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1、第七章第七章无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用无形资产和其他资产最新燕燕京京啤啤酒酒被被国国家家质质检检总总局局授授权权的的中中国国名名牌牌战战略略推推进进委委员员会会确确定定为为2002年年度度中中国国名名牌牌产产品品，2001年年“燕京燕京”品牌的价值为品牌的价值为55.29亿元；亿元；无形资产和其他资产最新问题：问题：“燕燕京京”品品牌牌的的价价值值是是否否应应在在其其资资产产负负债表中反映。债表中反映。应如何确定其价值？应如何确定其价值？无形资产和其他资产最新第一节第一节无形资产无形资产无形资产和其他资产最新一、无形资产概述一、无形资产概述无形资产和其他资产最新(一一)无形资
2、产的定义和特征无形资产的定义和特征1.1.什么是无形资产？什么是无形资产？P161P161谁拥有？谁拥有？为什么目的而持有？为什么目的而持有？持有什么资产？持有什么资产？无形资产和其他资产最新无形资产的基本特征无形资产的基本特征不具有实物形态不具有实物形态非货币性长期资产非货币性长期资产非出售资产非出售资产不确定性不确定性独占性独占性无形资产和其他资产最新（二）无形资产的确认标准二）无形资产的确认标准符合定义符合定义经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量无形资产和其他资产最新（三）无形资产的内容三）无形资产的内容专利权专利权商标权商标权土地使用权土地使
3、用权专有技术专有技术经营特许权经营特许权著作权著作权商誉商誉无形资产和其他资产最新（四）无形资产的分类四）无形资产的分类按有无期限按有无期限有限期无形资产有限期无形资产无限期无形资产无限期无形资产无形资产和其他资产最新按取得方式：按取得方式：外部取得无形资产外部取得无形资产内部自创无形资产内部自创无形资产无形资产和其他资产最新按是否可以辨认按是否可以辨认可辨认无形资产可辨认无形资产不可辨认无形资产不可辨认无形资产无形资产和其他资产最新二、无形资产的计量原则二、无形资产的计量原则v初始计量初始计量实际发生成本实际发生成本实际发生成本实际发生成本 无形资产和其他资产最新三、无形资产的核算三、无形资
4、产的核算取得取得摊销摊销后续支出后续支出处置和报废处置和报废无形资产和其他资产最新（一）取得无形资产一）取得无形资产1、外购无形资产、外购无形资产入账价值入账价值买价买价手续费手续费相关费用相关费用无形资产和其他资产最新（一）取得无形资产一）取得无形资产例例7-1：梦幻公司购买新产品：梦幻公司购买新产品A的专利权，的专利权，价款为价款为200000元。发生业务洽谈、技术元。发生业务洽谈、技术考察等相关费用，价款已从银行存款户考察等相关费用，价款已从银行存款户付讫。作分录如下：付讫。作分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权200000贷：银行存款贷：银行存款200000无形资产和其他资产
5、最新（一）取得无形资产一）取得无形资产 2投资者投入无形资产投资者投入无形资产按投资各方确认的价值作为实际成本。按投资各方确认的价值作为实际成本。例例7-2：小企业收到投资者以其商标权作：小企业收到投资者以其商标权作价投资，投资双方确认的价值为价投资，投资双方确认的价值为150000元，作为分录如下：元，作为分录如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权150000贷：实收资本贷：实收资本150000无形资产和其他资产最新（一）取得无形资产一）取得无形资产3、企业自行开发并依法取得的无形资产、企业自行开发并依法取得的无形资产入账价值入账价值注册费、律师费等作为依法申请取得的注册费、律师费等作为
6、依法申请取得的无形资产的入账价值无形资产的入账价值研发阶段发生的费用或损失应在发生当研发阶段发生的费用或损失应在发生当期确认为损益期确认为损益无形资产和其他资产最新 例例7-3：小企业为研制某项专利发生研发：小企业为研制某项专利发生研发费用费用20000元，在申请专利过程中发生专元，在申请专利过程中发生专利登记费利登记费60000元，律师费元，律师费9600元，现小元，现小企业已取得这项专利权，则应做如下分录：企业已取得这项专利权，则应做如下分录：借：无形资产借：无形资产专利权专利权69600贷：银行存款贷：银行存款69600借：管理费用借：管理费用20000贷：银行存款贷：银行存款20000
7、无形资产和其他资产最新（一）取得无形资产一）取得无形资产 接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 (1)(1)捐赠方提供了有关凭据的，如合同，协议，捐赠方提供了有关凭据的，如合同，协议，捐赠方提供了有关凭据的，如合同，协议，捐赠方提供了有关凭据的，如合同，协议，发票，账单等，按凭据上标明的金额加上应支发票，账单等，按凭据上标明的金额加上应支发票，账单等，按凭据上标明的金额加上应支发票，账单等，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。付的相关税费确定。付的相关税费确定。付的相关税费确定。 (2)(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同捐赠方没有提供有关凭
8、据的，按其市价或同捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类或类似无形资产的市场价格作为实际成本。类或类似无形资产的市场价格作为实际成本。类或类似无形资产的市场价格作为实际成本。类或类似无形资产的市场价格作为实际成本。 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值无形资产和其他资产最新5、购入土地使用权、购入土地使用权购买：购买：土地出让金及有关支出予以资本土地出让金及有关支出予以资本行政划拨：行政划拨：有偿转让、出租、抵押、有偿转让、出租、抵押、作价入股或投资时，将补交的土地出让作价入股
