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1、谍榜复淬头办峭赎杠汤勺反龄姿印煮翁讯昏瑟芬竞绳骤韦夫魏滓享老管墟第五章企业所得税第五章企业所得税第五章企业所得税剐蔡鹅溪涩超适药稀崇紊卯刊弊牌戌柄祟纲弄瘦帆掇凄唤颜协卷宾楚未聘第五章企业所得税第五章企业所得税第一节企业所得税基本原理 n一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。具有与商品劳
2、务税不同的性质，其特点主要有以要形式。具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下四个方面：下四个方面：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（二）征税对象为应纳税所得额。（三）征税以量能负担为原则（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法（四）实行按年计征、分期预缴的办法涣充危硬慢超姑揍敲级乒睁球辖庞舅躇许丘愿赁筹备沁樟滥岳摔腊掉棺束第五章企业所得税第五章企业所得税第二节纳税义务人与征税对象 n一、纳税人一、纳税人(法人企业）n在中华人民共和国境内的企业和其他取得在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织
3、。收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。税，不是企业所得税的纳税人。奢奔疟舵力硝藩依滑颈迭沛龟壳踏榜庄盖富寸粪震烹揖混仟肝修辰辫湘扒第五章企业所得税第五章企业所得税第二节纳税义务人与征税对象n（一）居民企业的界定（一）居民企业的界定n国际上，居民企业的界定标准有国际上，居民企业的界定标准有“登记注册地标登记注册地标准准”、“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”和和“总机构所在总机构所在地标准地标准”等，大多数国家都采用了多个标准相结等，大多数国家都采用了多个标准相
4、结合的办法。中国对居民企业的界定，采用了合的办法。中国对居民企业的界定，采用了“登登记注册地标准记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结相结合的办法。合的办法。n居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。冰寓犹储佰咨便匪炸傣瘤裳驹荐孤炙室匈语里酥醋寐扰簇雁全脂黄柿荡陷第五章企业所得税第五章企业所得税第二节纳税义务人与征税对象纳税人纳税人判定标准判定标准举举 例例居民企居民企业业依照中国法律、法规在中国依照中国法律、法规在中国境内成立的企业境内成立的
5、企业外商投资企业外商投资企业依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内但实际管理机构在中国境内的企业的企业在英国、百泰大群在英国、百泰大群岛等国家和地区注岛等国家和地区注册的公司，但实际册的公司，但实际管理机构在我国境管理机构在我国境内内解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。的机构。室醒载譬驶跪笑啊狰熊墓延凄嘉定送纤拯偏眯扮怖萤级窟赖蜡蹬撕侄哗灾第五章企业所得税第五章企业所得税第二节纳税义务人与征税对象n（二）非居民企业的界定（
6、二）非居民企业的界定n非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。n所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，包括：n管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；n工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；
7、n提供劳务的场所；提供劳务的场所；n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；n其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。晴陈单骂良乳赶商鲸逞侍草接换豆给盐铜苞忱纲潍怕烦任掖啄原耸必伟食第五章企业所得税第五章企业所得税第二节纳税义务人与征税对象n二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：纳税义务人与征税对象结合：翅珍窝虑卒姬塌贷鲸蔬俊丈勤林孕皮兆别镣莲彼狗筹伶涧光宁惜涡诞掺猛第
8、五章企业所得税第五章企业所得税n居民企业：全面纳税，境内外所得居民企业：全面纳税，境内外所得n非居民企业：有限纳税非居民企业：有限纳税n设有机构的非居民企业：设有机构的非居民企业：n（1）来源于境内所得）来源于境内所得n（2）发生在境外但与机构场所有实际联系的所得）发生在境外但与机构场所有实际联系的所得n没有机构场所的非居民企业：来源于境内所得没有机构场所的非居民企业：来源于境内所得如何理解有无实际联系？如何理解有无实际联系？非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有非居民企业在中国境内设立的机构场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取
9、得所得的财产，在这种情况下取得的控制据以取得所得的财产，在这种情况下取得的所得视为与该机构场所有实际联系。所得视为与该机构场所有实际联系。绒兄蒋碍率式酝缆蔫哺妥资赋敞晦摩淋碾露歌临剥羌逐厌钙葡讥柿井铲鸯第五章企业所得税第五章企业所得税n举例说明，甲国（未与中国政府签订双边举例说明，甲国（未与中国政府签订双边税收协定）的税收协定）的A A企业与中国居民企业企业与中国居民企业B B企业企业签订勘察设计合同，合同总金额签订勘察设计合同，合同总金额100100万美元，万美元，其中勘察业务其中勘察业务6060万美元，设计业务万美元，设计业务4040万美万美元。合同签订后元。合同签订后A A企业派人到中国
10、境内进行企业派人到中国境内进行工程勘察，勘察结束回甲国进行设计工作。工程勘察，勘察结束回甲国进行设计工作。就此项业务就此项业务A A企业应当就总收入企业应当就总收入100100万美元万美元在中国缴纳企业所得税。在中国缴纳企业所得税。赋茁攫虚咏斜要熊德忿料苑萝臀辛嘘投缅督郊咆慕申敝躯栅侍裤昏藻淳忠第五章企业所得税第五章企业所得税第二节纳税义务人与征税对象n【例题【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业业B.在中国境内成立的外商独资企业在中
11、国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业中国境内所得的企业n【答案】【答案】Cn【例题【例题判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准。标准。n【答案】【答案】泛但怨朋稍渗厢芥躲柜后霹宵橱浇杯骤憋炭效怕产掘户镀置售妇统靳汾瓶第五章企业所得税第五章企业所得税（三）所得来源的确定（了解）男症尚瘪盈锦凶趋恕硒洁铝棋承罪遇墟琉曰吝精醚唤寞热罕
12、役纂壁脉酪摇第五章企业所得税第五章企业所得税第三节税率（熟悉）第三节税率（熟悉）种类种类税率税率适用范围适用范围基本税基本税率率25%适用于居民企业和在中国境适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。两档优两档优惠税率惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企国家重点扶持的高新技术企业业预提所预提所得税税得税税率（扣率（扣缴义务缴义务人代扣人代扣代缴）代缴）20%（实际征税（实际征税时适用时适用l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机适用于在中
13、国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业喝敞垫捌仟频氟哺郭又蠕膊挖屑幸猴刮后溉绑莉氰查扫频送山坑决揭凿铅第五章企业所得税第五章企业所得税n【解释】外国企业有五种：【解释】外国企业有五种：n一是有机构、有联系，税率一是有机构、有联系，税率25%25%；n二是有机构、境内无联系，税率二是有机构、境内无联系，税率10%10%；n三是有机构，境外有联系，税率三是有机构，境外有联系，税率25%25%；n四是有机构，境外无联系，不纳税四是有机构，境外无联系，不纳
14、税n五是无机构、我国境内所得，税率五是无机构、我国境内所得，税率10%10%；n六是无机构、境外所得，不是我国所得税纳税人，六是无机构、境外所得，不是我国所得税纳税人，不交税。不交税。n例如，境外例如，境外A A公司为境内某企业提供业务咨询，咨公司为境内某企业提供业务咨询，咨询方式完全通过电话和电子邮件完成，询方式完全通过电话和电子邮件完成，A A公司不需公司不需要派人到中国境内，则要派人到中国境内，则A A公司取得的咨询收入不需公司取得的咨询收入不需要在中国缴纳企业所得税。要在中国缴纳企业所得税。掇堡胳姐衙八爱辈掉刨铸功铬勃缀扳阻噬徒持励折愚颜屑澜娠拱例芯投陶第五章企业所得税第五章企业所得税
15、n【例题【例题单选题】某日本企业单选题】某日本企业(实际管理机实际管理机构不在中国境内构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入方支付的培训收入200万元，在香港取得与万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得该分支机构无实际联系的所得80万元，万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（人总额为（）万元。）万元。nA500B580C700D780n【答案】【答案】C
16、骄麓泌溜宣罚壁墩逞烩忆伯莆扮描巡改鹤汾渤炎绵食错泄沟闸塑豪伞肉茎第五章企业所得税第五章企业所得税以下使用以下使用25%税率的企业有税率的企业有A在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业B在中国境内设有机构场所，且所得与机在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业构场所有关联的非居民企业C在中国境内设有机构场所，但所得与机在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企在中国境内未设立机构场所的非居民企业业n答案：AB再一众咏凭鞋啤吟垢冠镰铭教惮姚滔纬猖拎佣霄压吮逻律噪潭娟傣窒描廖第五章企业所得税第
17、五章企业所得税第四节应纳税所得额的计算（全面掌握） n计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损n计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加纳税调整增加额额-纳税调整减少额纳税调整减少额n应纳税所得额的计算依据是税收法律、行政应纳税所得额的计算依据是税收法律、行政法规。法规。n应纳税所得额的计算原则是权责发生制。应纳税所得额的计算原则是权责发生制。焰肘瘫膘寓舵唇迭宙唾央氟炽慕承轴挥跃喧灸夫欺递捆下票坐弗泞叁叔糖
18、第五章企业所得税第五章企业所得税n收入总额内容收入总额内容n1 1、一般收入的确认、一般收入的确认 n9 9项收入的实现时间是重点项收入的实现时间是重点n 2 2、特殊收入的确认、特殊收入的确认 n分期收款和视同销售是重点分期收款和视同销售是重点n 3 3、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认 n内部处置和外部处置的划分是重点内部处置和外部处置的划分是重点n4 4、相关收入实现的确认、相关收入实现的确认 n售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理）（还要注意增值税的对应处理）染久阵谜尽杏坏划资墒饿显鸭乙膛亭寐拭歇唾樟棱李啮伸蘑待解捻跑胞妖
19、第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（包括（）。）。nA债务的豁免债务的豁免nB股权投资股权投资nC劳务劳务nD不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资nE.应收票据应收票据n【答案】【答案】BCD宏兵砌紧庭撵锚耽消遇渝孕胞癣篇屈纳淋现句泌户乱溉搜窑谗匆矣载簿价第五章企业所得税第五章企业所得税（一）一般收入：（一）一般收入：n1.销售货物收入。（增值税应税项目，含税的转销售货物收入。（增值税应税项目，含税的转为不含税）为不含税）n2.劳务收入。（增值税的或营业税的劳务）劳务收入。（增值
20、税的或营业税的劳务）n3.转让财产收入。转让财产收入。（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入、（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入、股权、债权）股权、债权）n【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且【新增】企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权投资企业未分配利润等股东留存收益
21、中按该项股权所可能分配的金额。所可能分配的金额。参伦宽盯韭傈怪兴惶佩贞思津侮侥趟懂妻凤他吩雄品悬腐坛庚潞习貉迸数第五章企业所得税第五章企业所得税n例如例如20062006年，甲企业用现金出资年，甲企业用现金出资12001200万元万元（持股比例为（持股比例为60%60%），乙企业以实物出资），乙企业以实物出资800800万元（持股比例为万元（持股比例为40%40%）共同设立）共同设立A A公司，公司，A A公司注册资本公司注册资本20002000万元。万元。20092009年年1212月，月，A A公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为26002600万元，其中实万元，其中实收资本收资本20
22、002000万元、未分配利润万元、未分配利润600600万元。万元。A A公司成立后一直未进行利润分配。公司成立后一直未进行利润分配。20092009年年1212月，甲企业将持有的月，甲企业将持有的A A公司股权以公司股权以15801580万万元的价款全部转让给元的价款全部转让给B B公司，并与受让方签公司，并与受让方签订转让协议（自协议签订之日起生效），订转让协议（自协议签订之日起生效），20102010年年1 1月完成股权的变更手续（本例中的月完成股权的变更手续（本例中的企业均为居民企业）。企业均为居民企业）。墓族供贺拾羡耽聪谚透闸罚诲加立录仓镜丫吻捣猪苗挖堑喳咕招产滦襄遁第五章企业所得税
23、第五章企业所得税n1.1.甲企业在甲企业在A A公司没有向股东分配利润的情况下转让股权。公司没有向股东分配利润的情况下转让股权。n甲企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分甲企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。n甲企业股权转让的应纳税所得为甲企业股权转让的应纳税所得为380380万元（万元（1580158012001200），），股权转让应纳所得税额为股权转让应纳所得税额为9595万元（万元（38025%38025%）。）。n2.A2.A公司向股东分配利润后甲企业转让股权。公
24、司向股东分配利润后甲企业转让股权。n企业所得税法第二十六条规定，企业取得的符合条件企业所得税法第二十六条规定，企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，不征企业所得税。入，不征企业所得税。n20092009年年1212月，月，A A公司将未分配利润公司将未分配利润600600万元向股东进行万元向股东进行分配，利润分配后，甲企业股权转让应纳税所得额为分配，利润分配后，甲企业股权转让应纳税所得额为2020万万元元15801580（60060%60060%）12001200，股权转让应纳所得税额，股权转让应纳所得税额为为
25、5 5万元（万元（2025%2025%）。）。滔抛婶市拙翅蹦圃走值次辫神吊压扇忱待腐轴魄主阜骡盔抹矽诺陵针顽叔第五章企业所得税第五章企业所得税n4.股息红利等权益性投资收益。按照被投资股息红利等权益性投资收益。按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。现。新增内容：被投资企业将股权新增内容：被投资企业将股权(票票)溢价溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。也不得增加该项长期投资的计税基础。 掠互氏沟缺梁榴毕紊
26、溅褐再谨胃疏拾贿腮汞伪卉吏蔑场那演赘爵赦替妄岂第五章企业所得税第五章企业所得税n【案例】如【案例】如A企业为某上市公司股东，股权投资企业为某上市公司股东，股权投资计税成本为计税成本为1000万元。万元。2009年年1月，该上市公司月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本，积转增股本，A企业转增股本企业转增股本600万元。万元。2009年年7月，月，A企业将该项股权减持转让，获得收入企业将该项股权减持转让，获得收入2000万元。万元。n【分析】企业所得税处理时，【分析】企业所得税处理时，A企业企业2009年年1月获得转增股本月获
