会计国内外的基本发展

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1、学习会计方法 1、要实践（逛商店、做作业、模拟实操）。 2、要听课（连续8个晚上或4天包学会）。 3、学会会计思维。（货币的流向） 4、生活中多思多想，站在他人角色考虑问题。 5、不懂就要问，不要想当然。 6、要有兴趣。兴趣是最好的老师。 7、要透过现象看本质。 8、钻进去，跳出来。第一章第一章 绪论绪论学习目标：学习目标：1、了解了解会计国内外的基本发展会计国内外的基本发展历史历史2、理解理解会计的会计的含义和目标含义和目标3、掌握掌握会计的会计的基本职能基本职能4、掌握掌握会计会计核算核算方法方法 会计是什么、是干什么、会计核算的基本会计是什么、是干什么、会计核算的基本方法有几种？方法有几

2、种？会计会计是一项是一项管理活动。管理活动。审计是一项审计是一项监督监督活动。活动。统计是一项统计是一项调查研究调查研究活动、活动、认识认识活动。活动。要分别学习要分别学习基础会计基础会计、统计学原理统计学原理、审计学原理审计学原理。 问问 会计分录中会计分录中 借：借：现金现金 1000 贷：贷：银行存款银行存款 1000 “:”是什么意思？是什么意思？第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展 会计与环境（政治、经济、法律、文化、生态环境）的关系一、会计在中国的产生和发展原始社会：记忆、结绳记事、刻木记事西周：最早出现会计一职（司会）古代官厅会计：单式记账法唐朝：四柱清算（旧管、新收、

3、开除、实在） 期初结存+本期收入=本期支出+期末结存明末清初：龙门账、四脚账 复式记账的雏形，“进、缴、该、存”四大类，进缴=存该；进缴表、存该表；19世纪中叶起：落后，中式会计、西式会计并存中华人民共和国成立后；1985年颁布会计法，2000年7月1日第二次修订；1992年颁布，1993年7月1日施行企业会计准则、企业财务通则；2007年1月1日实施企业会计准则-基本准则和38项具体准则。二、会计在外国的产生和发展古巴比伦、古希腊、古罗马有会计记录；原始印度公社有专门的记账员。早期资本主义在14世纪前后产生了复式记账；美国会计学家利特尔顿：书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业和资本。1

4、494年意大利数学家卢卡.巴其阿勒著作算术、几何及比例概要，首次总结了借贷记账法，是发现最早、最完整讲解复式记账法的著作。18世纪末和19世纪初，两权分离，股份公司产生，出现以查账为职业的注册会计师1720年“南海公司事件”产生了最早的注册会计师1853年英国苏格兰注册会计师成立了第一个会计师协会“爱丁堡会计师公会”。机器大工业产生了折旧会计和成本会计19世纪末20世纪初，美国“公认会计原则”的出现使会计有了系统的规范标准和理论。20世纪50年代，科学技术进步，生产力巨大发展，规模扩大，竞争加剧，需要对企业生产经营活动采用数量管理中的专门方法加强事前规划和日常控制，促进管理会计从财务会计中分离

5、出来。标准成本、预算控制、差异分析等管理理论与方法产生。1952年，世界会计学会正式通过了“管理会计”这一名词。1946年，第一台电子计算机在美国问世，为会计职能的发挥创造了有利条件。会计产生于经济与管理的需要，计量、计算管理活动从生产职能附带部分演变为一种独立的职能，成为会计（对劳动过程的反映与控制）。三、会计的国际化与未来发展趋势经济越发展，会计越重要。1973年，国际会计准则委员会成立，2007年底，颁布了50余项国际会计准则、国际财务报告准则、财务报表解释公告。2007年1月1日，我国开始实施的会计准则实现了与国际会计准则的趋同。经济全球化、资本全球化，会计的国际化或者说会计的国际融合

6、不可逆转！ 第二节第二节第二节第二节 会计的目标和职能会计的目标和职能会计的目标和职能会计的目标和职能一、会计的含义会计是人们对会计实践的一种理论概括。会计学是人们对会计工作规律的认识，是研究会计工作的学问。对会计的认识有两种基本观点：1、技术会计观。会计是一种文字与数字相结合，为管理提供服务的应用技术，或者说是一种处理数据的技术方法。 描述性艺术论、经济管理工具论、信息系统论会计的基本职能是收集、处理、储存和提供财务信息，会计工作在企业经营管理中是为其他管理提供信息的，它本身并不履行直接的管理职能。2、社会会计观。会计是人们基于特定目的、利用特定方法对特定内容进行管理的一种管理活动。“管理活

7、动论”近年共同认为； 会计既是一个信息系统，也是一项管理活动。二、会计的目标目标是希望达到的境地或想要实现的要求。不同时期、不同地区、或者说不同环境下，由于财产关系的不同，就存在着不同的会计目标。两权统一的情况下：实现对财产的有效管理两权分离后：完成受托责任是会计根本性的目标。而会计的信息提供则是其完成受托责任的基本方式或手段。会计完成受托责任目标的具体方式有所不同：1、直接向委托人汇报受托财产的保值、增值、等管理与使用情况。2、通过公告，向以投资人为代表的各方有关人士提供有助于他们决策的信息。我国基本会计准则对会计目标的表述是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关

8、的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。近年，社会发展，责任范围、责任对象扩展，如：环境保护责任、社会公众责任。三、会计的职能（会计所具有的功能）（一）会计的基本职能1、会计的反映职能。指连续、系统和完整地记录、计算和报告各单位的经营活动情况。是会计的首要职能。特点：（1）会计信息具有可比性。（2）具有客观性和可验证性。（3）具有连续性和综合性。2、会计的控制职能。指对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的调控。特点：（1）具有强制性和严肃性。（2）具有适时性、连续性、全面性。（3）具有综合性。反映是控制的基础，控制又贯穿于反映的全过程，两者相辅

9、相成，各自发挥作用，又紧密联系。（二）会计的扩展职能1、会计预测。依据会计信息和其他有关信息，运用一定的技术方法，对企业资金运动各个方面的发展趋势或状况进行测算和估计，为预算、决策和控制提供服务，以提高企业生产经营活动的综合经济效益。2、会计决策。指会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定与选择活动方案的过程。 直接决策和协助决策3、会计预算。指企业对某一特定期间如何取得及使用财务资源的计划。4、会计分析。是对会计信息的利用，是以会计信息为主要依据，结合其他有关信息，对企业的财务状况和经营过程及其结果进行分析研究，以总结经验、巩固成绩、改进工作、提高效果益的一种管理活动。

10、5、会计考评。根据会计分析结果对评价客体的财务状况和经营成果所进行的一种价值判断，包括确定价值判断程序和选择价值判断形式。第三节 会计方法一、会计核算环节与方法（一）会计核算环节（确认、计量、记录、报告）1、会计确认。指对某项经营行为是否可以进入会计系统所作的认可，如果认可，则要解决将其何时记入何种会计要素项下。初始确认：指对经营行为是否进入会计系统的最初认可。再确认：指已经确认的经营行为在企业内部发生转化或企业外部环境变化对各项经营行为初始确认金额发生影响时所进行的确认。确认应当体现对象的可定义性、可计量性、合法性和符合成本效益原则。2、会计计量。是在确认的基础上进行的，是对已确认对象的数量

11、化和价值化。计量尺度：计量单位（主要是货币）计量属性：以何种价格或成本为尺度。有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等属性3、会计记录。指通过簿记系统对经过确认、计量后的会计信息进行的分类、整理、加工。通过设置账户、采用一定的记账方法登记账簿来实现的，它具有进行日常反映和控制，为编制会计报告做好准备等作用。4、会计报告。指在会计日常记录的基础上根据需要进一步将会计信息加工整理，披露企业财务状况和经营成果的过程。（二）会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行完整的、连续的、是对各单位已经发生的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算所应用的方法。系统的核算所应用的方法。1、设置会计科

