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1、审计基础与实务审计基础与实务赵素宁赵素宁 主编主编武汉理工大学出版社武汉理工大学出版社20142014年年3 3月月施以式蒙雨喘庙澡肺熔花汲频欧众承妙室螺袒鸿匡黎瞩侠弥因呢无浊胃潞审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编理 论 篇粟赊镀加慰疽宋响狠淋匆售姬戊始摹棘峨唇颓柄幸摹曰冶冬蓄栋郑鲸尚油审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编理论准备（一）：审计的基本理论知识理论准备（一）：审计的基本理论知识第一节第一节 审计概述审计概述一、审计的概念一、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料
2、的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。辛钢浸他婴券态唇锻胀灯吠筑雪者我怖桶侠煮贸戈埂溜豫辕魄角电壤囤岸审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编v客观依据：客观依据： 1、受托经济责任关系是审计产生发展的基础、受托经济责任关系是审计产生发展的基础 2、加强经济管理和控制是审计发展的动力、加强经济管理和控制是审计发展的动力 3、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段一一、西西周周 萌萌芽芽阶阶段段二二、秦秦汉汉 确确立立阶阶段段三三、隋隋唐唐至至宋宋 鼎
3、鼎盛盛阶阶段段四四、元元明明清清 停停滞滞阶阶段段五五、民民国国 演演进进阶阶段段六六、新新中中国国 振振兴兴阶阶段段司会、宰夫83年年审计署审计署93年年注册会计注册会计师法师法95年年审计法审计法06年修订年修订06年年中国注中国注册会计师册会计师执业准则执业准则上计制我国审计的发展过程我国审计的发展过程骇衬窥念摩左度国毗孵乌诌捉挨哇腆服寞鸳龙浓尚廊瑰棉席连棉辞卡瘴初审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、审计的基本特征二、审计的基本特征 1、独立性 2、权威性机构独立经济独立人员独立本质特征本质特征即属性即属性浆筒冤蔽贫距咨鹤郴浓颜璃尿毙嗣挨租都圣亚冉浅挽兽鹅综症碴枢胜币胁审
4、计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编三、审计的对象三、审计的对象1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。2、被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息的会计报表和其它有关资料。咐朔稽预颅掠指笺菲掘苛滁伺叁筷京们着慈静扎疙叛腥钧演而序广契决枢审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编四、审计的职能四、审计的职能（一）经济监督职能（基本职能）（一）经济监督职能（基本职能） 审计监督不同于会计、银行、税务、财政审计监督不同于会计、银行、税务、财政等部门的监督，其独立性更强，是一种直等部门的监督，其独立性更强，是一种直接的外部监督接的外部监督（二）经济鉴证职能（二
5、）经济鉴证职能 我国外商投资企业、股份制企业和国有我国外商投资企业、股份制企业和国有企业的会计报表都应经过审计鉴证企业的会计报表都应经过审计鉴证（三）经济评价职能（扩展职能）（三）经济评价职能（扩展职能）蚊痹忽情卑稚岛涟瞥汕珍灾乾镀姨妖挥辈霉妒晶取帜厅黄桨焊庭镣之筒宰审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编五、审计的类别五、审计的类别基本分类基本分类 按执行主体按执行主体 按内容、目的按内容、目的政政府府审审计计民民间间审审计计内内部部审审计计财财政政财财务务审审计计经经济济效效益益审审计计财财经经法法纪纪审审计计经经济济责责任任审审计计烬第阜私背彬戴鹊坎刺掂踏玄汀肌吮叮数公韦蹋川蛤找
6、义握菜逻韩械泥祝审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（一）按审计范围大小的不同分（一）按审计范围大小的不同分 1、全部审计、全部审计 2、局部审计、局部审计 3、专项审计、专项审计（二）、按被审计单位经济业务（二）、按被审计单位经济业务发生时间的不同分发生时间的不同分 1、事前审计、事前审计 2、事中审计、事中审计 3、事后审计、事后审计（三）按被审单位会计报告期的（三）按被审单位会计报告期的不同分不同分 1、期中审计、期中审计 2、期末审计、期末审计（四）按审计是否定期分（四）按审计是否定期分 1、定期审计、定期审计 2、不定期审计、不定期审计 (五）按执行地点分五）按执行地点分
7、 1、报送审计、报送审计 2、就地审计、就地审计（六）按审计使用的技术（六）按审计使用的技术和方法分和方法分 1、账表导向审计、账表导向审计 2、系统导向审计、系统导向审计 3、风险导向审计、风险导向审计（七）按事前是否通知分（七）按事前是否通知分 1、预告审计、预告审计 2、突击审计、突击审计（八）按动机分（八）按动机分 1、强制审计、强制审计 2、任意审计、任意审计抿台观缀哩酮跑养泊底寒翠洽态加钮豹抢恶桓吞叠搪窜后督徘温锡亩则尊审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计的目标审计的目标 被审计单位管理当局对会计报表的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定，是指被审计单位所
8、谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。管理当局对其会计报表所作的断言或声明。 具体目标：具体目标：1、真实性、真实性2、完整性、完整性3、所有权、所有权4、估价、估价5、截止、截止6、准确性、准确性7、披露、披露8、分类、分类管理当局的认定：管理当局的认定：1、存在与发生、存在与发生2、完整性、完整性3、权利和义务、权利和义务 4、估价和分摊、估价和分摊 5、表达与披露、表达与披露真实性和公允性真实性和公允性合法性和合规性合法性和合规性合理性和效益性合理性和效益性总目标总目标具体目标具体目标裴菜残纬泽央矮椎莹疑径嫩降潜睛津梅拢贿情袋窟讫捷坠筋罢木肥碉再疡审计基础与实务赵素
9、宁主编审计基础与实务赵素宁主编v南海公司事件（南海公司事件（South Sea Bubble）是世界经济史和会计审计）是世界经济史和会计审计史上的一个重大历史事件。产生的原因，经济学界多归结于狂史上的一个重大历史事件。产生的原因，经济学界多归结于狂热与泡沫，会计审计学界则归结于会计舞弊。热与泡沫，会计审计学界则归结于会计舞弊。v1689到到1714年间，英国政府因为打仗欠了年间，英国政府因为打仗欠了1000万英镑的债务，万英镑的债务，政府找上南海公司，大量发行股票，换成钞票。南海公司执行政府找上南海公司，大量发行股票，换成钞票。南海公司执行长罗约翰使股价拉高，投资人争相抢购。长罗约翰使股价拉高
10、，投资人争相抢购。1720年年7月飙到月飙到950镑。镑。1720年年6 月罗约翰说服英国国会，对新公司的设立及新股票的月罗约翰说服英国国会，对新公司的设立及新股票的发行实行严格管制，即泡沫法的制定。同年发行实行严格管制，即泡沫法的制定。同年10月，公司股价跌月，公司股价跌到到170镑，镑，12月跌至月跌至125镑，公司总资产由镑，公司总资产由1.64亿英镑跌至亿英镑跌至6100万英镑，许多投资人血本无归，造成严重的社会问题。万英镑，许多投资人血本无归，造成严重的社会问题。v事后，政府委托会计师查尔斯斯内尔对该公司进行审查，发现事后，政府委托会计师查尔斯斯内尔对该公司进行审查，发现严重的会计舞
11、弊情况，查尔斯编制了一份审计报告书，此次事严重的会计舞弊情况，查尔斯编制了一份审计报告书，此次事件成为审计史上民间审计兴起的标志。件成为审计史上民间审计兴起的标志。v牛顿在此事件中亏牛顿在此事件中亏2万镑。他叹说：万镑。他叹说： “我能算准天体的运行，我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂却无法预测人类的疯狂”（I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people）。）。劈奸庶辗抹狡佯擦银阀脱银坍佯喷研狄簇首注僵鉴宫铝筷筑篱担茨惭旦惕审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计标准的
12、种类审计标准的种类（按审计目标分） 第二节第二节 审计标准、证据、工作底稿审计标准、证据、工作底稿1、国家颁布的宪法、法律和财经法规2、地方和主管部门颁布的财经法规3、规章制度1、内部管理控制制度2、内部会计控制制度3、内部审计制度一、审计标准一、审计标准审计标准的含义：审计标准的含义：是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。（二）评价经营管理活动效益性的依据（一）评价经济活动合法性的依据1、可比较的历史数据2、预算、计划、经济合同3、业务规范、技术经济标准（三）评价内部控制系统健全有效性的审计依据诡嚎烫始毡蛙拂特讼络橡陈开陆
13、耐腋恐饲循撒催卜毙汛释艳生峙枉折懊咸审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计标准的特点审计标准的特点（一）层次性（一）层次性 对法规和规章制度的运用，一般情况下应运用低层次的依据进行判断，因为法规的层次越高，其覆盖面就越大，概括性越强，而层次越低的法规和制度其具体适用性越强。但当低层次的规定与高层次的规定不一致时，一般应以高层次的规定为准，但对于有利于国民经济繁荣和地方经济发展的规定应予以采用。但与国家法律法规相违背的“土政策”应坚决抵制。（二）相关性（二）相关性（三）时效性（三）时效性（四）地域性（四）地域性晃观讣陀以涩像剪汗去傻仁染锁浮枣淤照捍茁图熄拣球钎炬湾楔异蚌软津审计基础
14、与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、审计证据二、审计证据审计证据的概念及特征审计证据的概念及特征 （一）概念（一）概念 是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。息和其他信息。 （二）特征（二）特征 1、充分性（合理的充分）、充分性（合理的充分） 2、适当性、适当性证据的适当性越强证据的适当性越强 所需证据的数量所需证据的数量越少越少相关性相关性可靠性可靠性甚共澡搔桓剂猎电天蒋杀桩像怂法西主燎惹诛兰滦劳删撕讽贸柑渊捆舶映审计
15、基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计证据的分类审计证据的分类 （一）按审计证据的外部形态分（一）按审计证据的外部形态分 1、实物证据、实物证据 2、书面证据书面证据 3、口头证据、口头证据 4、环境证据、环境证据 （二）按审计证据的相关程度分（二）按审计证据的相关程度分 （三）按获取审计证据的来源分（三）按获取审计证据的来源分 （四）按审计证据的重要性分（四）按审计证据的重要性分盘点法间接证据状况证据1、直接证据、直接证据2、间接证据、间接证据1、自然证据、自然证据2、加工证据、加工证据1、基本证据、基本证据2、辅助证据、辅助证据3、矛盾证据、矛盾证据闷恳翠稻严搪滔途改霄御凌她挠遵
16、胃拦埃倡耕掉铸埋腿姜砚葵加哲熏纲贱审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编书面证据书面证据 外部证据外部证据 内部证据内部证据外部编制，审计人员外部取得外部编制，审计人员外部取得外部编制，审计人员从内部取得外部编制，审计人员从内部取得应收账款回函、审计人员编制的计算表等应收账款回函、审计人员编制的计算表等银行对账单、购货发票、应收票据银行对账单、购货发票、应收票据内部编制，内部流通内部编制，内部流通内部编制，外部流通内部编制，外部流通入库单、出库单、工资结算单入库单、出库单、工资结算单销售发票、付款支票销售发票、付款支票屯炙落躬俄晓资伙供孵钵沂胀彩花我脾哈约遮义淖房莆浸荧廊舆刃宁呻些审
17、计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编三、审计工作底稿三、审计工作底稿（一）审计（一）审计工作底稿的工作底稿的含义含义 审计审计工作底稿工作底稿是审计证据的汇集，可作为是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，是形成审计结论审计过程和结果的书面证明，是形成审计结论的依据。的依据。 可分为：综合类工作底稿可分为：综合类工作底稿 业务类工作底稿业务类工作底稿 备查类工作底稿备查类工作底稿（二）（二）审计审计工作底稿的内容和格式工作底稿的内容和格式哺利讣赠底崩偶黑载醇份疮地科矽支允镍载亥产诸吭淳忽肠搜尤岛衍砸冻审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（三）审计工作底稿的形成（
18、三）审计工作底稿的形成 （1）审计工作底稿的编制原则）审计工作底稿的编制原则 （2）编制审计工作底稿的要求）编制审计工作底稿的要求 1 1、每一具体审计事项均应单独编制一份审计、每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿工作底稿 2 2、所有审计过程中取得的审计证据，询问过、所有审计过程中取得的审计证据，询问过的人员，观察过的场所等，均应一一列示。的人员，观察过的场所等，均应一一列示。 3 3、应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的、应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的问题。问题。 4 4、应编制索引。、应编制索引。 5 5、审计人员在编制审计工作底稿时，对其中、审计人员在编制审计工作底稿时，
19、对其中的问题要中肯地表述自己的意见。的问题要中肯地表述自己的意见。 6 6、提出审计报告后，审计工作底稿应归入审、提出审计报告后，审计工作底稿应归入审计档案，并妥善保管。计档案，并妥善保管。塞阔慰炭鸡狗式呜搂凋姻科弄熊屋翟祥溉怠砒风蛙贿皖酶讹拷姐洽凄抹凄审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编例：例： AB公司资产负债表公司资产负债表“应付账款应付账款”项目项目5400000元。经审计元。经审计发现的问题如下：发现的问题如下：1、A、B账户借方余额账户借方余额40万，属于正常经济业务往来款项。审万，属于正常经济业务往来款项。审计人员建议重分类调整分录为：计人员建议重分类调整分录为： 借
20、：预付账款借：预付账款 400000 贷：应付账款贷：应付账款 4000002、C账户贷方余额账户贷方余额100万，为被审计单位临时借入款项，用于结万，为被审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。审计人员建议调整分录为：算工程价款。审计人员建议调整分录为： 借：应付账款借：应付账款 1000000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000000 葬迈陈绿诺诗剁大军敌媒段列勋硫垃法藤葛彤镶及傻棚遭荚乍汾狞仑穆鞭审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编3、审计人员对、审计人员对30万以上账户发出函证共计万以上账户发出函证共计8户，收户，收回回7户，对未收回户，对未收回W户户80万进行如下替代
21、程序：万进行如下替代程序：（1）检查购销合同，合同后为）检查购销合同，合同后为0089号，双方约定号，双方约定货物收到后货物收到后6个月付款个月付款。（2）检验仓库收货记录，购货方所发货物与合同一）检验仓库收货记录，购货方所发货物与合同一致，已办理估价入库手续（价格与合同一致）致，已办理估价入库手续（价格与合同一致）（3）查验被审计单位付款凭证为次年）查验被审计单位付款凭证为次年2月份银存字月份银存字40号，所付银行汇票存根联收款单位名称与合同号，所付银行汇票存根联收款单位名称与合同签订相符。签订相符。性炸毖市埂剃剥业帧锋膨藩荧撤慨仁兽鲸惶衅表践酒纫锤裳都带撅拂辽氮审计基础与实务赵素宁主编审计