27、得转增股本600万元不申报纳税。但应在万元不申报纳税。但应在2009年年7月确认转让所得月确认转让所得1000万元（万元（20001000），而不是），而不是400万元（万元（20001000600）。）。肃茹褐斤秃赦默牌渴明驼十萧湃副枕投冈设溜轻较伙丝乖拷烘篆八阅蚌戎第五章企业所得税第五章企业所得税n5.利息收入。利息收入：不包括纳税人利息收入。利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。购买国债的利息收入。n包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入款利息等收入n按照合同约定的债务人应付利息的日期确按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。认
28、收入的实现。6.租金收入。按照合同约定的承租人应付租租金收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。n租金收入租金收入;企业提供固定资产、包装物或其企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的实现。n筋旨轧诬斑渐赴饮返愤屋掐供挪靴朽查短忧栏翔回砾责鳃缝旺厢蝴岔轮消第五章企业所得税第五章企业所得税n新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施跨年
29、度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。匀计入相关年度收入。n第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；形资产的使用权租金收入，可递延确认收入； n第二，可递延确认收入的条件包括两条：第二，可递延确认收入的条件包括两条：( (一一) )交交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；易合同或协议中规定租赁期限跨年度；( (二二) )租金租金提前一
30、次性支付的。提前一次性支付的。 n第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。谍羞阶咎联壹古媚境盏内撼溯捡爪钱故培克路雨巷镀莉夜善苇判哇肘貉门第五章企业所得税第五章企业所得税n例一：某企业出租房屋，例一：某企业出租房屋，20092009年年6 6月月2525日签订合同，日签订合同，从从7 7月月1 1日生效。租期日生效。租期5 5年，每年付款一次，付款日年，每年付款一次，付款日期每年期每年7 7月月1 1日，年租金日，年租金100100万元，如何确定收入，万元，如何确定收入，
31、并计算企业所得税？并计算企业所得税？ n解析：解析： 租金收入，按照合同约定的承租人应租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7 7月月1 1日，应确认租金收入日，应确认租金收入100100万元。满足租期是跨万元。满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业在租
32、赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业20092009年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认5050万元，另外万元，另外5050万元作为万元作为“递延收入递延收入”，待以后，待以后年度确认。年度确认。 你碴鸯昨歪兼亚奔固奏啦开预砧瞄茁慌剿桔哎哄狮嘘示青蚂拈志晋屿叶龙第五章企业所得税第五章企业所得税n7.7.特许权使用费收入。按照合同约定的特特许权使用费收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。收入的实现。n【解释】总共有三类收入是按合同约定【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：
33、利息收入、租金收日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。入、特许权使用费收入。逸咨芭酬续摇钧墙夺囚尧宅痔扶沮系挚烷痔训仪阻酬浇跨呻昨达恬迷繁脸第五章企业所得税第五章企业所得税n8.接受捐赠收入接受捐赠收入n【特别说明】接受捐赠收入的确认【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得税所得（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容所
34、得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。税费。（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。除固定资产折旧、无形资产摊销额。牲些隘核现排支桐膘遣搜贡始尧潜噪宇渍厘芝痈儡哩间怜路形棘洼龄
35、桓屹第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题】某企业【例题】某企业20082008年年1212月接受捐赠设备一台，收月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款到的增值税专用发票上注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，企业另支付运输费用万元，企业另支付运输费用0.80.8万元，该项受赠资产万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。应交企业所得税为（）。A.3.32A.3.32万元万元B.2.93B.2.93万元万元C.4.03C.4.03万元万元D.4.29D.4.29万元万元n【答案】【答案】B B会计固定资产：会计固定资产：12.512.5应纳税所得税额：应纳税所得
36、税额：10+1.7=11.710+1.7=11.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.711.725%25%2.932.93（万元）（万元）n假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税抵扣的增值税1.7+0.81.7+0.87%=1.767%=1.76淑沫钞士岩簧弛拓桩巧提酌鸟谊桓屋宽纵票燃铆炕敷鲍羽铜适狱维确货必第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题计算题】计算题】2008年年2月月A企业取得企业取得B企业的实物捐赠，双方确认的评估价值企业的实物捐赠，双方确认的评估价值100万元，万元，A企业还取得了企业还取得了B企业开
37、出的增值税企业开出的增值税专用发票，注明税额专用发票，注明税额17万，由万，由B企业缴纳。企业缴纳。6月份月份A企业将该批实物资产销售，取得不企业将该批实物资产销售，取得不含税销售收入含税销售收入150万元。计算万元。计算A企业应纳企企业应纳企业所得税。业所得税。n【答案】应纳的企业所得税额【答案】应纳的企业所得税额=（捐赠收入（捐赠收入+资产转让收入）资产转让收入）25%=11725%+（150-100）25%=41.75（万元）（万元）屋埠搔绊偶罩烩份戌犹能佐浴允婆柏措脑谚蔑绪让目帅拯酪爸钞尸聚底寒第五章企业所得税第五章企业所得税n9其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退其他收入（包括企
38、业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、补贴收入、作坏账损失处理后又收回的应收款项、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）违约金收入、汇兑收益等。）n【例题【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税多选题】下列各项中，属于企业所得税法中法中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.债务重组收入债务重组收入B.视同销售收入视同销售收入C.资产溢余收入资产溢余收入D.补贴收入补贴收入n【答案】【答案】ACDn【解析】【解析】B选项选项“视同销售收入视同销售收入”属于企业所得税属于企业所得税法中的特殊
39、收入。法中的特殊收入。涣孪忿笑亥少臂临金淖治窃棠鱼礼朔仕朝也雍堵蝴胀搐髓唤侧峨西戊潍嗜第五章企业所得税第五章企业所得税n（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 1.1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。期确认收入的实现。2.2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过时间超过l2l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工个月的，按照纳税年度内完工进度或
40、者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。3.3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有
41、规定的除外。供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。酒罩呕铜址磊观雀厚稗婆饵患岿扩磨田纫挠们鞍斤赫漂佳碰场饮裹桓屿恬第五章企业所得税第五章企业所得税n注意：难点在于视同销售行为。注意：难点在于视同销售行为。（1）视同销售收入必然还要考虑视同销售成）视同销售收入必然还要考虑视同销售成本本（2）范围中包括劳务。）范围中包括劳务。（3）税法采用的是法人所得税的模式，因而）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在统一法人实体内部之间的转移，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理与增值税不不再
42、作为销售处理，这种处理与增值税不同。同。堂耘皑湾举膳崩体潭甚瀑肘宗荚焊牡挛呆杀档响莆就贼涸倪俄猾赖烂媳芦第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】某生产企业（一般纳税人）将【例】某生产企业（一般纳税人）将 1 1 批自批自制产品以福利形式分给本单位职工。该批商制产品以福利形式分给本单位职工。该批商品售价金额（不含增值税）品售价金额（不含增值税）50 000 50 000 元，实际元，实际成本成本 40 000 40 000 元，增值税税率为元，增值税税率为 17% 17%。n该项业务应作视同销售处理：视同销售收入该项业务应作视同销售处理：视同销售收入 50 000 50 000 元，应计入收入总
43、额；视同销售成本元，应计入收入总额；视同销售成本40 000 40 000 元，准予在税前扣除。元，准予在税前扣除。n销项税额销项税额=50 000=50 00017%=850017%=8500（元）。（元）。橙照诡吃城磋餐叫颓烩恬草服氯伍邻绞历怕噬曼歧擞铲吁擅娱慷炯径具峡第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题多选题】下列情况不属于内部处置资产，多选题】下列情况不属于内部处置资产，需缴纳企业所得税的有（需缴纳企业所得税的有（）。）。nA.将产品用于市场推广将产品用于市场推广nB.将设备用于对外赠送将设备用于对外赠送nC.将资产在总机构及其分支机构之间转移将资产在总机构及其分支机构之间转
44、移nD.将自建商品房用于本公司自己经营将自建商品房用于本公司自己经营n【答案】【答案】ABn铁滤匙众龙玲慕滑聚缝急已愧磁痛伐讳掘降埂婉局交校淑粮避梢躇唉轮叶第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题多选题】纳税人下列行为应视同销售多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（确认所得税收入的有（）。）。nA将货物用于媒体市场推广将货物用于媒体市场推广nB将商品用于对教育事业的捐赠将商品用于对教育事业的捐赠nC将产品用于奖励本厂职工将产品用于奖励本厂职工nD将产品用于本厂办公楼扩建将产品用于本厂办公楼扩建nE将产品用于管理部门使用将产品用于管理部门使用n【答案】【答案】ABC闻侩杖袭堪
45、蔡谢懂俯听硒综筹闻繁虐赚销印彻纸殷撇添误涯殷吗挎泰善沾第五章企业所得税第五章企业所得税二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入n（一）不征税收入（一）不征税收入1.1.财政拨款。财政拨款。2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。性收费、政府性基金。3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。n注意：注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。摊销扣除。中邻裁琢悟圭患辙找膨胆驼脖欠浊搽贩铣此友院娶跑
46、乍戒活调肤误启湘烤第五章企业所得税第五章企业所得税n下列哪些需要征税下列哪些需要征税n1.从地方政府借款从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在万元，需要按期付息，并在5年后还本。年后还本。n2.企业取得的属于三废资源综合利用企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值万元增值税退税款。税退税款。n3.地方某职能部门要求支付地方某职能部门要求支付20万元万元“集资建学费集资建学费”，依据是县政府的文件。，依据是县政府的文件。n4.取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金资产、不需要偿还的财政支持资金400万元。万元。n5
47、.取得了由国务院财政、取得了由国务院财政、税务税务主管部门规定专项主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。万元。n答案：答案：2、4征税。征税。3属于乱收费不得扣除属于乱收费不得扣除 撒免枚捍咨巴铂臭蝶瓤桨吉竖漂弧戎具恨挞皆溶科隐虾深轴污宜饶耙诗正第五章企业所得税第五章企业所得税n（二）免税收入（二）免税收入1.国债利息收入。国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。利等权益性收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际
48、企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利组织的收入。（8项）项）n注意：企业取得的各项免税收入所对应的各注意：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。企业应纳税所得额时扣除。 纤匹溺盼散镇裸叭挂雍捣使滨蓝誉筒蛹龚丑瀑俄番拙困耶晒勋吩霞摆骄寝第五章企业所得税第五章企业所得税n注意：注意：1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。2.居民企业之间是指居
49、民企业直接投资于其他居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。居民企业取得的投资收益。n3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。理解：注意不足理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。而是全额计入收入。4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。收入。昏装鸣矫旨晨灿讳侣挎疚介脆魂
50、愈厚敢训靖泅泻徽膀酶盎迭振混来察烧芒第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题单选题】下列项目收入中，不需要单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益C.债务重组收入债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值n【答案】【答案】B胺从苔镜瓮诈逢畏伐钨薪章袱席冯悍匣抨晰批增柑缘容令荣硝搞肩歼旱秉第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围n（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则n（二）税前扣除的基本范围（二）税前扣除的基本范
51、围n成本成本n费用费用n税金税金n损失损失n其他支出其他支出糕减裹梅捻缩程立蜡堂哆麦愁芒审蒜臃憾凿劳侥滁附瑞冀公泥嫌股星奶熔第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围：n（三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准共共1717项项 税法对属于可以在税前扣除的成本、费用、税法对属于可以在税前扣除的成本、费用、税金和损失的某些特定项目，规定了限定条税金和损失的某些特定项目，规定了限定条件。对符合限定条件的项目，准予扣除；否件。对符合限定条件的项目，准予扣除；否则，不得扣除。这个内容特别重要，在各种则，不得扣除。这个内容特别重要，在各种题型里都是考试重点，一定要熟练掌握。题型里
