收入费用和利润上课件

《收入费用和利润上课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《收入费用和利润上课件（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 11 收入、费用和利润收入、费用和利润中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、费用收入、费用11 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供

2、劳务收入和让渡资产使用权收包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动以及与之以及与之相关相关的其他活动。的其他活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业

3、为完成安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企

4、业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润二、销售商品收入二、销售商品收入（一）确认条件（一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权

5、上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没没有有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；5.相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给

6、购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。 与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给判断企业是否已将商品所有权

7、上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的所有权上的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险风险和报酬，如交款提货方式销售商品。和报酬，如交款提

8、货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式支付手续费方式委委托代销的商品。托代销的商品。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，

9、就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润商品所有权上的主要风险和报酬均未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的企业，

10、也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。

11、在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同

12、的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售

13、出的商品实施有效控制实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。确认收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。的委托代销小区商品房和

14、管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。的委托对软件进行日常

15、管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计

16、量可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。有权转移给购货方的情况。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之

17、后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月， 则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月， 则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.相关的经济利益相关的经济利益很可

18、能很可能流入企业流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）销售商品收入金额的计量（二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允

19、的销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期延期收取收取价款，如价款，如分期收款销售商品分期收款销售商品，实质上具有，实质上具有融资性质融资性质的，应当按的，应当按照应收的合同或协议价款的照应收的合同或协议价款的现值现值确定其公允价值。应收的合同确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其

20、公允价值之间的或协议价款与其公允价值之间的差额差额，应当在合同或协议期间，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销摊销，冲减财务费用。，冲减财务费用。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（三）销售商品收入确认条件的具体运用（三）销售商品收入确认条件的具体运用 1.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：表明不满足收入确认条件的除外： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确）销售商品采

21、用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。入，预收的货款应确认为负债。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 （4）销售商品采用以旧换

22、新方式的，销售的商品应当按照）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销清单时确认收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 2.采用采用售后回购售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格债；回购价格大于大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计

23、入财务费用。息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。理。 3.采用采用售后租回售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 有确凿证据表明认定为有确凿证据表明认定为经营租赁经营租赁的售后租

24、回交易是按照公的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。转成本。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（四）特殊商品销售业务的帐务处理（四）特殊商品销售业务的帐务处理1.（具有融资性质的）分期收款销售商品（具有融资性质的）分期收款销售商品（不考虑增值税因素不考虑增值税因素）在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实

25、现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款应收合同或协议价款的公允价值（折现值）应收合同或协议价款的公允价值（折现值）差额差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例：例：A公司公司2007年年1月月5日向日向B公司售出大型设备一套，协公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分议约定从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2 000万元，合计万元，合计10 000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万万元即可（不考虑增值税因素）。元即

26、可（不考虑增值税因素）。（1）实际利率的计算）实际利率的计算 应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8 000万元，据此可计算万元，据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的实际利率得出将名义金额折现为当前售价的实际利率I为为7.93。 PA（PA，I，n） 8 0002 000（PA，I，5） （PA，I，5）4 用内插法，用内插法，I7.93收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（2）A公司公司2007年年1月月5日销售日日销售日 为了便于与为了便于与B公司结算货款，企业可设置公司结算货款，企业可设置“长期应收款长期应收款”科目核算应收科目核算应收货款的

27、名义金额，货款的名义金额，“未实现融资收益未实现融资收益”科目核算应收货款的名义金额大于科目核算应收货款的名义金额大于其其公允价值之间的差额，公允价值之间的差额，“未实现融资收益未实现融资收益”科目作为科目作为“长期应收款长期应收款”科目科目的备的备抵项目，抵项目，“长期应收款长期应收款”抵减抵减“未实现融资收益未实现融资收益”和和“坏账准备坏账准备”后的余后的余额即为额即为应收款项的摊余成本。本例中应收货款的名义金额应收款项的摊余成本。本例中应收货款的名义金额10 000万元与其公允价万元与其公允价值值8000万元之间的差额万元之间的差额2 000万元，确认为万元，确认为“未实现融资收益未实

28、现融资收益”，在收款期，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。内采用实际利率法摊销，计入当期损益。借：长期应收款借：长期应收款B公司公司 10 000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000万万 未实现融资收益未实现融资收益B公司公司 2 000万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 实际利率法摊销表实际利率法摊销表 单位：万元单位：万元利息收益利息收益A=上期上期D7.93未确认融资收益未确认融资收益B=上期上期B本期本期A本期还款本期还款C未收本金未收本金D=上期上期D本期本期A本期本期C销售日销售日2 0008 000第第1年末年末6341 366

