际支出购债权的面值购债权的面值-已知已知购入时支付的溢价款购入时支付的溢价款购入时的折价款（不必支付）购入时的折价款（不必支付）购债权中的已含利息（已知

54、）：购债权中的已含利息（已知）：到期一次付息的已含利息到期一次付息的已含利息分期付息的已含利息分期付息的已含利息（不做成本（不做成本）投资日为什么会折价、溢价购入投资日为什么会折价、溢价购入折、溢价如何计算？折、溢价如何计算？P104区分：区分：面值面值-构成成本构成成本已含利息已含利息-到期一次付到期一次付-构成成本构成成本分期付分期付-构成流动资产构成流动资产手续费用手续费用折、溢价款折、溢价款构成折、溢价总额构成折、溢价总额4、购入日：、购入日：银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资成本成本（面值）（面值）10001250面值面值持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整250

55、溢价购入溢价购入持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息到期付息到期付息应收利息应收利息账入日账面分析账入日账面分析分期付息分期付息构成成本的内容构成成本的内容利息调整账的含义？利息调整账的含义？5、持有期内的会计期末、持有期内的会计期末-确认确认“投资收益投资收益”略略设：利息调整账户为设：利息调整账户为“零零”-无折、溢价无折、溢价银银行存款行存款 持有至到期的投资持有至到期的投资-成本成本面值面值定定投资收益投资收益应收利息应收利息到期实收到期实收定定分期付分期付每会计期末每会计期末持有至到期的投资持有至到期的投资-应计利息应计利息到期一次付到期一次付定定持有至到期的投资持有至到期

56、的投资-利息调整利息调整-零零持有至到期的投资持有至到期的投资减值准备减值准备资产减值损失资产减值损失6、利息调整账户不为利息调整账户不为“零零”，有折、溢价时的分析与处理，有折、溢价时的分析与处理（1）余额是如何出现的）余额是如何出现的实付款实付款-购入日债券中已含购入日债券中已含的分期付息的到期未付利息的分期付息的到期未付利息-面值面值=AA-为负值为负值-折价购入折价购入-入入“利息调整明细账利息调整明细账”贷方贷方A-为正值为正值-溢价购入溢价购入-入入“利息调整明细账利息调整明细账”借方借方（2）、折、溢价的含义）、折、溢价的含义折价部分折价部分-意味着企业的收益的增加意味着企业的收

57、益的增加溢价部分溢价部分-意味着企业的收益的减少意味着企业的收益的减少为什么为什么（3）、折、溢价的分摊）、折、溢价的分摊持有至到期整个投资期间内持有至到期整个投资期间内，分享折价带来的收益的增加，分享折价带来的收益的增加溢价导致的收益的减少溢价导致的收益的减少一般的处理原理一般的处理原理账务处理：账务处理：持有至到期的投资持有至到期的投资-成本成本银行存款银行存款 面值（定）面值（定）定定投资收益投资收益到期实收到期实收持有至到期的投资持有至到期的投资-应计利息应计利息应收利息应收利息每年利息每年利息定定定定每年折价分摊每年折价分摊a持有至到期的投资持有至到期的投资-利息调整利息调整aA折价

58、折价bB溢价溢价b每年分摊每年分摊7、“实际利率分摊实际利率分摊”（1）计算实际利率）计算实际利率溢价购入：实际利率小于票面利率溢价购入：实际利率小于票面利率折价购入：实际利率大于票面利率折价购入：实际利率大于票面利率为什么？为什么？到期利息到期利息票面票面*票面利率票面利率-定定值值实际利率用实际利率用“插值法插值法”计算计算P106财务管理中介绍财务管理中介绍教材中做已知处理教材中做已知处理（2）计算每期的实际投资收益计算每期的实际投资收益=债券投资的账面成本（摊余成本）债券投资的账面成本（摊余成本）*实际利率实际利率=A什么是债券投资的账面成本？什么是债券投资的账面成本？面面值值借方借方

59、利息调整（溢价、折利息调整（溢价、折）借方（贷方）借方（贷方）-应计利息应计利息(到期一次付到期一次付)借方借方如果是分期付息购入日计入如果是分期付息购入日计入“应计利息应计利息-借方借方”不构成投资的账面成本不构成投资的账面成本（3）计算每期的名义投资收益）计算每期的名义投资收益面面值值*票面利率票面利率=BA-B之差就是每期应该分摊的折、溢价金额之差就是每期应该分摊的折、溢价金额AB说明是折价购入说明是折价购入这个差额就是折价本期应该分摊的金额，确认为收益增加的一部分这个差额就是折价本期应该分摊的金额，确认为收益增加的一部分AB 冲 资本公积盈余未分配利润A B A就是投资成本差额体现为商

60、誉 A B B 是成本,差额外收入2、 追加、回收调整成本、投资持有期收益确认 对方实现净利润*所持比例C 增加投资成本 首先分析些净利润是不是公允口径对方分配利润*所持比例D 减少投资成本、对方所有者权益其它变动？调整 投资成本什么是对方所有者权益净变动？ 损益影响和其它原因影响成本随对方净资产变化而变化 区分投资前与投资后成本法权益法确认对象对方实际分配的净利润中应该收到的份额对方所有者权益净变化额中应该分享的份额处理不调整投资方账面成本对方亏损，投资人不做处理 账面投资以成本计调整投资方的账面成本随对方所有者权益净额变化对方盈-按应该分配额增加投资成本 按实际收到额减少投资成本对方亏-减

61、少投资成本冲至账面为零 超亏-备查账账面成本在变化特殊情况分到不属于本企业的投资利润，冲投资成本（调整账面成本） 2010年不再这样处理 收益确认按对方实际分配的利润计量按投资日对方各项可辨认资产的公允价值调整对方的账面净利润计量投资当年分红视为投资收益 2010规定视为成本回收以后年，计算成本回收、收益应冲减投资成本数额=（分-赚）比例-原来冲减的投资成本 公式说明？应冲减投资成本数额=（分-赚）比例-原来冲减的投资成本公式说明？、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算的成本法适用范围适用范围控制或不具有共同控制、重大影响时，控制或不具有共同控制、重大影响时，（编制合并会计报表时，应将（

62、编制合并会计报表时，应将控制性质控制性质的投资采用权益法进行调整）。的投资采用权益法进行调整）。核算要点核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本收到收到被投资单位宣告被投资单位宣告分派分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益的现金股利或利润，确认为当期投资收益注注:计算应该确认的计算应该确认的“投资收益投资收益”的上限，为什么的上限，为什么?蓝色要求已经取消蓝色要求已经取消2009成本法核算新规定成本法核算新规定1、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金、

63、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外股利或利润外2、投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收、投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。3、企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考、企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减

64、值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第则第8号号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。权投资账面价值的，应当计提减值准备。、长期股权投资核算的权益法、长期股权投资核算的权益法适用范围适用范围权益法的核算要点权益法的核算要点初始投资成本大于

65、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，不调整投资成本，初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。当期损益，并调整长期股权投资的成本。具体会计核算程序具体会计核算程序取得投资取得投资借：长期股权投资XXXX单位（投资成本）（投资成本） 贷：银行存款（全部价款）（全部价款） 营业外收入 （当（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价

66、值份额时）被投资被投资单位盈利单位盈利借：长期股权投资XX单位（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。以减至零为限。被投资被投资单位分派单位分派现金股利现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资XX单位（损益调整）（损益调整）特殊情况特殊情况的处理的处理被投资单位（被投资单位（1 1）接受捐赠；（）接受捐赠；（2 2）增资扩股；（）增资扩股；（3 3）外币折算差额；）外币折算差额；（4 4）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增）专款转入资本公积等情况下，

