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1、第五章 会计循环：制造业的 经济活动和会计循环1本讲内容提要本讲内容提要l制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l筹资业务筹资业务l供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务l引入存货盘存制度引入存货盘存制度l生产过程：产品生产生产过程：产品生产l销售过程：销售业务销售过程：销售业务l财务成果财务成果l资金退出企业资金退出企业2第一节第一节制造业企业及其经营循环制造业企业及其经营循环l问题：问题：制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，会计如何对制造业
2、的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？以准确反映企业的财务成果？3制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动l制造业基本的经营活动是制造业基本的经营活动是生产产品生产产品l企业的经营：企业的经营：筹资过程筹资过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算4制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动（续）l企业的创办与资金的企业的创办与资金的筹集筹集l企业的经营与资金的企业的经营与资金的周转周转l企业的结束与资金的企业的结束与资金的退出退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或向其他上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或向其他单位投资单位投
3、资 货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资结算资金金货币资金货币资金5第二节第二节 筹资业务核算筹资业务核算l资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入借入借入l所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构l资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本6投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量l投入资本的定义投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经
4、营活动的各种财产物资。产物资。l我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有我国实行的是注册资本制，企业成立必须要有一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，一定的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下在一般情况下无需偿还无需偿还，可以长期周转使用。，可以长期周转使用。7实收资本实收资本l开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。开办企业，必须依法筹集最低限度的资本金即注册资本。实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关
5、系。企业的基本产权关系。l实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。利分配的主要依据。 但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算但是投资者的资本金，往往允许分次缴付，因此在核算上就有必要设置上就有必要设置“实收资本实收资本”科目，来反映实际收入的科目，来反映实际收入的资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与资本金。投资者在缴清资本金后，企业的实收资本应与注册资本相一致。注册资本相一致。8账户设置：账户设置：1“实收资本实收资本”账户账户l（1）核算内容：核算投资者投入企业资本金）核算内容：核算投资者投入企业
6、资本金的增减变化和结余情况。的增减变化和结余情况。l（2）性质：）性质：所有者权益所有者权益类账户。类账户。l（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。实有数额。l（4）本账户一般按）本账户一般按投资者投资者设置明细账。设置明细账。9资本公积资本公积l资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资属于投
7、资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。本。投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如投资者投入企业的资金，不一定都能作为资本金，如有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在所规定的出资比例计算的部分，股份有限公司股东在股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资股票溢价发行时超过股票面值的溢价，都只能列作资本公积金，不能作为资本金记入本公积金，不能作为资本金记入“实收资本实收资本”科目。科目。根据公司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可根据公司法的规定，股份有限公司经股东会决议，可将资
8、本公积金和盈余公积金转为资本金。将资本公积金和盈余公积金转为资本金。10l将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。全。11l（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。结余情况。l（2）性质：）性质：所有者权益所有者权益类账户。类账户。l（3）结构：贷方登记企业
9、因资本溢价、接受捐赠等）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末实有数额。金的期末实有数额。l（4）本账户一般按资本公积的）本账户一般按资本公积的具体来源项目具体来源项目设置明设置明细账。细账。2“资本公积资本公积”账户账户12银行存款银行存款l 银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他是指企业存放在银行和其他金融金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定
10、，每个企业都要在银行开立账户，称度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。款账户、临时存款账户和专用存款账户。l企业的银行存款账户只能用来办理本单企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。租和出借账户。 13了解：了解：l基本存款账户基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。的账户。l
11、一般存款账户一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。算和现金缴存，但不能提取现金。l临时存款账户临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。据现金管理规定存取现金。l专用存款账户专用存款账户是指
12、企业因特定用途需要所开立的账户。是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。户。143“银行存款银行存款”账户账户（1）核算内容：核算企业存放在金融机构的货）核算内容：核算企业存放在金融机构的货币资金增减变化和结余情况。币资金增减变化和结余情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存或支付的款项。余额