29、2 0006 634第第2年末年末5268402 0005 160第第3年末年末4094312 0003 569第第4年末年末2831482 0001 852第第5年末年末14802 0000合计合计2 00010 000收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（3）第一年末）第一年末 第第5年末年末借：银行存款借：银行存款 20 00万万 贷：长期应收款贷：长期应收款B公司公司 20 00万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益B公司公司 634万万 贷：财务费用贷：财务费用 634万万第第2年末年末借：银行存款借：银行存款 20 00万万 贷：长期应收款贷：长期应收款B公

30、司公司 20 00万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益B公司公司 148万万 贷：财务费用贷：财务费用 148万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 2.商品需要安装和检验（商品需要安装和检验（且此项安装或检验任务是销售合同且此项安装或检验任务是销售合同的的重要重要组成部分组成部分）的销售）的销售 安装完毕并检验合格之后才能确认收入，但如果安装程安装完毕并检验合格之后才能确认收入，但如果安装程序比较简单，则可在发出商品时确认收入。序比较简单，则可在发出商品时确认收入。 收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例：朗能公司例：朗能公司2005年年1

31、2月月5日向晓泽公司销售电梯日向晓泽公司销售电梯3部，合同规定，部，合同规定，晓泽公司在晓泽公司在2005年年12月月25日支付日支付80%的货款，其余的货款，其余20%的货款连同的货款连同安装费待电梯安装完毕并检验合格后支付。电梯总价款安装费待电梯安装完毕并检验合格后支付。电梯总价款1200万，安万，安装费装费80万。万。3部电梯已于部电梯已于2005年年12月月10日运抵晓泽公司，该电梯的日运抵晓泽公司，该电梯的成本成本800万。万。2006年年3月月15日安装完毕。朗能公司的会计处理如下：日安装完毕。朗能公司的会计处理如下：（1）2005年年12月月5日发出电梯时日发出电梯时（2）05年

32、年12月月25日收到日收到80%货款货款（还未安装，此时不能确认收入还未安装，此时不能确认收入）（3）05年年12月月31日计算增值税销项税额日计算增值税销项税额借：发出商品借：发出商品 800万万 贷：库存商品贷：库存商品 800万万借：银行存款借：银行存款 960万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 960万万1200万万 80%借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 204万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204万万用来单独反映未满足收入确认用来单独反映未满足收入确认条件但已发出的商品的成本条件但已发出的商品的成本收入成立，增值税一定成

33、立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立收入成立，增值税一定成立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（4）2006年年3月月15日收到其余的日收到其余的20%货款及安装费货款及安装费（5）2006年年3月月15日收到增值税销项税额日收到增值税销项税额（6）2006年年3月月15日确认销售收入、结转销售成本日确认销售收入、结转销售成本借：银行存款借：银行存款 320万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 320万万1200万万 20%80万万借：银行存款借：银行存款 204万万 贷：应收帐款贷：应收帐款晓

34、泽公司晓泽公司 204万万借：预收帐款借：预收帐款晓泽公司晓泽公司 1280万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1268.376万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11.624万万此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，必须将含税收入折算为不含税收入必须将含税收入折算为不含税收入=80万万（117%）=68.376万万借：主营业务成本借：主营业务成本

35、800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800万万1200万万 68.376万万针对安装费应交纳针对安装费应交纳的增值税销项税额的增值税销项税额68.376万万 17%收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润3.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。收入费用和利润(上 11 收入、费

36、用和利润收入、费用和利润例：例：5月月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成万元，成本本12万元，增值税专用发票已开，税率万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合同约，款未收到，合同约定，如有质量问题，定，如有质量问题，10天内可以退货，天内可以退货，朗能公司不能估计退货的可朗能公司不能估计退货的可能性能性。6月月5日，对方因产品质量退货日，对方因产品质量退货30%。余款退货期满结清。余款退货期满结清。（1）5月月28日，发出商品（日，发出商品（此时不能确认收入此时不能确认收入）（2） 月末，计算增值税销项税额月末，计算增值税销项税额