67、导致被投资单位的所有者权益增加，加，则投资单位应：则投资单位应：借：长期股权投资XX单位（股权投资准备） 贷：资本公积股权投资准备几个说明几个说明A、如果对方账面价值和公允价值不相等，需要调整。、如果对方账面价值和公允价值不相等，需要调整。因为：投资日，因为：投资日，投资企业是按对方的投资企业是按对方的各项可辨认净资产的公允价值各项可辨认净资产的公允价值为基础确认的投资份为基础确认的投资份额。额。所以：所以：从投资人角度分析，从投资人角度分析，对方净资产的变动应该是以公允价值计量确认的对方净资产的变动应该是以公允价值计量确认的例：例：投资日对方一项固定资产账面价值投资日对方一项固定资产账面价值

68、100万，公充价值为万，公充价值为120万，使用年万，使用年限限10年年对方在计算利润时每年按账面折旧为对方在计算利润时每年按账面折旧为10万万如果按资产的公允价值折旧每年为如果按资产的公允价值折旧每年为12万万就是说对方计算的费用少记就是说对方计算的费用少记2万，计算的净利润多记万，计算的净利润多记2万元。万元。投资方不能确认这一部分利润投资方不能确认这一部分利润这种调整应该考虑重要性项目这种调整应该考虑重要性项目特别情况下可以只按对方账面确认的净损益确认收益，但要在报表附注特别情况下可以只按对方账面确认的净损益确认收益，但要在报表附注中说明这一情况中说明这一情况B、双方采用的会计政策及会计

69、期间不一致的，也要进行调整。、双方采用的会计政策及会计期间不一致的，也要进行调整。什么是会计政策？什么是会计政策？合并、外币折算、收入确认、所得税、存货计价、股权投资、坏账损失合并、外币折算、收入确认、所得税、存货计价、股权投资、坏账损失借款费用借款费用以上内容影响到对方净利润或所有者权益净额的确认，投资方是不是也以上内容影响到对方净利润或所有者权益净额的确认，投资方是不是也应该承认？应该承认？什么是会计期间？什么是会计期间？投资编制报表日如没有对方的相关资料，可以将当年的投资损益情况编投资编制报表日如没有对方的相关资料，可以将当年的投资损益情况编入下一年的报表中，但要在报表附注是说明入下一年

70、的报表中，但要在报表附注是说明C、受资企业亏损时，确认投资损失。、受资企业亏损时，确认投资损失。注意按照顺序：注意按照顺序：首先，冲减首先，冲减“长期股权投资长期股权投资”账面价值账面价值其次，其次，“长期股权投资长期股权投资”账面价值不足以冲减的，冲账面价值不足以冲减的，冲“长期应收款长期应收款”，如，如果有的话果有的话最后，还有不足以冲减的，查投资人是不是按投资合同或协议还承担有额最后，还有不足以冲减的，查投资人是不是按投资合同或协议还承担有额外的的义务外的的义务如果有，投资人应该确认负债，对应确认投资损失如果有，投资人应该确认负债，对应确认投资损失借：投资收益借：投资收益贷：预计负债贷：

71、预计负债仍不足以冲减的，记入备查簿仍不足以冲减的，记入备查簿以后对方实现利润时。按上述相反的方向恢复以后对方实现利润时。按上述相反的方向恢复D、受资企业有其他原因形成的所有者权益变动的，主要是资本公积变动，投、受资企业有其他原因形成的所有者权益变动的，主要是资本公积变动，投资企业投资也随之发生变动。资企业投资也随之发生变动。E、如果被投资单位以资本公积、盈余公积转增资本金，投资方如何处理？、如果被投资单位以资本公积、盈余公积转增资本金，投资方如何处理？F、权益法确认投资收益、权益法确认投资收益按对方实现的净利润份额确认按对方实现的净利润份额确认-增加投资成本增加投资成本实际收到分配的利润实际收

72、到分配的利润-冲投资成本冲投资成本对方实现利润与分配利润之间有差额意味着多分或少分，增加成本或是减对方实现利润与分配利润之间有差额意味着多分或少分，增加成本或是减少成本少成本附加附加:不是全年投资，多分配的红利视为成本回收不是全年投资，多分配的红利视为成本回收3月月1日日,出资出资200万万,另付手续费用另付手续费用4000购入对方购入对方10%对方当年实现净利对方当年实现净利90万万,实际分配其中的实际分配其中的84%银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资20040002004000应收股利应收股利600投资收益投资收益7500075600应得应得900000*10%*10/12=7500

73、0实得实得900000*84%*10%=75600多得多得600教材教材P132-134实例实例注意注意:分配股票股利为什么不做账分配股票股利为什么不做账?2007年年1月月1日，甲公司以库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为日，甲公司以库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为万元，增值税率为17%（不考虑其他（不考虑其他税费）。甲公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的税费）。甲公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%。2007年年1月月1日，日，乙企业所有者权益总额为乙企业所有者权益总额为1000万元（假定就是

74、公允价值）。乙企业万元（假定就是公允价值）。乙企业2007年实年实现净利润现净利润600万元。万元。2008年乙企业发生亏损年乙企业发生亏损2200万元。假定甲公司账上有应收万元。假定甲公司账上有应收乙企业长期应收款乙企业长期应收款80万元。万元。编制甲公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。采用权益法核编制甲公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。采用权益法核（1）甲上市公司对乙企业投资时：）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资乙公司（成本）借：长期股权投资乙公司（成本）234贷：主营业务收入贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）34借：

75、主营业务成本借：主营业务成本180贷：库存商品贷：库存商品180（2）2007年乙企业实现净利润年乙企业实现净利润600万元：万元：借：长期股权投资乙公司（损益调整）借：长期股权投资乙公司（损益调整）120（60020）贷：投资收益贷：投资收益120如果当年有实际分配利润怎么处理如果当年有实际分配利润怎么处理?（3）2008年乙企业发生亏损年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损万元，应确认亏损220020440（万元），（万元），而此时长期股权投资的账面价值而此时长期股权投资的账面价值234+120354（万元），另甲企业账上有应（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款收乙企业长期应收款

76、80万元，所以应做如下分录：万元，所以应做如下分录：借：投资收益借：投资收益354贷：长期股权投资乙公司（损益调整）贷：长期股权投资乙公司（损益调整）354借：投资收益借：投资收益80贷：长期应收款贷：长期应收款80经过上述处理后，仍有未确认的亏损经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（万元（22002035480），应在账外），应在账外备查登记。备查登记。如果用成本法核算怎么处理如果用成本法核算怎么处理?成本法与权益法的比较：成本法与权益法的比较：权益法权益法成本法成本法1.入账价值的调整入账价值的调整初始投资成本小于应享有被投资方初始投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额的差额：净资

77、产公允价值份额的差额：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：营业外收入贷：营业外收入不做调整不做调整2.期末确认投资损益期末确认投资损益借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益或相反的会计分录。或相反的会计分录。不做账务处理不做账务处理3.宣告现金股利宣告现金股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益4.其他权益变动借：其他权益变动借：长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资公贷：资公其他资本公积其他资本公积或相反的会计分录。或相反的会计分录。不做账务处理不做账

78、务处理三、长期股权投资的减值和处置三、长期股权投资的减值和处置1、减值、减值计提计提“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”对应对应“资产减值损失资产减值损失”减值的判断标准减值的判断标准P138计算计算:可收回金额可收回金额投资公允价值投资公允价值-处置费用处置费用投资预计未来现金流量的现值投资预计未来现金流量的现值二者中选高的做为二者中选高的做为可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额 B 投资成本不变 A -就是新投资成本A调整投资账面成本调整投资账面成本留存收益留存收益为什么为什么不是外收入不是外收入B*X%A不调整不调整3、原投资日新投资日之间：对方净资产的变化、原投资日新投资日