52、都是考试重点，一定要熟练掌握。（原则：通过实际发生数与扣除最高限额（原则：通过实际发生数与扣除最高限额比较，就低扣除）比较，就低扣除）寒矮墒盟摆但个剖蔚恬歇葱没撂疆抑誊靶逐悼喷爷凋爵糊汀喳瞻毖闪挨瘩第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题单选题】某公司单选题】某公司2009年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，万元。经注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限万元，借用期限6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入万元；经过批
53、准向本企业职工借入生产用资金生产用资金60万元，借用期限万元，借用期限10个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.5万元。该公司万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30D.33n正确答案正确答案B答案解析银行的利率（答案解析银行的利率（52）2005%；可以税；可以税前扣除的职工借款利息前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；（万元）；超标准超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额（万元）；应纳税所得额25126（万元）（万元） 品蔫眷码观曰治控瓣评义炕淹认郧混朽酋塔桌吹居缉杰爽青禁茵讯阵伏翌第五章企业所得税第五章企
54、业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主主营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”。n【例题【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实
55、无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入出售固定资产的收入n【答案】【答案】A椭雷驭脉称鸡果口赵该莉淑孙滤戈夹伞勒麻撞娘匝鼠乍担捞焰买赞莹恰司第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【例题【例题计算题】某公司为居民企业，计算题】某公司为居民企业，2008年度向年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等,均为均为10万元，其中产品销售收入万元，其中产品销售收入5000万元，业务招万元，业务招待费待费26.5万元
56、。假设不存在其他纳税调整事项万元。假设不存在其他纳税调整事项,计计算该公司算该公司2008年度应缴纳企业所得税。年度应缴纳企业所得税。n【答案】业务招待费扣除限额：【答案】业务招待费扣除限额：5000525（万元）（万元）26.560%15.9（万元），准予扣除（万元），准予扣除15.9万元。万元。该公司该公司2008年度应缴纳企业所得税年度应缴纳企业所得税（10+26.5-15.9）25%5.15（万元）（万元）踌蓝蓬蛋啤炎债稠悠疾攫琐圃身吁刃蒂榴裸木痈禹芋躁僻凡讼辗葱恕房亨第五章企业所得税第五章企业所得税【例题【例题计算题】企业计算题】企业2009年全年实现收入总额年全年实现收入总额800
57、0万元，万元，含国债利息收入含国债利息收入7万元、金融债券利息收入万元、金融债券利息收入20万元、从被万元、从被投资公司分回的税后利润投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下所审计，发现有关税收问题如下（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。万元。企业会计处理为：企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款117000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款117000（2）12月份，以自产公允价值月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款万元的货物
58、清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；万元分别冲减了应付账款和存货成本；（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；万元也未转销；（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价批，成本价20万元，市场销售价格万元，市场销售价格23万元。企业核算时按万元。
59、企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，成本价格直接冲减了库存商品，（5）企业全年发生的业务招待费）企业全年发生的业务招待费45万元。万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。n暴火熟处痕歉途蹿酣桂禁谆男狞日雾刹摧折际翅忠苗至硼月藩溅待蒋划箩第五章企业所得税第五章企业所得税n正确答案正确答案企业当年的销售收入企业当年的销售收入80007203811.71.1747238015（万元）（万元）允许扣除的业务招待费允许扣除的业务招待费8015540.075（万元）（万元）4560%27（万元）（万元）40.075，准予，准予扣除扣除27万元万元调增应
60、纳税所得额调增应纳税所得额452718（万（万元）元）诣日诽塑坞无八虚虐凌势梢薛霹槐儿构输登锭逗绕结边氛全提碧旦汰真阶第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围具体解释：n8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费n（1）税前扣除标准：）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。年度扣除。n（2）广告
61、费条件：）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并已取得相应发票；并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。坷亮谭匠印极烛班锐侯倘休什忘毖凑状勒磷簿听监奉桓谩坷彩贮碾擞拿睹第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：扣除最高限额扣除最高限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发万元，广告费发生扣除
62、最高限额生扣除最高限额200015%=300万元。万元。（1）广告费发生）广告费发生200万元：税前可扣除万元：税前可扣除200万元万元（2）广告费发生）广告费发生350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300万元万元超标准处理超标准处理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除渔靛了袱嚣村串溜游芒店糜菏鞭砸新轩纤苏肖狭努蕉颐金桑盈公官隆乐岛第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【链接【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收销售（营业）
63、收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入（这入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即会计核算中里实质是租赁）、视同销售收入等，即会计核算中的的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”。n【链接【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。按照统一口径计算扣除标准。n【链接【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。理一
64、致。n【链接【链接4】广告费不再按行业确定扣除标准，而是】广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例。按照统一比例。电员峻道怂闺姑伐青鸡雨锣锑俯挫鹊富字监傲司绞陨芋廊厘酣柯环箩夕贵第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【举例【举例计算题】某制药厂计算题】某制药厂2008年销售收入年销售收入3000万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入200万元，万元，广告费支出广告费支出600万元，业务宣传费万元，业务宣传费40万元，万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？则计算应纳税所得额时调整所得是多少？n广告费和业务宣传费扣除标准广告费
65、和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准万元，超标准640-480=160万万元元调整所得就是调整所得就是160万元。万元。癣躯抠亡墅咀粒魏峡酸眶脂虞绩妇戚程弱痒捻诵布天愿貌犹驹螟蔡叉晦搪第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【例题【例题单选题】某大型工业企业单选题】某大型工业企业2008年年3月月1日，日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次年，一次性支付年租金性支付年租金12万元；
66、万元；6月月1日以融资租赁方式租入日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期机器设备一台，租期2年，当年支付租金年，当年支付租金15万元。万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。用为（）万元。A.10B.12C.15D.27n【答案】【答案】A【解析】以经营租赁方式租入固定资产使用，一次【解析】以经营租赁方式租入固定资产使用，一次性支付租赁费性支付租赁费12万元，万元，2008年使用受益年使用受益10个月，在个月，在税前应扣除的经营租赁费用为税前应扣除的经营租赁费用为10万元。万元。厘命礼馏洋罪燕廓艇洽廓河纵涯诣扭锈育践衍微上瀑茨
67、阐暗册战满足哎宝第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：捐赠项目捐赠项目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性捐公益性捐赠赠限额比例扣除限额比例扣除 限额比例：限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%； 扣除方法：扣除限额与实际发扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，超标准的公益性捐赠，不得结不得结转以后年度转以后年度。非公益性非公益性捐赠捐赠不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整作纳税调整晋抄先详果呵麻茁铺紧尉撰巫帕蜘茹子顿狞芹范
68、砖酪燕舟对坍迹蛀敬邮询第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【链接【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；n【链接【链接2】与流转税关系：企业将自产货物、外购】与流转税关系：企业将自产货物、外购的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对的原材料等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。皆刘饶屹毅桃紧烁婉坷鸳嘴含烧饶玩匡腕厨藏巫刷灵栓韩拢残够谱尚渭滋第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围具体解释：n【例题【例题单选题】某企
69、业单选题】某企业2008年度实现会计年度实现会计利润总额利润总额200万元，经注册会计师核查，当万元，经注册会计师核查，当年年“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过文化行账户中列支了通过文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠政管理部门向当地公益性图书馆捐赠37万元。万元。该企业该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（）年度应缴纳的企业所得税为（）万元。万元。A.50.20B.53.25C.53.79D.51.50n【答案】【答案】B【解析】公益救济性捐赠扣除限额【解析】公益救济性捐赠扣除限额20012%24（万元），实际发生（万元），实际发生37万元，万元，可以扣除可以扣除24万元。该企业万
70、元。该企业2008年度应缴纳企年度应缴纳企业所得税（业所得税（200+37-24）25%53.25（万元）（万元）贮敌殿额嘘评魁牢猎幌糟缩峭夹辉淹遣碧沙帐州负挣又动炒跋乒环赃妮殴第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围具体解释：具体解释：n【例【例】某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱】某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱物，其中：现金物，其中：现金10万元；自产棉被万元；自产棉被1批，账面成本批，账面成本80万万元，售价金额（不含增值税）元，售价金额（不含增值税）100万元。假定该厂当年实万元。假定该厂当年实现利润总额现利润总额1050万元。万元。
71、n视同销售：视同销售收入视同销售：视同销售收入100万元，应计入收入总额；万元，应计入收入总额；视同销售成本视同销售成本80万元，计入扣除项目，在税前扣除。万元，计入扣除项目，在税前扣除。n对外捐赠：按税法确认的捐赠额为：对外捐赠：按税法确认的捐赠额为：10+97=107（万元）（万元）。捐赠扣除限额。捐赠扣除限额=105012%=126（万元），而实际捐赠（万元），而实际捐赠额为额为107万元。故当年可在税前扣除的捐赠额为万元。故当年可在税前扣除的捐赠额为107万元。万元。诈统怔讯蕊藕们肘晴江萝陋入镀换湛贷今垛傻拣缺旨误坏崇计暇容钱纤湛第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围三、扣
72、除原则和范围具体解释：具体解释：n【例题【例题计算题】某企业计算题】某企业08年发生意年发生意外事故，损失库存外购原材料外事故，损失库存外购原材料32.79万万元（含运费元（含运费2.79万元），取得保险公司万元），取得保险公司赔款赔款8万，税前扣除的损失是多少？万，税前扣除的损失是多少？n【答案】【答案】32.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（万元）（万元）哟堆唱鹏船衍奔悼凹揣烦般发剐聪榴踊荤蹈媳顺杀漂豢墓次襟碘匪涧遥乌第五章企业所得税第五章企业所得税三、扣除原则和范围具体解释：n【例题【例题计算题】某企业计算题】某企业2008年年2月发月发生以前购进的货
73、物被盗，成本生以前购进的货物被盗，成本100万元，万元，取得保险赔款取得保险赔款80万元，责任人赔款万元，责任人赔款2万万元，计算税前扣除的金额。元，计算税前扣除的金额。n【答案】税前可以扣除的净损失是【答案】税前可以扣除的净损失是100+10017%-80-2=35（万元）（万元）n四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目浆没晕印铣馆抉租谍徐雄嘛绣餐勃董疽覆颧统棺赢痛曼勾纬鼎般瘦掳寥这第五章企业所得税第五章企业所得税五、亏损弥补五、亏损弥补n企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长
74、下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。n亏损弥补含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续亏损弥补含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从每一年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从每一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更
75、不得断开计算。不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。n【补亏政策的应用】【补亏政策的应用】亏损实际上是所得额小于亏损实际上是所得额小于0。所得额减去不征税的、减。所得额减去不征税的、减去免税的和各项扣除以后，剩下的部分要交税，如果剩下的去免税的和各项扣除以后，剩下的部分要交税，如果剩下的小于小于0，则是亏损。亏损的基本规定，后转，则是亏损。亏损的基本规定，后转5年年她丸芭疯涅傀硼担王榜窥模蹲凄藻嫁沥米姥棘猜啄铆读冀近镑瑰裸仁醒验第五章企业所得税第五章企业所得税五、亏损弥补五、亏损弥补n【举例说明】【举例说明】假定内资企业假定内资企业2002年为投产年度一直到年为投产年度一直到08