37、（3）6月月5日，晓泽公司退货日，晓泽公司退货30%借：发出商品借：发出商品 12万万 贷：库存商品贷：库存商品 12万万借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 3.4万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4万万借：库存商品借：库存商品 3.6万万 贷：发出商品贷：发出商品 3.6万万借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 1.02万万20万万 17% 30%20万万 17%收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（4）6月月7日，退货期满，确认收入、

38、结转销售成本日，退货期满，确认收入、结转销售成本借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 14万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14万万针对没有退货的针对没有退货的70%的部分确认收入的部分确认收入20万万 70%借：主营业务成本借：主营业务成本 8.4万万 贷：发出商品贷：发出商品 8.4万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.以支付手续费方式委托代销商品以支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格委托方规定的价格销售，不得自行销售，不得自行改变售价。改变售价。 委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收

39、到代销清单时确认收入。 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例：例： 朗能公司委托晓泽公司销售甲商品朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司件，晓泽公司按每件按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支支付给晓泽公司手续费。该商品成本付给晓泽公司手续费。该商品成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价用

40、发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税元，增值税3400元。元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。具一张相同金额的增值税发票。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润经济交易经济交易与事项与事项朗能公司朗能公司晓泽公司晓泽公司朗能公司朗能公司将甲商品将甲商品交付给晓交付给晓泽公司泽公司 晓泽公司晓泽公司销售商品，销售商品，并向朗能并向朗能公司开具公司开具代销清单代销清单晓泽公司晓泽公司将货款净将货款净额交给朗额交给朗能公司能公司 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 0

41、00 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12000借：银行存款借：银行存款 23400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：应交税费借：应交

42、税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 2000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000借：银行存款借：银行存款 21400 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 21400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 18000 应付帐款应付帐款朗能公司朗能公司 3400 贷：银行存款贷：银行存款 21400 借：销售费用借：销售费用 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 200023400手续费手续费2000收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润5.售后回

43、购（1）概念： 在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。（2）实质： 融资行为。（3）特点： 销售时不做收入处理，二者之间的差额作财务费用在销售与回购其内分期摊销。（4）帐务处理程序：销售时： 不做收入处理，所收到的款项全部作为“其他应付款”处理。在回购之前的期间里： 调整售价与回购价之间的差额，做财务费用处理。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润例： 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），销售商品成本为420万元。按照双方协议

44、，甲一年后以550万元的价格将其购回。乙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元购回该批商品。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（1）2001年7月1日销售商品借：银行存款585 贷：其他应付款 500 应交税费-应缴增值税（销） 85借：发出商品 420万 贷：库存商品 420万（2）假设甲每半年计提利息，则12月31日： 分摊金额=50/2=25万元借：财务费用 25 贷：其他应付款 25收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（3）2002年6月应计提利息：借：财务费用 25 贷：其他应付款 25（4

45、）2002年6月30日回购：借：应交税费-应交增值税（进项税额）93.5 其他应付款 550 贷：银行存款 643.5借：库存商品 420万 贷：发出商品 420万 收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（5）如果考虑城建税、教育费附加：应计提城建税和教育费附加：城建税=85万7%=5.95万教育费附加=85万3%=2.55万借：营业税金及附加8.5 贷：应交税费-应交城建税 5.95 -应交教育费附加2.55收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润课堂作业8： 某房地产企业A于2001年1月5日将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，

46、货款已收到。该房产成本为6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。 2003年1月5日A企业按合同规定将该房产购回。该企业适用营业税税率为5%、城建税税率为7%、教育费附加为3%。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润6.以旧换新销售以旧换新销售 销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。的旧商品作为购进商品处理。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润7.预收货款预收货款 例：例：10月月20日，朗能公司预收晓泽公司货款日，朗能公

47、司预收晓泽公司货款50万元，万元，11月月6日，朗日，朗能公司向晓泽公司发货，价款能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本万，成本60万，朗能公司此时收到万，朗能公司此时收到余款余款30万及增值税万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月月20日预收（部分）货款日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款）发出商品，收到余款30万及增值税万及增值税13.6万万借：银行存款借：银行存款 50万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 50万万借：银行存款借：银行存款 43.6万万 预收帐款预收帐款晓泽公司晓泽公司 50万万 贷：主营业务收入贷：主营业务

48、收入 80万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润8.现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。供的债务扣除。 我国会计实务中对现金折扣按我国会计实务中对现金折扣按总价法总价法处理处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，销售方把给予客户的现金折扣