13、在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。款的期末实有数额。l（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置置“银行存款日记账银行存款日记账”。15固定资产固定资产l（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规（固定资产是指使用限期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。）器具等。）l根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和根据重要原则，一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划
14、分固定资产和低值易耗品。原始价值划分固定资产和低值易耗品。 l固定资产的原始价值、折旧、折余价值。固定资产的原始价值、折旧、折余价值。l固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。全部货币支出。16l固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无转移到产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损形磨损两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做方式，叫
15、做折旧折旧，折旧的计算方法主要有平均，折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等。年限法、工作量法、年限总和法等。 l固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资固定资产的折旧需要用累计折旧帐户（固定资产的备抵账户）反映。产的备抵账户）反映。17l（1）核算内容：核算企业固定资产）核算内容：核算企业固定资产原始价值原始价值的的增减变化和结余情况。增减变化和结余情况。l（2）性质：）性质：资产类资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方
16、，表示企业期末实有固定资价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原始价值。产的原始价值。l（4）本账户一般按）本账户一般按固定资产类别及项目固定资产类别及项目设置明设置明细账。细账。4“固定资产固定资产”账户账户18无形资产无形资产l（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物（无形资产是指特定主体所控制的，不具实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。）利益的资源。）19l（1）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结余情况。余情况。l（2）性质：）性质：资产类资产类账户。账户。l（3）结构：借方
17、登记企业取得无形资产的实际支出）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）。l（4）本账户一般按）本账户一般按无形资产的项目无形资产的项目设置明细账。设置明细账。5“无形资产无形资产”账户账户20核算举例核算举例l“实收资本”账户20052005年年1 1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台
18、，每台价值每台价值50 00050 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 00080 000元元 借：借：银行存款银行存款200000固定资产固定资产100000无形资产无形资产80000贷：实收资本贷：实收资本380000 实收资本实收资本实收资本实收资本登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的资本额资本额资本额资本额380000380000期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数380000380000 21例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资例：四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金金200000元，存入银
19、行。元，存入银行。l这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了款增加了200000元，另一方面使企业接受的元，另一方面使企业接受的捐赠（资本公积）增加了捐赠（资本公积）增加了200000元。编制会元。编制会计分录如下：计分录如下：l借：银行存款借：银行存款200000l贷：资本公积贷：资本公积200000l22借入资本借入资本l负债的种类负债的种类流动负债流动负债长期负债长期负债23流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量l流动负债的定义流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营
20、业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务l流动负债的计量流动负债的计量按实际发生数额计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量24账户设置：账户设置：1“短期借款短期借款”账户账户l（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。各种借款的增减变化和结欠情况。l（2）性质：）性质：负债类负债类账户。账户。l（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方
21、登记企业偿还的短期借款。余额在贷款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。l（4）本账户一般按）本账户一般按借款种类借款种类设置明细账。设置明细账。252“财务费用财务费用”账户（利息支出）账户（利息支出）（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费等。等。l（2）性质：）性质：损益类损益类（费用类）账户。（费用类）账户。l（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的）结构：借方登记企
22、业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入末，本账户余额应转入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户无余额。账户无余额。l（4）本账户一般按）本账户一般按费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。26流动负债的记录流动负债的记录2005年年2月月6日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为3个月的生产周转借款个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款100000贷：短期借款贷：短期借款100000 短期借款短期借款登记到期偿还的
23、登记到期偿还的登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款借款借款100000期末反映尚未偿期末反映尚未偿还的短期借款还的短期借款 27l四海企业向银行借款四海企业向银行借款30,000元，期限三个月，元，期限三个月，年利率年利率4.8%,借款到期，四海企业将借款本金借款到期，四海企业将借款本金和利息一并归还银行。和利息一并归还银行。l28l借：短期借款借：短期借款30000l其他应付款其他应付款360l贷：银行存款贷：银行存款30360l或：或：l借：短期借款借：短期借款30000l财务费用财务费用120l其他应付款其他应付款240l贷：银行存款贷：银行存款3036029长期负债的确认长期负
24、债的确认l定义定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债l特点特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的年或长于超过一年的一个一个营业周期的负债才是长期负债。营业周期的负债才是长期负债。举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足建或改建厂
25、房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资而缺乏的大量长期资金。金。举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重30长期负债的计量长期负债的计量l长期负债的种类长期负债的种类长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款l长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周期的期的款项款项应当区分借款的性质按