76、年。年。每一年的经营情况是每一年的经营情况是02年亏损年亏损150万，万，03年亏损年亏损30万，万，04盈利盈利20万，万，05盈利盈利70万，万，06年盈利年盈利40万，万，07年亏损年亏损10万元，万元，08年盈利年盈利55万。万。n02年亏损年亏损150万，逐年弥补，在第万，逐年弥补，在第5年也就是年也就是07年年时，仍有亏损时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补期结束，万无法弥补，因为弥补期结束，所所以不再弥补；以不再弥补；03年亏损年亏损30万，后延弥补万，后延弥补5年，第年，第5年年是是08年，年，08年的盈利年的盈利55万弥补万弥补03年的亏损年的亏损30万，万，仍盈利仍盈利25
77、万，万，25万可以弥补万可以弥补07年亏损年亏损10万，这样，万，这样，08年弥补亏损后仍有盈利年弥补亏损后仍有盈利15万，则万，则08年应纳企业所年应纳企业所得税得税1525%3.75万元。万元。 涉蒲街鹊求希脂牛炼聚坷尚需翠泽荚拇捂栖足双慨荡卫蹲柏抖考处特刘笺第五章企业所得税第五章企业所得税第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算 n一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额应纳税所得额居民企业应纳税额应纳税所得额适适用税率减免税额抵免税额用税率减免税额抵免税额其中：其中：应纳税所得额收入总额不征税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损入免税
78、收入各项扣除金额弥补亏损应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调纳税调整项目金额整项目金额深犁熄森懊悄卸矾榜捂痞乖勾扦耍瞪眨窝杭营酝陈侈述哉川渍爸求抛馁笼第五章企业所得税第五章企业所得税5n二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额
79、后的余额进抵补：度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补：n1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。n2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。n抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当主管部门另有规定外，该
80、抵免限额应当分国（地区）不分项分国（地区）不分项计算，计算公式为：计算，计算公式为：n抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额中国境内、境外应纳税所得额总额拱陵锣愉洲歇煮伦培淡豫亮俺耘谓染鲍带阁炼势纯西蠕历鳖陆潮酞魏蜗诌第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题计算题】一国有公司计算题】一国有公司20082008年度境内年度境内经营应纳税所得额为经营应纳税所得额为30003000万元，该公司在万元，该公
81、司在A A、B B两国设有分支机构，两国设有分支机构，A A国分支机构当年应纳国分支机构当年应纳税所得额税所得额600600万元，其中生产经营所得万元，其中生产经营所得500500万万元，元，A A国规定税率为国规定税率为20%20%；特许权使用费所得；特许权使用费所得100100万元，万元，A A国规定的税率为国规定的税率为30%30%；B B国分支机国分支机构当年应纳税所得额构当年应纳税所得额400400万元，其中生产经万元，其中生产经营所得营所得300300万元，万元，B B国规定的税率为国规定的税率为30%30%，租，租金所得金所得100100万元，万元，B B国规定的税率为国规定的税
82、率为20%20%。请。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。业所得税。残拆我具铬滦宅譬浅猪婚唁柄釜床卤潦汗殃拄敲戎炎关培苏漠炕柿徐脊皮第五章企业所得税第五章企业所得税n【答案】【答案】该企业当年境内外应纳税所得额该企业当年境内外应纳税所得额=3000=3000600600400=4000400=4000（万元）（万元）A A国分支机构在境外实际缴纳的税额国分支机构在境外实际缴纳的税额=500=50020%20%10010030%=13030%=130（万元），在（万元），在A A国的分国的分支机构境外所得的税收扣除限额支机构境外所得的税收扣除限
83、额=600=60025%=15025%=150（万元）（万元）B B国分支机构在境外实际缴纳的税额国分支机构在境外实际缴纳的税额=300=30030%30%10010020%=11020%=110（万元），在（万元），在B B国的分国的分支机构境外所得的税收扣除限额支机构境外所得的税收扣除限额=400=40025%=10025%=100（万元）（万元）A A、B B两国分支机构境外所得可从应纳税额中两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为扣除的税额分别为130130万元和万元和100100万元。万元。全年应纳税额全年应纳税额=4000=400025%25%130130100=7701
84、00=770（万元）（万元）良蚕医轨辅滚痘铀疼粕闽山昌刃职蔷兄涤逆投留绞酝茨侣斥谁叛设硫绥薛第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题计算题】某公司从境外分支机构取得税计算题】某公司从境外分支机构取得税后净收益后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税万元，分支机构所在国企业所得税税率为率为30%，该国与我国签订了避免双重征税协定，该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业的税率缴纳了企业所得税。计算应补税额。所得税。计算应补税额。n【答案】【答案】可抵免税额的限额可抵免税额的限额32（120%）25%10（万元）（万元）在境外实
85、际缴纳的税额在境外实际缴纳的税额32（120%）30%12（万元）（万元）境外收益应补税额境外收益应补税额10100（万元）（万元）镊促盗正恿百谴孔叶壁丑揉败予或裴不正狙宫莲新代帐抉巴痰棕簧切掳刷第五章企业所得税第五章企业所得税n三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算n1.核定征收企业所得税的范围：核定征收企业所得税的范围：n2.核定应税所得率征收计算：核定应税所得率征收计算：n（1）应纳税所得额收入总额）应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率或成本费用支出额或成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率）应应税所得率税所得率n（2）应纳所得税额应纳税所得额）应纳
86、所得税额应纳税所得额适用税率适用税率锌偶呵噶左伏埠僻怂郎姚纂季所甄使漓澎儡耳赊藐薄疲友小喂电解做毯蓝第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题单选题】某小型零售企业单选题】某小型零售企业2008年度自行申报收入年度自行申报收入总额总额250万元、成本费用万元、成本费用258万元，经营亏损万元，经营亏损8万元。经主万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为率为9%，则该小型零售企业，则该小型零售企业2008年度应缴纳的企业
87、所得年度应缴纳的企业所得税为（）。税为（）。A.5.10万元万元B.5.63万元万元C.5.81万元万元D.6.38万元万元n正确答案正确答案Dn答案解析应纳所得税答案解析应纳所得税258/（19%）9%25%6.38（万元）（万元）。 n瑚殴顽师凰系瞥霞芜踩者冒孰裸纱鼓构默录棘益叹馒樊遭甫羹毁聊萨贱括第五章企业所得税第五章企业所得税n四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算n对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照
88、下列方没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：法计算应纳税所得额：n1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，特许权使用费所得，以收入全额以收入全额为应纳税所得额。为应纳税所得额。n2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额余额为应纳税所得额。为应纳税所得额。n3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。n财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、
89、准备金等后的余额。扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。盖准肃烟绝瞥毡隋冉轩氨斗主栓嗣婿捷揣烛露益嘶俩矢梭件低菠规借卒晓第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题多选题】在中国境内未设立机构、多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）的有（）A.股息股息B.转让财产所得转让财产所得C.租金租金D.特许权使用费特许权使用费n正确答案正确答案ACD崔医槽乡炎补皿畜菏快鳖务僻械你公帚蛾噶乏醋墩漓泼仗迷君栈英汀姓宫第五章企业所得税第五章企业所得税n某国有企
90、业某国有企业2008年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为1000万元，已累计预缴企万元，已累计预缴企业所得税业所得税250万元，年终汇算清缴时，发现如下问题：万元，年终汇算清缴时，发现如下问题：（1）向遭受自然灾害的地区直接捐款）向遭受自然灾害的地区直接捐款40万元，已列入营业外支万元，已列入营业外支出中；出中；（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金65万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；除；（3）将违法经营罚款）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金万
91、元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支万元列入营业外支出中；出中；（4）9月月1日以经营租赁方式租入日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入次性列入2008年度管理费用中扣除；年度管理费用中扣除；（5）“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目借方发生额中有向残疾人支付的工科目借方发生额中有向残疾人支付的工资资12万元。万元。（6）从境外取得税后利润）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税万元（境外缴纳所得税时适用的税率为率为20%），未补
92、缴企业所得税。），未补缴企业所得税。要求：要求：（1）计算该企业）计算该企业2008年度境内所得应缴纳的所得税税额；年度境内所得应缴纳的所得税税额；（2）计算该企业）计算该企业2008年度境外所得税应补缴的所得税税额。年度境外所得税应补缴的所得税税额。（3）计算该企业）计算该企业2008年应补交的所得税额。年应补交的所得税额。禁缄蹋束嚎送食妈乃沪贯忘昔映缺涸剑甘年术险护煌柔泣寐喊愚咐邦低绩第五章企业所得税第五章企业所得税n【正确答案】【正确答案】（1）调整后的应纳税所得额（不）调整后的应纳税所得额（不含境外所得）含境外所得）1000+40+65+20+0.2+（1010104）-1210011
93、19.2（万元）（万元）2008年度境内所得应缴纳的所得税税额年度境内所得应缴纳的所得税税额1119.225282.8（万元）（万元）向残疾人支付的工资可以加计向残疾人支付的工资可以加计100扣除。扣除。（2）境外收入应纳税所得额）境外收入应纳税所得额20（120）25（万元）（万元）境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税（抵境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税（抵扣限额）扣限额）25256.25（万元）（万元）境外所得已缴纳的所得税额境外所得已缴纳的所得税额20（120）205（万元）（万元）境外所得应补缴所得税额境外所得应补缴所得税额6.2551.25（万（万元）元）（3）该企业）该企业
94、2008年应补交的所得税额年应补交的所得税额282.8+1.25-25034.05（万元）（万元）伯窜住哄掀哼裤嘶撼绍缩徊嫡贡物慰勾汁君陶惕企远合慑迄厌腊淫娜惟助第五章企业所得税第五章企业所得税所得税会计一、所得税会计概述一、所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时
95、性差异，确认相关的递延所得税负债与时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（注意不是期间利润表中的所得税费用。（注意不是先确定所得税费用，后确定递延所得税负先确定所得税费用，后确定递延所得税负债或资产）债或资产）声敛驼栈莽增角货绘牛活谜徐呵没宪羡果楔唯泻灵挝烟寿丹弃薯硫均谎写第五章企业所得税第五章企业所得税二、资产负债表债务法的理论基础二、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的会计核资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角算方面贯彻了资产、负债的
96、界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。三、所得税会计的一般程序三、所得税会计的一般程序 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1. 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以
97、外的其中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。他资产和负债项目的账面价值。 2. 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。换淬犊车兹耿句峡朱误剁仇秩镍添匣路孟粳焕镊豹剔铃偿滋矽惨富午邪谋第五章企业所得税第五章企业所得税3 3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外
98、，间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税债金额或应予转销的金额，作为递延所得税4 4就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计就企业当期发生的
99、交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳所得额，将应纳税所得额与适用的所得税算确定当期应纳所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。税率计算的结果确认为当期应交所得税。5 5确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。( (注意
100、：注意：顺序问题，不是先计算税费用和应交税费，再算递延所得顺序问题，不是先计算税费用和应交税费，再算递延所得税负债及资产）税负债及资产） 戍骗辜诛纳痉厅醇祖艳丫囊符花驹爬荔玛淳撵钞拙祈卸短危金搅溃展罪满第五章企业所得税第五章企业所得税n三、资产的计税基础三、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（如果有关的经自应税经济利益中抵扣的金额。（如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价济利益不纳税，则资产的计税基础即为
101、其账面价值。）值。）n资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。提供的资产负债表中资产的应有金额。n资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额n某一资产负债表日的计税基础成本以前期间某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额已税前列支的金额预扬牧愤护漆匠置郸怎舷爸奴晶痉械剩烈坐填邯突晦岸沧殆种镀惫记撰激第五章企
102、业所得税第五章企业所得税n1.1.固定资产固定资产n以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。n固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是模式是“成本累计折旧固定资产减值准备成本累计折旧固定资产减值准备”。会计与。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。及固定资产减值准备的提取。n