12、目和账户。、设置会计科目和账户。 2、复式记账。、复式记账。3、填制和审核会计凭证。、填制和审核会计凭证。 4、登记会计账、登记会计账 簿簿 。5、成本计算。、成本计算。 6、财产清查。、财产清查。7、编制财务报表。、编制财务报表。它们的关系如下图它们的关系如下图P12页：页： 运用会计科目 采用复式记账各项经济业务 -填制和审核凭证-登记账簿-编制财务报表 成本计算 财产清查从填制凭证、登记账簿到编制报表的过程称为会计循环。二、其他会计管理方法1、会计预测和决策方法2、实时控制方法3、会计分析和考评方法作业：作业：1、逛商店、逛商店 （分类列出所有会计用品）（分类列出所有会计用品） 2、请教

13、、请教 财务经理财务经理 （现实生活中有无（现实生活中有无购买方开购买方开发票发票的情况）的情况）3、熟记、熟记P39会计科目名称表会计科目名称表4、现实生活中有几种合法的原始凭证（、现实生活中有几种合法的原始凭证（收集齐收集齐全全） 5、会计工作的优缺点。、会计工作的优缺点。6、P14页思考与练习页思考与练习第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式学习目标学习目标：1、理解会计对象和会计要素的概念、理解会计对象和会计要素的概念2、理解各会计要素的确认与计量规则、理解各会计要素的确认与计量规则3、掌握会计要素的具体内容、掌握会计要素的具体内容4、掌握会计等式的概念和具体内容、掌握会计

14、等式的概念和具体内容 第一节第一节 会计对象和会计要素概述会计对象和会计要素概述一、会计对象的概念和内容一、会计对象的概念和内容会计对象是会计核算、管理的客体，即会计核会计对象是会计核算、管理的客体，即会计核算与管理的内容。算与管理的内容。会计是在一定的实体（单位和组织）中运作的，会计是在一定的实体（单位和组织）中运作的，分为两大类：分为两大类：以以营利营利为目的（企业），有服务业、商业、制为目的（企业），有服务业、商业、制造业等；造业等；不以营利不以营利为目的（非企业单位）事业单位、政为目的（非企业单位）事业单位、政府、各类团体等。府、各类团体等。制造业中，企业的资金或资本的运动具体包括：投

15、入、使用、耗费、增值、收回、分配等活动。P17页制造企业资金运动过程图：（了解方向） 供应环节 生产环节 销售环节 投入-货币资金-储备资金-生产资金-商品资金-货币资金退出 结算资金 结算资金 工资及其他费用 固定资金 投入新一轮再生产物资管理与资金的关系实际上就是使用价值和价值的关系。充分发挥资金运动对物资运动的控制作用二、会计要素的概念和内容二、会计要素的概念和内容会计的具体对象称为会计的具体对象称为“会计要素、会计对象要素、会计要素、会计对象要素、财务报表要素财务报表要素”。对会计内容的基本分类，即。对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素。将会计内容分解而成若干个要素。基

16、本会计准则基本会计准则规定了六项会计要素：规定了六项会计要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润 以什么标准划分会计要素和应当划分几个会计以什么标准划分会计要素和应当划分几个会计要素是较为重要的问题，对于我们只要知道有要素是较为重要的问题，对于我们只要知道有几个会计要素就行。就如人有几种分类！几个会计要素就行。就如人有几种分类！第二节第二节第二节第二节 反映财务状况的会计要素及其确认反映财务状况的会计要素及其确认反映财务状况的会计要素及其确认反映财务状况的会计要素及其确认财务状况是指企业一定日期的资产及权益的结构状况，是资金财务状况是指企业一定日期的资

17、产及权益的结构状况，是资金运动处于相对静止状态时的表现。运动处于相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计反映财务状况的会计要素包括：要素包括： 一、一、资产及其确认资产及其确认（一）资产的概念与特征（一）资产的概念与特征资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基本特征：资源。基本特征：1、预期会给企业带来经济利益、预期会给企业带来经济利益2、由企业拥有或控制、由企业拥有或控制3、由过去交易或事项形成、由过去交易或事项形成（二）资产的分类按流动性（兑现性，变成现金的能力）分类

18、；1、流动资产。指可以在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和存货等。2、非流动资产。指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产和无形资产等。（三）资产的确认条件同时满足两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（可能性50%）2、该资源的成本或价值能够可靠地计量。二、负债及其确认（一）负债的概念与特征负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（不是法定义务、潜在义务、推定义务）基本特征：1、负债是企业承担的现时

19、义务2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。偿还可能是货币资金、其他资产或劳务3、负债是由过去的交易或事项形成（二）负债的分类1、流动负债。指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金和其他应付款等。2、非流动负债。指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）负债的确认条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益及其确认（一）所有者权益的概念与特征所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩

20、余权益，又称股东权益。基本特征：1、一般情况下，企业不需要偿还所有者权益；如果出现依法减资、清算等特殊情况时，所有者权益需要偿还。2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3、所有者凭所有者权益的证明文件能够参与企业利润分配。（二）所有者权益的分类按来源不同分为：所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得或损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与

21、所有者投入资本无关的经济利益的流入，如期末可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，如期末可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额。实收资本是投资者实际投入企业的、相当于注册资本的资本，也称为法定资本，股份有限公司称为股本。资本公积是指一些特殊来源形成的所有者权益，包括资本（股本）溢价、接受现金捐赠、其他资本公积（如债权人豁免的债务、直接计入所有者权益的利得和损失）等。盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈公积、任意盈余公积等。未分配利润是指企业实现的净利润在提

22、取盈余公积、向投资者分配利润后，留存于企业的结存的利润。盈余公积是已确认用途的留存收益；未分配利润是未确认用途的留存收益。（三）所有者权益的确认条件所有者的确认是伴随着资产和负债的确认而进行的第三节第三节 反映经营成果的会计要素及其确认反映经营成果的会计要素及其确认经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。反映经营成果的会计要素包括：反映经营成果的会计要素包括：一、收入及其确认一、收入及其确认（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中

23、所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售收入、提与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。基本特征：基本特征：1、收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2、收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之3、收入会导致企业所有者权益的增加4、收入只包括本企业经济利益的总流入收入有广义和狭义之分，基本会计准则中有关收入是狭义收入。（二）收入的分类1、主营业务收入 是企业完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目。 2、其他业务收入是主营业

24、务以外的其他日常活动所取得的收入，如制造企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入。（三）收入的确认条件只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠地计量时才能予以确认。同时符合收入定义和收入确认条件的项目，应当作为收入列入利润表。二、费用及其确认（一）费用的概念与特征基本会计准则的费用是狭义的，指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配无关的经济利益的总流出。基本特征：1、费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出2、费用可表现为资产的减少、或者说是负债的增加，或者两者兼而有之3、费用会导致所有者权益的减少（二）费用的分类按照归属不

25、同，费用可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位的不同分为主劳业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各种费用以及企业专设销售机构的经营费用。财务费用是企业筹集和使用生产经营资金而发生的费用。（三）费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。三、利润及其确认利润是指企业在一定会计期间

26、的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额的确认和计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额确认和计量。利润包括营业利润、利润总额、净利润三个层次。利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得 -直接计入当期利润的损失。净利润=利润总额-所得税费用第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量一、历史成本又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值二、重置价值是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物的金额。适用前提：资产处于在用状三、可变现净值指在企业日常活动中，资产的估计售价减去该资产至

27、完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。四、现值指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值五、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。第五节第五节 会计等式会计等式 一、基本会计等式一、基本会计等式 1、含义：会计等式亦称会计平衡式、会计恒等式、含义：会计等式亦称会计平衡式、会计恒等式、会计平衡公式，是用数学方程的原理来描述会计要会计平衡公式，是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。素之间相互关系的一种表达式。 2、公式推算：任何一项资产都是有主人的，是主人、公式推算：任何一项资产都是有主人的，是主人的权益（要求权和利益

