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1、十章会计报表Accountingstatements Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life, there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望财务会计报告财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息财务状况和某一会计期间的经营成
2、果、现金流量等会计信息财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件的文件的文件的文件财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表负债表、利润表、现金流量表等报表负债表、利润表、现金流
3、量表等报表负债表、利润表、现金流量表等报表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表报表报表报表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表利润表是指反映企业
4、在一定会计期间的经营成果的会计报表现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表物流入和流出的会计报表物流入和流出的会计报表物流入和流出的会计报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等对未能在这些报表中列示项目的
5、说明等对未能在这些报表中列示项目的说明等对未能在这些报表中列示项目的说明等财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告会计报表会计报表会计报表会计报表会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料利润表利润表资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表( (所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表) )财务会计报告作用财务会计报告作用有助于财务会计报告使用
6、者了解企业的财财务会计报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量,并据以作出并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。经济决策、进行宏观经济管理。有助于考核企业管理层经济责任的履行情况会计信息有助于企业管理层加强经营管理、提高经济效益10.1 会计报表的意义、种类和编制要求 一、会计报表的意义一、会计报表的意义1.1.概念：根据日常核算概念：根据日常核算资料进行加工、整理、资料进行加工、整理、汇总，定期编制而成，汇总，定期编制而成，用以总括反映企业单用以总括反映企业单位的财务状况、经营位的财务状况、经营成果和现金流动的表成果和现金流动的表格式文件。格式文件。2.2.
7、作用：对日常核算资作用：对日常核算资料（账簿）加工、整料（账簿）加工、整理和汇总，为报表使理和汇总，为报表使用者提供会计信息资用者提供会计信息资料；有利于政府进行料；有利于政府进行宏观调控，实现经济宏观调控，实现经济稳定与发展有序；促稳定与发展有序；促进社会资源的有效配进社会资源的有效配置和资金合理流动。置和资金合理流动。二、会计报表的种类1.按其服务对象分2类：对外报送的会计报表：3张主表对内报送的会计报表2.按其编制时间分为：月报、季报、年报（现金流量表）3.按其编制单位分为：基层报表汇总报表三、会计报表的编制要求 真实性真实性完整性完整性可比性可比性及时性及时性明晰性明晰性10.2 利润
8、表(thestatementofprofitandloss)一、利润表的概念及作用一、利润表的概念及作用一、利润表的概念及作用一、利润表的概念及作用1.1.概念：又称损益表概念：又称损益表概念：又称损益表概念：又称损益表(the income statement)(the income statement)收益表收益表收益表收益表(the earnings report)(the earnings report)利润表是指反映企业在一定会计利润表是指反映企业在一定会计利润表是指反映企业在一定会计利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表期间的经营成果的会计报表期间的经营成果的会计报表
9、期间的经营成果的会计报表根据各个损益类账户的发生根据各个损益类账户的发生根据各个损益类账户的发生根据各个损益类账户的发生额编制额编制额编制额编制动态报表动态报表动态报表动态报表2.2.作用作用了解净利润实现及构成情况了解净利润实现及构成情况分析盈利能力和亏损原因分析盈利能力和亏损原因内、外部使用者内、外部使用者国家经济管理部门国家经济管理部门二、利润表的结构2 2种种单步式单步式：合并同类项：合并同类项多步式多步式：分层次、步：分层次、步骤计算中间项目骤计算中间项目利润表至少应当单独列示的项目利润表至少应当单独列示的项目营业收入营业收入(主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入)减减
10、:营业成本营业成本(主营业务成本主营业务成本+其他业务成其他业务成本本) 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用加加:投资收益投资收益减减:所得税费用所得税费用 净利润净利润二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-“-” ”号填列）号填列）号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：其中：其中：非流动资产处置损非流动资产处置损非流动资产处置损非流动资产处置损失失失失 三、利润总额（亏损总额三、利润总额（亏损
11、总额三、利润总额（亏损总额三、利润总额（亏损总额以以以以“-”“-”号填列）号填列）号填列）号填列） 减：减：减：减：所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 四、四、四、四、净利润净利润净利润净利润（净亏损以（净亏损以（净亏损以（净亏损以“-“-” ”号填列）号填列）号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益：五、每股收益：五、每股收益： 三、利润表的编制方法根据当月结转根据当月结转“ “本年本年利润利润” ”账户的损益类账户的损益类账户（收入、费用账账户（收入、费用账户）的发生额填列；户）的发生额填列；根据当月转入根据当月转入“ “本年本年利润利润” ”账户的数字编账户的数字编制制10.