26、照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量31账户设置：账户设置：1“长期借款长期借款”账户账户l（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。欠情况。l（2）性质：）性质：负债类负债类账户。账户。l（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本付而未付的利息；借方登记企
27、业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。期借款本息。l（4）本账户一般按）本账户一般按借款种类借款种类设置明细账。设置明细账。32l南江公司向银行借入期限为南江公司向银行借入期限为5年的长期借款年的长期借款200万元，年利率万元，年利率6%，用于购买新设备。款项，用于购买新设备。款项存入银行。存入银行。33l借入时：借入时：l借：银行存款借：银行存款2000000l贷：长期借款贷：长期借款2000000l年末账项调整时：年末账项调整时：l借：财务费用借：财务费用120000l贷：长期借款贷：长期借款120000
28、34l到期还本付息：到期还本付息：l借：长期借款借：长期借款2600000l贷：银行存款贷：银行存款2600000l或：或：l借：长期借款借：长期借款2480000l财务费用财务费用120000l贷：银行存款贷：银行存款260000035第三节：供应过程：材料采购业务核算第三节：供应过程：材料采购业务核算l供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务采购材料采购材料货款结算货款结算采购费用的分配采购费用的分配材料成本的结转材料成本的结转36材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料买价材料买价材料运费材料运费运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用支付的各种税金支
29、付的各种税金采购费用采购费用37l材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入直接费用直接计入间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本38采购业务核算设置的账户采购业务核算设置的账户l“物资采购物资采购”账户账户l“原材料原材料”账户账户l“应付账款应付账款”账户账户l“应付票据应付票据”账户账户l“预付账款预付账款”账户账户l“应交税费应交税费
30、应交增值税应交增值税”账户账户391“物资采购物资采购”账户账户（1）核算内容：核算包括）核算内容：核算包括材料等存货材料等存货的采购成本。的采购成本。l（2）性质：）性质：成本类、资产类成本类、资产类账户。账户。l（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各）结构：借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实际成本。料的实际成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按材料的种类材料的种类设置明细账。设置明细账。402“原材料原材料”账户账户l（1）
31、核算内容：核算企业）核算内容：核算企业库存材料库存材料的增减变的增减变动和结存情况。动和结存情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。表示期末库存材料的采购成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按材料的种类材料的种类设置明细账。设置明细账。41物资采购物资采购物资采购物资采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买
32、价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 423“应付账款应付账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业）核算内容：核算企业因购买材料、接受因购买材料、接受劳务劳务等，应向供应方支付的款项。等，应向供应方支付的款项。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。
33、l（3）结构：贷方登记企业因购买材料、接受）结构：贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。l（4）本账户一般按）本账户一般按供应单位供应单位设置明细账。设置明细账。434“应付票据应付票据”账户账户l（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，向供应方开出并承诺到期付款的向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票。商业汇票。l（2）性质
34、：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。l（4）本账户可以按）本账户可以按收款单位收款单位设置明细账。为了详细反设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应付票据应付票据备查簿备查簿”，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。44商业汇票商业汇票l商业
35、汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。l商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。和银行承兑汇票两种。l所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。件地支付汇票金额的行为。 l商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或商业承兑汇
36、票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。行申请，经银行审查同意承兑的汇票。 455“预付账款预付账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的货款。支付给供应单位的货款。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的
37、货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。l（4）本账户一般按）本账户一般按供应单位供应单位设置明细账。设置明细账。466“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户l（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。）核算内容：核算增值税的计缴情况。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：借方登记进项税额、已交税金等；）结构：借方登记进项税额、已交税金
38、等；贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。进项税额。47增值税增值税l增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税是价外税，即最终由消费者承担。值税是价外税，即最终由消费者承担。l商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确
39、计算的。因此，我国也采用国际上的很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。普遍采用的税款抵扣的办法。 l增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额48供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料材料材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，元，价款共计价款共计价款共计价款共计1000010000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存