28、），所以：的权益（要求权和利益），所以： 资金占用资金占用=资金来源资金来源 资产资产=权益权益 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益不同的单位所有权益有不同的说法不同的单位所有权益有不同的说法（业主权益、基金、净（业主权益、基金、净资产等资产等） P27页例页例2-1证明证明二、扩展会计等式1、会计第二等式：收入一费用=利润（广义收入、广义费用）2、会计第三等式：在企业经营的任何时点都会存在的会计等式 资产=负债+所有者权益+（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入P29例2-2说明：在某一时点资产、负债、所有者权益平衡的基础

29、上，企业经过一段时期的经营，取得收入和发生费用并获得了利润。收入可视为增加了公司的资产，费用可视为减少了公司 的资产，利润归公司的所有者所有，必然会增加所有者权益。这样，资产、负债和所有者权益又建立了新的平衡关系。 资产（新）=负债（新）+所有者权益（新）会计等式及其所反映的经济关系是复式记账法的基础，会计等式及其所反映的经济关系是复式记账法的基础，也是编制会计分录和会计报表的基本依据。也是编制会计分录和会计报表的基本依据。三、经济业务及其对会计等式的影响三、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务（一）经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币也称为会计事项，是指企业在

30、生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素增减变化的事项。有两大类：计量的，并能引起会计要素增减变化的事项。有两大类：1、外部经济业务。、外部经济业务。2、内部经济业务。、内部经济业务。（二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响资产和权益变动对会计等式的影响和结果四种类型、九种情况资产和权益变动对会计等式的影响和结果四种类型、九种情况 A = B + C（等号两边，同增同减。等号一边一增一减）（等号两边，同增同减。等号一边一增一减）（1）（）（2）/（3）（）（4）/（5）/（6）（）（7）（）（8）（）（9） 等号两边金额结果有：等号两边金额结果有：金额增加；金额

31、减少；金额不变；金额增加；金额减少；金额不变；但变动的结果始终不会破坏会计等式两方总额的恒等关系。但变动的结果始终不会破坏会计等式两方总额的恒等关系。1、引起等式两边会计要素同时增加、引起等式两边会计要素同时增加 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 （1）增加）增加 增加增加 （2）增加）增加 增加增加2、引起等式两边会计要素同时减少、引起等式两边会计要素同时减少 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 （3）减少）减少 减少减少 （4）减少）减少 减少减少3、只引起等式左边会计要素发生增减变动、只引起等式左边会计要素发生增减变动 资资 产产 = 负负 债债 +

32、 所有者权益所有者权益（5）增加）增加 减少减少4、只引起等式右边会计要素发生增减变动、只引起等式右边会计要素发生增减变动资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益（6） 减少减少 增加增加 （7） 增加增加 减少减少（8） 增加增加 减少减少（9） 减少减少 增加增加第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账学习目标学习目标1、理解账户的含义和会计科目的、理解账户的含义和会计科目的设置原则设置原则2、理解账户与会计科目的关系、理解账户与会计科目的关系3、理解复式记账法的基本原理、理解复式记账法的基本原理4、掌握、掌握账户和会计科目分类账户和会计科目分类5、掌握借贷记账法、掌握借贷记

33、账法的账户结构、记账规则的账户结构、记账规则、会计分录的书写和试算平衡表的编制、会计分录的书写和试算平衡表的编制第一节 会计科目一、会计科目的概念和作用（一）会计科目的概念会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的作用1、分门别类地进行核算2、提供会计主体经济管理所必需的、全面的、连续的、系统的会计信息资料3、会计科目是设置账户和登记账簿的依据二、会计科目的设置原则1、必须结合会计对象的具体内容和特点（不同行业；全面、系统）2、必须满足编制财务报表的需要3、应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，并保持相对稳定三、会计科目的分类三、会计科目的分类一一会计科目按对应会计科目按

34、对应账户的性质账户的性质分类分类P39页的页的一般企业会计科目表一般企业会计科目表二二会计科目按其提供会计信息资料的会计科目按其提供会计信息资料的详细程度详细程度进行分类进行分类1、总分类科目又称一级科目、总分类科目又称一级科目，是对会计对象的具体内容所做的，是对会计对象的具体内容所做的总括分类，它提供的会计信息较为概括总括分类，它提供的会计信息较为概括2、明细分类科目又称明细科目、明细分类科目又称明细科目，是对某一总分类科目的核算内，是对某一总分类科目的核算内容所做的详细分类，它提供的信息更具体、详细。还可进一容所做的详细分类，它提供的信息更具体、详细。还可进一步分为三级、四级、五级明细科目

35、。步分为三级、四级、五级明细科目。 如如P38原材料会计科目分级图原材料会计科目分级图 原材料原材料 （总分类科目）（总分类科目） 原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 燃料燃料 （二级科目）（二级科目） 方钢方钢 扁钢扁钢 圆钢圆钢 （三级科目）（三级科目） 5钢 10钢 15钢 （四（四级科目）科目） 四、会计科目编号与会计科目表1、定义：是以数字确定会计科目所属类别及其在类别中的位置。会计科目的编号相应也就确定了账户的编号。2、作用：（1）可以使会计科目体系科学化（2）可以方便对会计科目的认别和使用（3）为应用计算机进行会计处理创造成了条件我国采用四位数编号，大分类编号（第一位

36、）反映是会计科目的大类别，其他编号则表现会计科目的明细类别。具有会计科目名称及其编号的表格就是会计科目表会计科目表。详细解释P39会计科目表第二节 账户一、账户的概念1、定义：账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元。2、账户与会计科目关系（1）相同点：它们所反映的会计对象的具体内容是相同的（2）区别点：A、会计科目仅仅是指账户的名称。账户除了有名称（会计科目）外，还具有一定的格式、结构，具体表现为若干账页。账户是用来记录经济业务的载体。B、会计科目是在进行会计核算前事先确定的对经济业务核算的项目。 账户是经济业务发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。二、账户的基本结构不同的记账方法，具有不

37、同的账户结构。同一记账方法下的不同性质的账户，其账户结构也不同。无论采用哪种记账方法，账户属于何种性质，账户的基本结构都由左右两部分组成，一部分记录增加额，另一部分记录减少额。内容包括：内容包括：1、账户的名称、账户的名称 2、日期、日期 3、凭证号数、凭证号数 4、摘要、摘要 5、金额、金额三、账户的分类三、账户的分类按性质分：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类按详细程度分：总分类和明细分类账户结构 总账科目总账科目 银行存款银行存款 总页码总页码期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。期末余额期末余额=期初末

38、额期初末额+本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额哪一边记增、哪一边记减取决于哪一边记增、哪一边记减取决于采用的记账方法和账户性质采用的记账方法和账户性质2002年凭证编号摘 要借 方贷 方借或贷余额月 日9月初余额借12345.681银收11345.28借13690.962银付11000.00借12690.96总账科目总账科目 短期借款短期借款 总页码总页码2002年凭证编号摘 要借 方贷 方借或贷余额月 日9月初余额贷150000.001银收1向银行借款30000.00 贷180000.002银付1归还借款100000.00贷80000.00账户的简化格式用于教学，“T”

39、形账户或“丁”字形账户分开 两边登记方便快速。如：现金月日+1234.38元月日+2139.27元月日1298.76元月日5649.45元月日+7529.09元月日8791.16元月日47891.57元。这个月增加了多少？减少了多少？很难算吧！下面分开左右两边来计算，就不同了！ 左方 现金 右方期初余额 1000.00增加额 减少额月日+1234.38元月日1298.76元月日+2139.27元月日5649.45元月日+7529.09元月日8791.16元月日47891.57元本期增加发生额 本期减少发生额期末余额这个月增加了多少？减少了多少？就很好算啦 左方 银行借款 右方减少额 期初余额