49、视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理会计上作为财务费用处理 现现金金折折扣扣属属于于财财务务行行为为，根根据据购购销销双双方方的的（合合同同）约约定定，可可以以按按原原应应收收账账款款的的总总额额计计提提折折扣扣（即即对对增增值值税税提提折折扣扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润例：朗能公司在例：朗能公司在2005年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售价共计件，售价共计2万，增值万，增值税税0.34万，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为及早

50、收回货款而在合同中规万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折假定不对增值税计提折扣扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收帐款借：应收帐款 2.34万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.5万万 贷：库存商品贷：库存商品 1.5万万 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银

51、行存款借：银行存款 2.3万万 财务费用财务费用 0.04万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.32万万 财务费用财务费用 0.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.34万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润9.商业折扣商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照收入确认：按照扣除扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定的金额确定收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润1

52、0.销售折让销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认发生在收入确认之后之后的销售折让，应在实际的销售折让，应在实际发生发生时冲减时冲减当当期期的商品销售收入。的商品销售收入。

53、允许对增值税折扣允许对增值税折扣 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。日后事项准则。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例：例：10月月2日，朗能公司销售产品日，朗能公司销售产品10万元，增值税万元，增值税1.7万，款万，款项尚未收到。所售商品成本项尚未收到。所售商品成本7万。万。10月月10日，因产品质量问日，因产品质量问题，对方要求折让题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。折让要求。（1）10月月2日销售商品日销售商品（2）10月月

54、10日发生折让日发生折让借：应收帐款借：应收帐款 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7万万借：主营业务收入借：主营业务收入 4万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.68万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 4.68万万借：银行存款借：银行存款 7.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 7.02万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润11.销售退回销售退回（1）销售退回发生在企业确认收入

55、之前）销售退回发生在企业确认收入之前 只只需需将将已已计计入入“发发出出商商品品”等等科科目目的的商商品品成成本本转转回回“库库存存商商 品品”科目（科目（详见本课件详见本课件“2.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售”例题例题）（2）销售退回发生在企业确认收入之后）销售退回发生在企业确认收入之后 总体原则：只要总体原则：只要不不是资产负债表日后事项产生的销售退是资产负债表日后事项产生的销售退 回，则冲减回，则冲减退货当月退货当月的收入，成本和税金，如的收入，成本和税金，如 果属于果属于日后事项日后事项，则要作为，则要作为调整事项调整事项冲减冲减报告报告 年度年度的收入、成本、

56、税金等。同时也要冲减现的收入、成本、税金等。同时也要冲减现 金折扣或商业折让。金折扣或商业折让。 （详见下页）（详见下页）收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润本年度销售的商品，在本年终了（本年度销售的商品，在本年终了（12月月31日）前退回，冲减日）前退回，冲减退回当月退回当月的销的销售收入、成本、税金。售收入、成本、税金。以前年度销售的商品，在本年度终了（以前年度销售的商品，在本年度终了（12月月31日）前退回，冲减日）前退回，冲减退回当月退回当月的销售收入、成本、税金。的销售收入、成本、税金。(不包括资产负债表日后事项不包括资产负债表日后事项)报告年度或以前年度销售的

57、商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的4月月30日之前）退回，冲减日之前）退回，冲减报告年度报告年度的收入、成本、税金。的收入、成本、税金。资产负债表日资产负债表日 2004.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2005.4.302005.12.31销售商品销售商品2005.6.22退回本年所售商品退回本年所售商品2005.8.22 资产负资产负 债表日债表日2004.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2005.4.30 销售商品销售商品2004.11.28退回退回04年年所售商品所售商品2005.8.22

58、 资产负资产负 债表日债表日2004.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2005.4.30 销售商品销售商品2004.11.28退回退回04年年所售商品所售商品2005.2.162005.12.312005.12.31收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 例：例： 2005年年12月月5日，朗能公司向晓泽公司销售一批商品，售价日，朗能公司向晓泽公司销售一批商品，售价100万，成本万，成本60万，增值税率万，增值税率17%。合同规定的现金折扣条件：。合同规定的现金折扣条件：2/10，n/20（此处假定只对售价计提折扣）。晓泽公司（此处假定只对售价计提折扣）。晓泽