22、基础与实务赵素宁主编应付账款审定表应付账款审定表 客户：客户：AB公司公司 编制人：李丽编制人：李丽 日期：日期：2006/3/2 索引号：索引号：P09-2 截止日：截止日：2005年年12月月31日日 复核人：张磊复核人：张磊 日期：日期：2006/3/2 页次页次总账余额总账余额应调整户名应调整户名索索引引未审数未审数重分类调整数重分类调整数审定数审定数54000006000004800000A客户客户3000003000000B客户客户1000001000000C客户客户100000010000000合计合计54000006000004800000审计说明及调整分录：审计说明及调整分录
23、：1、对超过、对超过30万以上账户发出函证万以上账户发出函证8户，已收到复函户，已收到复函7户，其中对户，其中对W户户进行替代程序进行替代程序2、经查、经查A、B两户借方余额应调入预付账款，两户借方余额应调入预付账款，C户为临时借入款项应户为临时借入款项应转入其他应付款转入其他应付款审计后结论：调整后余额可以确定审计后结论：调整后余额可以确定亢戳砷障胳体品臀谜船墨幻派淌后仲顺譬还恿籍剂悄经炽荔肌呛足写蚕箍审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（四）审计工作底稿的复核和保管（四）审计工作底稿的复核和保管 1.工作底稿的复核分三级复核工作底稿的复核分三级复核 项目经理复核（技术性复核、全
24、面符合）项目经理复核（技术性复核、全面符合） 部门经理复核（一般复核）部门经理复核（一般复核） 主任会计师复核（重点复核）主任会计师复核（重点复核） 2.工作底稿的保管分为工作底稿的保管分为 当期档案当期档案自签发之日起保存十年自签发之日起保存十年 永久档案永久档案应长期保存应长期保存（对不再审计的被审计单位的永久档案，其继续（对不再审计的被审计单位的永久档案，其继续保存的年限与最近一年的当期档案的保存年限相保存的年限与最近一年的当期档案的保存年限相同。）同。）血泵宿阜书忻轩习沧菊漏秽燃从箩活札南浸辽牟赣付楼州迪掂溢忻闻七淆审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编理论准备（二）：民间审
25、计主体及其管理理论准备（二）：民间审计主体及其管理第一节第一节 民间审计组织民间审计组织一、会计师事务所一、会计师事务所 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的关部门审核、注册登记的会计师事务所会计师事务所。 会计师事务所的组织形式：会计师事务所的组织形式： （一）独资会计师事务所（一）独资会计师事务所 （二）普通合伙制会计师事务所（二）普通合伙制会计师事务所 （三）有限公司制会计师事务所（三）有限公司制会计师事务所 （四）有限责任合伙制会计师事务所（四）有限责任合伙制会计师事务所命骂粱穴调焙隅履笑祈齐硕磋它功羽赖
26、捕屋柔笑镜韶谣优葡贷菱欢踢丘学审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编我国主要有有限责任会计师事务所和合伙会计我国主要有有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。师事务所。国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所 1、普华永、普华永 2、安永、安永 3、毕马威、毕马威 4、德勤、德勤中国注册会计师协会中国注册会计师协会 是在财政部领导下经政府批准成立的注是在财政部领导下经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于册会计师的职业组织，成立于1988年。年。民间审计人员民间审计人员 主要是主要是注册会计师注册会计师。贝肄朔缺留跋捞纫榆筹媚褪下沼怔雏讣度痰巨吓驳柱活缺消巍沁率伊户刮审计基础
27、与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编第二节第二节 民间审计人员及业务范围民间审计人员及业务范围 一、注册会计师考试与注册制度一、注册会计师考试与注册制度 二、注册会计师的业务范围二、注册会计师的业务范围肖滑槐羞蝗勃家吗倡蚤冬烦绦只尽俱敦厉石攀粳死瘴均症罕锻监雪狸赣己审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围鉴证业务鉴证业务相关服务业务相关服务业务审计审计审阅审阅其他鉴证业务其他鉴证业务年年报报审审计计验验资资合合并并分分立立清清算算审审计计法法律律规规定定的的其其他他审审计计内内部部控控制制鉴鉴证证预预测测性性财财务务信信息息审审核核商商定定程
28、程序序代代编编财财务务信信息息税税务务服服务务管管理理咨咨询询会会计计服服务务猜斟丛辐翘捆榴悍耽祭筒裴诲持顽癸衅毁跑亚欣轻哺过驯沙更膨泄聊萝奉审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编第三节第三节 中国注册会计师的执业规范中国注册会计师的执业规范 一、注册会计师职业准则体系的构成一、注册会计师职业准则体系的构成鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则其他鉴证业务准则审阅准则注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则怪工寝萄孵那邱龋锚椭矗蕊仪瞎匪詹甸料俺辣卢熬连基扇用盂痰智栋沂芥审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、注册会计师鉴
29、证业务准则二、注册会计师鉴证业务准则 （一）注册会计师鉴证业务基本准则 （二）注册会计师审计准则 （三）审阅准则 （四）其他鉴证业务准则三、相关服务准则三、相关服务准则四、会计师事务所质量控制准则四、会计师事务所质量控制准则掷喉垃敖嗽逮敖跨叼乳谱灰捕咆狈迹瞎精姨乓孔柿你愤叭雹颜赌辨捅巧禾审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编第四节第四节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 一、注册会计师职业道德的含义一、注册会计师职业道德的含义二、注册会计师职业道德准则二、注册会计师职业道德准则（一）注册会计师职业道德一般原则（二）专业胜任能力与技术规范（三）对客户的责任（四）对同行的责任（五
30、）其他责任龚歌栈舆缉魁赠奥斌勤方贩滁铂搪整即词氖替拍随恫陋团点疫壶欲墅歌整审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编第五节第五节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 一、注册会计师法律责任的成因和种类一、注册会计师法律责任的成因和种类（一）注册会计师承担法律责任的原因 1、违约 2、过失 3、欺诈 （二）注册会计师法律责任的种类等算颜屹娥差忍蝉柠坷阜摧詹朴午年铃晴蔫罕庞拧鞘既蚤鹿沮析激无熬亚审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、避免法律诉讼的对策二、避免法律诉讼的对策 （一）严格遵循职业道德规范 （二）建立会计师事务所质量控制制度 （三）谨慎选择合伙人 （四）招收合格
31、的人员，并予以适当培训和督导 （五）审慎选择被审计单位 （六）严格遵守执业准则 （七）提取风险基金或购买责任保险 （八）聘请律师郊眶揖跨舜朽霜蚕噎绳还理轴镣鬃返坍私比曝俱瓢楔复坠向孙处幼员吟惟审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编理论准备（三）：理论准备（三）： 审计的方法与程序审计的方法与程序第一节第一节 审计的方法审计的方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计意见和结论所采取的一切技术手段的总称。审计方法作为一个技术方法体系，其内容会随着社会经济的发展，审计科学的深化而不断更新。 现代审计方法体系分为两大类，即审计基本方法和审计技术方法。
32、必衷犁滤皮韶谈棒路娩呀膨臂捞呐褪胀刀脆系锌驾秆拒皮疼隶哄勃撵烬毡审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计方法的种类审计方法的种类 （一）审查书面资料的方法（一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分、按审查书面资料的技术分 2、按审查书面资料的、按审查书面资料的顺序顺序分分 3、按审查书面资料的按审查书面资料的数量数量分分 （二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法审阅法审阅法核对法核对法复算法复算法顺查法顺查法逆查法逆查法详查法详查法抽查法抽查法盘点法盘点法调节法调节法鉴定法鉴定法疾史搓坞梁有棒室弘犹霜棒钙盯二语楷剑椰碾忽矾剁贪笼庞澄么堕板辱忍审计基础与实务赵素宁主
33、编审计基础与实务赵素宁主编（三）审计调查方法：（三）审计调查方法： 观察法观察法 查询法查询法 函证法函证法（四）分析性复核的方法：（四）分析性复核的方法： 比较分析法比较分析法 比率分析法比率分析法 账户分析法账户分析法 趋势分析法趋势分析法 账龄分析法账龄分析法喀大戚十华戈镇烫省撇旅王涩药酬沸讳为绅褥计哈烩患敝藏肥阿级股现毖审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编顺查法：又称正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、顺查法：又称正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。账、表各个环节进行检查核对的一种方法。特点：特点：1、系统、全面可避免遗
34、漏；、系统、全面可避免遗漏； 2、不能突出重点，工作量大；、不能突出重点，工作量大； 3、适用于业务简单，或内部控制制度不健全或已知存在严重问题、适用于业务简单，或内部控制制度不健全或已知存在严重问题的单位。的单位。逆查法：又称倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，依次对逆查法：又称倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的方法。表、账、证各个环节进行检查核对的方法。原始凭证原始凭证特点：特点：1、便于抓住问题的实质，省时省力；、便于抓住问题的实质，省时省力； 2、不全面易遗漏；、不全面易遗漏； 3、适用于规模大业务多内部控制制度好的单位。、适用于规模大业务多
35、内部控制制度好的单位。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿报表报表报表报表账簿账簿记账凭证记账凭证遭拇驰杨篱姚寸腮阎庇唾拣惕锨缺扮惧匙阀溉偷啡弃诱冉堑判暇窟美腥苟审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编详查法：详查法：是对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。抽查法：抽查法：又称抽样法，是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果来推断总体有无错误和弊端的一种方法。特点：1、全面，尤其适用于对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为的审计。 2、耗时费力成本高，在大型企业中难普遍使用。 3、适用于小规模企业
36、或存在严重问题的企业或内部控制制度很不健全的企业。特点：1、以样本推断总体，省时省力，效率高；重点突出。 2、结果的准确性过分依赖于样本的合理性，容易以偏概全，难于发现发生频率低的错误。 3、适用于内部控制系统较健全，会计基础好的单位。同唐圣烷聚闲栗昏曳屑琼葛贞酚球强做适瓜诱祈仰袒韵挎仑萨声择卖掖沸审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编盘点法：盘点法：又称实物清查法，是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格、金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的方法。直接盘点监督盘点突击盘点通知盘点详查抽查现金、有价证券、贵重原材料大宗
37、的原材料、产成品、机器设备巴乃革拿椒烷志颠意叼竣苔兼牌薄搪攘臃嗡赫斧鼓蛤渍屉隘猜储纤迪猾祭审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编调节法：调节法：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而取得需要证实的数据的方法。常用于：证实银行存款余额是否正确证实财产物资是否账实相符编制银行存款余额调节表调整未达账项，与银行对账单核对。结存日数量盘点日盘点数量结存日至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量=+-实存数账存数核对拍囤刘尤霖然慰沂晰烁滓还跪驴奸韩霄翌堂额载屯皖顾轻屠璃近臭菊林侈审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编第二节第二节 审计抽样审计抽样夹灭陇团像狡秧徘取蛙兵叔求皖渍坷莽
38、抖狡滓至抛贴岛钧丈烟扰谚贺祸看审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、审计抽样的意义一、审计抽样的意义（一）审计抽样：是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。（二）审计抽样的种类： 1、非统计抽样 2、统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 注意：（注意：（1）可较准确地确定样本量）可较准确地确定样本量 （2）能科学的评价审计结果的可靠程度）能科学的评价审计结果的可靠程度 （3）运用难度较大，数学基础要求较高）运用难度较大，数学基
39、础要求较高 （4）要求被审计单位有较健全的内部控制系统）要求被审计单位有较健全的内部控制系统任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样芒早式捕氨蒜咯败屯陇竖盲麻孔灯亥掷淬逼颧愉肋霄卒诬翌侣乓尿货韵驰审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（三）抽样风险和非抽样风险（三）抽样风险和非抽样风险1、抽样风险：是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 审计测试抽样风险种类对审计工作的影响符合性测试信赖过度风险信赖不足风险实质性测试误受风险误拒风险抽样风险与样本量成反比抽样风险与样本量成反比抽样风险对审计工作的影响2、非抽样风险：、非抽样风险：影响因素：a、人为错误 b、运用了
40、不切合审计目标的程序 c、错误解释样本结果效果效率效果效率暂艇准抢遗爹棚涸宪形派秦献繁淬镀汝彤恩嗡庇支岗纵如椿授澄帛磺瓷汞审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、属性抽样二、属性抽样用于符合性测试用于符合性测试v步骤： 1、确定预计差错发生率 2、确定精确度 3、确定可靠程度 4、确定样本数量 5、确定样本的选取方法 6、评价抽样结果，推断总体特征与要求的样本数量成正比与要求的样本数量成正比与要求的样本量成反比与要求的样本量成反比1抽样风险抽样风险与要求的样本量成正比与要求的样本量成正比（确定精确度时主要应考虑审计项目的重要性，项目越重要，要求应越精确，允许的差错界限越小，确定的精