12、3 资产负债表一、资产负债表的概念和作用概念：是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表根据账户期末余额填列，属于静态报表作用：了解企业资产、负债和所有者权益的构成情况 / 有助于投资者和债权人解释、评价、预测偿债能力/财务弹性/经营业绩资资 产产 负负 债债 表表资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的结构 资产资产资产资产 金额金额金额金额 权益权益权益权益 金额金额金额金额 流动资产流动资产流动资产流动资产 流动负债流动负债流动负债流动负债 固定资产固定资产固定资产固定资产 长期负债长期负债长期负债长期负债 长期资产长期资产长期资产长期资产 所有者权益所有者权益所
13、有者权益所有者权益 无形资产无形资产无形资产无形资产 资产总计资产总计资产总计资产总计 权益总计权益总计权益总计权益总计资产负债表会企01表编制单位:年月日单位:元资产资产资产资产期末余额期末余额期末余额期末余额 年初余额年初余额年初余额年初余额 负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益）负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额期末余额期末余额期末余额 年初余额年初余额年初余额年初余额 流动资产：流动资产：流动资产：流动资产： 流动负债：流动负债：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金货币资金货币资金 短期借款短期借款短期借款短期借款 交易性金融
14、资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据应收票据应收票据 应付票据应付票据应付票据应付票据 应收账款应收账款应收账款应收账款 应付账款应付账款应付账款应付账款 预付款项预付款项预付款项预付款项 预收款项预收款项预收款项预收款项 应收利息应收利息应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应收股利应收股利应收股利应收股利 应交税费应交税费应交税费应交税费 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 应付利息应付利息应付利息应付利息 存货存货存货存货 应付股利应付股利应付股利应付股利 一年内非到
15、期的流动一年内非到期的流动一年内非到期的流动一年内非到期的流动资产资产资产资产 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 其他流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债 非流动资产：非流动资产：非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债：非流动负债：非流动负债：非流动负债： 资产负债表资产负债表会
16、企会企01表表编制单位编制单位:年年月月日单位日单位:元元持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款长期借款长期借款长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款 应付债券应付债券应付债券应付债券长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产 专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款固定资产固定资产固定资产固定资产 预计负债预计负债预计负债预计负债在建工程在建工程在建工程在建工程 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资工程物资工程物资 其他非流
17、动负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产 负债合计负债合计负债合计负债合计油气资产油气资产油气资产油气资产 所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：无形资产无形资产无形资产无形资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）开发支出开发支出开发支出开发支出 资本公积资本公积资本公积资本公积商誉商誉商誉商誉 减：库存股减：库存股减：库存
18、股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计资产总计资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计二、资产负
19、债表的结构分别列示流动资产和非流动资产、流动负债和非流分别列示流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债动负债1.1.资产类至少应当单独列示的项目有资产类至少应当单独列示的项目有1111个个货币资金；货币资金；应收及预付款项应收及预付款项交易性投资；交易性投资；存货存货持有至到期投资；持有至到期投资；长期股权投资长期股权投资投资性房地产；投资性房地产；固定资产固定资产生物资产；生物资产；递延所得税资产递延所得税资产无形资产无形资产2.负债类1.负债类至少应当单独列示的项目有9个短期借款；应付及预收款项应交税费；应付职工薪酬预计负债；长期借款长期应付款；应付债券递延所得税负债3. 所有者权益类所