40、增加额 月日1234.38元月日+1298.76元月日2139.27元月日+5649.45元月日7529.09元月日+8791.16元月日+47891.57元本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额这个月增加了多少？减少了多少？就很好算啦第三节第三节 复式记账和借贷记账法复式记账和借贷记账法一、复式记账原理一、复式记账原理单式记账：指对发生的每一笔经济业务只在一个账户单式记账：指对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。中进行记录的记账方法。 特征：只登现金、银行存款、应收、应付款，对实物特征：只登现金、银行存款、应收、应付款，对实物收付不作登记。收付不作登记。优点：手续简单、易

41、学易懂优点：手续简单、易学易懂缺点：没有平衡概念、不便检查正确性，缺点：没有平衡概念、不便检查正确性，不反映其来龙去脉不反映其来龙去脉，账户与账户之间缺乏有机的内在联系。，账户与账户之间缺乏有机的内在联系。（一）复式记账法的含义（一）复式记账法的含义对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的 账户账户中相互联系地进中相互联系地进 行记录的一种方法。行记录的一种方法。复式记账法的理论依据是复式记账法的理论依据是“资产资产=负负 债债 + 所所 有有 者者 权权 益益”

42、的会计等式。的会计等式。（二）复式记账法的基本特征（二）复式记账法的基本特征1、相互联系地记录相互联系地记录，知道来龙去脉，还能，知道来龙去脉，还能够全面、连续、系统地反映经济活动的够全面、连续、系统地反映经济活动的全过程和结果。全过程和结果。2、同时记录。同时记录。可以通过进行试算平衡检查可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确。账户记录是否正确。（三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类1、借贷记账法、借贷记账法 2、增减记账法、增减记账法 3、收付记账法、收付记账法二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生和发展（一）借贷记账法的产生和发展借贷记账法：以借贷记账法：以“借借”、

43、“贷贷”二字为记账符二字为记账符号，号，反映会计要素增减变动的一种复式记账方法。反映会计要素增减变动的一种复式记账方法。左边为借方、右边为贷方；记在左边的事项为左边为借方、右边为贷方；记在左边的事项为借项、记在右边的事项为贷项。借项、记在右边的事项为贷项。“借记借记”意思是意思是在账户的左边登记账目在账户的左边登记账目，“贷记贷记”意思是意思是在账户的右边登记账目在账户的右边登记账目。原有含义转化为原有含义转化为纯粹的记账符号纯粹的记账符号： Dr(debitur) : Cr (creditor): （二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的账户结构1、账户的基本结构、账户的基本结构（取决于

44、账户的经济性质）（取决于账户的经济性质） 资资 产产 + 费用费用 =负负 债债 +所有者权益所有者权益+收入收入 借方借方 Dr （ 账户名称）账户名称） 贷方贷方Cr资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额费用增加额费用增加额 费用减少额费用减少额负债减少额负债减少额 负债增加额负债增加额所有者权益减少额所有者权益减少额 所有者权益增加额所有者权益增加额收入减少额收入减少额 收入增加额收入增加额“资、费增加记借方，资、费减少记贷方，负债、权益是相反，记账方法要记牢”账户结构2、本期发生额、期初余额、期末余额、本期发生额、期初余额、期末余额及其计算及其计算3、资产类账户的结构、资产类账户的

45、结构 借方借方 账户名称账户名称(资产类资产类) 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额资产类账户资产类账户借方期末借方期末余额余额=借方期初借方期初余额余额+借方借方本期发生额本期发生额-贷方贷方本期发生额本期发生额4、负债及所有者权益类账户结构、负债及所有者权益类账户结构借方借方 账户名称账户名称(负债及所有者权益类负债及所有者权益类) 贷方贷方 期初余额期初余额本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账

46、户贷方期末贷方期末余额余额=贷方期初贷方期初余额余额+贷方贷方本期发生额本期发生额-借方借方本期发生额本期发生额5、成本类账户的结构、成本类账户的结构借方借方 账户名称账户名称(成本类成本类) 贷方贷方 期初余额期初余额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 或转出额或转出额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额成本类账户成本类账户借方期末借方期末余额余额=借方期初借方期初余额余额+借方借方本期发生额本期发生额-贷方贷方本期发生额本期发生额6、损益类账户的结构、损益类账户的结构费用支出类费用支出类借方借方 账户名称账户名称(费用支出类费用支出类) 贷方贷方本期增加额本

47、期增加额 本期转出额本期转出额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 收入类收入类借方借方 账户名称账户名称(收入类收入类) 贷方贷方本期转出额本期转出额 本期增加额本期增加额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额2002年凭证编号摘 要借 方贷 方借或贷余额月日9月初余额借（贷）12345.681记账凭证11345.28借（贷）13690.9611000.402记账凭证21000.00借（贷）12690.9612000.403记账凭证32000.00借（贷）10690.9614000.40本期增加发生（本期减少发生额）本期减少发生额（本期增加发生额）借（贷）由于对分属不同会计要素的经

48、济业务，采用了方位相反的记录方法，从而使借贷记账法下的账户具有了特有的结构，并形成了特有的记账规则和试算平衡方法。7、共同、共同类账户的结构类账户的结构共同类账户是同时具有资产和负债双重性质的账户。共同类账户是同时具有资产和负债双重性质的账户。有时是资产，有时是负债。账户的余额在借方有时是资产，有时是负债。账户的余额在借方,其其性质就是资产性质就是资产,如果在贷方如果在贷方,其性质就是负债。其性质就是负债。各类账户的具体结构总结如下各类账户的具体结构总结如下:（1）借贷记账法中的）借贷记账法中的“借借”和和“贷贷”代表账户中的代表账户中的两个固定的部位。左方一律称作借方；右方一律称两个固定的部

49、位。左方一律称作借方；右方一律称作贷方。作贷方。（2）借贷记账法的）借贷记账法的“借借”和和“贷贷”与不同类型的账与不同类型的账户相结合，分别表示增加和减少。户相结合，分别表示增加和减少。 “借借”和和“贷贷”本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合，才可以表示增加或减少。相结合，才可以表示增加或减少。（3）各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方）各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致。向一致。 现金 银行存款2004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额借 1,234.565还款 7000.00借 8,234.5

50、622购买月饼 5000.00借 3,234.56923提取现金100,000.00借 103,234.56月结107,000.00 5,000.00借103,234.562004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额借 123,456.7810偿还欠款 20,000.00借 103,456.7818销售收入50,000.00借 153,456.78923提取现金 100,000.00借 53,456.78月结50,000.00 120,000.00借 53,456.78应付账款应付账款实收资本2004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额贷 20,00

51、0.0028转字1购买材料款未付 5,000.00贷 25,000.0028银付字1归还欠款20,000.00贷 5,000.00928转字2开出商业汇票偿还欠款 5,000.00平 030转字3购买材料款未付 6,000.00贷 6,000.00月结25,000.00 11,000.00贷 6,000.002004年凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷期末余额月日9期初余额贷 500,000.0028银收1国家追加投资 100,000.00贷6000,000.0028转字1国家抽走（减少）资本40,000.00贷 560 ,000.00月结40,000.00 100,000.00贷 560,0

52、00.00课本练习 现金 银行存款 低值易耗品 固定资产期初余额 期初余额 期初余额 期初余额20，000 200，000 20，000 100，0000 200，000 40，000 100，000 1，000 5，000 8，000 14，000 应付账款 实收资本 原材料 包装物 期初余额 20，000 期初余额 500，000 5，000 3，00020，000 5，000 100，000 1，000 5，000 6，000 40，000 20，000 应付票据 5，000 资资 产产 + 费用费用 =负负 债债 +所有者权益所有者权益+收入收入借方借方 （ 账户名称）账户名称） 贷方

53、贷方资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额成本、费用支出增加额成本、费用支出增加额 成本、费用支出减少或转出额成本、费用支出减少或转出额负债减少额负债减少额 负债增加额负债增加额所有者权益减少额所有者权益减少额 所有者权益增加额所有者权益增加额收入减少或转出额收入减少或转出额 收入增加额收入增加额“资产增加记借方，资产减少记贷方，负债、权益是相反，记账方法要记牢”。 “资增借资增借”三字歌三字歌记录方法：记录方法： “资增借资增借”三字歌三字歌 “资、费增加记借方，资、费减少记贷方，负债、权益是相反，记账方法要记牢”。（1）资产增加记借方，减少记贷方。）资产增加记借方，减少记贷方。（2）负