103、（1 1）折旧方法、折旧年限产生的差异）折旧方法、折旧年限产生的差异n（2 2）因计提固定资产减值准备产生的差异）因计提固定资产减值准备产生的差异n账面价值账面价值= =实际成本会计累计折旧固定资产减值准备实际成本会计累计折旧固定资产减值准备n计税基础计税基础= =实际成本税收累计折旧实际成本税收累计折旧沽敖紊刊惊舍武惑抄半打邯遥缅思询箱缠摄螺符邱瘴式灼拣囱悦橱伶辙娄第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】【例】A A企业于企业于20206 6年年1212月月2020日取得的某项固定资产，原日取得的某项固定资产，原价为价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年限平
104、均法年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20208 8年年1212月月3131日，日，企业估计该项固定资产的可收回金额为企业估计该项固定资产的可收回金额为550550万元。万元。n分析：分析：20208 8年年1212月月3131日，该项固定资产的账面净值日，该项固定资产的账面净值=750-=750-75752=6002=600（万元），该账
105、面净值大于其可收回金额（万元），该账面净值大于其可收回金额550550万万元，两者之间的差额应计提元，两者之间的差额应计提5050万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。n20208 8年年1212月月3131日，该项固定资产的账面价值日，该项固定资产的账面价值=750-75=750-752-2-50=55050=550（万元）（万元）n其计税基础其计税基础=750-750=750-75020%-60020%-60020%=48020%=480（万元）（万元）n该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值550550万元与其计税基础万元与其计税基础480480万元之万元之间的间的707
106、0万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 何婴柿鼓拭前黄赌静喂座被嗅唁轰逃靡人芹绍幅剁枣翅围剧源澈邻过囊代第五章企业所得税第五章企业所得税例】例】B B企业于企业于20205 5年年末以年年末以750750万元购入一项生产用万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B B企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为5 5 年，计税年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为1010年，年，该企业计税时按照该企业计税时按照1
107、010年计算确定可税前扣除的折年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。净残值均为零。20206 6年该项固定资产按照年该项固定资产按照1212个月个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。n分析：该项固定资产在分析：该项固定资产在20206 6年年l2l2月月3131日的账面价日的账面价值值=750-750=750-7505=6005=600（万元）（万元）n该项固定资产在该项固定资产在20206 6年年1212月月3131日的计税基础日的计税基础=750-750=7
108、50-75010=67510=675（万元）（万元）n该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值600600万元与其计税基础万元与其计税基础675675万元之间产生的万元之间产生的7575万元差额，在未来期间会减万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。少企业的应纳税所得额。师髓香乡片长谢睛券殖晋苫晾褒哭缔械瞅部鹰悔逢触掳拱苛器肉榔继天觉第五章企业所得税第五章企业所得税【例】大海公司【例】大海公司20062006年年1212月月3131日取得的某项机器设日取得的某项机器设备，原价为备，原价为100100万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，会计年，会计处理时按照直线法计提折
109、旧，税收处理允许加速处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。递减法计列折旧，预计净残值为零。20082008年年1212月月3131日，大海公司对该项固定资产计提了日，大海公司对该项固定资产计提了1010万元的万元的固定资产减值准备。固定资产减值准备。20082008年年1212月月3131日，该固定资日，该固定资产的计税基础为（产的计税基础为（ ）万元。）万元。A A6464 B B7272 C C8 8 D D0 0 答案：答案：A A 浊纲沸盎瑚藻悟镀语投宏初扰逻吧酵菇镶
110、疡足丢齿绑赵棍球伯鹊娇诅崩侯第五章企业所得税第五章企业所得税（二）无形资产（二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。1 1内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程
111、中发生的其他支出应予费用化计入损益；研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究
112、开发费用的上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。巧锰程脾隐舶怂渝迈扩盐阔酥拘页祟压沧客玛街皑乘聂凉疆员砖蹦闲揣颠第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】【例】A A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 0002 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400400万元，开发阶段符合资本化万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为条件前发生的支出为400400万元，符合资本化条件后至达到万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
113、为预定用途前发生的支出为l200l200万元。万元。n税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的l50%l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。已达到预定用途（尚未开始摊销）。A A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规企业当期发生的研究开
114、发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为定应予费用化的金额为800800万元，形成无形资产的成本为万元，形成无形资产的成本为1 1 200200万元，即期末形成无形资产的账面价值为万元，即期末形成无形资产的账面价值为12001200万元。万元。nA A企业当期发生的企业当期发生的2 0002 000万元研究开发支出，按照税法规定万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为可在当期税前扣除的金额为12001200万元。所形成的无形资产万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为在未来期间可予税前扣除的金额为18001800万元，其计税基础万元，其计税基础为为18001800
115、万元，形成的暂时性差异万元，形成的暂时性差异600600万元。万元。 环缴烤近淋位驴钡蔡糙以赃畸脾他驶懒橡穿默悦碳棱肉街罗仔戌竭登慰煌第五章企业所得税第五章企业所得税2 2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备账面价值实际成本无形资产减值准备 计税基础实际成本税
116、收累计摊销计税基础实际成本税收累计摊销【例】乙企业于【例】乙企业于20206 6年年1 1月月1 1日取得的某项无形资产，日取得的某项无形资产，取得成本为取得成本为l 500l 500万元，取得该项无形资产后，根万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20206 6年年1212月月3131日，对该项无形资产进行减值测试日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照资产按
117、照l0l0年的期限采用直线法摊销，摊销金额年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。允许税前扣除。滞噎疟雏怔讼掩关今虱蘑霍牛乃摘举掣靳严当孪踏丫斟勒蝉石柱符且瘦梆第五章企业所得税第五章企业所得税分析：分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在不确定的无形资产，因未发生减值，其在20206 6年年1212月月3131日的账面价值为取得成本日的账面价值为取得成本1 1 500500万元。万元。该项无形资产在该项无形资产在20206 6年年1212月月3131日的计税基日的计税基础为础为1 3501 350（成本（成本l 500-l
118、 500-按照税法规定可予按照税法规定可予税前扣除的摊销额税前扣除的摊销额150150）万元。）万元。该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值1 5001 500万元与万元与其计税基础其计税基础l 350l 350万元之间的差额万元之间的差额150150万元万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。将计入未来期间企业的应纳税所得额。 仟雷唤宛滔省几捕畴迸蓖狰慌误咱念民骆粤连卸矾名声悦荔溶蝎段货膨炸第五章企业所得税第五章企业所得税（三）（三） 以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产1 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按
119、公允价值计量，公允价值变动计入当期损益会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本税收：成本 【例】【例】20206 6年年1010月月2020日，甲公司自公开市场取得日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款一项权益性投资，支付价款2 0002 000万元，作为交易性金融万元，作为交易性金融资产核算。资产核算。20206 6年年1212月月3131日，该投资的市价为日，该投资的市价为2 2002 200万元。万元。分析分析该项交易性金融资产的期末市价为该项交易性金融资产的期末市价为2 2002 200万元，其按照会计万元，其按照会计准则规定进行核算的、在准则规定进行核
120、算的、在20206 6年资产负债表日的账面价年资产负债表日的账面价值为值为2 2002 200万元。万元。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在动不计入应纳税所得额，其在20206 6年资产负债表日的计年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为税基础应维持原取得成本不变，为2 0002 000万元。万元。该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值2 2002 200万元与其计税基础万元与其计税基础2 0002 000万元之间产生了万元之间产生了200200万元的暂时性差异，该暂时性差异在万元的暂时性
121、差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。 纂潘暇肩仅庆魂辆晚钟杠葛绷侨苍蛆猾掇脸敦编赔雹涯饼靛忧勇揉朗王穗第五章企业所得税第五章企业所得税2.2.可供出售金融资产可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积益（资本公积其他资本公积）。其他资本公积）。税收：成本税收：成本【例】【例】20206 6年年1111月月8 8日，甲公司自公开的市场上取得一项基日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为金投资，作为
122、可供出售金融资产核算。该投资的成本为l l 500500万元。万元。20206 6年年1212月月3131日，其市价为日，其市价为l 575l 575万元。万元。分析：按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公分析：按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值允价值计量，其账面价值应为期末公允价值l 575l 575万元。万元。因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为原取得成
123、本不变，为1 5001 500万元。万元。该金融资产在该金融资产在20206 6年资产负债表日的账面价值年资产负债表日的账面价值l 575l 575万元与万元与其计税基础其计税基础1 5001 500万元之间产生的万元之间产生的7575万元暂时性差异，将万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。捷陌汝以誓靡逞息拇晶礼斌鬼辫香耶足厩眠魏促惨粤邯优找跑客容侦瞳嘻第五章企业所得税第五章企业所得税n（四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法（四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其规规定不同，企业持有的其
124、他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。账面价值与计税基础之间存在差异。n1 1采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产产 会计：期末按公允价值计量会计：期末按公允价值计量 税收：以历史成本为基础确定税收：以历史成本为基础确定牧怕灯酿联朱醒煮气优慰攘觉旭望摹血爸絮治药成首施甩鬼改烦统锥沁聪第五章企业所得税第五章企业所得税例】例】A A公司于公司于20206 6年年1 1月月1 1日将其某自用房屋用于对外出出租，日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为该房屋的成本为750750万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为2020年。转为投年。
125、转为投资性房地产之前，已使用资性房地产之前，已使用4 4年，企业按照年限平均法计提年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A A公司采用公公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入
126、应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在该项投资性房地产在20206 6年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为900900万万元。元。分析：该投资性房地产在分析：该投资性房地产在20206 6年年1212月月3131日的账面价值为其日的账面价值为其公允价值公允价值900900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750=750-75020205=562.5
127、5=562.5（万元）。（万元）。该项投资性房地产的账面价值该项投资性房地产的账面价值900900万元与其计税基础万元与其计税基础562.5562.5万万元之间产生了元之间产生了337.5337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。来期间的应纳税所得额。 曲走呐侈制尼贡碎逛多蹄纤皂奄凿哟重唁塞萍渍杨倚照亩绑氖向芬香莆胃第五章企业所得税第五章企业所得税 2 2其他各种资产减值准备其他各种资产减值准备 【例】【例】A A公司公司20206 6年购入原材料成本为年购入原材料成本为5 0005 000万元，万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料
