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1、第八章 财务会计报告第一节：第一节：会计报表概述会计报表概述第二节：资产负债表第二节：资产负债表第三节：利润表第三节：利润表第四节：现金流量表第四节：现金流量表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述一、会计报表的概念一、会计报表的概念会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面报告。 二、会计报表的作用二、会计报表的作用 v为企业内部的经营管理者进行日常经营管理，提供必要的信息资料。 v为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料。 v为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料 v为财政、工商、税务等部门提供实施管
2、理的各项信息资料 v为内审和外审部门检查、监督其生产经营活动，提供必要的信息资料。 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述三、会计报表的种类三、会计报表的种类 （一）按照所反映的经济内容不同，可分为反映企业财务状况的报表（资产负债表）、经营成果的报表（利润表）、现金流量的报表（现金流量表）、收支情况的报表（主营业务收支明细表）和成本、费用的报表（产品生产成本表）五类。 （二）按照报送对象不同，可分为对外和对内会计报表两类。 1 、对外会计报表，包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。其具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。 2 、对内会计报表，包括反映
3、企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。其种类、格式、编制方法及时间均由各单位自行规定和设计。（三）按照编制主体不同，分为个别和合并会计报表两类。 1 、个别会计报表，是指对外投资的单位所编制的只反映本单位的财务状况及其经营成果的会计报表，包括对内和对外会计报表。 2 、合并会计报表，将投资与被投资企业视为一个会计主体，由投资企业所编制的反映投资与被投资企业共同的财务状况和经营成果。一般只编制对外会计报表 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述（四）按照编制时间不同，分为年度、半年度、季度和月度会计报表四类。 1 、年度会计报表，亦称年报。是用以总括反映企业年终财务状况和全年
4、的经营成果情况的会计报表。应至少应反映两个会计年度比较数据。主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。 2 、半年度会计报表，亦称中报。是用以总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果情况的会计报表。应至少应反映相关两个会计期间的比较数据。主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。 3 、季度会计报表，亦称季报。是用来总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。 4 、月度会计报表，亦称月报。是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。 第一节第一节 会计报表概
5、述会计报表概述（五）按照编制单位不同，分为单位和汇总报表两类。 1 、单位报表，是指由独立核算的会计主体编制的会计报表。 2 、汇总报表，是由上级主管部门汇总其所属各基层单位的会计报表而编制的会计报表。 （六）按照反映的资金运动状态，分为静态和动态报表两类。 1 、静态报表，亦称时点报表，如“资产负债表”。 2 、动态报表，亦称时期报表，如“利润表”和“现金流量表”。 本教材只对“资产负债表”和“利润表”进行较详细的介绍，其他会计报表的学习将在以后的会计专业课程中进行。 第一节第一节 会计报表概述会计报表概述四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求 各单位在编制会计报表时，应当根据真实的交
6、易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行，做到内容完整、数字真实、计算准确、报送及时。 五、会计报表的结构五、会计报表的结构 1 、表头。主要包括会计报表的名称、反映的时间或某一会计期间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容。 2 、主表。主表即会计报表的主要内容，反映其所要提供的主要会计信息。 3 、补充资料，也叫报表附注。主要包括： v 所采用的主要会计处理方法； v 会计处理方法的变更及非常项目的说明； v 会计报表中有关重要项目的明细资料； v 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。 4 、附表，是对主表中有
7、关项目的进一步说明的报表。 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 （一）资产负债表的概念及编制原理（一）资产负债表的概念及编制原理 1 、概念。反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末和年末）的财务状况的会计报表。 2 、原理。根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对企业净资产的要求权。其编表依据是：资产 = 负债所有者权益。 第二节第二节 资产负债表资产负债表（二）
8、资产负债表提供的信息及作用（二）资产负债表提供的信息及作用 1 、提供企业当前所拥有或控制的经济资源总额及其分布情况，有利于衡量企业的经济实力，分析和评价企业的生产经营能力和经济资源构成是否合理； 2 、提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况，有利于分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险； 3 、了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，有利于做出正确的经营决策、投资决策和筹资决策； 4 、提供并比较资产、负债和所有者权益的年初数和年末数，有利于了解企业资金结构的变化情况、财务状况的变动情况和变动趋势。 资产负债表单位：元填报单位：年 月 日第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产负债
9、表列示说明二、资产负债表列示说明n1. 本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 n2. 本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。n3. 本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。n(1)“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。n(2)“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“待摊费用”
10、、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。n其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“”号填列。第二节第二节 资产负债表资产负债表第二节第二节 资产负债表资产负债表n(4)“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应