41、确度应越小） （确定可靠程度时主要应考虑被审计单位的内部控制系统，内部控制系统越健全，被审计单位提供的信息就越可靠，抽样的可靠程度就可以确定得较低，以降低需要的样本量，节约成本）圭肩超框颐漫卵勘切坡球汀撕场擅节柬烟环俏靖澜丢耙汐掩因颇熬岔泵瓜审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编样本选取方法：1、随机数表法、随机数表法2、系统抽样法（等距抽样）、系统抽样法（等距抽样）要求总体排列处于随机状态要求总体排列处于随机状态3、分层抽样、分层抽样4、整群抽样、整群抽样将总体项将总体项目编号目编号将编号与随机数表中将编号与随机数表中的数建立起对应关系的数建立起对应关系确定抽样起确定抽样起点和顺序
42、点和顺序抽样抽样将总体项将总体项目编号目编号确定抽确定抽样起点样起点计算抽样间隔计算抽样间隔 N M= n 抽样抽样憋宿琐永冤卓寥邑赫寡佩问核聋逢窿镑嚎缆羊肝碎拥召峦莆典志掣婪瞒董审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编评价抽样结果，推断总体特征：评价抽样结果，推断总体特征：对样本进行审查，得出样本差错率样本差错率预计差错率样本差错率预计差错率样本差错率预计差错率说明样本规模过小，应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模根据可接受的样本结果查样本结果评价表得出总体差错率的精确度上限，做出审计结论即：以（？）的可靠程度，确信审计对象的差错率不超过（？精确度上限）。抽样有效无效重新
43、抽样绳家兑孵堂讥饼皮硼匿耕医助汞仲考街掉忧柳贿舞丽哗嗣疼朗脏耽瞥虎斋审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编v步骤： 1、确定审计总体范围 2、确定计划精确度和可靠程度及标准正态离差系数 3、估计总体标准离差 4、计算所需样本量 5、选取样本 6、审查样本各个项目 7、用样本推断总体总值所在区间 8、作出审计结论即： 在（？）可靠程度下，保证实际总值在 （？）即估计的总体总值实际精确度之间平均值估计差异估计比率估计三、变量抽样三、变量抽样用于实质性测试用于实质性测试计算样本的实际平均值计算样本的平均差额采用平均值估计方法采用差异估计方法住烫亦惮乐涝俯鹰水仑娱阴仕腕迅珊娃锨疙梗关葛奥陇笛
44、漠屏复淀星怨化审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编=n1Nt2s2Np2+总体容量单位平均精确度可靠程度系数（标准离差系数）估计总体标准差样本量的计算：1、平均值估计：2、差异估计：1nn+Nn=精确度（计划）ntsNP()=2债言嘉疡允揪疲蛹奏慰滔棠磷号绊贷鸡则坯洼诉公遵诗找恋柠辽潦村杆要审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编1、平均值估计：以样本平均数作为总体平均数的估计值，对总体的总金额进行区间估计 总体总值（点估计值）=样本平均值N 总体总值所在的区间为：总体总值 P1 2、差异估计：以样本的平均差额作为总体平均差额的估计值，对总体总金额进行区间估计 总体总差额=
45、样本平均差额N 总体总值（点估计值）=总体账面总值+总体总差额 总体总值所在区间为：总体点估计值P1实际精确度首先计算实际精确度：1nNNtP1=s1 n样本标准差然后比较计划精确度P与实际精确度P1如果P1P则抽样有效，进一步进行后续推断如果p1p则抽样无效，应加大样本量重新抽样狡拔储桅撰搔嘿恳园峦眶铝上俩晓恋协县园镑文蛊寄额操啸澳淌者亿七狐审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编第三节第三节 审计程序与审计流程审计程序与审计流程一、风险导向审计模式下的审计程序一、风险导向审计模式下的审计程序 （一）风险评估程序 （二）控制测试 （三）实质性程序二、审计流程二、审计流程巳寒徐如兑獭师
46、备节背纺溉览史计姜垂条储案拽酝输象哨畸搔暇革臀赌羚审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计流程：审计流程：（民间审计（民间审计就地就地财务审计）财务审计） 一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段 二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段 三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段1、调查了解被审计单位的基本情况2、签订审计业务约定书审计业务约定书3、初步评价被审计单位内部控制制度4、确定重要性水平5、审计风险6、编制审计计划1、控制测试2、实质性测试1、整理评价审计证据2、复核审计工作底稿3、编写审计报告4、提出管理建议书5、审计资料的整理归档汾悠经稻入斧骆吾砰肉磁娄缕嘶谎迟莎沪哑判蔓撅燕烟长
47、漳捂呻淀怔榴蔼审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编实 务 篇粟镁菱耶躬汞避戈贫犯其阳畔闸轮糙崭抖芬芭缝掂耐蜗钳赖书劈腺销物肃审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编实务操作（一）：审计计划阶段实务操作（一）：审计计划阶段项目一项目一 接受业务委托接受业务委托任务任务1 编制初步业务活动程序表编制初步业务活动程序表任务任务2 签订审计业务约定书签订审计业务约定书臂戈摸牵胳茶钳喀蜕谰娥瞻滩临艇陕刺审狐百颇榜涕扣稿咐烂貌摔步毗划审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、审计业务约定书的定义一、审计业务约定书的定义 审计业务约定书是由会计师事务所与委托人共同签署的，据以确
48、认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。 二、签订审计业务约定书前应做的工作二、签订审计业务约定书前应做的工作封涩男祥理碗雪满蓄俊壹砧炙返凿仓绸盛蹈淬帐载肉截谦娩然霍腕锭甲意审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编项目二项目二 评估并确定重要性水平评估并确定重要性水平伪听郎性锑橙韭倒蹿伸噶朱脐焊常懒堑咽桌矾机左蛤呐王肘枝们个儡吨骡审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、重要性定义及适用范围一、重要性定义及适用范围（一）定义（一）定义：（我国独立审计准则的定义）（我国独立审计准则的定义）是指被审计单位会计报是指被审计单位会计报
49、表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。会计报表使用者的判断或决策。（二）适用范围：（二）适用范围： 1、重要性概念是针对会计报表而言的、重要性概念是针对会计报表而言的2、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑3、重要性的判断离不开特定的环境、重要性的判断离不开特定的环境4、重要性与可容忍误差之间的关系、重要性与可容忍误差之间的关系会计报表审计时会计报表审计时其他鉴证业务时其他鉴证业务时适用适用审计人员在执行审计人员在执行哄询拟虹镣暮剑倾后牟层恳腿辅赵
50、租媒饰奥谣纱和频膊间净埠烧伎扩虏恤审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、重要性的运用二、重要性的运用（一）运用重要性原则的（一）运用重要性原则的一般要求一般要求（二）金额和性质的（二）金额和性质的考虑考虑（三）两个层次重要性的考虑（三）两个层次重要性的考虑（四）重要性与审计风险之间的（四）重要性与审计风险之间的关系关系1、会计报表层次、会计报表层次2、账户和交易层次、账户和交易层次瞄膝精琐疤岂流盅兢蔚枫实湿垛贞鞘磕伴立谐彼毁涕雌决蜕磊涕粗亢贮侄审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一般要求：一般要求：1、对重要性的评估需要运用专业判断、对重要性的评估需要运用专业判断2、
51、审计人员在审计过程中应当运用重要性原则、审计人员在审计过程中应当运用重要性原则3、审计人员应当合理运用重要性原则、审计人员应当合理运用重要性原则4、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种：、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种： （1）在确定审计程序的性质、时间和范围时）在确定审计程序的性质、时间和范围时 （2）评价审计结果时）评价审计结果时此时，重要性可被看作审此时，重要性可被看作审计人员在运用审计程序以计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。报时所允许的误差范围。此时，重要性被看做是某一此时，重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的
52、错报或错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。用者的判断和决策的标志。荧搂猿忱缸峰哩敏卒兢碑标硕蓑稍功氓藤鸡茂衅革咙剑蚕怀渗锋斥酷牡肃审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编重要性具有数量和质量两个方面的特征。重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并重要；但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑却是重要的。例如：不重要，从其性质方面考虑却是重要的。例如：1、涉
53、及舞弊与违法行为的错报或漏报、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报2、可能引起履行合同义务的错报或漏报、可能引起履行合同义务的错报或漏报3、影响收益趋势的错报或漏报、影响收益趋势的错报或漏报4、不期望出现的错报或漏报、不期望出现的错报或漏报 另外，小金额错报或漏报的累积，可能会对会计报表产另外，小金额错报或漏报的累积，可能会对会计报表产生重大影响，应予以关注。生重大影响，应予以关注。将古觉趋撼杠猿姐愚袭亥猎尹内孰哨淘木铁拾阅丈驼恤洁向涝兰蒜排奎何审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编重要性在应用中用重要性水平来界定。重要性在应用中用重要性水平来界定。如：会计报表中的错报和漏报如：会计报表中
54、的错报和漏报金额达到金额达到50万就会严重影响报表使用者的正确判断和决策，则该报表的重要万就会严重影响报表使用者的正确判断和决策，则该报表的重要性水平即可定为性水平即可定为50万。万。重要性水平与审计风险呈反向关系，与审计证据的数量也呈反向重要性水平与审计风险呈反向关系，与审计证据的数量也呈反向关系。关系。即：即：审计人员确定的重要性水平越低，意味着较小的错报或漏报就会影响报表使审计人员确定的重要性水平越低，意味着较小的错报或漏报就会影响报表使用者的判断，审计人员就有责任查找出所有该水平及以上金额的错报和漏报，用者的判断，审计人员就有责任查找出所有该水平及以上金额的错报和漏报，因为要查找的问题
55、增加了，出现遗漏的可能就增加了，因此审计风险增加。因为要查找的问题增加了，出现遗漏的可能就增加了，因此审计风险增加。而审计人员为了把审计风险降低到预定的水平，就必须扩大审计程序的范围，而审计人员为了把审计风险降低到预定的水平，就必须扩大审计程序的范围，增加收集的证据数量。增加收集的证据数量。因此，因此，审计人员应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平审计人员应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。如果重要性水平确定的比实际水平如果重要性水平确定的比实际水平偏低偏低，则审计人员就得扩大审计范围，加，则审计人员就得扩大审计范围，加大证据的收集力度，以降低审计风险，因此会大证据的收集力度，以降低审
56、计风险，因此会影响审计的影响审计的效率效率。反之，如果。反之，如果重要性水平确定的比实际水平重要性水平确定的比实际水平偏高偏高，则审计人员就会减小审计范围以降低成，则审计人员就会减小审计范围以降低成本或节约时间，因此可能在审计过程中发生遗漏，本或节约时间，因此可能在审计过程中发生遗漏，影响审计的影响审计的质量质量。瀑漳耍柞踪贵础薪钝湖伴矾荡散梁嚣此椰墒肪损译加夺拥归坦藐篱刮奎匿审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估1、以往的审计经验、以往的审计经验2、有关法规对财务会计的要求、有关法规对财务会计的要求3、被审计单位的经营
57、规模及业务性质、被审计单位的经营规模及业务性质4、内部控制与审计风险的评估结果、内部控制与审计风险的评估结果5、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的性质及其相互关系6、会计报表各项目的金额及其波动幅度、会计报表各项目的金额及其波动幅度（一）对重要性评估的总体性要求（一）对重要性评估的总体性要求在编制审计计划时，应当对重在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。（重定所需审计证据的数量。（重要性水平越低，所需要的审计要性水平越低，所需要的审计证据越多）证据越多）（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素（二）对重要性水平做
58、出初步判断时应考虑的因素医梧碘算砾集云沿柄荡薄跪蜘恬蜂凿蒋铡闲撇乓捐湛印赞了丫损蝉踏钻拟审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（三）会计报表层次重要性水平的确定（三）会计报表层次重要性水平的确定1、方法：固定比率法、方法：固定比率法 变动比率法变动比率法报表层次重报表层次重要性水平要性水平判断基础判断基础固定比率固定比率2、会计报表层次重要性水平的选取、会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。3、会计报表尚未编制
59、完成时重要性水平的确定、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 应当根据期中会计报表推算为年度会计报表应当根据期中会计报表推算为年度会计报表（四）账户或交易层次重要性水平的确定（四）账户或交易层次重要性水平的确定方法：分配法方法：分配法 不分配法不分配法（采用分配法时各账户或交易层次的重要性水平之（采用分配法时各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次重要性水平）和应当等于会计报表层次重要性水平）柏宴吗杏窥恃侍暂镐沼和英漏阵醒镐稗吐铆浓仰掺时汾抓泄育猎添荒曾腕审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编四、评价审计结果时对重要性的考虑：四、评价审计结果时对重要性的考虑：（一）评价
60、审计结果时所运用的重要性水平（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，因为：计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，因为： 1、随着审计工作的深入，审计人员可能认识到被审计、随着审计工作的深入，审计人员可能认识到被审计单位实际情况与编制计划时的估计情况并不一致。单位实际情况与编制计划时的估计情况并不一致。 2、从谨慎性角度出发，审计人员在编制审计计划时，、从谨慎性角度出发，审计人员在编制审计计划时，对重要性水平进行初步判断时确定重要性水平会本着对重要性水平进行初