79、之间：对方净资产的变化原因：原因：对方净损益变化形成（亏损）对方净损益变化形成（亏损）对方其它原因形成对方其它原因形成处理：处理：*X%新持股比例新持股比例增加（减少）投资账面成本，对应增加（减少）留存收益增加（减少）投资账面成本，对应增加（减少）留存收益*X%新持股比例新持股比例增加（减少）投资账面成本，对应增加（减少）资本公积增加（减少）投资账面成本，对应增加（减少）资本公积特别情况：处置日不是年初，特别情况：处置日不是年初，对方净损益总额中当年形成的部分应该调整当年的对方净损益总额中当年形成的部分应该调整当年的“投资收益投资收益”而不是留存收益而不是留存收益权益法权益法-成本法成本法追加

80、投资造成追加投资造成处置投资造成处置投资造成分析：处置投资造成的分析：处置投资造成的1、持股比例下降，且所持资产不属于交易性、可出售资产的、持股比例下降，且所持资产不属于交易性、可出售资产的2、处理出售部分、处理出售部分-按出售比例冲投资账面按出售比例冲投资账面确认出售损益确认出售损益出售投资的比例如何计算出售投资的比例如何计算-P1063、账面剩余成本（账面价值）、账面剩余成本（账面价值）-转为转为“成本法成本法”的股权投资成本的股权投资成本4、转换完成日后：、转换完成日后：如果收到对方现金分红如果收到对方现金分红AA超过超过转换日转换日“对方对方”留存收益中投资人应该享有的份额部分留存收益

81、中投资人应该享有的份额部分做做-投资收益投资收益A不超过不超过转换日转换日“对方对方”留存收益中投资人应该享有的份额部分留存收益中投资人应该享有的份额部分做做-成本回收成本回收教材例教材例P106分析：追加投资造成的业务处理分析：追加投资造成的业务处理1、处理原、处理原“权益法权益法”的账面记录的账面记录冲销冲销“损益调整、其它权益变动损益调整、其它权益变动”两个明细账的记录两个明细账的记录“损益调整损益调整”-对冲留存收益对冲留存收益“其它权益变动其它权益变动”-对冲对冲“资本公积资本公积”只保留只保留“成本成本”明细账的记录明细账的记录这个明细账可以理解为从投资之日起就没有变动过这个明细账

82、可以理解为从投资之日起就没有变动过这种调整的确意思是说这种调整的确意思是说以往以以往以“权益法权益法”核算时所分享的权益和应该分担的损失，核算时所分享的权益和应该分担的损失，随权益法的改变而不再承认，所以要全部冲销随权益法的改变而不再承认，所以要全部冲销2、将追加投资、将追加投资M计入投资计入投资“成本成本”账，形成账，形成“成本法成本法”下的投资成本下的投资成本长期股权投资长期股权投资-成本成本A银行存款银行存款MM长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整B借：借：盈余盈余10%未分配未分配90%减的意思，为什么减的意思，为什么盈余盈余10%未分配未分配90%b加的意思，为什么加的意思，为

83、什么长期股权投资长期股权投资-其它权益变动其它权益变动C资本公积资本公积其它其它资本公积资本公积其它其它c最后一个明细账为什么不调整损益表，而是负债表？最后一个明细账为什么不调整损益表，而是负债表？教材教材P104实例实例成本法成本法-权益法权益法转换日投资账面转换日投资账面长期股权投资长期股权投资成本成本600增加投资增加投资存款存款1600原持股为原持股为10%，两次投资之间对方净资产公允价值变动，两次投资之间对方净资产公允价值变动75005800=1700其中净利其中净利700，其它原因的权益变动，其它原因的权益变动1000投资方原用成本法核算，此变动部分投资人没有入账，投资方原用成本法

84、核算，此变动部分投资人没有入账，现将此部分改为按权益法入账现将此部分改为按权益法入账盈余公积盈余公积本年利润本年利润投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资-损益调损益调整整770707070700*10%利润分配利润分配-未分配未分配63资本公积资本公积-其它其它长期股权投资长期股权投资-其它变其它变动动1001000*10%设第二次投资额为设第二次投资额为1400对方对方20%的股权实际价值为的股权实际价值为7500*20%=1500投资方少出投资方少出100，应该做营业外收入，应该做营业外收入但是第一次投资时但是第一次投资时10%股权股权出资出资600当时对方的净资产为当时对方的净资产为

85、5800，10%应该出资应该出资580，多出，多出20所以投资人在此项投资上的营业外收入应该是所以投资人在此项投资上的营业外收入应该是10020=80银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资-成本成本14001480营业外收入营业外收入80P105权益法权益法-成本法成本法40%时的账面时的账面-权益法权益法长期股权投资长期股权投资-成本成本A盈余公积盈余公积利润利润投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资-损益调损益调整整30300300300利润分配利润分配-未分未分270原投资后对方实现净利润，投资方已经确认，对方没分配原投资后对方实现净利润，投资方已经确认，对方没分配增加投资增加投资7

86、000又购入又购入30%合计为合计为70%，改用成本法，改用成本法实质：原实质：原40%的投资也改用成本法核算的投资也改用成本法核算账务处理账务处理P1061、多计收益冲销、多计收益冲销2、新增投资、新增投资P106例例40%-10%权益法改为成本法权益法改为成本法40%时的投资账面时的投资账面出售出售30%，实收款，实收款4000长期股权投资长期股权投资-成本成本银行存款银行存款30003000/40%*30%=22504000750投资收益投资收益775长期股权投资长期股权投资-损益调整损益调整1300/40%*30%=975325计算出售计算出售30%的账面成本的账面成本从持股比例的角度

87、分析，是对方股权从持股比例的角度分析，是对方股权100%中的中的30%被出售，不是账面的被出售，不是账面的30%将出售后的投资账面余额，全部转做新投资的账面成本即可将出售后的投资账面余额，全部转做新投资的账面成本即可善后：善后：1、转换处理、转换处理P1062、转换后对方分红，为什么冲投资账面成本转换后对方分红，为什么冲投资账面成本P106投资处置的账务处理投资处置的账务处理设为投资设为投资100%处置处置1、投资账面成本全部注销、投资账面成本全部注销实收款实收款差额入投资收益差额入投资收益账面是否计提过准备？账面是否计提过准备？2、投资成本中的、投资成本中的“其它调整其它调整”余额余额-对应

88、该对应该“资本公积资本公积-其其它它”这个这个“资本公积资本公积-其它其它”转入转入“投资收益投资收益交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资入账日购入成本?购入成本?购入成本?持有期末确认股权现金收益确认股权现金收益确认债权利息与折溢价分摊确认债权利息与折溢价分摊按公允价值调整成本，升降计入利润表按公允价值调整成本，升降计入负债表资本公积不考虑公允价值变动不考虑减值可以考虑减值，入利润表可以考虑减值，入利润表减值可以恢复减值可以恢复债权恢复从利润表中周回来从利润表中调回来股权恢复调整负债表减值后折溢价实际利率分摊减值后折溢价实际利率分摊减值-资本公积入资产减值损失债权减值后利息收入按计算

89、减值的折现率计算减值后，利息收入按计算减值的折现率计算处置公允价值变动-投资收益处置-资本公积入投资收益五、五、股指期货股指期货以股票指数点位升降为以股票指数点位升降为“标的物标的物”进行期货交易的行为进行期货交易的行为暂行暂行:例例,沪深沪深300指数指数每一个点位价格为每一个点位价格为300元元购进购进(卖出卖出)一张合约的价值为一张合约的价值为沪深沪深300指数点位指数点位*300元元例：现在指数点位为例：现在指数点位为2500点点合约的面值为合约的面值为2500*300=75万元万元客户交保证金为合约的客户交保证金为合约的8%经纪公司回收经纪公司回收2%即为即为75*10%=7.5万元