54、债增加记贷方，减少记借方）负债增加记贷方，减少记借方（3）所有者权益增加记贷方，减少记借方）所有者权益增加记贷方，减少记借方（4）收入增加记贷方，减少记借方）收入增加记贷方，减少记借方（5）费用增加记借方，减少记贷方。）费用增加记借方，减少记贷方。（三）借贷记账法的记账规则记账规则是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变动的规律。（1）两个或两个以上相互联系的账户登记。）两个或两个以上相互联系的账户登记。（2）账户可以是同一类的，也可以是不同一）账户可以是同一类的，也可以是不同一类的，类的，主要取决于经济业务的内容，但不管主要取决于经济业务的内容，但不管如何，都是有借必有贷

55、。如何，都是有借必有贷。 （3）借方金额和贷方金额必相等。）借方金额和贷方金额必相等。总括：总括：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。P38-51例题:资资 产产 =负负 债债 +所有者权益所有者权益1、等式双方同时增加同一等量。（二种）2、等式双方同时减少同一等量。（二种）3、等式左方一增一减同一等量。（一种）4、等式右方一增一减同一等量。（四种）A、借新还旧 B、发放股票股利 C、可转换公司债券 D、宣布现金股利（四）账户对应关系和会计分录1、账户对应关系是指复式记账法下，每一项经济业务发生时所涉及的两个或两个以上账户之间的关系。2、作用。分析账户对应关系，有助于会计信息使用者

56、了解经济业务的内容；可以检查经济业务的发生是否符合有关政策、法规、法律、制度和计划与预算的规定。3、工作中先编凭证（会计分录），后登记账户。会计分录是指按照借贷记账法记账规则的要求，对发生的经济业务列示出应借、应贷的账户和金额的一种记录。会计分录的写法一般是先借后贷，借在上贷在下；为了表明账户对应关系，贷记方面的符号、科目与金额比借记要退后一至两格。编制会计分录的步骤：（1）对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化；（2）判断这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素；（3）判断这些账户是增加还是减少；（4）根据这些账户的性质和增减方向，确定应记入其借方还是贷方；（5）根据会计分

57、录的格式要求，编制完整的分录。例如：2009年09月01日出资人向ABC有限责任公司投入资产总额5,000,000元，其中银行存款20,000元，原材料100,000元，房屋200,000元，机器设备180,000元。（通用）记账凭证 2009年 09 月 01日 总字第 1号 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 摘 要总账科目明细科目 借 方 金 额 贷 方 金 额十万 千 百 十 元 角分 十 万千 百十元角 分出资人投资银行存款2000000原材料10000000固定资产房屋20000000设备18000000实收资本50000000附原始凭证 张 合 计5000000050000

58、000会计分录 借:银行存款 20,000.00 借:原材料 100,000.00 借:固定资产 380,000.00 贷：实收资本 500,000.00(教学、考试方便,节省编幅）收款凭证 总字第 2号 （借）：银行存款 2009 年 09 月 03日 银 收字第 1 号 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 签收会计分录 借：银行存款 200,000.00 贷：短期借款 20,0000.00摘要总账科目明细科目 贷 方 金 额百 十万千 百元十 角分向银行借款短期借款200 000 00附原始凭证 张 合 计￥200 000 00 收款凭证 总字第 3号 （借）：库存现金 2009年

59、09月05日 现收字第 1号会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 签收 会计分录 借：库存现金 60,000.00 贷： 主营业务收入 60,000.00 摘要总账科目明细科目 贷 方 金 额十万 千百元十 角分销售商品收到现金主营业务收入60000 00附原始凭证 张 合 计￥ 60000 00转账凭证 总字第 4号 2009年 09 月08 日 转字第 1 号 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 会计分录 借：主营业务成本 35,000.00 贷；原材料 35,000.00摘要总账科目明细科目 借 方 金 额 贷 方 金 额十万千 百 元 十 角 分 十 万千 百元十角 分领用材

60、料主营业务成本3500000原材料3500000附原始凭证 张合 计￥ 3500000￥ 3500000付款凭证 总字第 5号 （贷）：银行存款 2009 年 09 月 10日 银 付字第 1 号 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 签收会计分录 借：短期借款 50,000.00 贷：银行存款 50,000.00摘要总账科目明细科目 借 方 金 额百 十万 千 百元十 角分归还银行借款短期借款50 000 00附原始凭证 张 合 计￥ 50 000 00（通用）记账凭证 2009年 09 月 18 日 总字第 6号会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 会计分录 借：短期借款 50,0

61、00.00 贷：实收资本 50,000.00 摘 要总账科目明细科目 借 方 金 额 贷 方 金 额十 万 千 百 十 元 角 分 十 万千百十元角 分借款转投资短期借款5000000实收资本5000000附原始凭证 张 合 计￥ 5000000￥ 5000000简单分录：只同时涉及两个账户的会计分录。复合分录：同时涉及两个以上的账户，具体包括一借多贷、多借一贷和多借多贷等几种形式。(五)借贷记账法的试算平衡P27（例2-1）库存现金 20,000 短期借款200,000银行存款200,000 实收资本500,000原材料 100,000固定资产380,000 资产合计700,000 负债及所

62、有者权益700,000P28例2-2:借:库存现金 60,000 贷:主营业务收入 60,000 借:主营业务成本35,000 贷:原材料 35,000P48例3-1:借:银行存款 30,000 贷:实收资本 30,000P49例3-2:借:短期借款 50,000 贷:银行存款 50,000P50例3-3:借:原材料 15,000 贷:银行存款 15,000P51例3-4:借:短期借款 50,000 贷:实收资本 50,000 发生额及余额试算表借贷记账法的试算平衡表有发生额试算和余额试算两种方法.1、发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡全部账户

63、本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计3、查错方法。如果不相等，则说明肯定发生了差错，应及时找出原因并加以更正。可以几方面着手：（1）检查试算表本身有无差错。容易出错是在数字加总时错漏了金额。（2）检查总分类账上的有关账户的金额是否都已计入试算平衡表。容易发生的差错就是漏抄个别账户的金额。（3）检查的账户的发生额和余额在抄入试算表时是否抄错。（4）检查并重复计算每一个账户的发生额合计和期末余额。如果相等，则说明账户的记录基本正确，但不能保证其绝对正确。有些错误不能通过试算表平衡予以发现：（1）某个会计分录被漏记；（2）某个会计分录被整个重记；（3）在编制会计分录或登记账户时颠倒了记账方向或

64、用错了账户名称；（4）借贷双方发生差错的金额正好相等。 第四章 借贷记账法的应用学习目标:1、掌握会计核算的基本前提的具体内容并理解各项基本前提的含义。2、掌握借贷记账法下企业基本筹资业务的会计核算。3、掌握借贷记账法下企业基本采购业务的会计核算。4、掌握借贷记账法下企业基本生产业务的会计核算。5、掌握借贷记账法下企业基本销售业务的会计核算。6、掌握借贷记账法下企业基本利润业务的会计核算。 第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的先

65、决条件。是对会计核算的依据的先决条件。是对会计核算的存在条件存在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核算，如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以此为会计核算的前提和基础。过程中的不确定因素提出假设，并以此为会计核算的前提和基础。 一、会计主体（会计实体）（与法律主体分开）一、会计主体（会计实体）（与法律主体分开）也称为也称为会计个体或会计实体会计个体或会计实体，是指会计工作为之服务的一个特定，是指会计工作为之服务的一个特定单位。进行会计核算，首先要明确会计核算的空间范围，即为单位。进行会计核算，首先要明确会计核算的空间范围，即为谁核核算、核算谁的经济业务。有企业单位、事