59、公司12月月14日日付清全部货款及税金。付清全部货款及税金。12月月30日朗能公司接到晓泽公司通知，由日朗能公司接到晓泽公司通知，由于产品存在严重质量问题，晓泽公司准备退货。朗能公司开始通过于产品存在严重质量问题，晓泽公司准备退货。朗能公司开始通过与晓泽公司协商以解决问题（与晓泽公司协商以解决问题（所以所以1212月月3131日，未办理退货手续日，未办理退货手续），），但直至但直至2006年上半年，双方协商未成，晓泽公司全部退货。假定年上半年，双方协商未成，晓泽公司全部退货。假定朗能公司朗能公司2006年年2月月28日完成日完成2005年度的所得税汇算清缴。朗能公年度的所得税汇算清缴。朗能公司

60、司2005年度财务报告的批准报出之日为年度财务报告的批准报出之日为2006年年4月月30日。朗能公司日。朗能公司的会计处理如下：的会计处理如下：收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（1）2005年年12月月5日，销售商品日，销售商品（2）2005年年12月月14日，收回货款日，收回货款借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 60万万 贷：库存商品贷：库存商品 60万万借：银行存款借：银行存款 115万万 财务

61、费用财务费用 2万万 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 117万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（3.1）如果朗能公司于）如果朗能公司于2006年年5月月12日日收到晓泽公司的退货收到晓泽公司的退货借：主营业务收入借：主营业务收入 100万万 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万 贷：银行存款贷：银行存款 115万万 财务费用财务费用 2万万借：库存商品借：库存商品 60万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 60万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（3.2）如果朗能公司于）如果朗能公司于2006年年

62、1月月27日日收到晓泽公司的退货收到晓泽公司的退货 按资产负债表日后事项的调整事项进行处理，涉及到按资产负债表日后事项的调整事项进行处理，涉及到损益的事项，通过损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。 资资产产负负债债表表和和利利润润（及及利利润润分分配配）表表均均是是以以权权责责发发生生制制为为基基础础编编制制的的，所所以以可可以以根根据据资资产产负负债债表表日日后后事事项项中中的的调调整整事事项项来来调调整整资资产产负负债债表表和和利利润润表表，以以反反映映经经过过资资产产负负债债表表日日后后事事项项证证明明或或调调整整的的真真实实的的财务状况和经营成果。财

63、务状况和经营成果。 但现金流量表是以现金收付制为基础编制的，它是严格的以现金的实但现金流量表是以现金收付制为基础编制的，它是严格的以现金的实 际际收收付付作作为为其其表表表表项项目目金金额额的的编编制制基基础础的的，所所以以，如如果果资资产产负负债债表表日日后后事事项项涉涉及及到到货货币币资资金金的的收收支支（例例如如本本例例中中的的05年年的的销销售售，06年年1月月发发生生退退货货，朗朗能能公公司司于于06年年1月月向向晓晓泽泽公公司司退退付付货货币币资资金金），它它也也只只能能影影响响涉涉及及到到货货币币资资金金收收支支的的当当期期（如如本本例例中中的的06年年）的的现现金金流流量量表表

64、的的金金额额，而而不不会会影影响响报报告告年年度度的的现现金金流流量量表表的的金金额额。所所以以资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的调调整整，只只能能调调整整报报告告年年度度的的资资产产负负债债表表、利利润润及及利利润润分分配配表表，而而不不能调整报告年度的现金流量表。能调整报告年度的现金流量表。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 98万万 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 115万万调减的主营业务收入调减的主营业务收入100万万调减的财务费用调减的

65、财务费用2万万此处本应贷记此处本应贷记“银行存款银行存款”以反映银行存款需退还给晓泽公司，但此处编制的调整分录是为了调整以反映银行存款需退还给晓泽公司，但此处编制的调整分录是为了调整2005年度年度的资产负债表和利润及利润分配表的，若此处贷记的资产负债表和利润及利润分配表的，若此处贷记“银行存款银行存款”则会使则会使2005年度资产负年度资产负债表的债表的“货币资金货币资金”项目发生变化，但在对资产负债表日后事项进行调整时，现金流量表是不能调项目发生变化，但在对资产负债表日后事项进行调整时，现金流量表是不能调整的，这样就造成了调整后的整的，这样就造成了调整后的2005年度资产负债表中的年度资产

66、负债表中的“货币资金货币资金”这一报表项目与现金流量表这一报表项目与现金流量表中的中的“现金现金”项目不符。因此，此处用项目不符。因此，此处用“应收帐款应收帐款”代替代替“银行存款银行存款”，不动，不动2005年资产负债表中的年资产负债表中的“货币资金货币资金”项目，从而保证调整后的项目，从而保证调整后的2005年度资产负债表年度资产负债表“货币资金货币资金”项目金额与现金流量表的项目金额与现金流量表的“现金现金”项目金额一致。项目金额一致。另一方面，既然在另一方面，既然在06年年1月份发生了销售退回，则月份发生了销售退回，则05年年12月月14日收到的货款就不应由朗能公司享日收到的货款就不应