90、万元每一手合约的数量是多少张每一手合约的数量是多少张?手续费用为单向收取每笔手续费用为单向收取每笔30元元股指期货与股票交易额的主要区别股指期货与股票交易额的主要区别资金交易方向时间限制股票全额交款先卖进无到期限制股指期货只交保证金可以先卖进也可以先买出到期日必须平仓(做相反的交易)期货市场的作用期货市场的作用:价值发现与套期保值价值发现与套期保值例例:4月开出三个月到期的合约指数为月开出三个月到期的合约指数为2000点点,设设7月到期日的股指点位为月到期日的股指点位为:21001800市场投机者市场投机者的操作方法与结果的操作方法与结果套期保值者的操作方法套期保值者的操作方法7月将有一批商品

91、生产完工上市出售，对月将有一批商品生产完工上市出售，对7月市场的价格又没把握月市场的价格又没把握.为保证为保证7月出售的产品能有一个稳定的收益，在期货市场与现货市场做月出售的产品能有一个稳定的收益，在期货市场与现货市场做相反的交易相反的交易期货市场上要有同类商品的期货交易期货市场上要有同类商品的期货交易锁定风险锁定风险也锁定了收益也锁定了收益一个市场亏一个市场亏一个市场赚一个市场赚期货市场的价格是以现货市场的价格为基础产生的期货市场的价格是以现货市场的价格为基础产生的两个市场价格变动的趋势是一致的两个市场价格变动的趋势是一致的涨：同涨涨：同涨跌：同跌跌：同跌两个市场盈亏相抵两个市场盈亏相抵保证

92、现货能以保证现货能以2000点的价格出售点的价格出售这就是套期保值这就是套期保值-关键是只起到保值作用，风险没有，额外收益关键是只起到保值作用，风险没有，额外收益的可能性也没有了的可能性也没有了指如果不做保值交易，现货市场指如果不做保值交易，现货市场7月的价格以月的价格以2100点出售，可以多赚点出售，可以多赚100点点会计帐务处理核算程序图会计帐务处理核算程序图 银行存款银行存款 材料采购材料采购 材材 料料实收资本实收资本 应付帐款应付帐款 应应 付付 工工 资资 借借 款款 现现 金金 待摊费用待摊费用 固固 定定 资资 产产 预付帐款预付帐款 累累 计计 折折 旧旧 应付利润应付利润

93、利润分配利润分配 预提费用预提费用 其它应收款其它应收款 公公 积积 金金 制造成本制造成本 产成品产成品 主营业务成本主营业务成本 利利 润润 银行存款银行存款 营业费用营业费用 主营业务收入主营业务收入 应收帐款应收帐款 管理、财务费用管理、财务费用 其他业务支出其他业务支出 其他业务收入其他业务收入 预收帐款预收帐款 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 应付账款应付账款 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 投资收益投资收益 应交税金应交税金 所所 得得 税税 净利润净利润 中级财务会计讨论区网址中级财务会计讨论区网址http:/218.75.60.26/cwkj/bbs/def

94、ault.asp中级财务会计精品课网址中级财务会计精品课网址http:/210.33.28.153/cwkj/xxzy_view.asp?lb=jcda&num=jcda1&bt=教材习题参考答案教材习题参考答案5-30初始投资时初始投资时投资账面价值投资账面价值=投资成本投资成本7000万万例例5-31确认投资收益时确认投资收益时投资账面价值投资账面价值=投资成本投资成本7000万万+损益调整损益调整240万万-180万万=7060万万例例5-32确认应承担亏损确认应承担亏损投资账面价值投资账面价值=投资成本投资成本7000万万+损益调整损益调整60万万-4500万万=2560万万例例5-3

95、3确认应承担亏损确认应承担亏损共共3000万万最多只能冲减最多只能冲减2560万（投资账面价值以减记为万（投资账面价值以减记为0为限为限不能为负数数不能为负数数尚有尚有440万万冲减长期应收款冲减长期应收款300万后万后尚有尚有140万损失未冲减万损失未冲减需要备查登记需要备查登记此时长期股权投资账面价值、长期应收款账面价值为此时长期股权投资账面价值、长期应收款账面价值为0例例5-34确认投资收益确认投资收益先扣除备查的先扣除备查的140万未冲减损失万未冲减损失恢复长期应收款恢复长期应收款300万万长期股权投资账面价值恢复到长期股权投资账面价值恢复到1960万万其中成本其中成本=7000损益调

96、整损益调整=240万万-180万万-4500万万-2560万万+1960万万=5040-确认损失前的长期股权投资账面价值为确认损失前的长期股权投资账面价值为7060万万7060万万-（7000万万-5040万）万）=5100万万第六章第六章固定资产固定资产第一节第一节固定资产概述固定资产概述一、固定资产概念与特征一、固定资产概念与特征固定资产身份的认定的特殊情况固定资产身份的认定的特殊情况二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的管理三、固定资产的管理略略第二节第二节固定资产的确认与计量固定资产的确认与计量一、确认一、确认（一）条件（一）条件P108指身份认定指身份认定（二）核算中应用

97、的账户（二）核算中应用的账户“固定资产固定资产”及其明细账及其明细账关于明细核算的组织关于明细核算的组织关于分级核算关于分级核算“在建工程在建工程”各明细账的用途各明细账的用途“累计折旧累计折旧”账户的情况账户的情况二、固定资产价值量的计量二、固定资产价值量的计量指的是资产的初始计量，取得日指的是资产的初始计量，取得日与资产的形成方式相关与资产的形成方式相关为什么要讨论这个问题？为什么要讨论这个问题？资产的确认资产的确认收益性与资本性支出的划分对两账报表的影响收益性与资本性支出的划分对两账报表的影响1、计量基础及作用、计量基础及作用P1112、不同方式下形成的资产的成本确认、不同方式下形成的资

98、产的成本确认A、外购、外购全部实际支出全部实际支出-达到正常使用状态前的全部支出（安装，测试）达到正常使用状态前的全部支出（安装，测试）注：多项同时购入，成本分配注：多项同时购入，成本分配-按公允价值比例按公允价值比例延期付款购入延期付款购入资产资产-实际支付（终值）的现值入账（如何折现，折现率？）实际支付（终值）的现值入账（如何折现，折现率？）应付款应付款-实际支付实际支付-终值入账终值入账差额：未确认融资费用差额：未确认融资费用-做收益性或资本性支出做收益性或资本性支出B、自制自建、自制自建原则上原则上“自制自建自制自建”过程中的全部支出均构成固定资产的原始价值过程中的全部支出均构成固定资

99、产的原始价值注：注：判定判定“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”的的条件的的条件P116自制中发生的自制中发生的“固定制造费用固定制造费用”是否分摊是否分摊固定制造费用固定制造费用-产成品产成品固定资产固定资产用借款建造的固定资产用借款建造的固定资产借款费用借款费用-主要是主要是“利息利息”的处理的处理借款费用的资本化借款费用的资本化收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出C、投资人投入的、投资人投入的P119合同、协议合同、协议什么叫什么叫“不公允的除外不公允的除外”合同、协议价相当于资产的净值（或是公允值）合同、协议价相当于资产的净值（或是公允值）入账日要考虑入账日要考虑投资应享有

100、的份额与投入资产价值是否存在差额投资应享有的份额与投入资产价值是否存在差额差额调整差额调整-资本公积资本公积D、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产P119做收益处理做收益处理、债务重组、债务重组非货币资产交换非货币资产交换高级会计学高级会计学、盘盈、盘盈有活跃市场的有活跃市场的-重置价格重置价格无活跃市场的无活跃市场的-资产预计未来现金流量（折现率？）资产预计未来现金流量（折现率？）P119H、存在弃置义务的、存在弃置义务的P119一般的账务处理一般的账务处理-三、资产取得的账务处理三、资产取得的账务处理1、外购、外购固定资产固定资产银行存款银行存款价、税、运、安价、税、运、安其它应付款其