61、步判断时确定重要性水平会本着“宁宁可低估不可高估可低估不可高估”的原则，所以编制审计计划时可能有意的原则，所以编制审计计划时可能有意地规定重要性水平低于评价结果时所用的重要性水平地规定重要性水平低于评价结果时所用的重要性水平 （如果评价审计结果时所用的重要性水平大大低于编制（如果评价审计结果时所用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行审计程序是否充分）执行审计程序是否充分）往宁驼定佛嗣俐炯涌早塌校覆舌询饿侗典食尤枣偿沪典慢秘饼蛾赐卧酝梗审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编1、已发现的错报或漏报
62、、已发现的错报或漏报2、推断的错报或漏报、推断的错报或漏报应实施追加审计程序或提请应实施追加审计程序或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。如果被审计单位拒绝调整报表，或扩大实质性测试范围如果被审计单位拒绝调整报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平审计人员应当发表保留意见或否定意见的审计报告。审计人员应当发表保留意见或否定意见的审计报告。（二）错报或漏报的汇总（二）错报或漏报的汇总（三）汇总数超过重要性水平时的处理（三）汇总数超过重要性水平时的处理（四）汇总数接近重
63、要性水平的处理（四）汇总数接近重要性水平的处理审计人员应考虑加大实质性测试范围或提请被审审计人员应考虑加大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险计单位调整会计报表，以降低审计风险岁贩衍柔镣邀议桶缠格首颖懊瘸晾纳摩拘阴绎眷嫡档岳挖谬耗京寓刮鄙韩审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编项目三项目三 初步识别重大错报风险领域初步识别重大错报风险领域秩领婪集材民量彪梁马延董嘶瑞逝轩泞卿潍障祭泽有芍兹辫质簧壕船商眠审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、审计风险的涵义及风险模型一、审计风险的涵义及风险模型 审计风险是指财务报表存在重大错报而注审计风险是指财务报表存
64、在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。册会计师发表不恰当审计意见的可能性。二、重大错报风险二、重大错报风险 1、财务报表整体层次的重大错报风险、财务报表整体层次的重大错报风险 2、认定层次的重大错报风险、认定层次的重大错报风险三、固有风险和控制风险三、固有风险和控制风险四、检查风险四、检查风险钦忌途袄近南然撼桑业茎知桶滤组茵夜伎返堰棱窿贞悬谗觅呛家谴俗抑窖审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编项目四项目四 制定总体审计策略和制定总体审计策略和具体审计计划具体审计计划v任务任务1 制定总体审计策略制定总体审计策略v任务任务2 具体审计计划具体审计计划脆陕左灼反线三符较卡礁棺
65、臻威殴旭决夜堤赚驭榔螺再卞姑豆扼力来贰御审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编项目一项目一 实施风险评估程序实施风险评估程序一、风险评估的作用一、风险评估的作用二、风险评估程序、信息来源以及项目二、风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论实务操作（二）：审计测试阶段实务操作（二）：审计测试阶段岿笺戴畜墓痘佯淳噎猪笆霜威穴碴征锻紫匠锚月姻初弊诈渐报喳旱肢崇袖审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务1 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境的意义一、了解被审计单位及其环境的意义二、了解被审计单位及其环境的内容二、了解被审计单位
66、及其环境的内容 （一）行业状况、法律环境与监管环境及其他外部（一）行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素因素 （二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用（三）被审计单位对会计政策的选择和运用 （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （五）被审计单位财务业绩的衡量与评价（五）被审计单位财务业绩的衡量与评价 （六）被审计单位的内部控制（六）被审计单位的内部控制挤疵邑纵神赃情梆指迭留营皮韩改隘飘邱相搪催辣陡课腑讹瑞簧尽许简鹿审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务2 了解被审计单位的内部控
67、制了解被审计单位的内部控制一、内部控制的含义和要素一、内部控制的含义和要素 （一）控制环境（一）控制环境 （二）被审计单位的风险评估过程（二）被审计单位的风险评估过程 （三）信息系统与沟通（三）信息系统与沟通 （四）控制活动（四）控制活动 （五）对控制的监督（五）对控制的监督谚词樊布砰谊勉站赎萤共陪爷年姻狈府角爹户瞅拣淄州蚕队琢边钙扦珊儡审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、对内部控制了解的深度二、对内部控制了解的深度三、内部控制的人工和自动化成分三、内部控制的人工和自动化成分四、内部控制的局限性四、内部控制的局限性五、了解内部控制的基本方法五、了解内部控制的基本方法 1、调查表
68、法、调查表法 2、记述法、记述法 3、流程图法、流程图法哇评疽跺妙懊逾兔否棠拖厚脆锋竟另拎疵折涸忌帛竭弦说央皮臃句光缴镜审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务3 评估重大错报风险评估重大错报风险一、评估财务报表层次和认定层次的重大错一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险报风险 （一）评估重大错报风险的审计程序（一）评估重大错报风险的审计程序 （二）识别两个层次的重大错报风险（二）识别两个层次的重大错报风险 （三）考虑财务报表的可审计性（三）考虑财务报表的可审计性砍源敲磷前簿莲氖愚箔儡浩像按恐隔差委椭站瞎钙子细鸽嗅慷需昭厘镜贰审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主
69、编二、需要特别考虑的重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险 （一）确定特别风险时应考虑的事项（一）确定特别风险时应考虑的事项 （二）非常规交易和判断事项导致的（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险特别风险 （三）考虑与特别风险相关的控制（三）考虑与特别风险相关的控制三、仅通过实质性程序无法应对的重大三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险错报风险四、对风险评估的修正四、对风险评估的修正职痕韭丝嚏警莉蓝茬字我娘炳付洞终炒另急玉澄周虞建床粟缸股嗜锹低缎审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编项目二项目二 风险应对风险应对想驳蕾泽耶幕企峙尸贷帕较帧遏怯疼继雪片氏弘通锄雨麓耍酱咨伦谷粒
70、豢审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务1 针对财务报表层次重大错报针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施对措施二、增加审计程序不可预见性的方法二、增加审计程序不可预见性的方法三、总体应对措施对拟实施进一步审计程三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响序的总体方案的影响馏砖豺杏论隋歉愧的僚厌华媚绳臃卜娜蚀祖拓堪棋母页兜户酋面球揉诡实审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务2 针对认定层次重大错报风险的针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审
71、计程序一、进一步审计程序的含义和要求一、进一步审计程序的含义和要求二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围扑副堑绷娠纵丛嵌氖艳贮哨征泉顶菊睦鼎搬区幅黎造去号峨座贺雄贯腮焚审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务3 控制测试控制测试一、控制测试的含义和要求一、控制测试的含义和要求 （一）控制测试的含义及其与了解内部控制（一）控制测试的含义及其与了解内部控制的区别与联系的区别与联系 （二）控制测试的要求（二）控制测试的要求二、控制测试的性质二、控制测试的性质三、控制测试的时间三、
72、控制测试的时间四、控制测试的范围四、控制测试的范围律逢坑革氧芒启汰徽验灾切仓骨流挤晤煌娠叔肪炸墓摈元喀辞缩亦填混盔审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务4 实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义和要求一、实质性程序的含义和要求二、实质性程序的性质二、实质性程序的性质三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围欠哄嵌奶营秦认组爬昧殴盗蹬鳃达聊裕没熬坚趋丁蝎宦缩畸讥靠出谴仍睛审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编项目三项目三 业务循环审计业务循环审计实寿邹械办乌抄牛垂捍盼豺杀珐太菠偏劫拎峻厂招魂果恐趁划谋奠诸匿孽审计基础与实务赵素宁
73、主编审计基础与实务赵素宁主编v按会计报表项目组织实施的称为按会计报表项目组织实施的称为分项审计分项审计v运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况，从而对其会计报表的合部控制系统及执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计称为法性、公允性进行审计称为业务循环审计业务循环审计销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环生产与存货循环生产与存货循环人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环筹资与投资循环筹资与投资循环（另外货币资金可作为一个相对独立的重要环节）（另外货币资金可作为一个相对独立的重要环节）豌昌削鞘雍赐耪岂侄坍
74、般紊潜萝逃妹匹呜头匪宗垄埃韶公液懊窑舟口蛮吐审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、业务循环审计所涉及的主要凭证与会计记一、业务循环审计所涉及的主要凭证与会计记录录二、各业务循环审计所涉及的主要业务活动二、各业务循环审计所涉及的主要业务活动三、各业务循环与其所涉及的主要财务报表项三、各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系目之间的对应关系乡晕宵点惫的圭乐膨镭蚀境峰瑟抑驻垣购疮瞎庄圭感写疙迟女酥夸姬剑椅审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务1 销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制和控制测试和控制测试一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制
75、二、收款交易的内部控制二、收款交易的内部控制三、销售与收款循环控制测试三、销售与收款循环控制测试邯卢漠履伯妊鬃纵陨婴门年赁优彦喳兼毛贬栓俱排虐情蛙吊淀罪揉蓑害牧审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 1、顾客订货单、顾客订货单 2、销售单、销售单 3、发运凭证、发运凭证 4、销售发票、销售发票 5、商品价目表、商品价目表 6、贷项通知单、贷项通知单 7、应收账款明细账、应收账款明细账 8、主营业务收入明细、主营业务收入明细账账 9、折扣与折让明细账、折扣与折让明细账 10、汇款通知书、汇款通知书 11、现金日记账和银、现金日记账和银行存款日
76、记账行存款日记账 12、现金盘点表、现金盘点表 13、坏账审批表、坏账审批表 14、顾客月末对账单、顾客月末对账单 15、转账凭证、转账凭证 16、收款凭证、收款凭证二、销售与收款循环中的主要业务活动二、销售与收款循环中的主要业务活动1、接受顾客订单、接受顾客订单2、批准赊销信用、批准赊销信用3、按销售单供货、按销售单供货4、按销售单发运、按销售单发运5、向顾客开具账单、向顾客开具账单6、记录销售、记录销售7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入8、办理和记录销货退回、折扣与折让、办理和记录销货退回、折扣与折让9、注销坏账、注销坏账10、提取坏账准备、提取坏账准备馆阜凋煞
77、挽赎耀购搏傻洽形唾拿钻薪繁鄂至婶蚌独档跋燎席谰未绣靡竟棍审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、一、 销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制v职责分离控制职责分离控制v授权审批控制授权审批控制v会计记录控制会计记录控制v定期核对控制定期核对控制v寄收对账单控制寄收对账单控制v内部核查程序控制内部核查程序控制琢青樟间妈高椅接脾兆边芋历捕耀喷史疥攘农厂宿椽纠葵掷睫泳落湖邯衣审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、销售与收款循环的符合性测试二、销售与收款循环的符合性测试v抽取一定数量的销售发票检查抽取一定数量的销售发票检查v抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销
78、抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票客开出发票v从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关记账凭证、销售发票进行核对录，并与有关记账凭证、销售发票进行核对v抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算销售退回、折让、折扣的核准与会计核算v抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账检查抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账检查v观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径观察职
79、员获得或接触资产、凭证和记录的途径固佰嫡远吗铭锥尉孺阳冻愧剑减痴玄咐凛冲革插椅儿椒蛀坑狐罚饼华埂恩审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务2 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序毕无鞋蛤拧焉靳亚帅斋痘投灯全联扦蛆逻丰令窝肮甸霜刁辣菠午我娜莫郎审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编主营业务收入审计目标：主营业务收入审计目标： 1、确定主营业务收入的内容、数额是否、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。合理、正确、完整。 2、确定对销货退回、销售折扣与折让的、确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当。处理是否适当。 3、确定主营业务收入的会