66、业单位、机关谁核核算、核算谁的经济业务。有企业单位、事业单位、机关单位。经济上是独立或相对独立。单位。经济上是独立或相对独立。法律主体法律主体是指由出资人出资组建，在政府指定部门注册登记、拥是指由出资人出资组建，在政府指定部门注册登记、拥有法人财产权、具有独立民事行为能力的单位。有法人财产权、具有独立民事行为能力的单位。会计主体与法律主体的关系：会计主体与法律主体的关系：1、某一个单位既是会计主体，也是法律主体。、某一个单位既是会计主体，也是法律主体。2、某一个单位是会计主体，但不是法律主体。、某一个单位是会计主体，但不是法律主体。3、某一个单位是法律主体，但不一定是会计主体。、某一个单位是法

67、律主体，但不一定是会计主体。要区分：要区分：企业企业的经济活动与企业的经济活动与企业所有者所有者的经济活动；企业的经济活动；企业自身自身和和其他企业其他企业的经济活动。的经济活动。二、持续经营二、持续经营（继续经营）（继续经营） 持续经营假设是假定会计主体的经营活动在可以预见的未来，持续经营假设是假定会计主体的经营活动在可以预见的未来，按照现在的形式和目标无限期地继续下去，不会进行破按照现在的形式和目标无限期地继续下去，不会进行破产清算。此假设规定了会计反映和监督的时间范围。产清算。此假设规定了会计反映和监督的时间范围。三、会计分期三、会计分期 会计分期假设是要将企业持续不断的经营过程，人为地

68、划分为会计分期假设是要将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。每个段落称为一个会计期间，通常以一年为一个会营成果。每个段落称为一个会计期间，通常以一年为一个会计期间，也叫会计年度。会计年度自公历计期间，也叫会计年度。会计年度自公历1月月1日日12月月31日。日。会计期间有年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度会计期间有年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。有月度、季度和半年度。的报告期间。有月度、季度和半年度。会计分期界定了会计信息的时间长度。会计分期界定了会计信息

69、的时间长度。四、货币计量四、货币计量是指在会计核算中，要以贷币作为统一的尺度，计量、记录、是指在会计核算中，要以贷币作为统一的尺度，计量、记录、和报告企业经营活动及其结果。会计核算以人民币为记账本位和报告企业经营活动及其结果。会计核算以人民币为记账本位币。币。记账本位币记账本位币是指日常登记会计账簿和编制财务会计报告时是指日常登记会计账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。用以计量的货币。记账本位币记账本位币（平时不用本币的，编报表是一定用本币）（平时不用本币的，编报表是一定用本币） 第二节 筹资业务的核算一、筹资业务的基本内容1、投资者投入的资本金。启动资金：国家资本金、法人资本金、外商资本

70、金、个人资本金。投资方式：货币投资、实物投资、无形资产等2、向债权人借入款项（银行或非银行金融机构）长期借款、短期借款二、筹资业务核算涉及的主要账户1、“实收资本”账户 2、“短期借款”账户 3、“长期借款”账户4、“库存现金”账户 5、“银行存款”账户 6、“原材料”账户7、“固定资产”账户 8、“无形资产”账户三、主要筹资业务的核算例4-1：借：库存现金 20,000 贷：实收资本 20,000例4-2：借：固定资产 380,000 贷：实收资本 380,000例4-3：借；原材料 100,000 贷：实收资本 100,000例4-4：借：无形资产 500,000 贷：实收资本 500,0

71、00例4-5：借：银行存款 100,000 贷：短期借款 100,000例4-6：借：银行存款 200,000 贷：长期借款 200,000借贷记账法举例 （通用）记账凭证 2008年 12月 01 日 总字第 1 号会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 会计分录 借：库存现金 20,000.00（简化了的记账凭证） 贷：实收资本 20,000.00 摘 要总账科目明细科目 借 方 金 额 贷 方 金 额十 万 千 百 十 元 角 分 十 万千 百十元角 分现金投入库存现金2000000实收资本2000000附原始凭证 张 合 计￥ 2000000￥ 2000000借贷记账法举例 （通用）

72、记账凭证 2008年 12月 02日 总字第 2号会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 会计分录 借：固定资产 380,000.00 (简化了的记账凭证） 贷：实收资本 380,000.00 摘 要总账科目明细科目 借 方 金 额 贷 方 金 额十 万千百 十 元 角 分 十 万千 百十元角 分固定资产投资固定资产38000000实收资本38000000附原始凭证 张 合 计3800000038000000借贷记账法举例 （通用）记账凭证 2008年 12月 03日 总字第 3号会计主管 记账 出纳 复核 制单 张念伟 会计分录 借：原材料 100,000.00（简化了的记账凭证） 贷：实

73、收资本 100,000.00 摘 要总账科目明细科目 借 方 金 额 贷 方 金 额十 万 千百 十 元 角 分 十 万千 百十元角 分材料投入原材料10000000实收资本10000000附原始凭证 张 合 计10000000110000000 第三节 采购业务的核算一、采购业务的基本内容1、采购业务的内容。企业与供货或其他有关单位签订购销合同，并按合同的规定办理款项的结算。这中间除了要支付所购货物的价款和增值税以外，还要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。2、采购付款方式：钱货两清，即现购；先付款，后取货，即预购；先到货，后付款，即赊购。3、购进业务的核算：计

74、划成本核算，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”账户实际成本核算，“在途物资”、“原材料”账户。二、采购业务核算涉及的主要账户1、“在途物资”账户。2、“周转材料”账户。3、“应交税金”账户。4、“应付账款”账户。5、“应付票据”账户。6、“预付账款”账户。三、主要采购业务的核算例4-7现购货到： 借：原材料 40,000 贷：银行存款 40,000例4-8现购货未到： 借：在途物资2,500 贷；银行存款 2,500 借：原材料 2,500 贷；在途物资 2,500例4-9赊购 借：原材料 25,000 借：应付账款 贷：应付账款 25,000 贷：银行存款例4-10签发商业汇票赊购：

75、借：原材料 9,000 贷：应付票据 9,000例4-11预购：借：预付账款 50,000 贷；银行存款 50,000 例4-12货到：借：原材料 40,000(60,000) 贷；预付账款 40,000(60,000)退回预付款：借：银行存款 10,000 贷；预付账款 10,000补付预付款：借；预付账款 10,000 贷；银行存款 10,000四、物资采购成本计算物资采购成本的计算就是将供应过程中所发生的物资买价和有关采购费用，按一定的方式进行归集和分配，以此来确定各种物资的实际成本。内容如下：（1）买价，即供应单位的发票价格；（2）运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；（

76、3）损耗，即运输途中的合理损耗；（4）挑选整理费，即物资入库前的挑选整理用，包括挑选整中发生的损耗，但要扣除回收下脚的价值；（5）其他费用，如进口材料负担的关税等。间接费用分配的步骤：（1）选择分配标准，通常可作为分配标准的有材料重量、体积和买价；（2）计算分配率；（3）确定各种材料应分配的采购费用。例4-13：借：在途物资-A材料 20,000 -B材料 50,000 贷：银行存款 70,000借：在途物资-A材料 1,000 -B材料 2,000 贷：银行存款 3,000借：原材料-A材料 21,000 -B材料 52,000 贷：在途物资-A材料 21,000 -B材料 52,000 第

77、四节 生产业务的核算一、生产业务的基本内容1、生产过程 2、生产业务 3、生产费用 4、制造成本 5、期间费用 二、生产业务核算涉及的主要账户1、“生产成本”账户。2、“制造费用”账户3、“应付职工薪酬”账户 4、“累计折旧”账户5、“库存商品”账户 6、“管理费用”账户7、“财务费用”账户 8、“其他应收款”账户9、“应付利息”账户三、主要业务的核算例4-14：借：生产成本140,000 制造费用 5,000 管理费用 2,000 贷：原材料 147,000例4-15：借：生产成本 50,000 制造费用 4,000 管理费用 10,000 贷：应付职工薪酬 64,000 例4-16：借：应