101、它应付款应交税费应交税费-进进应付票据应付票据购入生产用设备，取得专用发票，增值税做价外购入生产用设备，取得专用发票，增值税做价外-分期付款购入分期付款购入与融资租入的区别与融资租入的区别长期应付款长期应付款在建工程在建工程固定资产固定资产应付货款终值应付货款终值A货款现值货款现值BB+a+b未确认融资费用未确认融资费用A-Baa财务费用财务费用aa银行存款银行存款bb安装运输费用安装运输费用B+a+b注：是否要安装过程，未确认费用的性质与处理原则注：是否要安装过程，未确认费用的性质与处理原则 自己建造（建筑物）自己建造（建筑物）长期借款银行存款工程物资工程在建工程工程长期借款银行存款工程物资

102、工程在建工程工程本本价税价税应付职工薪酬其它应收款应付职工薪酬其它应收款原材料原材料原材料原材料应交税金应交税金进应交税金应交税金进进进计税价销计税价销库存商品库存商品成本成本生产成本固定资产生产成本固定资产建造期利息建造期利息投资人投入投资人投入P119资产负债所有者权益资产负债所有者权益10080资本资本20公积公积多余算公积多余算公积接受捐赠接受捐赠P157借：固定资产借：固定资产A+a贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债A*25%营业外收入营业外收入*75%银行存款银行存款a分析分析直接入收益直接入收益,相关费用不计税相关费用不计税受赠资产受赠资产计入收益，增加利润，应该交所得税计入收

103、益，增加利润，应该交所得税但企业没有实际的支付能力，做为欠税计入但企业没有实际的支付能力，做为欠税计入“递延所得税负债递延所得税负债” 递延的含义是什么递延的含义是什么什么时候做为什么时候做为“应交税费应交税费”？第三节第三节固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的性质及范围一、折旧的性质及范围P120性质性质、范围范围操作习惯：当月增加当月不计算，当月减少当月照算操作习惯：当月增加当月不计算，当月减少当月照算二、影响固定资产折旧额的因素二、影响固定资产折旧额的因素P120-121固定资产原价固定资产原价+预计清理支出预计清理支出+预计清理收入预计清理收入-预计净残值预计净残值折旧费用总额折旧费

104、用总额预计使用年限预计使用年限选择的折旧方法选择的折旧方法几种折旧理论及区别几种折旧理论及区别平均法、加速法平均法、加速法基本原则：企业在某项固定资产上的投资额必须以各种方式基本原则：企业在某项固定资产上的投资额必须以各种方式回收，回收，以满足再生产的需要以满足再生产的需要例：例：固定资产原价固定资产原价40000元，预计使用元，预计使用4年，预计清理费年，预计清理费1000元，元，预计残值收入预计残值收入3000元。元。按有关要求按有关要求预计使用年限的预计有行业规定，如与税法规定冲突，在纳税预计使用年限的预计有行业规定，如与税法规定冲突，在纳税时应做必要的调整时应做必要的调整预计清理费用的

105、预计额必须小于预计的清理收入预计清理费用的预计额必须小于预计的清理收入即预计净残值必须是正值即预计净残值必须是正值-为什么为什么由此，求出的净残值率也一定是正值由此，求出的净残值率也一定是正值对有些企业甚至要求净残值率不得低于某一百分比，为什么对有些企业甚至要求净残值率不得低于某一百分比，为什么三、折旧额的计算方法三、折旧额的计算方法依上例依上例该项固定资产总投资该项固定资产总投资40000+1000-3000=38000即此部分在使用中损失即此部分在使用中损失应以折旧的方式回收应以折旧的方式回收每一会计期间回收多少与采用的折旧方法有关每一会计期间回收多少与采用的折旧方法有关38000/4=9

106、500或：或：3000-100040000*100%=5%净残值率净残值率40000-95%以折旧方式回收以折旧方式回收5%以净残值方式回收以净残值方式回收（1-5%）/4=23.75%年折旧率年折旧率40000*23.75%=9500年折旧额年折旧额平均法的计算方法平均法的计算方法几种方法的对比几种方法的对比平均法平均法双倍余额法双倍余额法年数总和法年数总和法140000*23.75=950040000*50%=20000(40000-2000)*4/10240000*23.75=9500(40000-20000)*50%=10000(40000-2000)*3/10340000*23.75

107、=9500(40000-30000-2000)/2=4000(40000-2000)*2/10440000*23.75=9500(40000-30000-2000)/2=4000(40000-2000)*1/10合计合计380003800038000对同一项资产无论采用什么方法折旧额（折旧费）总量相等对同一项资产无论采用什么方法折旧额（折旧费）总量相等双倍指：双倍指：A折旧率是平均法的双倍折旧率是平均法的双倍(平均法不扣除净残值的折旧率的双倍平均法不扣除净残值的折旧率的双倍)B计算折旧率时不考虑净残值率计算折旧率时不考虑净残值率是从原价开始计算的，是从原价开始计算的，所以在最后两年中减净残值，

108、余额平分所以在最后两年中减净残值，余额平分年数总和是年数总和是100%，所以应从，所以应从原价原价-净残值开始计算净残值开始计算平均法的折旧率已扣除净残值部分，所以以原价为基础计算平均法的折旧率已扣除净残值部分，所以以原价为基础计算四、固定资产折旧额的计算与账务处理四、固定资产折旧额的计算与账务处理P125计算表计算表出租出租-经营性的经营性的费用入费用入“其它业务支出其它业务支出”固定资产固定资产原价原价收收入入累计折旧累计折旧费费用用已经折旧额已经折旧额注：计入注：计入制造费用制造费用的部分是不是影响利润？的部分是不是影响利润？现金流量现金流量关于资产折旧关于资产折旧的工作量法的工作量法资

109、产折旧额与资产所提供的工作总量结合资产折旧额与资产所提供的工作总量结合.单位工作量分摊的折旧额是相等的单位工作量分摊的折旧额是相等的,工作量各年工作量各年(会计期会计期)不同不同,各期折旧金额不同各期折旧金额不同第四节第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产在企业的运动方式固定资产在企业的运动方式进入进入-使用（折旧）使用（折旧）-后续（增置、改、扩、修）后续（增置、改、扩、修）-减值减值-退出退出P126一、支出的性质一、支出的性质收益性与资本性收益性与资本性做费用、做资产成本做费用、做资产成本原则：原则：支出对固定资产使用价值是否产生影响支出对固定资产使用价值是否产生影响增置、改

110、、扩建支出、更新改造支出增置、改、扩建支出、更新改造支出-资本性资本性经营性租入固定资产的改良经营性租入固定资产的改良二、处理二、处理 固定资产固定资产在建工程在建工程-*改（增置、扩、改、更）改（增置、扩、改、更）10104累计折旧累计折旧66银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产新资产按新情况重新考虑每年的折旧问题新资产按新情况重新考虑每年的折旧问题资产的日常维护支出资产的日常维护支出银行存款银行存款原材料原材料管理费用管理费用生产成本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬待摊费用待摊费用预提费用预提费用固定资产清查结果 通过“以前年度损益调整”科目调整上年报表相关项目本年

111、报表的年初数，不涉及利润表，只调整资产负债表相关项目的期初余额 第五节第五节 投资性房地产投资性房地产 一、基本概念、特征一、基本概念、特征 二、计量二、计量 成本模式成本模式 公允价值模式（条件）公允价值模式（条件） 三、范围三、范围 与生产经营用资产的区别与生产经营用资产的区别 持有的目的持有的目的 四、初始计量四、初始计量-资产形成、确认日的入账成本资产形成、确认日的入账成本 （一）外购形成（一）外购形成 取得时的全部支出取得时的全部支出 （二）建造形成（二）建造形成 可使用前的全部支出可使用前的全部支出 案例案例 外购外购 资产资产 投资性房地产投资性房地产 成本模式成本模式 投资性房