20、有者投资：所有者投资：实收资本或股本实收资本或股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润三、资产负债表的格式及编制方法格式：有格式：有2 2种种报告式报告式账户式账户式 我国采用我国采用项目排列：按流动性项目排列：按流动性编制方法：一般地，编制方法：一般地，按账户期末余额填列按账户期末余额填列资产负债表中特殊项目的填列方法1.1.货币资金货币资金2.2.存货存货3.3.固定资产净值固定资产净值4.4.未分配利润未分配利润10.4 现金流量表为什么需要现金流量表？现金从哪里来，又到哪里去？现金流量表是反映企业会计年度内，其现金流入与流出情况的报表。现金及约当现金（现金等价物）性质：
21、年度报表/动态报表现金流量表：现金从哪里来，又到哪里去？ 退退休休不不久久的的老老王王最最近近遇遇上上了了一一件件既既令令他他伤伤心又令他困惑的事。心又令他困惑的事。伤伤心心的的是是他他于于年年初初所所投投资资的的福福兴兴公公司司，居居然然在在不不到到一一年年的的时时间间内破产了！内破产了！困困惑惑的的是是赚赚钱钱的的公公司司也会破产？！也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的两张会计报表： 资产负债表显示该公司应收账款与存货增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。而利润表上面还有280 000元的销售收入， 净利润达24 000元；不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师
22、咨询。郑郑会会计计师师让让他他找找到到一一张张该该公公司司的的现现金金流流量量表表，之之后后，郑郑会会计计师师向老王作了如下解释。向老王作了如下解释。郑会计师告诉老王，现金流量表能够说明公司偿债和支付股利的能力。以以福福兴兴公公司司为为例例，现现金金流流量量表表的的第第一一部部分分将将权权责责发发生生制制基基础础下下的的净净利利润润调调整整成成经经营营活活动动所所产产生生的的现现金金流流量。量。福兴公司现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量净利润净利润 24 000 24 000调整项目：调整项目：应收账款增加应收账款增加 （48 00048 000）存货增加存货增加 （40
23、00040 000）折旧费用折旧费用 44 00044 000经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 （20 00020 000）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量购买设备购买设备 （80 00080 000）筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量短期借款短期借款 112 000 112 000现金净增加额现金净增加额 12 000 12 00024 000元的净利润被转换成20 000元的现金流出，表表明明该该公公司司的的经经营营活活动动中中，由由于于赊赊销销和和存存货占用了资金，货占用了资金，使使用用的的现现金金超超过过其其所所收收取取的的现现金金数数额额达达
24、20 20 000000元之多。元之多。这项活动对潜在投资者而言是一个警示，因为短期借款是在一年内必须偿还的债务。福福兴兴公公司司的的经经营营活活动动用用去去20 20 000000元元，又又花花费费了了80 00080 000元购买新设备，元购买新设备，来来年年若若不不能能重重新新筹筹措措资资金金以以清清偿偿到到期期债债务务，势势必面临破产的命运。必面临破产的命运。这这也也就就是是福福兴兴公公司司利利润润达达24 24 000000元元之之多多，却却在在不不到到一一年年的的时时间间内内破破产产的原因。的原因。第二，对公司管理当局而言，现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因。福兴
25、公司现金流量表表明福兴公司现金流量表表明: :其经其经营活动花费现金营活动花费现金20 00020 000元元又花费了又花费了80 00080 000元购买设备元购买设备通过短期借款方式筹得通过短期借款方式筹得112 000112 000元现金元现金这些信息能使管理当局明确公司这些信息能使管理当局明确公司现金流入流出的原因，为他们的现金流入流出的原因，为他们的决策提供依据。决策提供依据。 第三，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。 资产负债表能够提供公司一资产负债表能够提供公司一定时日的财务状况，并不能定时日的财务状况，并不能反映财务状况变动的原因，反映财务状况变动的原因，也不能表明这些