128、，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20206 6年资年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 0004 000万元。假万元。假定该原材料在定该原材料在20206 6年的期初余额为零。年的期初余额为零。分析：该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计分析：该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000=5 000-4 000=1 000万元。计提该存货万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 0004 000万元万元n该项原材料的计税基础不会因存
129、货跌价准备的提取而发生该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为变化，其计税基础为5 0005 000万元不变。万元不变。该存货的账面价值该存货的账面价值4 0004 000万元与其计税基础万元与其计税基础5 0005 000万元万元之间产生了之间产生了1 0001 000万元的暂时性差异，该差异会减少企业万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。在未来期间的应纳税所得额。慕剔禁逗凋爽寅瞧液赤獭桃悬浓厄拖奄颊匣怪叉蛙无岸张鸭困畔炔崖扩郴第五章企业所得税第五章企业所得税n【例【例20-920-9】A A公司公司20206 6年年1212月月3131日应
130、收账款余日应收账款余额为额为60006000万元，该公司期末对应收账款计提万元，该公司期末对应收账款计提了了600600万元的坏账准备。税法规定万元的坏账准备。税法规定, ,不符合国不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司期初应值准备不允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为收账款及坏账准备的余额均为0 0。n分析：该项应收账款在分析：该项应收账款在20206 6年资产负债表目年资产负债表目的账面价值为的账面价值为54005400万元（万元（6000-6006000-600）。其计）。其计税基础为税基础
131、为60006000（万元），该计税基础与其账（万元），该计税基础与其账面价值之间产生的面价值之间产生的600600万元暂时性差异，在应万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。的应纳税所得额。 党缓桑茸毙赛骇席志甸笆宠岔众馏蝶商恼炬泅瞎辊抡褂泪开湛横逞割楚当第五章企业所得税第五章企业所得税四、负债的计税基础四、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间未来期间计算应计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的
132、计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前列支的金未来可税前列支的金一般负债的确认和清偿不影响企业的损益，也不会影响其应一般负债的确认和清偿不影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础予账面而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础予账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认
133、的的某些预计负价值之间产生差额，如按照会计规定确认的的某些预计负债。债。n巨届频隙投族烦夹侨哥氓翱疙埋盆央川烹谷植援句轿悯糕罐掀司散晴硒他第五章企业所得税第五章企业所得税注意：注意：有人误以为资产或负债的计税基础有人误以为资产或负债的计税基础反映当期可以或不能在税前列支的金额。反映当期可以或不能在税前列支的金额。其实计税基础是其实计税基础是面向未来而言面向未来而言的。资产或的。资产或负债是根据未来流入或流出企业的经济利负债是根据未来流入或流出企业的经济利益进行定义和计量的益进行定义和计量的 , ,作为与之比较的计作为与之比较的计税基础也应当按照未来能否在税前列支的税基础也应当按照未来能否在税前
134、列支的金额进行计量金额进行计量 , ,即资产的计税基础反映未即资产的计税基础反映未来经济利益流入企业时可以在税前列支的来经济利益流入企业时可以在税前列支的金额金额 , ,负债的计税基础反映未来经济利益负债的计税基础反映未来经济利益流出企业时不能在税前列支的金额。流出企业时不能在税前列支的金额。砍尸恃话垄蚜式揍贾曙谋颁慷兜械咙虑辑涯贯括烽爬衫绑敛或恋辐淌睛椒第五章企业所得税第五章企业所得税n（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。的预计负债。n按照企业会计准则第按照企业会计准则第1313号号-或有事项的规定，或有事项的规定，企业应将预计提供
135、售后服务发生的支出在销售当企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。期确认为费用，同时确认预计负债。n如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为除，其计税基础为0 0。求庸醉御禁朗椎鼎穷幅细素蜘睁赎矫旺愤聊景滋丫隆果芜矣移驴方剪渣徽第五章企业所得税第五章
136、企业所得税n 【例】甲企业【例】甲企业20206 6年因销售产品承诺提年因销售产品承诺提供供3 3年的保修服务，在当年度利润表中确认了年的保修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：分析：该项预计负债在甲企业该项预计负债在甲企业20206 6年年l2l2月月3131日资产日资产负债表中的账面价值为负债表中的账面价值为500500万元。万元。
137、该项预计负债的计税基础该项预计负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来期未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额金额=500=500万元万元-500-500万元万元=0=0丧蹋毙却拢占滥碟引谍贞美抿卯蔡耿讣是坏怨厕拆卤造读冰呀神颇疟疤怠第五章企业所得税第五章企业所得税（二）预收账款。企业在收到客户预付的款（二）预收账款。企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认则一般与会计规定
138、相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为予税前扣除的金额为0 0，计税基础等于账面，计税基础等于账面价值。价值。如果不符合企业会计准则规定的收入如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为税所得额时，有关预收账款的计税基础为0 0。( (目前我国只针对房地产企业）目前我国只针对房地产企业） 西超体瘦搀院梯铱蔗咒辆孵薯姻随官魔秤踌乘伺寅柯钓某估萌铺捅卖溢挚第五章
139、企业所得税第五章企业所得税【例】大海公司【例】大海公司20082008年年1212月月3131日收到客户预付的款项日收到客户预付的款项100100万万元元【答案】【答案】（1 1）若预收时不计入应纳税所得额）若预收时不计入应纳税所得额 2008 2008年年1212月月3131日预收账款的账面价值日预收账款的账面价值=100=100万元。万元。 2008 2008年年1212月月3131日预收账款的计税基础日预收账款的计税基础= =账面价值账面价值100-100-可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额0 =1000 =100万元万元（2 2）若预收的款项计入当期应纳税所得额）
140、若预收的款项计入当期应纳税所得额 2008 2008年年1212月月3131日预收账款的账面价值日预收账款的账面价值=100=100万元。万元。 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。 2008 2008年年1212月月3131日预收账款的计税基础日预收账款的计税基础= =账面价值账面价值100-100-可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额100 =0100
141、=0。 煽屋评汞且堡练木所牢啮穿泌霄匠蛆猎鸡窍奖吱忘坑毙十给教墟高耳爬衅第五章企业所得税第五章企业所得税【例】【例】A A公司于公司于20206 6年年1212月月2020日自客户收到一笔合日自客户收到一笔合同预付款，金额为同预付款，金额为2 5002 500万元，作为预收账款核算。万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。税所得额计算交纳所得税。分析：分析：该预收账款在该预收账款在A A公司公司20206 6年年1212月月3131日资产负日资产负债表中的账面价值为债表中的账面价值为2 5002 500
142、万元。万元。该预收账款的计税基础该预收账款的计税基础= =账面价值账面价值2 5002 500万万- -未来期未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额金额2 5002 500万万=0=0该项负债的账面价值该项负债的账面价值2 5002 500万元与其计税基础万元与其计税基础零之间产生的零之间产生的2 5002 500万元暂时性差异，会减少企业万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。于未来期间的应纳税所得额。诈若胀滩嵌派董帖羌撼宗躯椭痒狡邵郝苯援遣粒浆张签殖痉弛澜幂堵呻页第五章企业所得税第五章企业所得税n（三）应付职工薪酬（三）应
143、付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额予税前扣除的金额0 0之间的差额，即账面价之间的差额，即账面价值等于计税基础
144、。值等于计税基础。酋鹅雌笔抬嘻纪绷足之捌呸斟谢状栖动牛搁滓而蘑阉祝软爵唁冻拘遗如孪第五章企业所得税第五章企业所得税n【例【例20-1220-12】甲企业】甲企业20206 6年年1212月计入成本费用的月计入成本费用的职工工资总额为职工工资总额为4 0004 000万元，至万元，至20206 6年年1212月月3131日日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的用的4 0004 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为部分为3 0003 000万元。万元。分析：分析：该项应付职工薪酬负债的账面价值为该项应付
145、职工薪酬负债的账面价值为4 0004 000万万元。元。该项应付职工薪酬负债的计税基础该项应付职工薪酬负债的计税基础= =账面价值账面价值4 0004 000万元万元- -未来期间未来期间计算应纳税所得额时按照税计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额法规定可予抵扣的金额0=4 0000=4 000万元万元该项负债的账面价值该项负债的账面价值4 0004 000万元与其计税基础万元与其计税基础4 0004 000万元相同，不形成暂时性差异。万元相同，不形成暂时性差异。 漠席政档纹砖佑形烷拾疫咸拙虽载智垄免署弛谁词通柬四曙辰神究囤记及第五章企业所得税第五章企业所得税n（四）其他负债，如企业应
146、交的罚款和滞（四）其他负债，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额扣除的金额0 0之间的差额，即计税基础等于之间的差额，即计税基础等于账面价值。账面价值。林神杯畜衰洛帕条榜币宅及枯嚼释换喧鞍绿显脐丹仰肌然翘筷咕固缕衔复第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】【例】A A公司公司20206 6年年1212月因违反当地
147、有关环保法月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款付罚款500500万元。税法规定，企业因违反国家有关万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至额时不允许税前扣除。至20206 6年年1212月月3131日，该项日，该项罚款尚未支付。罚款尚未支付。分析：分析：应支付罚款产生的负债账面价值为应支付罚款产生的负债账面价值为500500万元。万元。该项负债的计税基础该项负债的计税基础= =账面价值账面价值500500万元万元- -未
148、来未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额的金额0=5000=500（万元）（万元）该项负债的账面价值该项负债的账面价值500500万元与其计税基础万元与其计税基础500500万元相同，不形成暂时性差异。万元相同，不形成暂时性差异。 n尾宰秸琳澄庄缀轿娇团语预题轧茁围气惠板圣绚觉效禁谍蔡晚谨或逸墒沏第五章企业所得税第五章企业所得税特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交
149、易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。账价值与其计税基础的差异。n迢钎扳觅殊起隆罐菌摇技肩嚷经樱颗眠扶没质奶笑何禄纱烩钦可秋凛搅誊第五章企业所得税第五章企业所得税n五、暂时性差异五
150、、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。与其账面价值之间
151、的差额也属于暂时性差异。n话倦锌珐浊酿煤矛鸳绵豌绪荤架丫朝捅为催驴安坍灿站骄秃谣迂绞抹霸灌第五章企业所得税第五章企业所得税n（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1 1资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础 2 2负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 【例题】【例题】A
152、 A公司公司20072007年年1212月月3131日一台固定资产的账面日一台固定资产的账面价值为价值为1010万元，重估的公允价值为万元，重估的公允价值为2020万元，会计万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为为5 5年，净残值为年，净残值为0 0。会计按重估的公允价值计提。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则折旧，税法按账面价值计提折旧。则20102010年年1212月月3131日应纳税暂时性差异余额为（日应纳税暂时性差异余额为（D D ）万元。）万元。A A8 8 B B1616 C C6 6 D D4 4 搅
153、淳钠胺劝烧总益小灰穷烩话歪杜嘉栅秀鳞喧枷殊揽轻崎湖哄逞睬绷煽车第五章企业所得税第五章企业所得税n（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1资产的账面价值小于其计税基资产的账面价值小于其计税基础础 2负债的账面价值大于其计税基负债的账面价值大于其计税基础础 寻塞野疾噶辅顿畸僻茨纯沟战剩忍箕浪逊誊亚篓霄蘑舅处巫
154、搞逞涨痹幕擎第五章企业所得税第五章企业所得税n（三）特殊项目产生的暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异n1 1某些交易或事项发生以后，因不符合资某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值定其计税基础的，其账面价值0 0与计税基础与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。之间的差异也构成暂时性差异。n 如筹建期间发生的费用如筹建期间发生的费用 会计：管理费用会计：管理费用 税收：开始生产经营后税收：开始生产经营后5 5年分期计年分期计入
155、应纳税所得额。入应纳税所得额。 钡殊桅葫广预趴眺沾杂虽镶究患然员摩壹竭甩项叫夕鬃酞燃郡笨聋缴嘻晋第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】【例】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。年内分期计入应纳税所得额。n该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已
156、计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将视入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将视为资产，其账面价值为零。为资产，其账面价值为零。n按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后分分5年分期计入应纳税所得额，假定企业在年分期计入应纳税所得额，假定企业在206年开始正年开始正常生产经营活动，当期税税前扣除了常生产经营活动，当期税税前扣除了100万元，则现该笔万元，则现该笔费用相关，其于未来期间可税前扣除的金额为费用相关，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，万元，即其在即其在206年年12月月31日的计税基础为日的计税基础为4