112、地产累计折旧投资性房地产累计折旧 其它业务成本其它业务成本 资产资产 投资性房地产投资性房地产 公允价值模式公允价值模式公允价值变动损益公允价值变动损益 投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 五、后续计量 持有期末 投资性房地产-房产、土地使用权 初始成本 投资性房地产-房产、土地使用权-累计折旧、摊销 其它业务成本 A 成本模式计量-计提折旧、摊销 资产价值减少、可以考虑减值(账面-可回收金额） 作其它业务处理，按租金收入计交营业税 、 公允价值计量模式 按期末公允价值调整账面价值，差额计入当期损益 投资性房地产-房产、土地使用权 初始成本 投资

113、性房地产-房产、土地使用权-公允价值变动 公允价值变动损益 公允价值变动损益 租金收入、计交营业税？六、投资性房地产转换 转换日的认定标准P131 业务例： 投资-自用 转换当日账面记录-成本模式 固定资产、无形资产 投资性房地产-房产、土地使用权 初始成本 累计折旧、摊销 投资性房地产-房产、土地使用权折旧、摊销 A 固定资产、无形资产减值准备 投资性房地产-房产、土地使用权减值准备 B 公允价值模式 投资性房地产-房、土地使用权-成本 固定资产、无形资产 100 转换当日公允价值 120 投资性房地产-房、土地使用权-公允价值变动 15 公允价值变动损益 5 注：1、原“-公允价值变动”余

114、额在贷方？ 2、转换日公允价值为110？-调整“公允价值变动损益” 自用-投资 成本模式计量 固定资产、无形资产 投资性房地产 固、无-成本 A 累计折旧、摊销 投资性房地产 固、无折旧、摊销 B 固、无形资产减值准备 投资性房地产 固、无 C 公允价值模式 固定资产、无形资产 投资性房地产 固、无-成本 300 转换当日公允价值 170 累计折旧、摊销 150 固、无形资产减值准备 10 资本公积 30 转换当日的公允价值为100？ 调整“公允价值变动损益” 损失入利润表，增值入负债表七、投资性房地产 处置 原因？ 做其它业务的销售处理，处置不动产-交营业税原以成本模式计量时 投资性房地产-

115、房产、土地使用权 其它业务成本 初始成本 投资性房地产-房产、土地使用权折旧、摊销 A 投资性房地产-房产、土地使用权减值准备 B 应交税费-营业税 出售收入*税率 收入 其它业务收入-银行存款 如果用以还债、投资？ 原以公允价值模式计量时 投资性房地产-成本 其它业务成本 银行存款 100 公允价值变动损益 投资性房地产-公允价值变动 15 15 应交税费-营业税其它业务收入 处置收入* 税率 银行存款 处置收入 还债，投资？ 教材中P133“资本公积”？ -调整收入第五节第五节固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产处置一、固定资产处置处置的业务指资产整体退出处置的业务指资产整体退出P13

116、4注意与部分换新与重安装的区别注意与部分换新与重安装的区别原因：出售、报废、投资、重组、毁损原因：出售、报废、投资、重组、毁损处置日处置日:资产账面：原价、已计提的折旧额资产账面：原价、已计提的折旧额处置日发生的清理支出处置日发生的清理支出(相关税费相关税费)处置日发生的收入（保险赔款、出售收入）处置日发生的收入（保险赔款、出售收入）该资产是否计提过该资产是否计提过-减值准备减值准备是不是要同时冲销已经提取的减值准备是不是要同时冲销已经提取的减值准备?处置的结果处置的结果收益、损失收益、损失通过通过“固定资产清理固定资产清理”进行。进行。结论转入结论转入“营业外收、支营业外收、支”固定资产的处

117、置的一般业务处理业务例：固定资产的处置的一般业务处理业务例：固定资产固定资产银行存款、原材料银行存款、原材料40固定资产清理固定资产清理4033.63.6累计折旧累计折旧3737其它应收款其它应收款赔偿赔偿银行存款银行存款管理费用管理费用11原因原因营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出0.40.4原因原因注：处置建筑物，按收入计交 “营业税”处置设备，计交“增值税 ” P136 第六节第六节一、固定资产清查一、固定资产清查财产清查的基本情况财产清查的基本情况教材例教材例-盘亏利盘亏利P137盘盈做盘盈做“以前年度损益调整以前年度损益调整”账务处理账务处理固定资产固定资产待处理财产损溢待处理

118、财产损溢营业外支出营业外支出10333亏亏累计折旧累计折旧77固定资产固定资产55营业外收入营业外收入55说明：说明：资产的清查结果应该在期末结账前转入当年损益资产的清查结果应该在期末结账前转入当年损益已经批准的业务已经批准的业务-确认确认未经批准的业务，当年末先计入损益，有出入再调整，未经批准的业务，当年末先计入损益，有出入再调整，二、二、P 137 “持有待售固定资产持有待售固定资产” 企业资产的状态：自用、投资、持有待售企业资产的状态：自用、投资、持有待售 特点：特点： 企业资产企业资产 身份认定身份认定 计价：计价： 账面价值调整为账面价值调整为-（公允价值（公允价值处置费用）处置费用

119、）= 可收回金额可收回金额A 身份认定当日确定的身份认定当日确定的 A 不得大于资产原账面价值不得大于资产原账面价值 只能认定损失只能认定损失-入入“当期损益当期损益” 持有期内不再折旧、减值持有期内不再折旧、减值 记录仍在记录仍在“固定资产固定资产”账中账中 报表披露仍在固定资产项目中报表披露仍在固定资产项目中 附注中另细说明附注中另细说明第七章第七章无形资产与其他资产无形资产与其他资产第一节第一节无形资产无形资产一、无形资产一、无形资产一一、特点与认定特点与认定P134二、分类二、分类P140二、无形资产成本的确认、计量二、无形资产成本的确认、计量一、符合资产认定的定义一、符合资产认定的定

120、义P176-177二、取得无形资产的成本确认二、取得无形资产的成本确认与形成方式相关与形成方式相关外购外购非货币交易换入非货币交易换入投资者投入投资者投入债务重组形成债务重组形成企业自行研制、开发的企业自行研制、开发的1、外购、外购一次付清一次付清延期支付：延期支付：未确认融资费用未确认融资费用财务费用财务费用银行存款银行存款长期应付款长期应付款无形资产无形资产应付终值应付终值终值的现值终值的现值累计摊销累计摊销制造管理费用制造管理费用“未确认融资费用未确认融资费用”什么时候确认什么时候确认,其性质（报表项目）？其性质（报表项目）？确认为资产还是费用确认为资产还是费用-资本性、收益性资本性、收

121、益性？2、企业自行研究开发、企业自行研究开发-研究支出与开发支出的划分研究支出与开发支出的划分银行存款银行存款研发支出研发支出-资本化资本化无形资产无形资产管理费管理费用用应付职工薪酬累计摊销应付职工薪酬累计摊销生产成本生产成本研发支出研发支出-费用化费用化原材料原材料应交税费应交税费固定资产固定资产资本化支出的条件资本化支出的条件P142-143累计折旧累计折旧 3、非货币交换形成、非货币交换形成什么是非货币性资产交换？什么是非货币性资产交换？如何认定？如何认定？P1146判断成立的：判断成立的：换出资产的账面价值换出资产的账面价值-公允价值公允价值-换入资产的公允价值换入资产的公允价值AB

122、C当期损益，营业外当期损益，营业外B+换入日支付的相关税费换入日支付的相关税费=C支付补价的业务不分析支付补价的业务不分析4、债务重组形成、债务重组形成P144什么是债务重组？债权人做出让步什么是债务重组？债权人做出让步应收账款（债权资产）应收账款（债权资产）-换入换入-无形资产无形资产账面价值账面价值A公允价值入账公允价值入账BA-B=+确认损失（营业外）确认损失（营业外）-？账面价值的计算账面价值的计算？A-B什么情况下会出现负值？什么情况下会出现负值？5、土地使用权、土地使用权 土地使用权与地上建筑如何区别土地使用权与地上建筑如何区别P144三、三、无形资产无形资产后续计量后续计量-摊销