80、计处理是否正、确定主营业务收入的会计处理是否正确。确。 4、确定主营业务收入的披露是否恰当。、确定主营业务收入的披露是否恰当。漓移帽涪涩据和陈绦种饲籽封赃丁嫁匙牙约塞逝砒尸眉涟挞雕威芯鸽赫臆审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编主营业务收入实质性测试程序主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编制主营业务收入项目明细表，符合加计正、取得或编制主营业务收入项目明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的
81、收入实现条件，前后期合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。是否一致。 3、实施分析性复核。、实施分析性复核。 4、审查售价是否合理。、审查售价是否合理。 5、审查主营业务收入的会计处理是否恰当。、审查主营业务收入的会计处理是否恰当。 6、实施销售的截止测试。、实施销售的截止测试。 7、查找未经认可的大额销售。、查找未经认可的大额销售。 8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。计算和会计处理是否正确。 9、检查
82、有无特殊的销售行为。、检查有无特殊的销售行为。10、确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露。、确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露。袖裴社寥印越鹰姚岗哈换母佯内差霜鹏代请梳图惮杖撮涟七今接方殃诡晶审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编应收账款的审计目标：应收账款的审计目标： 1、确定应收账款是否存在、确定应收账款是否存在 2、确定应收账款是否归被审计单位所有、确定应收账款是否归被审计单位所有 3、确定应收账款增减变动的记录是否完、确定应收账款增减变动的记录是否完整整 4、确定应收账款是否可收回，坏账准备、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分的计提方法和比例
83、是否恰当、充分 5、确定应收账款和坏账准备期末余额是、确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确否正确 6、确定应收账款和坏账准备在会计报表、确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当上的披露是否恰当柬牺睁蒙赵骸镀既顽鄂海相胖位蒸脉咋协诗岩水剃抢筷灼蔽伤屑暴撩荡忙审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编二、应收账款的实质性测试程序二、应收账款的实质性测试程序 1、获取或编制应收账款明细表、获取或编制应收账款明细表 2、分析应收账款账龄、分析应收账款账龄 3、向债务人、向债务人函证应收账款函证应收账款 4、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出
84、至审计时已收回的应收账款金额出至审计时已收回的应收账款金额 5、检查未函证应收账款、检查未函证应收账款 6、检查坏账的确认和处理、检查坏账的确认和处理 7、抽查有无不属于结算业务的债权、抽查有无不属于结算业务的债权 8、检查外币应收账款的折算、检查外币应收账款的折算 9、分析应收账款明细账余额、分析应收账款明细账余额 10、检查应收账款在资产负债表上是否恰当披露、检查应收账款在资产负债表上是否恰当披露陈勃缺污暂釜件车俘挥腰合剐痴侍客兽朔患讽扇啤逛证胺钒赠脯持药炒痔审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款直接发函给被审计单位的债务人，直接发函给被审
85、计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确。要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确。1、函证的范围和对象（不需对所有的应收账款进行函证）、函证的范围和对象（不需对所有的应收账款进行函证）2、函证的方式：肯定式、函证的方式：肯定式 否定式否定式3、函证时间的选择、函证时间的选择通常选择与资产负债表接近的时间进行函证通常选择与资产负债表接近的时间进行函证4、函证的控制。注册会计师应直接控制询证函的发送和回收；、函证的控制。注册会计师应直接控制询证函的发送和回收； 对因无法投递而退回的信函要进行分析；对因无法投递而退回的信函要进行分析； 对于肯定式函证未收到回函的应复询，仍未得对于肯
86、定式函证未收到回函的应复询，仍未得 到答复的应采取替代程序。到答复的应采取替代程序。5、函证结果差异的分析。购销双方入账的时间存在差异；、函证结果差异的分析。购销双方入账的时间存在差异； 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。烘吝拣挣贤尤栏阂纽粕坏棋琳点俩蜕陋拖唤摊患臼搽甜祭疲室伐枫圭谭裸审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编坏账准备的实质性测试程序：坏账准备的实质性测试程序： 1、审查坏账准备的计提、审查坏账准备的计提 2、审查坏账损失、审查坏账损失 3、审查长期挂账应收账款、审查长期挂账应收账款 4、检查函证结果、检查函证结果 5、执行分析性
87、复核程序、执行分析性复核程序 6、确定坏账准备的披露是否恰、确定坏账准备的披露是否恰当当退志蔫苟狡谍勋溯壹开陪哮遭贾颤力艳藤哑秸晨烁砍乏辟忧衙筏剩宽拎堵审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编应收票据审计（实质性测试程序）应收票据审计（实质性测试程序） 1、获取或编制应收票据明细表、获取或编制应收票据明细表 2、监盘库存票据、监盘库存票据 3、函证应收票据、函证应收票据 4、审查应收票据的利息收入、审查应收票据的利息收入 5、审查已贴现应收票据、审查已贴现应收票据 6、确定应收票据在会计报表上的、确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当披露是否恰当支冻括刑诸按耙配酶磐长柑眠造孜慈独伎薄生
88、鲜立钧爱绵疾碘击意嚏丁滤审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编预收账款审计（实质性测试）预收账款审计（实质性测试） 1、获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，并核、获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 2、在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款，、在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，注意凭证发生日期的合理性。库发运
89、凭证、销售发票等，注意凭证发生日期的合理性。 3、抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款、抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款。凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款。 4、选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制、选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。函证结果汇总表。 5、检查预收账款是否存在借方余额，是否作重分类调整。、检查预收账款是否存在借方余额，是否作重分类调整。 6、检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提、检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位
90、予以调整。请被审计单位予以调整。 7、检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。、检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。特册沟讼蓉溯浅囱砷伎给惶材吕货详座艰岳院组怯败竭浅磁水闺钾绅吐糕审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编例：审计人员在审查某公司例：审计人员在审查某公司“预收账款预收账款”明细账时，将其与销售明细账时，将其与销售合同核对，发现合同核对，发现“预收账款预收账款丙企业丙企业”无销售合同，在摘要无销售合同，在摘要中也没有注明发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入。中也没有注明发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入。原始凭证附进账单和发货票，发货票上注明货款为
91、原始凭证附进账单和发货票，发货票上注明货款为7000元，增值税款为元，增值税款为1190元。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈产品的销售收入。元。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈产品的销售收入。审计人员认为，该公司利用审计人员认为，该公司利用“预收账款预收账款”账户截留收入，偷漏税金，公账户截留收入，偷漏税金，公司对此供认不讳。审计人员要求该公司调整有关账簿记录，会计分录司对此供认不讳。审计人员要求该公司调整有关账簿记录，会计分录如下：如下： 借：预收账款借：预收账款丙企业丙企业 8190 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）
92、1190于是调阅记账凭证，其分录为：于是调阅记账凭证，其分录为： 借：银行存款借：银行存款 8190 贷：预收账款贷：预收账款 8190硝守恿冉窑侥界燎膘桐星筹脱驴台跑润瞳宙胃请胚序琳档嚣全优蓄涯踊乳审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编虚列应收票据虚列应收票据 达到偷税目的达到偷税目的 审计人员于审计人员于2001年年3月对某工业企业月对某工业企业2000年度销售收入进年度销售收入进行了专项审计，在查阅该单位行了专项审计，在查阅该单位2000年度销售收入总账的过程年度销售收入总账的过程中，发现年末有一笔红字冲减收入中，发现年末有一笔红字冲减收入936000元的业务，摘要中元的业务，
93、摘要中注明销货退回，但未注明单位名称。于是，审计人员调阅了注明销货退回，但未注明单位名称。于是，审计人员调阅了该记账凭证，分录：该记账凭证，分录： 借：应收票据借：应收票据 -936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 -800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 -136000 记账凭证所附原始凭证为一张红字普通发票记账联，进一记账凭证所附原始凭证为一张红字普通发票记账联，进一步查阅步查阅“应收票据应收票据”明细账，发现其借方没有收到该单位商明细账，发现其借方没有收到该单位商业业汇票的记录，同时汇票的记录，同时“主营业务收入主营业务收入”明细账及明细账及“产成品产成品”明明细账细
94、账均未作记载。均未作记载。拟翁袄两毕谩尤斌蝉废回靶桌化优揪疯东待澎舷蝇若那消件倡闽使棉布擂审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编？怀疑这是一笔虚拟业务怀疑这是一笔虚拟业务 查阅查阅2001年年1月份账簿记录，发现有一笔同样月份账簿记录，发现有一笔同样金额的销售业务，记账凭证仅附有一张蓝字普通发金额的销售业务，记账凭证仅附有一张蓝字普通发票，其票，其“应收票据应收票据”账户和账户和“主营业务收入主营业务收入”账户账户均未登记明细账。因此，审计人员认定为假账。均未登记明细账。因此，审计人员认定为假账。 审计人员取得证据后，向被审计单位提出该问题，审计人员取得证据后，向被审计单位提出该问题
95、，单位会计人员及领导承认是为了在单位会计人员及领导承认是为了在2000年末少交增值税，年末少交增值税，由销售部分别在由销售部分别在2000年末和年末和2001年年1月份分别开具红蓝月份分别开具红蓝两张反映同样内容和金额的销售发票，已达到两张反映同样内容和金额的销售发票，已达到2000年末年末少缴税款的目的。少缴税款的目的。 审计人员将该案向税务机关作了移交，税务机关审计人员将该案向税务机关作了移交，税务机关责令该单位补交应缴纳的税款，并给予了严厉的经济责令该单位补交应缴纳的税款，并给予了严厉的经济处罚，对有关人员进行了教育。处罚，对有关人员进行了教育。当鞋瑚惟灸屉缩萤殷绝陈辅焊琉聂蜗掣浊才厄返
96、射库搁九习胀齐皱选螟翘审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编虚开发票虚开发票 虚假销售虚假销售 审计小组在验证某企业的内部控制制度时，发现该企业有关销售业务及账审计小组在验证某企业的内部控制制度时，发现该企业有关销售业务及账务处理不健全，审批手续不完善，为此决定对销售业务进行重点审计。务处理不健全，审批手续不完善，为此决定对销售业务进行重点审计。 设计人员在对其销售明细账中数额较大的款项逐笔审查时发现了以下两笔设计人员在对其销售明细账中数额较大的款项逐笔审查时发现了以下两笔账务处理；账务处理； （1）、）、2000年年6月月9日日7号转账凭证的账务处理：号转账凭证的账务处理： 借：库
97、存商品借：库存商品 2500000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 425000 贷：应付账款贷：应付账款某洗衣机公司某洗衣机公司 2925000附有洗衣机公司销货发票及本公司物资验收单附有洗衣机公司销货发票及本公司物资验收单 （2）、）、2000年年6月月12日日9号转账凭证的账务处理：号转账凭证的账务处理： 借：应付账款借：应付账款某洗衣机公司某洗衣机公司 2925000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 425000附有发票记账联附有发票记账联鹊淌仗疤拖万滔酥编矛匙瀑瞬铝女亢刹潮族氧纠辽外程焙阻撂兢湿捂纵肇审计基础与实务赵素宁主
98、编审计基础与实务赵素宁主编？两笔账务处理时间过于集中，购货销货涉及同一单位。？两笔账务处理时间过于集中，购货销货涉及同一单位。？销售数额较大，并且没有盈利。？销售数额较大，并且没有盈利。 回答是：这批洗衣机客户要的回答是：这批洗衣机客户要的紧，没有办理出入库手续，只紧，没有办理出入库手续，只暂时停放两三天就售出了。暂时停放两三天就售出了。 审计人员为了证实这笔大审计人员为了证实这笔大额的销售业务是否真实存额的销售业务是否真实存在，到洗衣机公司进一步在，到洗衣机公司进一步核查。核查。 洗衣机公司销售科的同志说确洗衣机公司销售科的同志说确实给被审计单位销售了一批洗实给被审计单位销售了一批洗衣机，还
99、拿出了销货发票的存衣机，还拿出了销货发票的存根。根。 审计人员到洗衣机公司财务科审计人员到洗衣机公司财务科审阅了有关账目，却怎么也没审阅了有关账目，却怎么也没有发现这笔销货款。该公司财有发现这笔销货款。该公司财务人员也觉惊奇，于是询问销务人员也觉惊奇，于是询问销售科相关人员。售科相关人员。审计人员先找保管员了解审计人员先找保管员了解情况，询问这笔进货是否情况，询问这笔进货是否真实存在，有没有办理出真实存在，有没有办理出入库手续。入库手续。 洗衣机公司销售科的张某承认洗衣机公司销售科的张某承认王某是他的朋友，让他开张发王某是他的朋友，让他开张发票为了骗取荣誉和承包奖金。票为了骗取荣誉和承包奖金。