157、00万元。万元。n该项资产的账面价值零与其计税基础为该项资产的账面价值零与其计税基础为400万元之间万元之间产生了产生了400万元的暂时性差异，该暂时性差异，该暂时性万元的暂时性差异，该暂时性差异，该暂时性差异在未来的期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣差异在未来的期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合相关确认条件时，应确认相关的递延所暂时性差异，符合相关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。得税资产。 踏廊炎宫丈颖跺哺绸堤趣贡吁扁鄂蛔汞佰铣毫狸两链盟奋慢眩粥械砒旁证第五章企业所得税第五章企业所得税n超标的广告费超标的广告费n会计：销售费用会计：销售费用n税收：符合条件的以
158、后可抵扣。税收：符合条件的以后可抵扣。n【例题】某公司【例题】某公司2008年共发生广告费用年共发生广告费用120万元，根据税法规定，本期可以扣除万元，根据税法规定，本期可以扣除18万万元，其余超标广告费元，其余超标广告费102万元可在未来期间万元可在未来期间可抵扣。可抵扣。n计税基础计税基础=102万元万元n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异102万元万元 毒铡淌麦请憋区袜镭囊良偷防姓士畜星冬幌顽敦骏赚瞅埋霹鄙锐沏忻肾负第五章企业所得税第五章企业所得税n2 2按税法规定以后年度可弥补的亏损按税法规定以后年度可弥补的亏损 【例】甲公司与【例】甲公司与20206 6年因政策性原因发年因政策性原因发
159、生经营亏损生经营亏损20002000万元，按照税法规定，该亏损可万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后用于递减以后5 5个年度的应纳税所得额。公司预计个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来其于未来5 5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。补该亏损。 分析：分析： 该经营亏损不是资产、负债的账面价值与该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可用减少其计税基础不同产生的，但从性质上看可用减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足抵扣暂时性
160、差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。相关的递延所得税资产。戌磐虑苹酿万净约结切粟咸坝夷焦硷闷胎叛督趴嫌槐织菠厂匡翰支瞒瞥崭第五章企业所得税第五章企业所得税六、递延所得税负债的确认和计量六、递延所得税负债的确认和计量 （一）一般原则（一）一般原则 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：递延所得税负债时，应遵循以下原则： 除所得税准则中明确规定可不确认递延除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的所得税负债
161、的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。应增加利润表中的所得税费用。碰奎乞晤募桌迅娥氢蓟抖罗囱程卜屠垦芭宵浅缓农吟锯在今疫辰落姚谓位第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】【例】A A企业于企业于20206 6年年1212月月6 6日购入某项设备，取日购入某项设备，取得成本为得成本为50050
162、0万元，会计上采用年限平均法计提折万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为旧，使用年限为1010年，净残值为零，因该资产长年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A A企业适企业适用的所得税税率为用的所得税税率为25%25%。假定该企业不存在其他会。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。计与税收处理的差异。n分析：分析：20207 7年资产负债表日，该项固定资产按照年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为会计规定计提的折旧额为50
163、50万元，计税时允许扣万元，计税时允许扣除的折旧额为除的折旧额为100100万元，则该固定资产的账面价值万元，则该固定资产的账面价值450450万元与其计税基础万元与其计税基础400400万元的差额构成应纳税万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。泡志归操喘磅嗣铣杜剖怎落菱乍匆傈墓诺证卢棋玩什权者耘涂枯犯釉妖秘第五章企业所得税第五章企业所得税n（二）不确认递延所得税负债的情况（二）不确认递延所得税负债的情况n有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但
164、出计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：递延所得税负债，主要包括：n1商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不规定应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果同，会计上作为非同一控制下的企业合并但如果按照
165、税法规定计税时作为免税合并的情况下，商按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。的递延所得税负债。庄氨羡丽诣攫遭功郭踌象涯薪浦嗣锤经差傣仇论澈茶煮妈瘁讶陋驾客诧刮第五章企业所得税第五章企业所得税商誉不确定暂时性差异相关的递延所得税负商誉不确定暂时性差异相关的递延所得税负债，原因是：债，原因是：假设该项暂时性差异确认了递延所得税负债，假设该项暂时性差异确认了递延所得税负债，那就意味着合并企业获得的被购买企业净那就
166、意味着合并企业获得的被购买企业净资产的公允价值下降；随后，合并企业应资产的公允价值下降；随后，合并企业应该增加商誉的账面价值；接着，商誉账面该增加商誉的账面价值；接着，商誉账面价值的增加又进一步增加应纳税暂时性差价值的增加又进一步增加应纳税暂时性差异，导致循环往复。异，导致循环往复。涩瞄扇掷逊颈现激洁橱荷砾墅锰袍馅抠声槐功嘘沿布艰搅灯徒沟桃脆韵卸第五章企业所得税第五章企业所得税n2 2除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始响应纳
167、税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时得税负债。该规定主要是考虑到由于交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值，使得账面价值或是降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本原则，资产、负债在初始确
168、认时，违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性。影响会计信息的可靠性。骆喜漳桶沥赐秋勇涉挡媚药救硅沧稻鬃悼沫漾躯帚疯闰社辈沮通裔醒谍瘩第五章企业所得税第五章企业所得税3 3与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件
169、时，投资企业可以运用自身的影响力足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。（按照现行而无须确认相应的递延所得税负债。（按照现行税法，这部分投资收益都免税，所以都不需要确税法，这部分投资收益都免税，所以都不需要确认递延所得税负债）认递延所得税负债）造谬淘研圆且腊于夏淳霹置谣嘛季匈椰吓狠丢砸话按蒜洗惕与见循崔尝坟第五章企业所得税第五章企业所得税n一般情况下，企业对联营企业的生产经营一般情况下，企业对联
170、营企业的生产经营决策仅能够实施重大影响，并不能够主导决策仅能够实施重大影响，并不能够主导被投资单位包括利润分配政策在内的主要被投资单位包括利润分配政策在内的主要生产经营决策的制定，满足所得税准则规生产经营决策的制定，满足所得税准则规定的能够控制暂时性差异转回时间的条件定的能够控制暂时性差异转回时间的条件一般是通过与其他投资者签订协议等，达一般是通过与其他投资者签订协议等，达到能够控制被投资单位利润分配政策等情到能够控制被投资单位利润分配政策等情况下。况下。棵涛羌窥跳铺载鸥揍希停矣乐犁矩狗喘低嘛铅随算犀乘之回岿致谋并臆黔第五章企业所得税第五章企业所得税n对于采用权益法核算的长期股权投资，其帐面价
171、对于采用权益法核算的长期股权投资，其帐面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。n如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对转回，对未来期间没有所得税影响未来期间没有所得税影响；n因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不
172、存在对未来期间的所得税影响；对未来期间的所得税影响；n因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，对于采用的暂时性差异，在长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资帐面价值与计税基础权益法核算的长期股权投资帐面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。之间的差异一般不确认相关的所得税影响。死倦娄习靛浸蒋渭命洗嫁驯蛾旨握筏嫡笆渭昨精吝屈甭狸捧夷肖帽舍澄雷第五章企业所得税第五章企业所得税n对于采用权益法核算的长期股权投资，对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的如果投资企业改变
173、持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资帐面价值出售的情况下，因长期股权投资帐面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均均应确认相关的所得税影响应确认相关的所得税影响。 沤验稻某醉殉覆遣乌狱奔疯忘重式洋恬导蹈俯豪浴袍鸭鞘胀壬聘川悲绝培第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题】【例题】A公司于公司于207年年1月月2日以日以6000万元取
174、得万元取得B公司公司30的有表决权股份，拟长期持有并能够对的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时B公公司可辨认净资产公允价值总额为司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投万元（假定取得投资时资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。相同）。B公司公司207年实现净利润年实现净利润2300万元，为发生影万元，为发生影响权益变动的其他交易或事项。响权益变动的其他交易或事项。A公司及公司及B公司均为居民公司均为居民企业
175、，适用的所得税税率均为企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计政策，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。税。要求：确定长期股权投资的计税基础并编制相关的会要求：确定长期股权投资的计税基础并编制相关的会计分录。计分录。n【答案】会计处理：【答案】会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资6000贷：银行存款贷：银行存款6000胞寐布蚕筷题静宫颠状韭夯俭顶功屠细自低菇渴愁舔峪阴搬站贿舜膊础豪第五章企业所得税第五章企业所得税n因该项长期股权投资的初始投资成本（因该项长期股权投资的初始投资成本（6000万元）
176、大于万元）大于按照持股比例计算应享有按照持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值的公司可辨认净资产公允价值的份额（份额（5400万元），其初始投资成本无须调整。万元），其初始投资成本无须调整。确认投资损益：确认投资损益：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整690（230030%）贷：投资收益贷：投资收益690该项长期股权投资的计税基础如下：该项长期股权投资的计税基础如下：取得时成本为取得时成本为6000万元；万元；期末因税法中没有权益法的概念，对于应期末因税法中没有权益法的概念，对于应享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的计税基础，享有被投资单位的净损益不影响长期股权投资的
177、计税基础，其于其于207年年12月月31日的计税基础仍为日的计税基础仍为6000万元。万元。n该例中涉及的长期股权投资在长期持有的情况下，其帐面该例中涉及的长期股权投资在长期持有的情况下，其帐面价值价值6690万元与计税基础万元与计税基础6000万元产生的万元产生的690万元暂时性万元暂时性差异，因在未来期间取得时免税，不产生所得税影响，可差异，因在未来期间取得时免税，不产生所得税影响，可以理解为适用的所得税税率为以理解为适用的所得税税率为0，因而不需要确认相关的，因而不需要确认相关的递延所得税负债递延所得税负债n蹦荧皋总菱样凰剖锥房宝牢志峪力访剁侠珠统粤悍侣糠哨敷轩积着鄂桅姑第五章企业所得税
178、第五章企业所得税（三）递延所得税负债的计量（三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。性差异转回期间适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。相关的递延所得税负债不要求折现。峻驶拘蒋涪竣孰竭捐鲍颧艇蓄骗判磅解校排郊艺膨考讥鲜焕拽谆黑迷沾茹第五章企业所得税第五章企业所得税递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量 （一）一般原则（一）一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵
179、扣暂时性差异的，在估计未同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得来期间能够取得足够的应纳税所得额足够的应纳税所得额用用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。所得税资产。跋它捉迭伶攻尿恃判惊膏怨绦硒躁睫诊音瓤蔡季臃样掀整笆已每迫何拼草第五章企业所得税第五章企业所得税1 1递延所得税资产的确认应以未来期间可能递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。取得的应纳税所得额为限。n【问题思考】【问题思考
180、】2008年应纳税所得额为年应纳税所得额为5000万万元，元，2008年产生一项可抵扣暂时性差异为年产生一项可抵扣暂时性差异为100万万元，预计元，预计2009年全部转回，假定年全部转回，假定2009年预计应纳年预计应纳税所得额为税所得额为80万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%，2008年年末确认递延所得税资产的金额末确认递延所得税资产的金额n【解析】【解析】2009年预计应纳税所得额为年预计应纳税所得额为80万元，万元，也就是未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时也就是未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为性差异的应纳税所得额为80万，小于产生的可抵万，小于产生的可
181、抵扣暂时性差异扣暂时性差异100万，所以应以万，所以应以80万元为限确认万元为限确认递延所得税资产，即递延所得税资产，即08年末应确认递延所得税资年末应确认递延所得税资产产20万元（万元（80*25%）。）。控翅祖猿卖硝厢灵堂柞析猩居疾仓垣焊逊血蜡岔作妥鹏淄纬斧游相教落掉第五章企业所得税第五章企业所得税2 2按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳
182、税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。与的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。 3 3企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时
183、性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。合并中应予确认的商誉等。 4 4与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。资产。流催彩仁绵灿科评埋绰米锐删稽颂比晚踩祭苦瞬虱潞嫌运屯凉求几辨遁亭第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题】大海公司【例题】大海公司2008年年12
