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1、第二章 会计的核算方法为了全面、准确的反映企业的财务状况和经营成果，达到会计信息质量的要求，会计工作必须遵循会计核算的方法，从设置账户开始，复式记账、审核和填制会计凭证、登记账薄、成本计算、财产清查，直至编制会计报表，依次完成。会计的核算方法会计核算方法体系对账原始数据加工处理信息输出会计的核算方法第一节 账户1.账户的意义和作用1.1账户的意义q账户是根据会计科目设立的，对各项经济业务进行分类、系统和连续的记录，以反映各项经济业务的增减变化。1.2账户的作用q有助于正确理解复式薄记系统q为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类q能够提供静态和动态的核算资料会计的核算方法2.账户设置的原则q所
2、谓账户设置，是指对会计的内容预先设计和提供的科学分类，以及对这种分类的使用程序（包括账户的结构、登记方法的规定）。账户设置是会计核算的一个专门方法，是使复式记账发挥作用的关键。账户设置，一般应遵循以下几项原则：便于记清账目 适应会计主体业务的需要有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息有利于加强一个单位的内部管理既要具有一定的灵活性，又要保持相对的稳定性会计的核算方法3.账户名称会计科目q会计科目简称科目，是指在企业会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学分类。3.1会计科目根据不同标准的划分，可以分不同种类资产
3、类会计科目；负债类会计科目；所有者权益类会计科目收入类会计科目；费用类会计科目；利润类会计科目3.2会计科目按反映经济内容的详细程度分类，一级科目（又叫总分类科目、总目）二级科目（又叫子目、类目）三级科目（又叫明细科目）会计的核算方法4.账户的结构4.1账户的一般结构（T型结构）q主要内容有：账户名称（会计科目）；年、月、日（登记日期）；登记凭证号；摘要；借方登记额（栏）；贷方登记额（栏）；借或贷方向（栏）；余额。q在账户登记中，到底哪一方表示增加？哪一方表示减少？应账户的性质而定。资产和费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少。而负债，所有者权益、收入和净損益（利润）类账户，贷方表示增加，借方
4、表示减少。(左方）账户名称（会计科目）（右方）会计的核算方法4.2借贷记账法下的账户结构q 借贷记账法以借、贷为记账符号来反映资金的增减变化。在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即性质来确定。4.2.1资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户q 资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方
5、）=期初余额（贷方）+贷方本期发生额-借方本期发生额会计的核算方法4.2.2成本类账户和损益类账户的结构 其以上账户基本结构见如下所示 (单位：万元) 借 资产、费用类账户 贷期初余额42本期增加数120本期减少数57500350438100本期增加合计1058本期减少合计507期末余额593会计的核算方法 借 负债、所有者权益、收入和净損益类账户 贷（单位：万元）期初余额20本期增加数350本期减少数240700120600480本期增加合计1650本期减少合计840期末余额830会计的核算方法借贷记账法的账户结构账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额资产类账户资产的增加资产的减少余额在借
6、方权益类账户权益的减少权益的增加余额在贷方成本类账户成本的增加成本的减少一般无余额，若有在借方收入类账户收入的减少或转销收入的增加无余额费用、损失类账户费用、损失的增加费用、损失的减少或转销无余额会计的核算方法5.账户的分类q 账户分类，就是按照一定的标准对全部账户进行分组。账户分类有助于理解各账户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立账户体系，并正确使用这些账户。5.1 账户按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户損益类账户会计的核算方法5.2 账户按用途和结构分类5.2.1盘存账户借方盘存账户贷方期初余额-期初财产物发生额-本期财产物或货币资金结存额质或货币资金减少
7、额发生额-本期财产物资或货币资金增加额期末余额-期末财产物资或货币资金的结存额盘存类账户的结构会计的核算方法5.2.2资本账户借方资本账户贷方发生额-本期资本和公期初余额-期初资本和积金的减少额公积金实有额发生额-本期资本和公积金的增加额期末余额-期末资本和公积金实有额资本账户的结构会计的核算方法5.2.3结算账户债权结算账户借方债权结算账户贷方期初余额-期初尚未收回发生额-本期应收款项的应收款项或预付款项或预付款项的减少额发生额-本期应收款项或预付款项的增加额期末余额-期末尚未收回的应收款或预付款项债权结算账户的结构会计的核算方法债务结算账户借方债务结算账户贷方发生额-本期借入款项、应期初余
8、额-期初结欠的付款项或预收款项的减少额借入款项、应付款项或预收款项的数额发生额-本期借入款项、应付款项或预收款项的增加额期末余额-期末结欠的借入款项、应付款项或预收款项的数额债务结算账户的结构会计的核算方法5.2.4期间账户期间收入账户（结构图）借方期间收入账户贷方发生额-收入的减少数、结发生额-归集本期内各项转到“本年利润”账户的数额收入的发生数期间费用账户（结构图）借方期间费用账户贷方发生额-归集本期内各项发生额-冲减的费用、结转费用的发生数到“本年利润”账户的数额会计的核算方法5.2.5跨期摊提账户5.2.6成本计算账户（结构图）借方成本计算账户贷方期初余额-期初尚未完成发生额-结转已完