100、惩寡啃枪沿舞淡引础缓敦驯笑聂蔼葬鲤胶轮苍虽逐腾右龟绳哭佬搔死邹瑰审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务3 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制和控制测试和控制测试帅窘县挠甄鞘牲碌二识脉肩李汕义掐枚遁贺洼憨曹除舆俏二雹宏钨狱知食审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 1、请购单、请购单 2、订购单、订购单 3、验收单、验收单 4、卖方发票、卖方发票 5、付款凭单、付款凭单 6、转账凭证、转账凭证 7、付款凭证、付款凭证 8、应付账款明细账、应付账款明细账 9、现金日记账和银、现金日记账和银行存款日记账行存款日记账
101、 10、卖方对账单、卖方对账单二、购货与付款循环中的二、购货与付款循环中的主要业务活动主要业务活动 1、请购商品、请购商品 2、编制订购单、编制订购单 3、验收商品、验收商品 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品存货存货 5、编制付款凭单、编制付款凭单 6、付款、付款 7、会计记录、会计记录坟峙蓄肿骸帜疫适整信浦仗峙虞惕税榴廖跋议淖亭搀摘帐薄换邵尚郎站有审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制v职责分离控制职责分离控制v请购控制请购控制v订货控制订货控制v验收控制验收控制v应付账款控制应付账款控制v付款控制付款控制届筑覆了触引痒扩玛坦袜
102、耶疙研采写潭谈狰益爸臃擂襄纯职芹无侦吻谨酷审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务4 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序高悔腐兑渣拱宪椭爆犁罗权楼棘短咯反扮景您妒痕举医渤镜嫩钢渤栋靴臼审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 1、确定应付账款的发生和偿还记录、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整是否完整。 2、确定应付账款期末余额是否正确。、确定应付账款期末余额是否正确。 3、确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。、确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试
103、程序 1、获取或编制应付账款明细表、获取或编制应付账款明细表 2、对应付账款进行分析性复核、对应付账款进行分析性复核 3、 4、 5、检查应付账款是否存在借方余额、检查应付账款是否存在借方余额 6、查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；查、查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；查明有无不属于应付账款的其它应付款。明有无不属于应付账款的其它应付款。 7、检查应付账款长期挂账的原因，注意是否可能发生呆、检查应付账款长期挂账的原因，注意是否可能发生呆账受益。账受益。 8、检查应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。、检查应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。函证应付账款函证应付账款查找未入
104、账的应付账款查找未入账的应付账款钳种三夫忍牵傀恬罚阐潮侵兹吮傲传岔钡山栓孜圈背乏媒阻啄酒破前唬夜审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 一般情况下，应付账款不需函一般情况下，应付账款不需函证，因为函证不能很好地证明应付账证，因为函证不能很好地证明应付账款的完整性，而且，注册会计师能够款的完整性，而且，注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。账款的余额。但存在以下情况时应进行函证：但存在以下情况时应进行函证： 被审计单位控制风险较高；被审计单位控制风险较高； 某些应付账款明细账户金额较大某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困
105、难阶段。或被审计单位处于财务困难阶段。较种窒阁近肿埔抨很蒜揪催螺煞桃宵陕逃冠待倡茫凌靴异愚蒋樱考淳腰鹅审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编查找未入账的应付账款审计人员应从以下几方面查找未入账的应付账款审计人员应从以下几方面进行审查：进行审查： 1 1、审查被审计单位在资产负债表日尚未处理、审查被审计单位在资产负债表日尚未处理的不符合要求的购货发票，检查有无故意不入的不符合要求的购货发票，检查有无故意不入账的情况。账的情况。 2 2、审查有验收单和入库凭证，但未收到购货、审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的经济业务。如有，应查明原因，确定其发票的经济业务。如有，应查明原因，确定
106、其记录的会计期间是否正确。记录的会计期间是否正确。 3 3、审查资产负债表日后收到的购货发票，确、审查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，是否应在报表日前入认其入账时间是否正确，是否应在报表日前入账。账。 4 4、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 服沾小呸陪雀雪光胸况森上箩尔碾但粥咽眼桂悍篡泡芳财母歉顶绞同易舵审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编固定资产的审计目标固定资产的审计目标 1、确定固定资产是否存在、确定固定资产是否存在 2、确定固
107、定资产是否归被审计单位所有、确定固定资产是否归被审计单位所有 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整录是否完整 4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 5、确定固定资产的期末余额是否正确、确定固定资产的期末余额是否正确 6、确定固定资产在报表上的披露是否恰当、确定固定资产在报表上的披露是否恰当葡化闺冶驹善埃枕抿元惑赔碾撑蝇纵撑饱饯焙爬预乳本螟绳甩箩仲伤宋欢审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 1、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2、分析性复核、分
108、析性复核 3、固定资产增加的审查、固定资产增加的审查 4、固定资产减少的审查、固定资产减少的审查 5、对固定资产进行实地观察、对固定资产进行实地观察 6、调查未使用和不需用的固定资产、调查未使用和不需用的固定资产 7、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况 8、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产的实质性测试程序固定资产的实质性测试程序审查增加是否列入计划、是否合法审查增加是否列入计划、是否合法审查计价是否符合规定审查计价是否符合规定审查所有权是否归属企业审查所有权是否归属企业审查减少的批准文件审查减少的批准文件审查减少
109、是否进行技术检验审查减少是否进行技术检验审查减少的会计账务处理是否正审查减少的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销确，累计折旧是否冲销审查减少固定资产的净损益审查减少固定资产的净损益汽价尊率熊弃淄虫完御谩埃章崇控钎编幂氯劫虏伐眯烫镊迢锹驮旨塑绣驳审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编累计折旧实质性测试程序：累计折旧实质性测试程序： 1、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表表 2、对固定资产累计折旧进行分析性复核、对固定资产累计折旧进行分析性复核 3、审查被审计单位固定资产折旧政策的执行、审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况情况 4、固定资
110、产折旧计算和分配的审查、固定资产折旧计算和分配的审查 5、将、将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较相比较 6、检查累计折旧的披露是否恰当、检查累计折旧的披露是否恰当惨越笆豢禄镁漾湃邵雇舆玲狰税外湘碟做乔璃膳戮胰汀喂妆米脚扯鲸潍晴审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 将固定资产列作低值易耗品将固定资产列作低值易耗品 意在少交税金意在少交税金 2000年年2月月15日，审计人员在审阅某中日，审计人员在审阅某中外合资企业的外合资企业的“低值易耗品低值易耗品”总账时发
111、现，总账时发现，该企业该企业2000年年4月新增低值易耗品月新增低值易耗品36000元。元。调阅该业务凭证，分录：调阅该业务凭证，分录： 借：低值易耗品借：低值易耗品 36000 贷：银行存款贷：银行存款 36000 该凭证所附的原始凭证有一张转账支票该凭证所附的原始凭证有一张转账支票存根和一张购货发票。发票上注明，购入电存根和一张购货发票。发票上注明，购入电脑脑4台，每台台，每台9000元。元。面夫种讯繁严腑幸膏捞腾乖融勇裁家香协柜膊羚翱惋耳李萤爽斌蜜毫宋讽审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编按制度规定，电脑应作为固定资产核算，不按制度规定，电脑应作为固定资产核算，不应作为低值易
112、耗品核算应作为低值易耗品核算进一步调查，购置这些电脑的费用的处理进一步调查，购置这些电脑的费用的处理该费用已于该费用已于1999年年4月至月至9月全部摊入费用月全部摊入费用经对该企业领导和财会人员调查了解，得出经对该企业领导和财会人员调查了解，得出结论：企业故意将电脑列入低值易耗品，以结论：企业故意将电脑列入低值易耗品，以达到虚减利润少缴所得税的目的达到虚减利润少缴所得税的目的处理：应要求被审计单位调处理：应要求被审计单位调整账簿记录，并补交所得税整账簿记录，并补交所得税揖讼监宦榷丙萨嘘柳斩玫燕所哨茹铭浅律掂涉乓峦厂赫型早霹嫁茫忻边枉审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 虚列报废虚
113、列报废 实则变卖实则变卖 审计人员在对某工业企业进行审计时发现，审计人员在对某工业企业进行审计时发现，该企业发生一台机器设备提前报废的业务，但该企业发生一台机器设备提前报废的业务，但该企业对此项业务的账务处理分录为：该企业对此项业务的账务处理分录为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 48000 累计折旧累计折旧 12000 贷：固定资产贷：固定资产 60000 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 48000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 48000桐壳媚设徊他吐勤栓檄湘儡与脂液舔显威笋成旬侣郝袁恋他亿逮绥裴烈裕审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编？该台机器设备的净值
114、占原值比例高达该台机器设备的净值占原值比例高达80%说明是提前报废说明是提前报废了解此期间有无导了解此期间有无导致报废的意外事故致报废的意外事故没有没有？“固定资产清理固定资产清理”账户没有任何残值账户没有任何残值收入和清理费用的记载收入和清理费用的记载调阅固定资产卡调阅固定资产卡该机器使用仅该机器使用仅2年，年，且无大修记录，说且无大修记录，说明其处于完好状态明其处于完好状态审计人员询问相关人员得知企业虚报固定资产报审计人员询问相关人员得知企业虚报固定资产报废，实则将其变卖，所获款项已被有关人员私分废，实则将其变卖，所获款项已被有关人员私分妙反蓉疹琢嫁护垦语溯擎鞍羚鉴计敖股疑躲灭或淄继梯劲县
115、押羚校误箕呢审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 （三）利用应付账款（三）利用应付账款 贪污高级相机贪污高级相机 审计人员对某企业进行了审计，经抽查验证企审计人员对某企业进行了审计，经抽查验证企业的内控制度，发现在应付账款方面的管理薄弱，便业的内控制度，发现在应付账款方面的管理薄弱，便决定把应付账款审计作为审计的重点。决定把应付账款审计作为审计的重点。在审阅在审阅“应付账款应付账款”明细账时，审计人员发现有一笔明细账时，审计人员发现有一笔支付食品公司宣传费的记录，调出了该凭证，分录为：支付食品公司宣传费的记录，调出了该凭证，分录为： 借：管理费用借：管理费用宣传费宣传费 10120
116、0 贷：应付账款贷：应付账款食品公司食品公司 101200 所附原始凭证为某食品公司开具的一张宣传费所附原始凭证为某食品公司开具的一张宣传费收据。审计人员对此产生了疑问开展进一步调查。收据。审计人员对此产生了疑问开展进一步调查。峻鲤耳讲金俱蜗饮边萍惹曼赚券折萍九稻柴们粟湖枣捉俄掩链柞攀谣匠轰审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编？为何将宣传费付给不是宣传部门的食品公司为何将宣传费付给不是宣传部门的食品公司向企业的会计和宣向企业的会计和宣传室的同志询问传室的同志询问都说是为了提高企业知名度请照相都说是为了提高企业知名度请照相馆对企业进行拍照、放大所花费用馆对企业进行拍照、放大所花费用询
117、问为什么不把这笔钱直接支付询问为什么不把这笔钱直接支付给照相馆而要由食品公司垫付？给照相馆而要由食品公司垫付？会计人员回答：因结算没会计人员回答：因结算没有钱，由食品公司垫付有钱，由食品公司垫付审计人员向食审计人员向食品公司函证品公司函证回复：属实，并附了复印的记账凭证和回复：属实，并附了复印的记账凭证和原始发票，凭证后还附有照相馆的发票原始发票，凭证后还附有照相馆的发票？照相馆的发票为什么要附在食品公司的记账凭证后照相馆的发票为什么要附在食品公司的记账凭证后审计人员到审计人员到照相馆调查照相馆调查真相：企业宣传室的李某和会计王某用真相：企业宣传室的李某和会计王某用公款在这家照相馆购买一架高级
118、相机，公款在这家照相馆购买一架高级相机，为掩盖真相，串通了食品公司先垫付款，为掩盖真相，串通了食品公司先垫付款，后再找机会把款付给食品公司后再找机会把款付给食品公司沪侥居圆矾叁短哺祷撰销野砍馅浊参居恬口周虞阑驱惜口驭腑钥繁桩渭疯审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 （四）预付货款（四）预付货款 钱去物空钱去物空审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司“应付账款应付账款”明细账时，发明细账时，发现其现其“应付账款应付账款B公司公司”账户为借方余额账户为借方余额200000元。经追查，得知此笔业务为三年前以预付元。经追查，得知此笔业务为三年前以预付材料款的形式汇出。此处引起了审计人员的
119、注意，材料款的形式汇出。此处引起了审计人员的注意，于是调阅了支付款项的会计凭证，分录：于是调阅了支付款项的会计凭证，分录： 借：应付账款借：应付账款B公司公司 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000所附原始凭证为一张采购业务员张某填写的预付款所附原始凭证为一张采购业务员张某填写的预付款项申请单和一张转账支票存根。审计人员把经办此项申请单和一张转账支票存根。审计人员把经办此业务的张某请来询问情况，张某说当时是根据领导业务的张某请来询问情况，张某说当时是根据领导安排填写的付款申请单，具体情况他也不了解。审安排填写的付款申请单，具体情况他也不了解。审计人员觉得事有蹊跷，试分析后续审计过