67、由朗能公司享有，其由此就变成了朗能公司从晓泽公司处收到的暂收款项，它构成了朗能公司对晓泽公司的一有，其由此就变成了朗能公司从晓泽公司处收到的暂收款项，它构成了朗能公司对晓泽公司的一项负债，此处通过贷记项负债，此处通过贷记“应收帐款应收帐款晓泽公司晓泽公司”以反映这项负债。所以，此处的贷记以反映这项负债。所以，此处的贷记“应收帐款应收帐款晓泽公司晓泽公司”，既可以理解为：以朗能公司上述的暂收款项来冲减朗能公司对晓泽公司的债权；，既可以理解为：以朗能公司上述的暂收款项来冲减朗能公司对晓泽公司的债权；也可以将其直接理解为朗能公司因为从晓泽公司处暂收款项而形成的对晓泽公司的一项负债。也可以将其直接理解

68、为朗能公司因为从晓泽公司处暂收款项而形成的对晓泽公司的一项负债。借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 115万万 贷：银行存款贷：银行存款 115万万注意：此分录属于注意：此分录属于2006年度年度的会计分录，的会计分录，不不属于对属于对2005年度年度的调整分录。所以，的调整分录。所以，不不能据其调整能据其调整05年度的财务报告。年度的财务报告。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润借：库存商品借：库存商品 60万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60万万借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 12.54万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整

69、 12.54万万(98万万60万万) 33% 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 25.46万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 25.46万万借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2.546万万 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2.546万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润需要调整需要调整2005年度年度的资产负债表、利润表、利润分配表的资产负债表、利润表、利润分配表 资产负债表资产负债表调增存货调增存货 60万万调减应收帐款调减应收帐款 115万万调减应交税金调减应交税金 17+12.54=29.54万万调减盈余公积调

70、减盈余公积 2.546万万调减未分配利润调减未分配利润 22.914万万 利润及利润分配表利润及利润分配表调减主营业务收入调减主营业务收入 100万万 调减主营业务成本调减主营业务成本 60万万调减财务费用调减财务费用 2万万调减所得税调减所得税 12.54万万调减净利润调减净利润 25.46万万调减调减“提取法定盈余公积提取法定盈余公积” 2.546万万调减未分配利润调减未分配利润 22.914万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润三、提供劳务收入三、提供劳务收入 企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当

71、采用完工百分比法确认提供劳务收入。的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（四）交易中已发生和将发生

72、的成本能够可靠地计量。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价

73、款不公确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。当期提供劳务收入当期提供劳务收入 当期提供劳务成本当期提供劳务成本 劳务收劳务收入总额入总额完工进度完工进度以前会计期间累计以前会计期间累计已确认劳务收入已确认劳务收入提供劳提供劳务估计务估计总成本总成本完工进度完工进度以前会计期间累计以前会计期间累计已确认劳务成本已确认劳务成本收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 企业在资产负债表日提供劳务交易结果企业在资产负债表日提供劳务交易结果不不能够可靠估计能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够

74、得到补偿的，按照已经发（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同相同金额结转劳金额结转劳务成本。务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，经发生的劳务成本计入当期损益，不不确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够

75、区分且能够单独计量务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分不不能够区分，或虽能区分但能够区分，或虽能区分但不能够单独计量不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部全部作为作为销售商品销售商品处理。处理。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确

76、认条件的，应按规定确认收入： （一）安装费（一）安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （二）宣传媒介的收费（二）宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 （三）为特定客户开发软件的收费（三）为特定客户开发软件的收

77、费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 （四）包括在商品售价内可区分的服务费（四）包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入。在提供服务的期间内分期确认收入。 （五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。项应合理分配给每项活动，分别确认收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 （六）申请入会费和会员费只允许取得会

78、籍（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 （七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始在交付资产或转移

79、资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 （八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润帐务处理：帐务处理： 企业发生的各项劳务成本企业发生的各项劳务成本 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料 结转劳务的成本结转劳务的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成