9、成某个某个经营阶段的成本计算经营阶段的成本计算对象对象的实际成本的实际成本发生额-汇集经营过程某个阶段发生的全部费用额期末余额-尚未完成该阶段的成本计算对象的实际成本会计的核算方法5.2.7财务成果账户（结构图）借方财务成果账户贷方发生额-转入的各项费用发生额-转入的各项收入（或）期末-发生的亏损期末余额-实现的净利润总额5.2.8调整账户抵减账户附加账户抵减附加账户会计的核算方法&资产抵减账户与被抵减账户的关系借方被抵减资产账户贷方余额-资产的原始数额借方资产抵减账户贷方余额-资产的抵减数额&权益抵减账户与被抵减账户的关系借方被抵减权益账户贷方余额-权益的原始数.借方权益抵减账户贷方余额-权
10、益的抵减数额会计的核算方法5.2.9集合分配账户借方集合分配账户贷方发生额-汇集本期生发生额-分配到有关产过程中发生的间成本计算对象中的费接费用数额用数额集合分配账户的结构会计的核算方法账户按用途和结构的分类账户盘存账户资本账户结算账户期间账户跨期摊提账户成本计算账户集合分配账户财务成果账户调整账户会计的核算方法5.3账户按提供指标的详细程度分类5.3.1总分类账户5.3.2明细分类账户总分类账户与明细分类账户总分类账户（一级账户）明细分类账户二级账户明细账户（三级账户）原材料原料及主要材料辅助材料角钢燃料油漆汽油润滑油煤圆钢碳钢会计的核算方法第二节 借贷记账法&借贷记账法也称借贷复式记账法。
11、所谓复式记账法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一闭经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记。而借贷记账法，正是以“借”和“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来登记经济业务的一种复式记账法。借贷复式记账法，是目前世界各国通用的一种复式记账法，也是我国现在普遍采用的记账方法。会计的核算方法复式记账法介绍l1、作用：l（1）全面系统反映经济业务情况；l（2）能够进行有效的控制；l（3）能及时、迅速地找出错误；l2、原理：l（1）依据“资产负债所有者权益”的恒等
12、关系进行记账；l3、原则：l（1）记账基础是会计恒等式；l（2）每一笔经济业务必须记入两个或两个以上的账户；l（3）某个时期的全部账户记录总额必须相等；会计的核算方法l4、分类：l（1）借贷记账法：国际通用；l（2）增减记账法：1993年7月1日后在企业会计中停止使用；l（3）收付记账法：1993年7月1日后在企业会计中停止使用；l5、重点：l（1）账户的对应关系；l（2）会计分录；la)简单式：一借一贷lb)复合式：一借多贷，或一贷多借；会计的核算方法1.记账符号& 如前所述，“借”或“贷”两字为借贷记账法的专用记账符号。其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其
13、原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记账法在国际上的广泛流行，借（Debit，简称Dr.）和贷（Credit，简称Cr）两字已成为通用的国际商业语言。会计的核算方法2.记账规则2.1会计事项类型与记账规则&记账规则是指各种记账方法的规律性。我们知道，借贷记账法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎第一章第五节所述的四种类型，会计的核算方法2.2记账规则的应用会计分录&为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每比经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。编制会
14、计分录，必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的账户及其余额。会计分录是账户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，乃至影响到会计信息的质量。会计的核算方法3.试算平衡& 在一定的记账方法下，运用规定的记账规则在账户记录经济业务的过程中，可能发生这样或那样的人为错误。为此，任何一种记账方法都必须确定科学的、简便的、用与检查和验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误的原因，即时予以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。3.1余额平衡 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 资产总额=负债总额+所有者权益总额3.2发生额平 全部账户借方本期发生额合计=全
15、部账户贷方本期 发生额合计会计的核算方法第三节 会计循环& 会计循环即是指企业在一个会计期间内，必须根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记账簿并进行试算平衡，经过调整结清各账户的记录，最后编制出会计报表的程序。会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。会计的核算方法1.审核和填制会计凭证1.1原始凭证的内容、种类和审核1.1.1原始凭证的基本内容 填制单位的名称； 原始凭证的名称； 填写凭证的日期； 对外凭证要有接受单位的名称； 经济业务的内容摘要； 经济业务所涉及的财物数量和金额； 经办人员的签名或盖章。会计的核算方法1.1.2原始凭证的种类自制原始凭证；外来原始