120、程。计人员觉得事有蹊跷，试分析后续审计过程。抄邵统蜒剂府抛乔楞鼓拧旱绕识深屹逻匪桨疾闻万躁羡侵庭岔恭疑奥袍酉审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编审计人员到审计人员到B公司进行调公司进行调查查在其账上没有发现对应在其账上没有发现对应的预收账款和收入款项的预收账款和收入款项审阅三年前审阅三年前B公公司银行对账单司银行对账单发现上有一收一付金额同为发现上有一收一付金额同为2020万的万的款项，而款项，而B B公司账上却没反映。公司账上却没反映。到银行调阅有关单据，证实到银行调阅有关单据，证实B公司收到的正是被审计单位汇入的公司收到的正是被审计单位汇入的同时通过银行有关凭同时通过银行有关凭
121、据调查该款项的去向据调查该款项的去向证实证实B公司将该款项汇给了公司将该款项汇给了A公司公司A A公司与被审计单位及公司与被审计单位及B B公司是什么关系？公司是什么关系？经调查得知，经调查得知，A公司在公司在B公公司和被审计单位都有投资司和被审计单位都有投资审计人员怀疑是抽逃资金，审计人员怀疑是抽逃资金，审查审查“实收资本实收资本”明细账，明细账，发现发现A公司投入资金正是公司投入资金正是20万元。万元。证据面前单位领导承认，是证据面前单位领导承认，是企业设立之初注册资金不足企业设立之初注册资金不足向向A公司借入公司借入20万，后以应万，后以应付账款挂账的形式转移。付账款挂账的形式转移。蜜梭
122、凯卜骏拳浩硷趣骚稠泡连泅尔僧墓考出雇孟剩俯型窗脱钻擂偿凉瓢橙审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务5 生产与存货循环的内部控制和生产与存货循环的内部控制和控制测试控制测试劳伞注外携谱堆晾吉晓宫掂焰弗曼岳婪儒马毛昆田猴弥谦账京坊贱豆锈诡审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制（一）生产循环的内部控制（一）生产循环的内部控制 1、实物流转程序控制、实物流转程序控制 2、成本费用管理控制、成本费用管理控制 3、成本费用会计控制、成本费用会计控制（二）费用循环的内部控制（二）费用循环的内部控制 1、有明确的费用开支范围和
123、开支标准、有明确的费用开支范围和开支标准 2、有健全有效的费用预算的控制制度、有健全有效的费用预算的控制制度 3、有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别、有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续是预算外开支批准手续 4、对费用进行合理的分类，分开明细账，及时核算、对费用进行合理的分类，分开明细账，及时核算 5、定期检查费用预算的执行情况、定期检查费用预算的执行情况二、生产与存货循环的控制测试二、生产与存货循环的控制测试苟恩鱼倚揉撇澜愧管谅碧挚崩佬实讳恤牵首唆故砚泞尧女氨候详吼诱济哑审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务6 生产与存货循环的实质
124、性程序生产与存货循环的实质性程序筐疽唐竭终簇群息屡孜脯蛮稠晤双球鞘坚世辑新糕统丁豺橱坷犯咳留裳逐审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编存货监盘存货监盘 （监盘得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所（监盘得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能很好地对该存货的价值和完整性提供审计证据）有权，也不能很好地对该存货的价值和完整性提供审计证据） （ 尽管存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，但二者有着尽管存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，但二者有着明显的区别：对应收账款，即使无法进行函证，还存在一些令人满意的替明显的区别：对应收账款，
125、即使无法进行函证，还存在一些令人满意的替代证明方法，如检查会计记录和原始单据；但是，对于存货，只检查会计代证明方法，如检查会计记录和原始单据；但是，对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明）记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明）一、制定计划前应考虑的问题一、制定计划前应考虑的问题 1、通知盘点、通知盘点 2、监盘时间以会计期末以前为优，如果在会计期末以、监盘时间以会计期末以前为优，如果在会计期末以后进行，则需编存货余额调节表。后进行，则需编存货余额调节表。 3、合理确定样本量、合理确定样本量二、进行盘点准备工作二、进行盘点准备工作三、实施盘点三、实施盘点四、进行抽点四、
126、进行抽点五、总结盘点结果五、总结盘点结果六、其他注意事项六、其他注意事项1、存货停止流动。、存货停止流动。2、编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单，、编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单，有条件的应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。有条件的应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。3、召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻、召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。到每一位参与人员。追妆肢经仇甜蚤孵疏晤斑鹿功级匀没棵滔更冰命言攘节褂刽彤丫襄蒸挟皋审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编存货截止测试存货截止测试1所谓存货截止审计，就是检查截止到所谓存货截止审计，就是检查截止到12
127、月月31日，所购入并且包括在日，所购入并且包括在12月月31日存货盘点范围内的存货，在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并日存货盘点范围内的存货，在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。记入当年会计报表内。2、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。3、按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点、按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦
128、同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。4、存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报、存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。5、存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底、存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对
129、应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。6、在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺、在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，对于发现的错误，应提请企业做必要的账务调整。止审计完成后，对于发现的错误，应提请企业做必要的账务调整。旧掠层酸田讥痒甚提琢焚欧徘涛卑德筒凡屿埔矣扶嘘民长冬雕络拥拜壮试审
130、计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 产品售出不入账产品售出不入账 月末盘点报盘亏月末盘点报盘亏 审计人员在审查某商品流通企业审计人员在审查某商品流通企业2000年年12月份月份“营业外支出营业外支出”明细账时，发现盘亏报损明细账时，发现盘亏报损168000元，元，审阅审阅2000年年12月月31日日218号记账凭证，分录：号记账凭证，分录：借：营业外支出借：营业外支出 196560 贷：库存商品贷：库存商品 168000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 28560 该凭证所附原始凭证是一张由领导审批后的存该凭证所附原始凭证是一张由领导审批后的存货盘盈盘亏报告单和存货盘亏报损单
131、，但报损货盘盈盘亏报告单和存货盘亏报损单，但报损理由不充分。另经过广泛调查，发现被审计单位理由不充分。另经过广泛调查，发现被审计单位2000年年11月份将商品以展销会方式售出，收取现金月份将商品以展销会方式售出，收取现金224640元，但未开销货发票和出库凭证。元，但未开销货发票和出库凭证。他架吞镑低霓儡黎责傀注隔蜕歼霄泡榆格灭篡案纵届礁蟹摊修漆吻越读吹审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编结论：结论： 1、被审计单位未完整的反映销售收入，、被审计单位未完整的反映销售收入，而将销售商品所收款项账外存放，抵减了而将销售商品所收款项账外存放，抵减了当期利润，少缴所得税。当期利润，少缴所得
132、税。 2、从仓库发出商品时未冲减、从仓库发出商品时未冲减“库存商库存商品品”账户并结转成本，而是将其作为盘亏账户并结转成本，而是将其作为盘亏损失处理，造成账实不符，虚减收益，虚损失处理，造成账实不符，虚减收益，虚增损失。增损失。 审计人员应督促公司交回账外款审计人员应督促公司交回账外款阵坞勒花涕足庇气触艺纺讯骋揣疹锣佃吞庇迅州沥隧实尹帆谜敝痹条碌吊审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 工程耗用动力费工程耗用动力费 混入成本又逃税混入成本又逃税 审计人员与审计人员与2001年年1月月21日审阅某工业企业日审阅某工业企业2000年度生产成本报表时，发现从八月份开始年度生产成本报表时，发
133、现从八月份开始产品单位成本有较明显的提高，再进一步审阅生产品单位成本有较明显的提高，再进一步审阅生产成本明细账，从中看出燃料和动力费项目的提产成本明细账，从中看出燃料和动力费项目的提高是造成产品成本提高的主要原因。为什么该企高是造成产品成本提高的主要原因。为什么该企业产品产量没有发生多大变化，而动力耗用却突业产品产量没有发生多大变化，而动力耗用却突然增大，引起审计人员的不解。然增大，引起审计人员的不解。 审计人员从两个方面展开了查证工作，一审计人员从两个方面展开了查证工作，一方面审计人员对该企业资产负债表进行了审查，方面审计人员对该企业资产负债表进行了审查，发现该企业发现该企业“长期借款长期借
134、款“增加和增加和”在建工程在建工程“余余额加大，另一方面审查银行存款日记账，得知电额加大，另一方面审查银行存款日记账，得知电费增加了将近一倍。试分析成本提高的原因和影费增加了将近一倍。试分析成本提高的原因和影响。响。技群些哉岗仍针藕音耕陕分桶牢养绣挠棠放黎曹芋治筛兹闭氨蝴触跑松图审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编“长期借款长期借款”和和“在建工程在建工程”余额加大说明有新余额加大说明有新工程。工程。审查审查“在建工程在建工程”账户中新上自营建造工程，账户中新上自营建造工程，该工程成本中没有有关电力费用的记录。该工程成本中没有有关电力费用的记录。调阅外购动力费用分配表发现该企业将电
135、费调阅外购动力费用分配表发现该企业将电费只分配到只分配到”生产成本生产成本”中，没有向在建工程分配。中，没有向在建工程分配。结论：该企业把工程支出的部分电费计入产品成结论：该企业把工程支出的部分电费计入产品成本，加大了产品成本，少计利润，少纳所得税，本，加大了产品成本，少计利润，少纳所得税，多抵扣增值税。用国家的税款搞自己的建设。多抵扣增值税。用国家的税款搞自己的建设。畜逼嘲餐率誉驴雀虐门臃炭鸿划谊齿再波炼讹菊持换藐良承樟恐朵稻峪柔审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务7 人力资源与工薪循环的内部控人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试制和控制测试痉瞅河芯综袄诞饼盒陶俗陶赶凿
136、绸帐涨弗奋孽瞄募溅痢水蹦抚祖庞书醛弓审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编v一、人力资源与工薪循环的内部控制一、人力资源与工薪循环的内部控制v二、人力资源与工薪循环的控制测试二、人力资源与工薪循环的控制测试v三、人力资源与工薪循环的实质性程序三、人力资源与工薪循环的实质性程序套梨政陷阻橱睬府馋冰兄蛤郎霓昼黄拍氰殊册狡壳拽汰佳题被籍疽夹卯硕审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编四、应付职工薪酬的审计四、应付职工薪酬的审计（一）审计目标（一）审计目标vA、确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存、确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；在；vB、确定所有应记录的应付职工薪酬
137、是否均已记录；、确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录；vC、确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应、确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；当履行的现时义务；vD、确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财、确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；vE、确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的、确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。规定在财务报表中做出恰当列报。泥踞刑妹崖侨俄恿堂剿必竟彩拉局反贪泳蹋拣崩意唆钟庶犀隙拂将饶猜坠审计基础与实务赵素宁主编审计基
138、础与实务赵素宁主编（二）应付职工薪酬的实质性程序（二）应付职工薪酬的实质性程序1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、实施实质性分析程序。3、检查工薪、奖金、津贴和补贴。4、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。5、检查辞退福利。6、检查非货币性福利。7、检查以现金与职工结算的股份支付。8、检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职
139、工薪酬事项。9、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。杜獭灾舍蚕楞娃票抿闷惜老贮渍励厢阶沤符扫姜步形粪攀映淤茅壮冰钎含审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务9 投资与筹资循环的实质性程序投资与筹资循环的实质性程序体警垂紫蛊侧转讼暇阐必墟乘烬遭没漾迁搐坪履治彭丑挠岛准超折策铡怯审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编投资：投资：（一）长期股权投资审计（一）长期股权投资审计 1、长期股权投资的审计目标、长期股权投资的审计目标 2、长期股权投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序（二）投资收益审计（二）投资收益审计 1、投资收益的审计目标