123、摊销管理费用管理费用无形资产无形资产制造费用制造费用成本成本累计摊销累计摊销销售费用销售费用其它业务成本其它业务成本摊销：资产使用形成费用摊销：资产使用形成费用标准：标准：有使用寿命的资产有使用寿命的资产-按使用时间平均（直线法）按使用时间平均（直线法）使用时间如何确定？使用时间如何确定？摊销后账面有余额（残值？）摊销后账面有余额（残值？）注：无使用寿命的无形资产、注：无使用寿命的无形资产、使用寿命复核使用寿命复核P145四、四、无形资产的处置无形资产的处置出租、出售、终止确认、出租、出售、终止确认、重组与置换转出重组与置换转出出租出租：仍为企业资产仍为企业资产其它业务收入其它业务收入银行存款

124、银行存款无形资产无形资产其它业务成本其它业务成本累计摊销累计摊销应交税费应交税费-营营按收入计算按收入计算出租收益在出租收益在”收入与成本收入与成本”中结出中结出五、无形资产的出售与报废五、无形资产的出售与报废出售出售出售成本：出售成本：计算资产账面摊余价值计算资产账面摊余价值计算出售应交营业税计算出售应交营业税出售收入：已知出售收入：已知P185-186多借多贷业务多借多贷业务差额直接挤入差额直接挤入“营业外营业外”资产报废资产报废如何认定资产报废？如何认定资产报废？P147处理处理注销资产注销资产:差额直接结在差额直接结在“营业外营业外”账中影响利润账中影响利润无形资产无形资产银行存款银行

125、存款10060100累计摊销累计摊销2020无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出15155应交税费应交税费-营营5611银行存款银行存款1100-20-15成本成本65实收实收605+1费用费用6亏亏11第二节第二节其它长期资产的内容其它长期资产的内容其它长期资产的内容其它长期资产的内容商商誉誉形成原因：非同一控制下的企业合并形成原因：非同一控制下的企业合并吸收：账簿、个表独立表现吸收：账簿、个表独立表现控股：账簿不独立列示、合并报表中独立列示控股：账簿不独立列示、合并报表中独立列示初始计量：初始计量：教材中的实例教材中的实例P148期末计量：与相关的资产组及组合进行减值测试期

126、末计量：与相关的资产组及组合进行减值测试长期待摊费用长期待摊费用形成：租入资产改良支出形成：租入资产改良支出核算：分期销摊核算：分期销摊资产业务介绍完资产业务介绍完1、为什么说企业的资金运动以资产为中心、为什么说企业的资金运动以资产为中心2、账户、账户性质、业务分析、报表项目、账户、账户性质、业务分析、报表项目3、损益类账为、损益类账为“单性单性”账户，如何理解账户，如何理解4、其中的、其中的“投资收益投资收益”“公允价值变动损益公允价值变动损益”特别特别5、损益类账的贷方均可理解为收入增加（利润增加）、损益类账的贷方均可理解为收入增加（利润增加）借方均可理解为费用增加（利润减少）借方均可理解

127、为费用增加（利润减少）第八章第八章资产减值资产减值一、资产概念与认定一、资产概念与认定二、资产为什么会减值？二、资产为什么会减值？三、一般标准三、一般标准P150四、我国会计准则规定哪些资产要考虑减值四、我国会计准则规定哪些资产要考虑减值五、计量属性五、计量属性账面价值账面价值公允价值公允价值六、资产可收回金额认定六、资产可收回金额认定资产预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值的现值七、资产减值的处理七、资产减值的处理单项资产单项资产资产组资产组-不介绍不介绍商誉商誉-不介绍不介绍总部资产总部资产-不介绍不介绍资产减值整理资产减值整理内容减值判断转回特别说明现金不考虑交易性金融资产股权债权

128、公允价值-不考虑应收账款各种流动债权坏账调整存货成本-可变现净值可固定资产可收回金额( (公允价减处置费或预计未现金流量现) ) 资产账面否持有待售资产按预计净殘值计. .不减值无形资产同上否使用寿命不确定的不摊销, ,只减值，长期股权投资同上否内容减值判断转回特别说明投资性房地产成本计量可收回金额( (公允价减处置费或预计未现金流量现) ) 资产账面否通常用成本模式计量成本模式可转为公允价模式公允价计量公允价值员-不考虑负债表日有确凿证据公允价能持续可靠取得,用公允价以后不得转为成本模式生物资产生产性可收回金额( (公允价减处置费或预计未现金流量现) ) 、可变现净值 资产账面可消耗性同上可

129、公益性不考虑油汽资产可收回金额( (公允价减处置费或预计未现金流量现) ) 、可变现净值 票面利率票面利率-企业应该折价发行企业应该折价发行折价发行造成企业少收款折价发行造成企业少收款-增加企业未来的利息费用增加企业未来的利息费用(不是应付利息不是应付利息)实际利率实际利率(市场利率市场利率)票面利率票面利率-企业应该溢价发行企业应该溢价发行溢价发行造成企业多收款溢价发行造成企业多收款-增加企业未来的利息费用增加企业未来的利息费用(不是应付利息不是应付利息)票面应付利息与实际承担的利息费用为什么不同票面应付利息与实际承担的利息费用为什么不同?实际利息费用实际利息费用=票面应付利息票面应付利息+

130、折价折价-溢价溢价什么是账面价值什么是账面价值:债券面值债券面值+溢价溢价-折价折价由于折、溢价每期分摊由于折、溢价每期分摊账面价值每期在变化账面价值每期在变化计算的实际承担的利息费用也在变化计算的实际承担的利息费用也在变化按实际利率法分摊的处理实例按实际利率法分摊的处理实例实际利率实际利率(市场利率市场利率)票面利率票面利率-企业应该溢价发行企业应该溢价发行面值面值4000005年年票面利率票面利率10%半年计息一次半年计息一次（5%）发行日发行日市场利率市场利率8%（4%）发行价：发行价：432458溢溢:32458分分10期分摊期分摊半年计息一次半年计息一次按实际利率法分摊的处理实例按实

131、际利率法分摊的处理实例面值面值4000005年年票面利率票面利率10%半年计息一次半年计息一次（5%）发行日发行日市场利率市场利率8%（4%）发行价：发行价：432458溢价溢价:32458分分10期分摊期分摊半年计息一次半年计息一次第一个计息期第一个计息期实际利息负债实际利息负债=账面负债额账面负债额*实际利率实际利率432458*8%*1/2=17298.32账面利息负债账面利息负债=面值面值*票面利率票面利率400000*10%*1/2=20000溢价分摊溢价分摊2701.68第二个计息期实际利息负债实际利息负债=账面负债额账面负债额*实际利率实际利率(432458-27016.8)*8

132、%*1/2=17190.25 账面利息负债账面利息负债=面值面值*票面利率票面利率400000*10%*1/2=20000 溢价分摊溢价分摊 2809.75以后以后89期类推期类推 第一期第一期应付债券应付债券-面面银行存款银行存款票面计息票面计息400000*5%=20000400000432458实际计息实际计息432458*4%=17298.32差差:2701.68第二期计息第二期计息应付债券应付债券-利息调整利息调整票面计息票面计息400000*5%=200002701.6832458实际计息实际计息(4324582701.68)*4%=17190.2529756.32差差:2809.