16、凭证1.1.3原始凭证的审核1.2记账凭证的内容、种类和审核1.2.1记账凭证的内容& 基本内容一般应包含以下几方面：&（1）凭证的名称；&（2）填制凭证的日期和编号；&（3）经济业务的内容摘要；&（4）应借、应贷会计科目的名称，包括一级科目、二级科目和明细科目的名称和金额；&（5）所附原始凭证的张数；&（6）制证、审核、记账等有关人员签名或盖章；&（7）记账备注会计的核算方法1.2.2记账凭证的种类1.2.3记账凭证的审核&审核的主要内容有：&（1）是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与张数是否与记账凭证相符；&（2）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰；&（3）有关项目
17、是否填写齐全、有关人员是否签名或盖章。总之，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的，又是登记账簿的依据。会计的核算方法2.登记账薄2.1账薄的种类2.1.1序时账簿&序时账簿是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、连续登记的账簿，也称日记账v两栏式日记账v多栏式日记账会计的核算方法2.1.2分类账v总分类账的格式和登记方法v明细分类账的格式&明细分类账的格式有三种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账；2.1.3备查账薄 除此之外，账簿还可以按其外表形式分类，分为定本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿会计的核算方法2.
18、2总分类账户和明细分类账户的平行登记 2.2.1同时登记*对同一经济业务，在同一会计期间，既要记入有关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不能漏记和重记*2.2.2增减变动方向相同*总分类账户如登记增加额，明细分类账户也应登记增加额；总分类账户如登记减少额，明细分类账户也应登记减少额会计的核算方法2.2.3金额相等*将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，则记入总分类账户的金额，应与记入几个明细分类账户的金额之和相等3.试算表与试算平衡通过编制试算平衡表检查分类账的借方余额与贷方余额是否相等，为会计报表的编制准备必要的资料。错账更正法会计的核算方法4.调整、对账和结账例：参见本章例1-例
19、7，假设吉澳公司1月份只发生上述几笔经济业务且上年年末（2000.12.31）简化的资产负债表见表2-21。表2-21第一步：检查原始凭证（或原始凭证汇总表），并根据审核无误的原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证（以会计分录簿代替，见表2-22）。表2-22第二步：登记会计账簿。企业可以定期根据“T”型账户汇总的结果，登记总帐。会计的核算方法第三步，根据有关资料，进行成本计算。这部分内容将在以后章节中介绍。另外，可以参考成本会计学中的相关内容。第四步，将总帐与明细帐进行核对。第五步，采用一定方法进行财产清查，并与账簿记录进行核对。第六步，编制试算平衡表（见表2-24），作为编制会计报表的基
20、础。第七步，根据试算平衡表编制会计报表（此处仅介绍资产负债表（见表2-25）与损益表（见表2-26）。综上所述，可以用图2-20来反映一个完整的会计循环。 会计的核算方法会计循环过程示意图 由此可见，会计循环只不过是一个相对简单的会计程序。但是，我们不能混淆这个程序的次序与会计知识的相似性。这里要强调的是对于会计信息的使用者与决策者来说，一定程度地熟悉会计概念和过程，固然是必要的，但更重要的是对于会计信息的理解。会计的核算方法思 考 题1.简述会计科目与账户的联系与区别。2.什么叫复式记账法？它的优点有那些？3.为什么“有借必有贷，借贷必相等”？4.简要说明账薄的种类，为什么要平衡记账？5.为
21、什么要编制试算表，怎样试算平衡？6.概述会计循环的简单过程。会计的核算方法图图2-20 2-20 会计循环过程示意图会计循环过程示意图原始凭证（或原始凭证汇总表）记账凭证会计报表财产清查明细账总分类账日记账成本计算试算平衡注“”表示相互核对会计的核算方法4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPe
22、MbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x
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26、PdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A
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28、MbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+y
29、(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3C0u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfN
30、cK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%WkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r
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