80、本收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 某企业于某企业于2007年年10月月5日为客户订制一项软件，工期大约日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入个月，合同总收入4 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已发生日已发生成本成本2 200 000元，预收账款元，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软元。预计开发完整个软件还将发生成本件还将发生成本800 000元。元。2007年年12月月31日经专业测量师测日经专业测量师测量，软件的开发程度为量，软件的开发程度为60。2007年确认的收入年确认的收入劳务总收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已

81、确认的收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 000元元6002 400 000（元）（元）2007年确认的费用年确认的费用劳务总成本劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）（元）收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润该企业应做分录如下：该企业应做分录如下： 发生成本时：发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 000预收款项时：预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款贷：预

82、收账款 2 500 000确认收入：确认收入： 借：预收账款借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 400 000结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 800 000发生的成本为发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本元，扣除已结转的成本1 800 000元，元，余额余额400 000元应并入年度资产负债表元应并入年度资产负债表“存货存货”项目内反映。项目内反映。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 A企业于企业于2007年年11月受托为月受托为B企业培训一批学员

83、，培训期企业培训一批学员，培训期为为6个月，个月，11月月1日开学。双方签订的协议注明，日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付企业应支付培训费总额为培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付。元，分三次支付，第一次在开学时预付。第二次在培训期中间，即第二次在培训期中间，即2008年年2月月1日支付，第三次在培训日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付结束时支付。每期支付20 000元。元。B企业已在企业已在11月月1日预付第日预付第一期款项。一期款项。2007年年12月月31日，日，A企业得知企业得知B企业当年效益不企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没

84、有把握。好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此因此A企业只将已经发生的培训成本企业只将已经发生的培训成本30 000元中能够得到补偿元中能够得到补偿的部分（即的部分（即20 000元）确认为收入，并将发生的元）确认为收入，并将发生的30 000元成本元成本全部确认为当年费用。全部确认为当年费用。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润A企业应做如下会计分录：企业应做如下会计分录：2007年年11月月1日，收到日，收到B企业预付的培训费时：企业预付的培训费时： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：预收账款贷：预收账款 20 000A企业发生成本时：企

85、业发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 0002007年年12月月31日，确认收入并结转成本：日，确认收入并结转成本： 借：预收账款借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 30 000收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用

86、权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的金额能够可靠地计量。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。和实际利率计算确定。 收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润例：某银行例：某银行1998年年10月月1日向某企业贷款日向某企

87、业贷款100万元，贷款期万元，贷款期1年，年利率年，年利率6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。息收入。（1）98年年10月月1日贷出款项时日贷出款项时（2）每季应确认利息收入）每季应确认利息收入=100万万6% 312=1.5万万（3）99年年10月月1日到期收回贷款时日到期收回贷款时借：贷款借：贷款 100万万 贷：吸收存款贷：吸收存款 100万万借：应收利息借：应收利息 1.5万万 贷：利息收入贷：利息收入 1.5万万借：吸收存款借

88、：吸收存款 106万万 贷：贷款贷：贷款 100万万 应收利息应收利息 6万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二二）使使用用费费收收入入金金额额，按按照照有有关关合合同同或或协协议议约约定定的的收收费费时时间间和方法计算确定。和方法计算确定。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且）如果合同协议规定使用费一次支付，且不不提供后期服提供后期服务，则应视同该项资产的销售务，则应视同该项资产的销售一次一次确认收入。确认收入。 例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性收费收费40万元，万元，不不提供后续服务。（不考

89、虑相关税费）提供后续服务。（不考虑相关税费）借：银行存款借：银行存款 40万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务提供后续服务，则应在合同协议规定的有效期内则应在合同协议规定的有效期内分期分期确认收入。确认收入。 例：朗能公司修建一条马路，取得例：朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将收费年收费权，现将收费权转让给晓泽公司，时间为权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓泽公司一次年。合同规定，晓泽公司一次性向朗能公司支付性向朗能公司

90、支付100万元。朗能公司每年负责公路的维修保万元。朗能公司每年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）养。（不考虑相关税费）（1）朗能公司收到款项时）朗能公司收到款项时（2）每期每期确认收入时确认收入时借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：预收帐款贷：预收帐款 100万万借：预收帐款借：预收帐款 10万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（3）如果合同规定）如果合同规定分期分期支付使用费的，则应按合同规定的收支付使用费的，则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分