78、付职工薪酬 64,000 贷;银行存款 64,000例4-17：借：生产成本 5,000 制造费用 1,000 管理费用 2,000 贷：应付职工薪酬 8,000 例4-18：借：制造费用 2,600 管理费用 1,200 贷：银行存款 3,800 例4-19：借：制造费用 8,200 管理费用 9,600 贷：累计折旧 17,800例4-20：借：库存现金 4,000 贷：银行存款 4,000例4-21：借：其他应收款 2,000 贷：库存现金 2,000例4-22：借：管理费用 1,600 库存现金 400 贷：其他应收款 2,000例4-23：借：财务费用 1,500 贷：应付利息 1,

79、500例4-24：借：其他应收款 2,400 贷：银行存款 2,400例4-25：借：管理费用 200 贷：其他应收款 200例4-26：借：生产成本 20,800 贷：制造费用 20,800例4-27：借：库存商品 125,480 贷：生产成本 125,480 第五节 销售业务的核算一、销售业务的基本内容1、销售业务 2、销售收入的实现和确认3、销售成本、销售费用二、销售业务核算涉及的主要账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户3、“销售费用”账户4、“营业税金及附加”账户5、“应收账款”账户6、“应收票据”账户7、“预收账款”账户三、主要销售业务的核算例4-28：借：银行存款

80、75,000 贷：主营业务收入 75,000例4-29：借：应收账款 40,000 贷：主营业务收入 40,000 借:银行存款 40,000 贷:应收账款 40,000例4-30：借：应收票据 15,000 贷：主营业务收入 15,000 借:银行存款 15,000 贷:应收票据 15,000例4-31：借：银行存款 60,000 贷：预收账款 60,000例4-32：借：预收账款 48,000 贷：主营业务收入 48,000 退回多收 借:预收账款 12,000 贷:银行存款 12,000例4-33：借：销售费用 9,000 贷：银行存款 9,000例4-34：借：销售费用 500 贷：库

81、存现金 500例4-35：借：销售费用 6,000 贷：应付职工薪酬 6,000例4-36：借：应付职工薪酬 6,000 贷：银行存款 6,000例4-37：借：营业税金及附加 1,000 贷：应交税费 1,000例4-38：借：主营业务成本115,441.60 贷：库存商品 115,441.60 第六节 利润业务的核算一、利润业务的基本内容（一）利润形成净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用 管理费用-财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=

82、主营业务成本+其他业务成本（二）利润的分配可供分配利润，按下列程序分配：1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润如果有亏损，可以用以后年度的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积。在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。二、利润业务核算涉及的主要账户1、“其他业务收入”账户2、“其他业务成本”账户3、“投资收益”账户4、“营业外收入”账户5、“营业外支出”账户6、“所得税费用”账户7、“本年利润”账户8、“利润分配”账户9、“盈余公积”账户10、“应付股利”账户三、主要利润业务的核算例4-39：借：银行存款 2,00

83、0 贷：其他业务收入 2,000例4-40：借：其他业务成本 1,500 贷：原材料 1,500例4-41： 借:营业外支出 800 贷:库存现金 800例4-42：借：银行存款 60,000 贷：营业外收入 60,000 例4-43；借：主营业务收入 178,000 其他业务收入 2,000 营业外收入 60,000 贷：本年利润 240,000 借:本年利润 162,341.6 贷:主营业务成本 115,441.6 其他业务成本 1,500 营业税金及附加 1,000 销售费用 15,500 管理费用 26,600 财务费用 1,500 营业外支出 800例4-44:借:所得税费用 19,

84、414.6 贷:应交税费 19,414.6例4-45:借:本年利润 19,414.6 贷:所得税费用 19,414.6例4-46:借:本年利润58,243.8 贷:利润分配-未分配利润 58,243.8例4-47:借:利润分配-提取盈余公积 5,824.38 贷:盈余公积-法定盈余公积 5,824.38例4-48:借:利润分配-应付利润 12,000 贷:应付利润 12,000例4-49:借:利润分配-未分配利润 17, 824.38 贷:利润分配-提取法定盈余公积 5,824.38 贷:利润分配-应付股利 12,000利润分配的贷方:58,243.8-17,824.38=40,419.42元

85、年末分配利润 第五章第五章 会计凭证与账簿会计凭证与账簿学习目标：学习目标： 1、了解会计凭证的传递和保管、了解会计凭证的传递和保管 2、了解会计账簿的种类、了解会计账簿的种类 3、了解会计账簿的更换和保管、了解会计账簿的更换和保管4、理解理解会计凭证的概念和作用会计凭证的概念和作用5、理解理解原始凭证和记账凭证的关系原始凭证和记账凭证的关系6、理解理解平行登记的含义和方法平行登记的含义和方法7、掌握掌握会计凭证的填制和审核方法会计凭证的填制和审核方法8、掌握掌握各类会计账簿的登记方法各类会计账簿的登记方法9、掌握掌握错账更正的方法错账更正的方法 第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的意

86、义和种类一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的意义（一）会计凭证的意义记录经济业务、明确经济记录经济业务、明确经济责任责任的的书面书面证明，也是登记账簿的依证明，也是登记账簿的依据。据。填制、取得、审核会计凭证是会计核算工作的开始填制、取得、审核会计凭证是会计核算工作的开始，是，是日常监督工作的重要环节。做好此工作对提高会计核算工作日常监督工作的重要环节。做好此工作对提高会计核算工作质量、管理水平有十分重要的作用。质量、管理水平有十分重要的作用。1、及时、正确地反映经济业务、及时、正确地反映经济业务完成完成情况情况2、明确明确经济责任，强化单位内部控制经济责任，强化单位内部控制3、加强会计、

87、加强会计监督监督，控制经济运行，控制经济运行（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类（按用途和程序来分按用途和程序来分） 原始凭证是在原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。会计凭证。记账凭证是会计人员记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制的、作为的、作为登记账簿直接依

88、据登记账簿直接依据的会计凭证。以原始凭证为依据的会计凭证。以原始凭证为依据编制，确定会计分录（应借、应贷会计科目和金额）。编制，确定会计分录（应借、应贷会计科目和金额）。二、原始凭证二、原始凭证一）原始凭证的分类一）原始凭证的分类1、按原始凭证、按原始凭证来源来源不同。不同。（1）自制原始凭证是指本单位内部经办业务的部门或个人，在）自制原始凭证是指本单位内部经办业务的部门或个人，在业务发生或完成时，自行填制的凭证。表业务发生或完成时，自行填制的凭证。表5-1、5-2（2）外来原始凭证是指企事业单位在同外单位发生经济业务时，）外来原始凭证是指企事业单位在同外单位发生经济业务时，由外单位经办人填制

89、或签发的原始凭证。表由外单位经办人填制或签发的原始凭证。表5-32、按照原始凭证、按照原始凭证填制手续填制手续不同。不同。（1）一次凭证一次凭证只记录一项经济业务或同时反映若干项只记录一项经济业务或同时反映若干项同类同类性质性质的经济业务，填制手续是一次完成的原始凭证。表的经济业务，填制手续是一次完成的原始凭证。表5-4（2）累计凭证累计凭证指在一定时期内（一般以一个月为限）多次记录指在一定时期内（一般以一个月为限）多次记录发生的发生的 同类经济业务的原始凭证，其填制手续是随着经业务同类经济业务的原始凭证，其填制手续是随着经业务发生而发生而分次分次进行的原始凭证。表进行的原始凭证。表5-5（3