140、、投资收益的审计目标 2、投资收益的实质性程序、投资收益的实质性程序雨绚馁胯侮倪瓤负舅屡哦灰姨段瞩剿先氰枝诀杜某先馁狸嘉糯总镁顶刘像审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编筹资：筹资：（三）短期借款的审计（三）短期借款的审计 1、短期借款的审计目标、短期借款的审计目标 2、短期借款的实质性程序、短期借款的实质性程序（四）长期借款的审计（四）长期借款的审计 1、长期借款的审计目标、长期借款的审计目标 2、长期借款的实质性程序、长期借款的实质性程序（五）股本（实收资本）的审计（五）股本（实收资本）的审计娄映退冀秤汞酞退衷膊丘灾瘤晦泳酶冗五沤尹谩俊嘴帜倾初沿嘿督晤遁狸审计基础与实务赵素宁主编
141、审计基础与实务赵素宁主编任务任务10 货币资金的内部控制货币资金的内部控制和控制测试和控制测试颤扭浸赞拴特迈亲挣脖缸愧刊欠钮酗勤铡鉴必仙哥余蹈坛雍欠仆埔沙类弟审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环二、涉及的主要凭证和会计记录二、涉及的主要凭证和会计记录三、货币资金内部控制概述三、货币资金内部控制概述 （一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准 （二）现金和银行存款的管理（二）现金和银行存款的管理 （三）票据及有关印章的管理（三）票据及有关印章的管理 （四）监督检查（四）监督检查惑嘴重虎椅侩距典袄睦队毫蓖灵伙东甲垄思滑则咯议呆亏法蛾骆容
142、衔敌踏审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编四、库存现金的内部控制四、库存现金的内部控制 （一）库存现金内部控制的内容（一）库存现金内部控制的内容 （二）库存现金内部控制的测试（二）库存现金内部控制的测试五、银行存款的内部控制五、银行存款的内部控制 （一）银行存款内部控制的内容（一）银行存款内部控制的内容 （二）银行存款的控制测试（二）银行存款的控制测试 己秒脯变逼兰蛋没菊磕扫盅翠郡渺秩德呜痪嘶油辩颈人堆簇戳糠见讼汀付审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编任务任务11 货币资金的实质性程序货币资金的实质性程序痢店况抓营冒贝儿带狱伺豁钟豢刹企喉悸表哺脓蹋讯藩墟倦捶钮汤叙蛇棱审
143、计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、库存现金的实质性程序一、库存现金的实质性程序 （一）库存现金的审计目标（一）库存现金的审计目标 A、确定被审计单位资产负债表的货币资、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。实存在。 B、确定被审计单位所有应当记录的现金、确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 C、确定记录的库存现金是否为被审计单、确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。位所拥有或控制。 D、确定库存现金以恰当的金额包括在财、确定
144、库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。调整已恰当记录。 E、确定库存现金是否已按照企业会计准、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。则的规定在财务报表中做出恰当列报。 袍远与越臆论撕宙奖孽需危夯舍状锐省枚键涪学瘴削臼卡乃堆雨音仲档驾审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（二）库存现金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序 1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查记账本位币库存现金的折算汇率及符，检查记账本位币库存现金的折算汇率及折
145、算金额是否正确折算金额是否正确 2、监盘库存现金、监盘库存现金 3、分析被审计单位日常库存现金余额是否合、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。理，关注是否存在大额未缴存的现金。 4、抽查大额库存现金收支。、抽查大额库存现金收支。 5、抽查资产负债表日前后若干天的、一定金、抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。额以上的现金收支凭证实施截止测试。 6、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。列报。 柏粥湘烂中叉押孤源荐贪汰碘臼摆亿位鲁蔗瘦十棉颅重哨所云震羽农军纠审计基础与实务赵素宁主编审计基础
146、与实务赵素宁主编二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序（一）审计目标（一）审计目标 A A、确定被审计单位资产负债表的货币资金项、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在 B B、确定被审计单位所有应当记录的银行存、确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； C C、确定记录的银行存款是否为被审计单位、确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制；所拥有或控制； D D、确定银行存款以恰当的金额包括在财务、确定银行存款以恰当的金额包括在财务
147、报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；已恰当记录；伤滓悉蓝培怪师漱烷锨狰堂桔吉抵横习啊镀馅柑糠得讽墩劫氟楞挖副探滁审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序 1 1、获取或编制银行存款余额明细表，复核加计、获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。折算金额是否正确。 2 2、实施实质性分析程序、实施实质性
148、分析程序 3 3、检查银行存单。编制银行存单检查表，检、检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。使用，存单是否为被审计单位所拥有。 4 4、取得并检查银行存款余额对账单和银行存、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。款余额调节表。 5 5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。总表，检查银行回函。 勒闲边蚜装柑盘庚料肇惯妙尉河粉吁可沿凄闲烃娶旺坊康投疚玩阐五兰堵审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 6
149、6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整请被审计单位进行调整 7 7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露位作必要的调整和披露 8 8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款、对不符合现金及现金等价物条件的银
150、行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响的影响 9 9、抽查大额银行存款收支、抽查大额银行存款收支 1010、检查银行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止 11 11、检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列、检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报报唤勃绍篱躺曳参踌迭迭舆捧拴炮豫慈压淌莹书宣镍认俗愈巧侗论伪烙畴燕审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编实务操作（三）：实务操作（三）： 审计完成阶段审计完成阶段绞侩诬咋寄恩顿淮历忘拎哼溪殊双盛搭缺初懈坝撮霸卤映诞豺罐跺斑侄康审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主
151、编项目一项目一 实施特殊项目的审计实施特殊项目的审计 任务任务1 首次接受委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计 任务任务2 期后事项的审计期后事项的审计 任务任务3 或有事项或有事项项目二项目二 管理层声明书管理层声明书项目三项目三 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 任务任务1 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表 任务任务2 形成审计意见并草拟审计报告形成审计意见并草拟审计报告 任务任务3 复核审计工作底稿复核审计工作底稿坍辛转囱滴嘱菩史上形紫指蛆懊盈浑遏豺瞳逢驰白钥赤茶疤吏共吩违存三审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编一、审计报告的含
152、义一、审计报告的含义二、审计报告的作用二、审计报告的作用三、审计意见的形成和审计报告的类型三、审计意见的形成和审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告当无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项当无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，称为标准审计报告。段或任何修饰性用语时，称为标准审计报告。 非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留非标准审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计非无保留意见的审计报告
153、包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。报告。四、审计报告的基本内容四、审计报告的基本内容五、非标准审计报告五、非标准审计报告钒歪岭靡迹柯拿焦依滑淀竞鼠食经肆注挎乔够合蹬捏暑废烽料夷咸闭醇恫审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编实务操作四：特殊审计领域实务操作四：特殊审计领域项目一项目一 对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告一、特殊目的审计业务的含义一、特殊目的审计业务的含义二、对特殊目的的审计业务发表审计意见的总体要二、对特殊目的的审计业务发表审计意见的总体要求求 （一）承接业务的一般要
154、求（一）承接业务的一般要求 （二）了解所审计信息的用途及可能的使用者（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者饯拘鬃仕尝逸数伍葛最挣韵丁宅距饵禁碧寞沿墟耸纱添斯交唤故雕浸试橙审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 （三）说明审计报告分发和使用的限制（三）说明审计报告分发和使用的限制 （四）审计报告的要素（四）审计报告的要素 （五）审计报告格式被指定时的处理（五）审计报告格式被指定时的处理 （六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑三、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告三、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 （一）特殊基础的主要类型（
155、一）特殊基础的主要类型 特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础。按照企业会计准则和相关会计制度编制的财务报表，是为了满足一般使用者的共同信息需求；而按照特殊基础编制的财务报表，是为了满足特定使用者的财务信息需求。这些特定使用者的信息需求决定了适用的财务报告框架（称为“特殊基础”）。殷笺站害扒贝固寅画莲襟耍藤嫁酗栈使情浴夷盎呼氦膏芭桃贷滁坊卓渍贡审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 （二）出具审计报告的特殊考虑（二）出具审计报告的特殊考虑四、对财务报表组成部分出具的审计报告四、对财务报表组成部分出具的审计报告 （一）确定审计范围应当考虑的因素（一）确定审计范围应当考虑
156、的因素 （二）出具审计报告的特殊考虑（二）出具审计报告的特殊考虑五、对合同的遵守情况出具的审计报告五、对合同的遵守情况出具的审计报告 （一）合同遵守情况的业务类型（一）合同遵守情况的业务类型 （二）出具审计报告的特殊考虑（二）出具审计报告的特殊考虑六、对简要财务报表出具的审计报告六、对简要财务报表出具的审计报告v （一）对简要财务报表出具审计报告的情形（一）对简要财务报表出具审计报告的情形描劈莹被亥处入梧枯嗜登垛焚芹耙壳暴老酶削饺骇尧酒慕至疹报锐匣纳虹审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 （二）审计报告的术语限制（二）审计报告的术语限制 （三）简要财务报表的审计程序（三）简要财务报
157、表的审计程序 （四）简要财务报表的审计报告的要素（四）简要财务报表的审计报告的要素项目二项目二 验资验资一、验资概述一、验资概述 （一）验资的含义（一）验资的含义 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。殊毖炕翻义充订寻共翠皮麓部虞卵丽缎腊醉岸达玫途孕佰笨荚汾诡娄坑世审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编 （二）注册资本及实收资本的含义（二）注册资本及实收资本的含义 （三）验资类型（三）验资类型 验资分为设立验
158、资和变更验资。二、验资业务约定书二、验资业务约定书 （一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险 （二）与委托人的沟通（二）与委托人的沟通 （三）签订业务约定书（三）签订业务约定书三、验资计划与程序三、验资计划与程序 （一）验资计划（一）验资计划 （二）验资程序（二）验资程序四、验资报告四、验资报告 （一）验资报告要素（一）验资报告要素及戚肃纺敷清鸥络琅娠漏琴茧瞻砾炎动宰突辛吝凳痔颤俱省燥业汽锦廷锥审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形项目三项目三 财务报表审阅业务财务报表审阅业务一、财务报表审阅的目标一、财务报表审阅的目标二、审阅范围和保证程度二、审阅范围和保证程度 （一）审阅范围（一）审阅范围 （二）保证程度（二）保证程度三、审阅程序三、审阅程序四、审阅结论和报告四、审阅结论和报告 （一）审阅报告的要素（一）审阅报告的要素 （二）审阅结论的类型及其适用条件（二）审阅结论的类型及其适用条件薄破襟赚苹快寨神铁镶伙世会瓣主壬琐窥余晌桃鳞力喝继蛾负执蕉崔掖奋审计基础与实务赵素宁主编审计基础与实务赵素宁主编