133、752809.75第三期计息第三期计息26946.57票面计息票面计息400000*5%=200002922.14实际计息实际计息(432458-2701.68-2809.75)*4%=17077.8624024.43差差:2922.14应付债券应付债券-应计利息应计利息费用费用工程工程2000020000-2701.682000020000-2809.752000020000-2922.14四、长期应付款四、长期应付款P197形成的原因形成的原因处理见处理见“固定资产融资租入固定资产融资租入”五、递延所得税负债五、递延所得税负债见所得税费用见所得税费用第四节第四节借款费用借款费用形成的原因、

134、种类形成的原因、种类P198做为收益性支出、资本性支出的条件做为收益性支出、资本性支出的条件借款利息的计算借款利息的计算第四节第四节借款费用借款费用一、一、形成的原因、种类形成的原因、种类二、二、做为收益性支出、资本性支出的条件做为收益性支出、资本性支出的条件三、资本化、暂停、终止的条件三、资本化、暂停、终止的条件四、借款费用的处理原则四、借款费用的处理原则1、一般借款形成的费用、一般借款形成的费用计算用于资本化项目部分的借款费用计算用于资本化项目部分的借款费用具体操作具体操作略略2、专门借款形成的费用、专门借款形成的费用当期实际利息费用当期实际利息费用-未动用部分的存款利息未动用部分的存款利

135、息-用于暂时投资的收益用于暂时投资的收益全部作资本性支出全部作资本性支出-3、其它借款形成的费用、其它借款形成的费用-当期损益当期损益五、借款利息的计算五、借款利息的计算购建固定资产的购建固定资产的”长期借款长期借款”费用计算费用计算例例半年计息半年计息第三期借入第三期借入400第二期借入第二期借入2005.1%第一期借入第一期借入300元元5.4%6%开工开工完工完工150501001005050100100200计息日计息日计息日计息日计息日计息日计息日计息日例例:150*6%1/2150*6%+50*6%*1/2+100*5.4%*1/2第五节第五节债务重组债务重组一、概念一、概念债权人

136、让步是基本前提债权人让步是基本前提二、采用的方式二、采用的方式三、处理原则三、处理原则债务人债务人少还少还资产账面成本资产账面成本公允价值公允价值负债账面价值负债账面价值AN差额确认为重组损失差额确认为重组损失、以低于负债的现金清偿、以低于负债的现金清偿P2072、以存货还、以存货还P208应付账款应付账款原欠原欠库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入公允价公允价应交税费应交税费-增增营业外收入营业外收入-重组得利重组得利债权人处理？债权人处理？以固定资产还以固定资产还P209应付票据应付票据100固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理200200909595累计折

137、旧累计折旧100100固定资产减值准备固定资产减值准备1010银行存款银行存款22营业外收入营业外收入33处置收益处置收益债权人处理？债权人处理？5重组收益重组收益5以股票、债券抵偿以股票、债券抵偿P210-不讲不讲债务转资本债务转资本债务人：债务人：负债负债-所有者权益所有者权益债权人：资产（应收款）债权人：资产（应收款）-资产（长期股权投资）资产（长期股权投资）债务人受让的股票（股份）债务人受让的股票（股份）面值面值-公允价值公允价值债权人接受的股票（股份）债权人接受的股票（股份）面值面值-公允价值公允价值双方处理实例双方处理实例参教材参教材修改债务条件修改债务条件P212例例是否附是否附

138、“或有条件或有条件”无无“或有条件或有条件”的处理原则的处理原则债务人：原债务转为新债务债务人：原债务转为新债务差额入重组收益差额入重组收益债权人：新债权按新条件确认入账债权人：新债权按新条件确认入账旧债权按账面价值注销（有准备可先冲）旧债权按账面价值注销（有准备可先冲）差额入重组损失差额入重组损失附附“或有条件或有条件” 债务人：将确认的债务人：将确认的“或有负债或有负债”在独立账户在独立账户-“预计负债预计负债”中记中记录录 每年末评估它的最佳估计数调整当期损益每年末评估它的最佳估计数调整当期损益 债权人：不确认或有事项，收到日计入当期损益债权人：不确认或有事项，收到日计入当期损益第十一章

139、第十一章所有者权益所有者权益一、概念与构成一、概念与构成P215二、投入资本二、投入资本概念与性质概念与性质P216-2171、投入资本（注册资本）的相关要求、投入资本（注册资本）的相关要求2、一般处理、一般处理3、股份制企业的股票发行、股份制企业的股票发行P217分为认购与收款两个阶段分为认购与收款两个阶段股本股本-普普已认股本已认股本-普通普通应收认股款应收认股款银行存款银行存款收款日收款日认购日认购日收款日收款日资本公积资本公积-溢价溢价已认公积已认公积-溢价溢价注：注：应该收齐认股款才能换发股票应该收齐认股款才能换发股票到期认股人不能付款到期认股人不能付款没收已交款、退还已交款、发给部

140、分股票，注销认购没收已交款、退还已交款、发给部分股票，注销认购“应收款应收款”无认购环节无认购环节关于优先股与溢价、不得折价关于优先股与溢价、不得折价四、资本公积四、资本公积概念与形成方式概念与形成方式P2191、资本（股本）溢价、资本（股本）溢价2、其它其它-权益法下的长期股权投资权益法下的长期股权投资以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付存货或自用房地产转投资性房地产存货或自用房地产转投资性房地产可出售金融资产公允价值变动可出售金融资产公允价值变动金融资产重分类金融资产重分类五、留存收益五、留存收益1、性质、内容、性质、内容P222盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润2、形成方式、形

141、成方式净利润分配净利润分配3、利润分配顺序、利润分配顺序4、一般处理、一般处理利润分配利润分配-未未本年利润本年利润余额余额1020净净20盈余公积盈余公积-法法利润分配利润分配-法法55盈余公积盈余公积-任意（公益）任意（公益）利润分配利润分配-任任3318银行存款银行存款应付利润应付利润利润分配利润分配-应付应付101012说明：说明：1、本年净亏损？、本年净亏损？亏损弥补的规定亏损弥补的规定亏损弥补不必做特殊的处理？亏损弥补不必做特殊的处理？本年利润本年利润费费用（大）用（大）收入（小）收入（小）亏亏利润分配利润分配未分未分以前年累计亏损以前年累计亏损以前年累计未分配以前年累计未分配表现

142、为表现为自动弥补亏损或是累计亏损自动弥补亏损或是累计亏损2、税前补与税后补？、税前补与税后补？本年利润本年利润费用（小）费用（小）收入（大）收入（大）会计利润会计利润应交税费应交税费所得税费用所得税费用 净利润净利润 利润分配利润分配-未分未分余额（亏损）余额（亏损）税后补税后补税前补税前补3、盈余公积的使用、盈余公积的使用-转增资本金、补亏损、公益支出转增资本金、补亏损、公益支出银行存款银行存款工程工程盈余公积盈余公积-公益公益余额余额盈余公积盈余公积-法、任、法、任、余额余额实收资本实收资本余额余额利润分配利润分配-未分未分亏损累计亏损累计4、股利分配、股利分配P252现金、非现金、负债现

143、金、非现金、负债交易性金融资产交易性金融资产利润分配利润分配950501000投资收益投资收益50应付股利应付股利支付支付确认确认现金（存款）现金（存款）应付票据应付票据财务费用财务费用5、支付股票股利、支付股票股利特点：不影响负债表各项目之间变化，特点：不影响负债表各项目之间变化，只是所有者权益内部的盈余转化为资本，各股东权益比例不变只是所有者权益内部的盈余转化为资本，各股东权益比例不变目的、原因目的、原因P255一般处理一般处理股股本本待发股票股利待发股票股利利润分配利润分配按面值派发按面值派发资本公积资本公积按市价派发按市价派发法规要求按面值派发法规要求按面值派发P257前期损益调整前期损益调整-高级会计高级会计第十一章第十一章基本概念基本概念费用、成本、期间费用、损失费用、成本、期间费用、损失期间费用的种类与核算内容期间费用的种类与核算内容P272