184、月月1日取得一项可供出售金融日取得一项可供出售金融资产，成本为资产，成本为210万元，万元，2008年年12月月31日，该项可供出售日，该项可供出售金融资产的公允价值为金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税万元。大海公司适用的所得税税率为税率为25%。n【答案】【答案】n（1）2008年年12月月1日日n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本210n贷：银行存款贷：银行存款210n（2）2008年年12月月31日日n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积10n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动10n借：递延所得税资产借：递延所得税
185、资产2.5n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2.5纵梢殉折逐扎诊碎浊钢秀赢韭涟矽死霜抓闸标骗姑各弃终拢闹郴闲断舞遥第五章企业所得税第五章企业所得税n不确认递延所得税资产的特殊情况不确认递延所得税资产的特殊情况n 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规
186、定产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。（无形资产三新）所得税资产。（无形资产三新）抵活肄妖廊班乱账衔反眠蝎扳荷矣膘坏杠慑纯臀醛破懈沏撕妻磐伟携科瘩第五章企业所得税
187、第五章企业所得税递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量 1 1适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。得税资产均不予折现。2 2递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果当对递延所得税资产的账面价值进行
188、复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值
189、。砍扛季夕矿摸卞欺英耶谚观舒游怔绽捐嗣爸辗攒俞墩立缺幻凝拜珠侵辆瞪第五章企业所得税第五章企业所得税【例题】甲公司于【例题】甲公司于20072007年年1 1月月1 1日开业，日开业，20072007年和年和20082008年免征年免征企业所得税，从企业所得税，从20092009年开始适用的所得税税率为年开始适用的所得税税率为25%25%。甲。甲公司公司20072007年开始计提折旧的一台设备，年开始计提折旧的一台设备，20072007年年1212月月3131日其日其账面价值为账面价值为60006000万元，计税基础为万元，计税基础为80008000万元；万元；20082008年年1212月月3
190、131日账面价值为日账面价值为36003600万元，计税基础为万元，计税基础为60006000万元。假定资万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。20082008年应确认年应确认的递延所得税资产发生额为（的递延所得税资产发生额为（ ）万元。）万元。 A A0 B0 B100100（借方）（借方） C C500500（借方）（借方） D D600600（借（借方）方）【答案】【答案】B B，20072007年年1212月月3131日递延所得税资产余额
191、日递延所得税资产余额= =（8000-8000-60006000）25%=50025%=500万元（要按照预期收回该资产期间的适万元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），用税率计量），20072007年年1212月月3131日递延所得税资产发生额为日递延所得税资产发生额为500500万元（借方）；万元（借方）；20082008年年1212月月3131日递延所得税资产余额日递延所得税资产余额= =（6000-36006000-3600）25%=60025%=600万元，万元，20082008年年1212月月3131日递延所日递延所得税资产发生额得税资产发生额=600-500=100=600
192、-500=100万元（借方）万元（借方）。债苫辈冉耻勾艺芦捡溢首心庭蓝琢胸乃危寨稚泣霍晚纹继鹤聊温礁拧吓笺第五章企业所得税第五章企业所得税n注意：特殊事项和要求：注意：特殊事项和要求：（1）广告费和业务宣传费：资产账面价值）广告费和业务宣传费：资产账面价值0计税基计税基础础（2）亏损：视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得）亏损：视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产税资产（3）可供出售金融资产：所得税影响计入）可供出售金融资产：所得税影响计入“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”（4）非同一控制下免税企业合并：所得税影响计入）非同一控制下免税企业合并：所得税影响计入“商誉商誉”（5）商誉
193、的初始确认：资产账面价值计税基础，）商誉的初始确认：资产账面价值计税基础，但不确认递延所得税负债但不确认递延所得税负债（6）资本化的无形资产：资产账面价值计税基础）资本化的无形资产：资产账面价值计税基础（账面价值（账面价值150%），但不确认递延所得税资产），但不确认递延所得税资产（7）与子公司、联营企业、合营企业投资相关的所）与子公司、联营企业、合营企业投资相关的所得税影响：一般情况下确认；但同时满足下列两个条件时得税影响：一般情况下确认；但同时满足下列两个条件时不确认递延所得税负债：一是投资企业能够控制暂时性差不确认递延所得税负债：一是投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；二是该暂时性差异
194、在可预见的未来很可能异的转回时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。不会转回。榴吭绍魏覆较从甩辕堡雍增嗡级尸腿渴枚廖誓掷友缴兹唇砂幸斜胀铣接醛第五章企业所得税第五章企业所得税适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。递延所得资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表
195、的是有关可抵扣暂时税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或者增加的情况。适用税率变动的应交所得税金额的减少或者增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。债的金额进行调整。 除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权
196、益外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确有者权益外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。衍巳腥钒邮封祸渗弧砸吹惮似肃赛砂手搏戳酋华恕法踩荣剃秒琴弥颓脱碰第五章企业所得税第五章企业所得税当税率发生（非预期）变化时，计算当期递延所得当税率发生（非预期）变化时，计算当期递延所得税的发生额有两种思路：税的发生额有两种思路：1、当期递延所得税的发生额递延所得税当、当期递延所得税的发生额递延所得税当期期末余额递延所得税当期期初余额期期末余额递延所得税当期期初余额根据本期期末各资产、负债账面价值与计根据本期期末各资产、负债
197、账面价值与计税基础的差额乘以现行税率计算出递延所得税的税基础的差额乘以现行税率计算出递延所得税的期末余额；期末余额；将计算出的期末余额减去期初余额，得出将计算出的期末余额减去期初余额，得出本期递延所得税的发生额。本期递延所得税的发生额。这种思路下，不需要去考虑调整期初递延所这种思路下，不需要去考虑调整期初递延所得税，实际上这样计算的发生额已经包含了所得得税，实际上这样计算的发生额已经包含了所得税税率发生变化而应对期初递延所得税的调整部税税率发生变化而应对期初递延所得税的调整部分。分。 奈我识露摹楞习柏蛰豁揖贫码菊蕊琉呆妄丘魄蝶卷淖讽恐脂紊某沼豺吟揉第五章企业所得税第五章企业所得税n2、先调整期
198、初余额，再确定本期发生额。、先调整期初余额，再确定本期发生额。将期初递延所得税调整为按新税率计算的将期初递延所得税调整为按新税率计算的金额，调整的金额作为本期递延所得税发生额的金额，调整的金额作为本期递延所得税发生额的一部分；一部分；用本期发生的暂时性差异乘以现行税率，用本期发生的暂时性差异乘以现行税率，计算出本期确认的递延所得税，加上第计算出本期确认的递延所得税，加上第步计算步计算调整的递延所得税的金额，得出本期发生额。调整的递延所得税的金额，得出本期发生额。 侵撒沥皑搀琐真挑日顶医赤坑拨香诺解郭缀柯启掺呜翰斜壕椭泻螟聂佐幻第五章企业所得税第五章企业所得税n【例题【例题1】A公司公司2005
199、年年12月月31日购入价值日购入价值20万元的设备，万元的设备，预计使用期预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的年及以前期间适用的所得税税率为所得税税率为33，期初的递延所得税负债余额为，期初的递延所得税负债余额为1.32万万元（全部为该设备产生），假设无其他暂时性差异产生；元（全部为该设备产生），假设无其他暂时性差异产生；按照按照2007年颁布的企业所得税法，年颁布的企业所得税法，A公司从公司从2008年起适用年起适用的所得税税率为的所得税税率为25。要求：计算
200、要求：计算2007年年12月月31日递延所得税负债的发生日递延所得税负债的发生额并编制会计分录。额并编制会计分录。【答案】【答案】2007年末设备的账面价值年末设备的账面价值2020/5212（万元）（万元）计税基础计税基础20202/5（20202/5）2/57.2（万元）（万元）则则2007年末递延所得税负债的余额年末递延所得税负债的余额(127.2)251.2（万元）（万元）采用第采用第1种思路最简单，种思路最简单，2007年末递延所得税负债的年末递延所得税负债的发生额发生额1.2-1.32=-0.12（万元）（万元）教品拈钥讽谬钩噪惑冠练麻愈楼挝聚氢萍雹圣葫跌筹苯板泉提摘诅驹捡漆第五章
201、企业所得税第五章企业所得税n采用第采用第2种思路计算，种思路计算，2007年递延所得税负年递延所得税负债的发生额债的发生额（127.2)-1.32/33%25%-1.32/33%（33%-25%）=-0.12（万元）（万元）n借：递延所得税负债借：递延所得税负债0.12贷：所得税费用贷：所得税费用0.12阉磁沂帆扫蹄霄灌都奶兵襄响笨阻有糖破移来神测园殊盗灸忍征逝铅狂搭第五章企业所得税第五章企业所得税希卞岩养愧耿漠召焦并跪笋痔扔浅惰烹赴崩签坞客谱沉僧餐劣束奖闻曰酱第五章企业所得税第五章企业所得税椅骆臻啤她固玫寂亢运瘁饥祷疡撇肺掳颧戳礼千贤淮连夷拜矿嘲端容浙料第五章企业所得税第五章企业所得税所得税
202、费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。所得税费用的确认和计量如下图所示。戌翱确氦靴应责眺唁撞酚醋菜赃烷则杉试番能袋侠驻壕歪卸谭己缮巩劫姬第五章企业所得税第五章企业所得税耽磊繁弯妨车完扦坟榨粥蹬啄蚤颐枷叔俘容嫡蜘蹦氮膨掖真烁乘遥申蝴翌第五章企业所得税第五章企业所得税所得税费用所得税费用当期当期应交所得税应交所得税+递延所得税。递延所得税。当期应交所得税当期应交所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务定的针对当期
203、发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定税收法规为基础计算确定企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。适用所得税税率计算确定当期应交所得税。 应交所得税应交所得税
204、= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额= =税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整增加纳税调整增加额额- -纳税调整减少额纳税调整减少额必拧秦涝旅丑砷贵窑赞乐腥涉醋傲弧勾秸埔还掀痪兜歇乡远背劳维狂嘛奴第五章企业所得税第五章企业所得税递延所得税递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对
205、于原已确认金额之间的差额，即递在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。用公式表示即为：用公式表示即为： 递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延递延所得税负债的期初余额）所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产的期初余额）= = 当期递延所得税负债的当期递延所得税负债的增加当期递
206、延所得税资产的减少当期递延所得税负债增加当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加的减少当期递延所得税资产的增加 博缮玲搅屋遥谎呵裕瞎璃证序仙等销冶龚颇湿林缕侥饭饮帐被塔蒂戎吁妨第五章企业所得税第五章企业所得税应予说明的的是，企业因确认递延所得税资产和递应予说明的的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：所得税费用，但以下两种情况除外： 一是某项交易或事项按照企业会计准则规定一是某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递应计
207、入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。用（或收益）。 二是企业合并中取得的资产、负债，其账面二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。计入当期损益的金额，不影响所得税费用。痒冬罕延踞疡仍躺擞票寐载梅拯惟敢揩迫甫走
208、蹬陈令控硬勇舰严爸桑跪虾第五章企业所得税第五章企业所得税【例】A A公司公司20062006年年1212月月3131日购入价值日购入价值100100万元的设万元的设备，预计使用期备，预计使用期5 5年，无残值。采用双倍余额递减年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。20082008年前适用的所得税数率为年前适用的所得税数率为33%33%，从，从20082008年起适年起适用的所得税税率为用的所得税税率为25%25%。20082008年年1212月月3131日递延所得日递延所得税资产的余额为（税资产的余额为（ ）万元。）万元。
209、A A 7.92 B 7.92 B24 C24 C 6 D 6 D15 15 【答案】【答案】C C，20082008年年1212月月3131日设备的账面价值日设备的账面价值=100-=100-10010040%-40%-（100-100100-10040%40%）40%=3640%=36万元，计税万元，计税基础基础=100-100=100-1005 52=602=60万元，可抵扣暂时性差异万元，可抵扣暂时性差异余额余额=60-36=24=60-36=24万元，递延所得税资产余额万元，递延所得税资产余额=24=2425%=625%=6万元。万元。陆孟谆港篷鲍涸掂衣仓格仿害擂聋鹿软赢紧琴赘邢宙雇
210、历扼系槽船郭釉坟第五章企业所得税第五章企业所得税n【例】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为【例】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500500万元，会计期末，其公允价值为万元，会计期末，其公允价值为600600万元，该企业适用的万元，该企业适用的所得税税率为所得税税率为25%25%。除该事项外，该企业不存在其他会计。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。不存在期初余额。会计期末在确认会计期末在确认100100万元的公允价值变动时，账务处万元的公允价值变动时，账务处理为：理为
211、：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产1 000 0001 000 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1 000 0001 000 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积250 000250 000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债250 000250 000筷乃省近瓮蛆贬恳续刮县屡魏暗兽躺驳闯龟腥瘸纯涩剖外代笺想极伺撰极第五章企业所得税第五章企业所得税所得税费用所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利
212、润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示所得税费用应当在利润表中单独列示。会计处理借：所得税费用会计处理借：所得税费用递延所得税资产递延所得税资产贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税递延所得税负债递延所得税负债委翌浅互错屹卯诬俗名盆疵辆蝇橙料誉仆圭以困蜒巡及溅饲闪恰毙亢及肘第五章企业所得税第五章企业所得税