91、期分期确认收确认收入。入。 例：朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让例：朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让期为期为5年，每年收取使用费年，每年收取使用费6万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）朗能公司朗能公司每年每年应确认收入应确认收入6万元万元借：银行存款等借：银行存款等 6万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽公司每年年末按销售收入的公司每年年末按销售收入的10%支付朗能公司使用费，使用支付

92、朗能公司使用费，使用期期10年。假定第一年晓泽公司销售收入年。假定第一年晓泽公司销售收入100万元，第二年销万元，第二年销售收入售收入150万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）（1）第一年年末确认使用费收入）第一年年末确认使用费收入=100万万10%=10万万（2）第二年年末确认使用费收入）第二年年末确认使用费收入=150万万10%=15万万借：银行存款等借：银行存款等 10万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10万万借：银行存款等借：银行存款等 15万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15万万收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润五、其他业务收入五、其

93、他业务收入 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性资产交换或债务重组等实现的收入。用材料进行非货币性资产交换或债务重组等实现的收入。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 第二节第二节 费用费用一、营业成本一、营业成本（一）主营业务成本（一）主营业务成本 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。的成本。借：主营业务成本借：

94、主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 劳务成本劳务成本收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）其他业务成本（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费相关税费，在，在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算

95、。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 周转材料周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润二、营业税金及附加二、营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。资源税和教育费附加等相关税费。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润三、期间费用三、期间费用（一）管理费用（一）管理费用 企业

96、为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问贴、会议费和差旅费等）

97、、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。费等。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润企企业业在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费，包包括括人人员员工工资资、办办公公费费、培培训训费费、差差旅旅费费、印印刷刷费费、注注册册登登记记费费以以及及不不计计入入固固定定资资产产价值的借款费用等在实际发生时价值的借款费用等在实际发生时借：管理费用借：管理费用开办费

98、开办费 贷：银行存款等贷：银行存款等收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润发发生生的的办办公公费费、水水电电费费、业业务务招招待待费费、聘聘请请中中介介机机构构费费、咨咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用询费、诉讼费、技术转让费、研究费用按按规规定定计计算算确确定定的的应应交交矿矿产产资资源源补补偿偿

99、费费、房房产产税税、车车船船使使用用税、土地使用税、印花税税、土地使用税、印花税借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 研发支出等研发支出等借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）销售费用（二）销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商

100、品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广 告费、运输费、装卸费等费用告费、运输费、装卸费等费用企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪 酬、业务费等经营费用酬、业务费等经营费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金、银行

101、存款贷：库存现金、银行存款借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（三）财务费用（三）财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产为购建或生产满足资本化条件满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在的资产发生的应予资本化借款费

102、用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算，不在等科目核算，不在“财务费用财务费用”科目核算。科目核算。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润企业发生的财务费用企业发生的财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 未确认融资费用未确认融资费用借：银行存款借：银行存款 应付账款等应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润四、资产减值损失四、资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失计提各项资

103、产减值准备所形成的损失 期末，应将期末，应将“资产减值损失资产减值损失”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科科目，结转后目，结转后“资产减值损失资产减值损失”科目无余额。科目无余额。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷款损失准备等贷款损失准备等收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润五、公允价值变动损益五、公允价值变动损益 企业交易性金融资产、交易性金融负债，以

104、及采用公允价企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在失，也在“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算。科目核算。 期末，应将期末，应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目余额转

105、入科目余额转入“本年利本年利润润”科目，结转后科目，结转后“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目无余额。科目无余额。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额的差额账面余额的差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润六、利得和损失六、利得和损失（一）

106、营业外收入（一）营业外收入 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、重组利得、政府补助政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。、盘盈利得、捐赠利得等。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）营业外支出（二）营业外支出 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏

107、损失等。收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 第三节第三节 利润利润一、利润核算一、利润核算 利润利润=收入费用利得损失收入费用利得损失收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 其他业务收入其他业务收入 管理、销售、财务费用管理、销售、财务费用 营业外支出营业外支出 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 资产减值损失资产减值损失 营业外收入营业外收入 所得税费用所得税费用1-11月末，月末，当年当年累计发生的亏损累计发生的亏损1-11月末，月末，当年当年累计实现的利润累计实现的利润12月月31日，将本年实现的净利润转日，将本年实现的净利润转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的贷的贷方方12月月31日，将本年发生的净亏损转日，将本年发生的净亏损转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借的借方方收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 本年利润本年利润应付股利应付股利收入费用和利润(上 11 收入、费用和利润收入、费用和利润收入费用和利润(上