90、）汇总凭证）汇总凭证指为了简化记账凭证填制的工作量，将一定时期指为了简化记账凭证填制的工作量，将一定时期内若干张记录同类原始凭证进行汇总编制成的的原始凭证。内若干张记录同类原始凭证进行汇总编制成的的原始凭证。表表5-6（二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容 每人手持一张发票或收据，实际对照，很容易了解原始凭证的每人手持一张发票或收据，实际对照，很容易了解原始凭证的基本内容基本内容。为了满足经济业务核算需要，原始凭证的内容和。为了满足经济业务核算需要，原始凭证的内容和格式是多种多样的，但有共同性的基本内容，这些必备的内格式是多种多样的，但有共同性的基本内容，这些必备的内容称为容称为凭证

91、的要素。凭证的要素。会计基础工作规范会计基础工作规范课本课本329页的规定页的规定有如下内容：有如下内容： 1、原始凭证的、原始凭证的名称名称 和编号和编号 2、填制原始凭证的、填制原始凭证的日期日期 3、接受原始接受原始凭证的单位名称凭证的单位名称 4、填制填制凭证凭证单位名称单位名称或填制人或填制人姓名姓名 5、经济业务内容、经济业务内容 6、事项事项名称、数量、单价和金额名称、数量、单价和金额 7、经办人员、经办人员的签名或盖章的签名或盖章 8、凭证附件、凭证附件 特殊的原始凭证还应当有一定的附加条件特殊的原始凭证还应当有一定的附加条件。对照下面各种原始凭证,重点把握原始凭证要素，同时还

92、要注意一些特点：1、公章：财务专用章；收费专用章；发票专用章等，章形状有方、圆、椭圆、长方形、三角形，不同章意义不同2、各单位标记（如海关标记）3、大小写不同4、国税、地税（国库不同）5、原始凭证（如支票）的特殊性6、透过原始凭证了解经济活动情况。机制发票普通发票正式收据增值税发票特殊行业发票支票支票支票背面 银行印鉴卡 银行手续费收费凭证 银行信汇凭证 银行委托收款凭证 出租汽车车票有奖发票有奖发票不合法票据详细了解原始凭证的附加条件详细了解原始凭证的附加条件： 1、外来的凭证：、外来的凭证：统一发票，有税务专用章；加盖填制单位公统一发票，有税务专用章；加盖填制单位公章；几种公认的特殊凭证例

93、外；从个人取得的凭证要有签名章；几种公认的特殊凭证例外；从个人取得的凭证要有签名或盖章。或盖章。（公章公章是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如如业务公章、财务专用章、结算专用章、发票专用章业务公章、财务专用章、结算专用章、发票专用章等。）等。）（举例证明）（举例证明） 2、自制的原始凭证自制的原始凭证必须有单位负责人或其指定的人员签名或盖章（如工资必须有单位负责人或其指定的人员签名或盖章（如工资单）单）3、支付款项的原始凭证支付款项的原始凭证必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。（举

94、例）4、购买实物的原始凭证购买实物的原始凭证，必须有验收证明。（不入库的在经办人、使用人等凭证上签章；要入库的，IQC检验报告、保管员填写入库单；）5、销售货物发生退回并退还货款时销售货物发生退回并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。6、职工公出借款公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退还原借款凭证不得退还原借款凭证。7、经批准的业务事项，应当将批准文件批准文件作为原始凭证的附件。（三）原始凭证填制的要求（认真讲解课本（三）原始凭证填制的要求（认真讲解课本1-7款）款）1、记录必须合法和真实。、记录必须合法

95、和真实。2、内容要完整。、内容要完整。 3、手续要完备、手续要完备4、书写要清楚、规范。、书写要清楚、规范。 （重点讲大写、小写、阿拉伯数字）（重点讲大写、小写、阿拉伯数字） （1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写（2）除单价外，一律写到角分。）除单价外，一律写到角分。（3）汉字大写数字金额。）汉字大写数字金额。（4）大写金额前要填写货币名称。）大写金额前要填写货币名称。（5）金额零的写法）金额零的写法（凭证书写用蓝色或黑色墨水）凭证书写用蓝色或黑色墨水） 5、不能随便涂改、刮擦、挖补。、不能随便涂改、刮擦、挖补。要有正确的方法更正。要有正确的方法

96、更正。 6、必须连续编号。、必须连续编号。 7、填制要及时。、填制要及时。（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核1、原始凭证审核的内容、原始凭证审核的内容 （1）审核原始凭证的）审核原始凭证的真实真实性性、合法性和合理性、合法性和合理性 （2）审核原始凭证的）审核原始凭证的准确性准确性 （3）审核原始凭证的）审核原始凭证的完整性、及时性完整性、及时性2、原始凭证审核结果的处理、原始凭证审核结果的处理 （1）完全符合的）完全符合的，及时办理会计手续。，及时办理会计手续。（2）不完整、不准确的、）不完整、不准确的、-予以退回，并按标准更正、补充予以退回，并按标准更正、补充（3）不真实、不合法的）

97、不真实、不合法的-不予受理，拒绝办理，扣留凭证，并不予受理，拒绝办理，扣留凭证，并报告，请求查原因，由上级主管领导根据相关法规进行处理。报告，请求查原因，由上级主管领导根据相关法规进行处理。（4）有错误的有错误的-按规定更正。按规定更正。A、内容有错的，由开票单位、内容有错的，由开票单位重开或更正；重开或更正；B、金额错的，由开票单位重开。、金额错的，由开票单位重开。 （5）各项内容不得涂改。）各项内容不得涂改。 （6）开票单位负有更正或重新开具的法律义务开票单位负有更正或重新开具的法律义务。审核此张凭证：（发现存在问题）国税国税 广东省东莞市商品销售发票广东省东莞市商品销售发票 东税东税72

98、001 发发 票票 联联顾客名称顾客名称及地址：及地址： 年年 月月 日填日填品名规格 单 位 数 量 单 价 金 额备注第二联发票联莹光纸张 15 8.42 117.30收据本 27 2.5 67.50海洛英克 10 100 1000.00合计人民币（大写） 壹千壹佰玖拾肆元 扒角 0 分 1194.80填票人： 张 收款人： 业户名称 及地址三、三、 记账凭证记账凭证（一）记账凭证的种类（一）记账凭证的种类 1、按照反映的经济业务不同分。、按照反映的经济业务不同分。（1）专用记账凭证专用记账凭证(专门用于记录某一类经济业务的记账凭证）。专门用于记录某一类经济业务的记账凭证）。 业务是否与库

99、存现金、银行存款收付有关又分为：业务是否与库存现金、银行存款收付有关又分为：收款凭证收款凭证（用来记录库存现金与银行存款（用来记录库存现金与银行存款收款收款业务的记账凭证）业务的记账凭证）付款凭证付款凭证（用来记录库存现金和银行存款（用来记录库存现金和银行存款付款付款业务的记账凭证）业务的记账凭证） 转账凭证（转账凭证（用来记录与库存现金和银行存款收付用来记录与库存现金和银行存款收付无关无关的业务的记账凭证）的业务的记账凭证）（2）通用记账凭证）通用记账凭证（以一种格式记录各种经济业务的记账凭证）（以一种格式记录各种经济业务的记账凭证） 2、按填制会计科目方式的不同分类、按填制会计科目方式的不

100、同分类 （1）复式记账凭证：复式记账凭证：将每一笔经济业务所涉及的应借、贷的各将每一笔经济业务所涉及的应借、贷的各个会计科目，都集中填列在一张记账凭证上的凭证。个会计科目，都集中填列在一张记账凭证上的凭证。 （2）单式记账凭证：单式记账凭证：将每一笔经济业务所涉及的每个会计科目将每一笔经济业务所涉及的每个会计科目分别填制两张或两张以上的凭证。分别填制两张或两张以上的凭证。3、按照记录经济业务形式的不同分类、按照记录经济业务形式的不同分类（1）汇总记账凭：根据分录记账凭证按一定的方法汇总填制的）汇总记账凭：根据分录记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。分类汇总记账凭证、全部科目汇总凭证记账凭证。分类汇总记账凭证、全部科目汇总凭证（2）分录记账凭证。没有经过汇总的记账凭证）分录记账凭证。没有经过汇总的记账凭证通用记账凭证