26、资产、负债也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用给企业带来多少现金，又用去多少现金。去多少现金。利润表虽反映一定期间的经利润表虽反映一定期间的经营成果，但利润表只能反映营成果，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经利润的构成，也不能反映经营、投资和筹资活动的现金营、投资和筹资活动的现金来源及使用状况。来源及使用状况。 而而现现金金流流量量表表能能说说明明资资产产、负债变动的原因，负债变动的原因，对对资资产产负负债债表表和和利利润润表表可可起起到到补补充充说说明明的的作作用用，是是连连接接资资产产负负债债表表和和利利润润表表的桥梁。的桥梁。正正是是由由于于忽忽略略了了这这一一桥桥梁梁
27、作作用用，才才导导致致了了老老王王投投资资的失败。的失败。至至此此，老老王王的的疑疑惑惑得得到到圆圆满解答。满解答。现金流量表现金流量表现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表现金等价物流入和流出的会计报表现金等价物流入和流出的会计报表现金等价物流入和流出的会计报表现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的现金，是指企业库存现金以及可以随时用
28、于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。资。资。资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金期限短，一般是指从购
29、买日起三个月内到期。现金期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出 现金流量表的构成现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金现金现金等价物：企业持有的期限短、流动性现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额
30、的现金、价值变强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。动风险很小的投资。如：在证券市场上流通的三个月内到期的如：在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。短期债券投资等。特点：虽然不是现金，但其支付能力与现特点：虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。金差别不大，可视为现金。现金流量表的结构划分为划分为3部分部分经营活动的现金流量经营活动的现金流量投资活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量附：不涉及现金的投资及筹资活动附：不涉及现金的投资及筹资活动现金流量表的结构和内容1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资和筹资活动以外的
31、所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。如顾客现购商品、企业支付货款等。影响现金流量的典型经营活动现金流入现金流入现金流出现金流出销售商品（劳务）收销售商品（劳务）收现现租金收入租金收入其他与经营活动有关其他与经营活动有关的收入的收入支付货款给供应商支付货款给供应商支付工人工资支付工人工资支付税金支付税金2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。影响现金流量的典型投资活动如下表影响现金流量的典型投资活动现金流入现金流入现金流出现金流出收回投资收回投资分得股利或债券利息分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期处置厂房、设备等长期资产
32、资产购建厂房、设备等长购建厂房、设备等长期资产期资产权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。从现金流量表的这一部分，可以看出企业取得资源的来源。影响现金流量的典型筹资活动现金流入现金流出借款借款发行股票发行股票发行债券发行债券偿还债务偿还债务支付现金股利及利息支付现金股利及利息股票回购付现股票回购付现现金流量表的作用评价企业在将来产生现金净流入量的能力；评价企业偿还债务、支付股利以及筹资的能力；分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因；分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。现金流量表的编制方法2种：直接法
33、和间接法注意：仅仅是经营活动的现金流量的编制方法不同。要求：按现金制（收付实现制）反映企业经营业务引起的现金流入和流出。将按权责发生制所确认的净利润转换成现金制下的净利润。（一）直接法将利润表中各收支项目，按现金制的要求，直将利润表中各收支项目，按现金制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。接分项调整为实际的现金收入和现金支出。计算公式：计算公式：经营活动的现金流量经营活动的现金流量= =营业收入营业收入收现收现- -营业成本营业成本付现付现+ +其他收入其他收入收现收现- -营业费用营业费用付现付现- -营业税金营业税金付现付现- -管理费用管理费用付现付现- -所得税所得税付现付