11、付债券”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。n建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。n“递延收益”应在“其他流动负债”项目反映。n(5)“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。n其中，期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“”号填列。第二节第二节 资产负债表资产负债表n(6)企业
12、与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消。即应收账款不能与预收账款相互抵消、预付账款不能与应付账款相互抵消、应付账款不能与应收账款相互抵消、预收账款不能与预付账款相互抵消。n长期应收款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。n长期待摊费用中将于1 年(含1 年)内摊销的部分，在“待摊费用”项目反映。n“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用”。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。n企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”，应在“
13、其他流动资产”或“其他流动负债”项目反映。第三节：利润及利润分配表第三节：利润及利润分配表一、利润表的含义及其作用一、利润表的含义及其作用利润表是反映企业在一定时期内利润（亏损）的实际情况。属于动态报表。通过对利润表提供的数据资料，可以：（1）了解企业的经营成果。（2）了解企业收入、利得情况。（3）了解企业成本和费用的构成情况。（4）分析企业的盈利能力。（5）有助于税务机关确定应征税额。二、利润表编制的依据二、利润表编制的依据利润表是总括反映企业一定时期利润（亏损）的实际情况，而利润（亏损）的实际情况通常又是通过收入、费用的对比体现出来的，所以，会计等式“收入-费用=利润”即为利润表编制的理论
14、依据。第三节：利润表第三节：利润表三、利润表的结构内容和项目排列三、利润表的结构内容和项目排列利润表，应从总体上反映企业经营成果的形成和分配情况，因此其结构内容可以说是利润计算公式和利润分配内容的表格化，常见的格式有两种。（一）单步式利润表单步式利润表是将一定时期各项收入总额减去费用总额，直接计算出净利润而后列示利润分配内容的格式。单步式利润表 在我国不多采用。（二）多步式利润表 多步式利润表是将各种收入及相关的费用、成本在表中分别列示进行配比，计算出各种净收入，在将各种净收入相加，减去共同性的期间费用，计算出利润总额。由于多步式利润表注意收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业生产经营情况
15、进行分析，有利于不同企业之间进行对比，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后有没有盈利能力，因此，我国采用多步式利润表的格式。多步式利润表按照营业毛利润、营业净利润、利润总额、净利润和可供分配的利润进行分类，列示企业的利润总额和税后利润的构成以及利润的分配情况。第三节：利润表第三节：利润表四、利润表列示说明四、利润表列示说明1本表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实现情况。 2本表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所 列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金
16、额”栏内。3本表“本年金额”栏内各项数字一般应当反映以下内容：(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。(2)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。第三节：利润表第三节：利润表(3)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而
17、发生的筹资费用。(4)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。(5)“公允价值变动净收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。(6)“投资净收益”“项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出诊时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。第三节：利润表第三节：利润表(7)“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列
18、示。(8)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。(9)“所得税”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。(10)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。 第四节：现金流量表第四节：现金流量表一、现金流量表的概念和意义一、现金流量表的概念和意义n现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流人和流出情况的会计报表。现金流量表中的现金是广义的现金，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。n资产负债表是反映企业某一时点的财务状况，而现金流量表则是反映会计期间企业经营活动和财
19、务活动对财务状况的影响，以及财务状况变动的原因。正是由于现金流量表能够提供财务状况变动以及说明变动原因的信息，它和资产负债表、利润表有着相辅相成的作用，是会计报表中第三张主要会计表。第四节：现金流量表第四节：现金流量表三、现金流量表的作用三、现金流量表的作用n金流量表的作用至少有以下几方面：n1可以对现金的来源和运用做出评价n从现金流量表可以全面了解一个企业的现金来源和现金运用的各个方面，从而对企业的现金状况如何，是宽松还是紧缺，企业的现金来源是否正常、稳定?企业的现金运用有无异常或风险等等，做出判断和评价。n2就可以对企业未来的现金流量做出预测n分析过去是为了预测未来。通过对现金流量的分析、
20、评价，再结合未来的经营活动、投资活动和筹资活动的计划、预算，以及对未来市场供求形势的变化的估计，就可以对未来的现金流量做出预测，从而为制定现金流量计划，合理调度未来的现金流人和流出，提供必要条件。第四节：现金流量表第四节：现金流量表n3可以对企业的偿债能力、支付能力和再投资能力做出评价n现金和现金等价物是流动性最强，变现能力最大的资产，用现金衡量偿债能力和支付能力最稳健、最可靠。比如，用现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”或“经营活动产生的现金流量净额”等项目的数据与资产负债表中的“流动负债”或“负债总额”等项目的数据，计算出“现金比率”、“经营活动现金比率”等比率指标，可用以衡量企业的
21、短期偿债能力和长期偿债能力。同样，用“经营活动产生的现金流量净额”项目数据与“流通在外普通股加权平均股数”相比较，计算出“每股现金流量”，或与“现金股利” 相比较计算出“股利支付比率”，可用以衡量企业的支付股利能力。n4可以对企业的收益质量做出评价n利润表中的净利润反映了一定会计期间的经营成果，是体现企业经营业绩的一个重要指标。在正常情况下，企业取得了净利润，现金流量就应相应增加。如果出现现金短缺，就说明净利润的质量存在一定的问题。因此，就可以把净利润与现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”项目数据联系起来，以进一步揭示企业在取得净利润的同时，现金流量是否有相应增加，有无相应的现金保证，从而对企业的收益质量做出评价。