9、或投资时，将补交的土地出让金予以资本化金予以资本化（一）取得无形资产一）取得无形资产无形资产和其他资产最新例例7-4：小企业以：小企业以600000元的价格购得一元的价格购得一块荒地的使用权，欲开发建造办公楼一块荒地的使用权，欲开发建造办公楼一幢。幢。则取得土地使用权时，做分录如下：则取得土地使用权时，做分录如下：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权600000贷：银行存款贷：银行存款600000待该土地开发时做如下分录：待该土地开发时做如下分录：借：在建工程借：在建工程600000贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权600000无形资产和其他资产最新摊销期限：摊销期限：不超过
10、受益年限不超过受益年限不超过有效年限不超过有效年限受益年限和有效年限中较短者受益年限和有效年限中较短者不应超过不应超过10年年（二）无形资产摊销二）无形资产摊销无形资产和其他资产最新摊销方法：平均摊销摊销方法：平均摊销例例7-5：小企业前一年取得的一项专利权：小企业前一年取得的一项专利权的有效年限为的有效年限为10年，该专利权入账价值年，该专利权入账价值为为60000元，则月摊销额：元，则月摊销额：无形资产价值无形资产价值(摊销年限摊销年限12)=60000(1012)=500元元会计分录为：会计分录为：借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销500贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权
11、500无形资产和其他资产最新讨论：讨论：无形资产摊销时是否应考虑残无形资产摊销时是否应考虑残值？值？无形资产的摊销与固定资产折旧无形资产的摊销与固定资产折旧有何区别？有何区别？无形资产和其他资产最新（三）无形资产的后续支出三）无形资产的后续支出v发生时计入当期损益发生时计入当期损益无形资产和其他资产最新（四）无形资产的处置和报废四）无形资产的处置和报废v出售出售所得价款“无形资产”相关税费 营业外收入或营业外支出差额无形资产和其他资产最新例例7-6：小企业一专利入账价值为：小企业一专利入账价值为69600元，元，现以现以61000元的价格出售，出售过程中，元的价格出售，出售过程中，发生费用发生
12、费用500元，税金元，税金3050元，作分录如元，作分录如下：下：借：银行存款借：银行存款61000营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失12150贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权69600现金现金500应交税金应交税金营业税营业税3050无形资产和其他资产最新为什么计入为什么计入“ 营业外收入营业外收入”而而不是不是“ 其他业务收入其他业务收入”？ 无形资产和其他资产最新出租：出租：出租收入的确认标准出租收入的确认标准相关的经济利益流入企业。相关的经济利益流入企业。租金收入的金额能够可靠地计量。租金收入的金额能够可靠地计量。无形资产和其他资产最新相关收入相关收入“其他业务收
13、入其他业务收入”账户账户相关费用相关费用-“其他业务支出其他业务支出”账户账户无形资产和其他资产最新 例例7-7：小企业向另一企业转让一项软件：小企业向另一企业转让一项软件的使用权，一次性收费的使用权，一次性收费200000元，不提元，不提供后续服务。营业税率为供后续服务。营业税率为5。小企业应。小企业应确认收入确认收入200000元，元，应交纳的营业税应交纳的营业税=2000005=10000(元元)。会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款200000贷：其他业务收入贷：其他业务收入200000借：其他业务支出借：其他业务支出10000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业
14、税10000无形资产和其他资产最新转销转销转销条件转销条件:是是否否已已被被其其他他新新技技术术等等替替代代，且且已不能为企业带来经济利益已不能为企业带来经济利益是是否否不不再再受受法法律律保保护护，且且不不能能给给企业带来经济利益。企业带来经济利益。无形资产和其他资产最新转销的处理原则转销的处理原则无形资产管理费用无形资产和其他资产最新无形资产核算与税法规定的差异无形资产核算与税法规定的差异自行开发支出自行开发支出税法规定可资本化税法规定可资本化摊销年限（不低于摊销年限（不低于10年年VS不超过不超过10年）年）无形资产和其他资产最新第二节第二节长期待摊费用长期待摊费用 无形资产和其他资产最
15、新定定义义：是是指指小小企企业业已已经经支支出出，但但摊摊销销期期限在限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项费用的各项费用范范围围：包包括括固固定定资资产产大大修修理理支支出出、租租入入固固定定资资产产的的改改良良支支出出等等。应应由由本本期期负负担担的的借借款款利利息息、租租金金等等，不不得得作作为为长长期期待待摊费用处理。摊费用处理。无形资产和其他资产最新长期待摊费用核算要点长期待摊费用核算要点v一般长期待摊费用发生时计入一般长期待摊费用发生时计入“长期长期待摊费用待摊费用”，按期摊销时，转入有关账按期摊销时，转入有关账户户v筹建期间内发生的费用，先在长期待摊筹建期间内发生的费用，先在
16、长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益计入开始生产经营当期的损益w税法：开办费从开始生产经营的次月分税法：开办费从开始生产经营的次月分5年摊销年摊销无形资产和其他资产最新例例7-8：小企业年初对办公用房进行修理，：小企业年初对办公用房进行修理，领用修理备件及维修材料领用修理备件及维修材料200000元元(暂不暂不考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出)，以银行存款，以银行存款支付修理人员工资支付修理人员工资40000元，修理费用总元，修理费用总额额240000元，费用在两年内平均摊销。元，费用在两年内平均摊销。作分录如下：作分录如下：借：长期待摊费用借：长期待摊费用240000贷：材料贷：材料200000银行存款银行存款40000每月摊销分录为：每月摊销分录为：借：管理费用借：管理费用10000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用10000无形资产和其他资产最新思考题思考题你认为还有哪些能够为企业带来未来你认为还有哪些能够为企业带来未来经济利益但目前在财务报告中没有经济利益但目前在财务报告中没有反映的经济资源？你认为应如何解反映的经济资源？你认为应如何解决？决？无形资产和其他资产最新