34、现优点：直观，优点：直观，经营活动产生现金的来源及使用经营活动产生现金的来源及使用情况一目了然。情况一目了然。我国企业会计准则我国企业会计准则现金流量表规定必现金流量表规定必须采用直接法。须采用直接法。缺点：没有揭示经营活动的现金净流量与本期缺点：没有揭示经营活动的现金净流量与本期净利润之间的差异原因。净利润之间的差异原因。直接法计算经营活动现金流量将收入调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数将收入调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数1.1.将销售收入调整为实际收现数将销售收入调整为实际收现数权责发生制的销售收入包括现销和赊销权责发生制的销售收入包括现销和赊销应根据应收账款、预收账款数进
35、行调整应根据应收账款、预收账款数进行调整应收账款增加，反映赊销增加，减少现金流入；应收账款增加，反映赊销增加，减少现金流入；预收账款减少，虽确认了收入，预收账款减少，虽确认了收入，却并未在本期流入现金。却并未在本期流入现金。这些项目的影响列示如下销售收入 加：应收账款减少额 减：预收账款减少额 销售商品从顾客处收到的现金收到租金2400元。2.将销售成本调整为实际购货支出库存商品本期增加额反映购货金额较利润表上作为费用之销售成本多；应付账款反映赊购，它的增加减少了现金支出；预付账款的增加，增加了现金支出；这些项目的影响列示如下销售成本62000 加：库存商品增加额 18 000 加：应付账款减
36、少额 35 000 加：预付账款增加额 2 000 购买商品支出的现金 11 7000支付物业管理费1 800元（其他相关支出）3.将营业费用调整为实际付现数营业费用 29 240减：工资费用 17 100 摊销低易品 800 计提折旧 3 200 物业管理费 200其他与经营活动有关的现金支出 7 9404.将管理费用调整为实际付现数管理费用 12 684减：工资费用 4 560 物业管理费 400 计提折旧 2 400其他与经营活动有关的现金支出 5 3245.财务费用的调整财务费用应反映在筹资活动产生的现金流量中。其中，500元为预提的利息费用，没有实际现金流出，应予以扣除。反映在筹资活
37、动现金流量表中，现金支出值为51202-500=12.2元。6.其他业务收入的调整其他业务收入应调整为经营活动产生的现金流量值其他业务收入中的租金收入800元是本月实际租金收入的确认，并未增加实际现金流入，应予以扣除。其他业务收入 800减：确认租金收入 800收到的租金 07.其他业务支出的调整其他业务支出中计提的固定资产折旧 600元并未增加现金流出，应予以扣除。其他业务支出 600减：计提折旧 600其他与经营活动有关的现金支出 08.投资收益的调整投资收益20 000元，是从被投资单位分来的现金股利应在投资活动产生的现金流量中以现金流入反映9.所得税的调整所得税费用为计提值，不增加现金
38、流出应作扣除处理。所得税 10020.05减：计提所得税 10020.05支付税金 010.工资费用 的调整工人工资费用应单独列在“支付工人工资”项目中其中的2660元为计提的福利费应予以扣除流动项目中尚有其他应收款增加9 000元，应作为：“其他与经营活动有关的现金支出 ”项目加以反映。至此，其他与经营活动有关的现金支出 =1 800+7 940+5 324+9 000=24 064新天地商贸公司现金流量表经营活动部分（直接法）经营活动产生的现金流量（直接法）经营活动产生的现金流量（直接法）销售商品收到的现金销售商品收到的现金 107 600 107 600租金收入租金收入 2 2 4004
39、00现金收入小计现金收入小计 110 110 000000购买商品支付的现金购买商品支付的现金 （117 117 000000）支付给工人的现金支付给工人的现金 （1900019000）其他与经营活动有关的现金支出其他与经营活动有关的现金支出 （24 06424 064）现金支出小计现金支出小计 160 160 064064经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 （5006450064）投资活动部分投资活动产生的现金流量分得股利所收到的现金 20000购买固定资产所支付的现金 （3500）投资活动产生的现金流量净额 16500筹资活动部分筹资活动产生的现金流量支付电汇费用款 （1
40、2.2）筹资活动产生的现金流量净额 （12.2）现金流量净增加额 （33 576.2）通过以上分析，可以将调整规律总结如下：流动资产和流动负债流动资产和流动负债的变动科目的变动科目将净收益从将净收益从 诿制调整为诿制调整为现金制现金制 加加 减减应收账款应收账款存货存货预付费用预付费用应付账款应付账款应计费用应计费用减少减少 增加增加减少减少 增加增加减少减少 增加增加增加增加 减少减少 增加增加 减少减少现金流量表编制依据调整时所需的各项数字，应根据：调整时所需的各项数字，应根据：资产负债表资产负债表利润表利润表其他有关资料其他有关资料分析计算后取得分析计算后取得我国企业会计准则我国企业会计准则现金流量表要现金流量表要求在现金流量表附注中披露将净利润调整求在现金流量表附注中披露将净利润调整为为经营活动现金流量的信息经营活动现金流量的信息