40、款支付，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购AA材料材料材料材料 1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据计计计计500500元，当即元，当即元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。以现金付给。以现金付给。 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购AA材料材料材料材料500500现金现金现金现金50050049向津京公司购入向津
41、京公司购入向津京公司购入向津京公司购入B B材料材料材料材料500500公斤，公斤，公斤，公斤，价款价款价款价款50005000元。元。元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输费费费费400400元均未支付，元均未支付，元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购BB材料材料材料材料54005400贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 津京公司津京公司津京公司津京公司54005400 50材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应
42、按照材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：1000(20001000(2000500)500)10001000800800（元）（元）（元）（元）1000(20001000(2000500)500)500500200200（元）（元）（元）（元）以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付A A、B B材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计10001000元；元；元；元；采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销本月
43、采购本月采购本月采购本月采购A A、B B两批材料两批材料两批材料两批材料的采购费用计的采购费用计的采购费用计的采购费用计12001200元，元，元，元，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，交回余额现金交回余额现金交回余额现金交回余额现金300300元。元。元。元。 采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：1200(100001200(100005000)5000)1000010000800800（元）（元）（元）（元）1200(100001200(100005000)5000)50005000400400（元）（元）（元）（元） 借：物资采
44、购借：物资采购借：物资采购借：物资采购AA材料材料材料材料16001600BB材料材料材料材料600600现现现现金金金金300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10001000其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 徐飞徐飞徐飞徐飞15001500 51结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料AA材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购AA材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000
45、 南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表 成成成成 本本本本材材材材 料（料（料（料（20002000公斤）公斤）公斤）公斤）材料（材料（材料（材料（500500公斤）公斤）公斤）公斤） 项项项项 目目目目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本买买买买 价价价价100005.00500010.00100005.00500010.00运输费运输费运输费运输费5000.254000.805000.254000.80杂项费杂项费杂项费杂项费800
46、0.402000.408000.402000.40采购费采购费采购费采购费8000.404000.808000.404000.80合合合合 计计计计121006.05600012.00121006.05600012.0052课堂练习：课堂练习：l1：四海企业从东方工厂购入甲材料：四海企业从东方工厂购入甲材料200kg，单，单价价80元，货款共计元，货款共计16000元，增值税进项税额元，增值税进项税额2720元，价税合计元，价税合计18720元。全部款项均已用银元。全部款项均已用银行存款支付。行存款支付。l2：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收：四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。
47、入库。l3：四海企业从南方工厂购入乙材料：四海企业从南方工厂购入乙材料50kg，单价，单价150元，货款共计元，货款共计7500元，增值税进项税额元，增值税进项税额1275元，价税合计元，价税合计8775元；另外，南方工厂代元；另外，南方工厂代垫运杂费垫运杂费200元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。53l4：四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验：四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。收入库。l5：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货：四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计款等共计8975元。元。l6：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货：如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而
48、是开出商业汇票款，而是开出商业汇票8975元抵付。元抵付。l7：6中所述的商业汇票到期，四海企业以银行中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据款存款偿还票据款8975元。元。54l8：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款：四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购买丙材料款预付西方工厂购买丙材料款21060元。元。l9：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用：从西方工厂购入的丙材料已到，增值税专用发票上注明：丙材料发票上注明：丙材料600kg，单价，单价30元，货款元，货款共计共计18000元，增值税进项税额元，增值税进项税额3060元，价税元，价税合计合计21060元。元
49、。l10：丙材料验收入库。：丙材料验收入库。55l11：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材：四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料料500kg，单价，单价78元，货款共计元，货款共计39000元；乙元；乙材料材料200kg，单价，单价148元，货款共计元，货款共计29600元。元。两种材料共应付增值税税款两种材料共应付增值税税款11662元。另外，元。另外，支付材料运杂费支付材料运杂费1400元。全部款项均以银行元。全部款项均以银行存款支付。存款支付。56引入存货盘存制度引入存货盘存制度l存货与盘存制度存货与盘存制度l实地盘存制实地盘存制l永续盘存制永续盘存制l存货与流动性存货与流动性l存货
50、的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求l存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式l存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度57实地盘存制的概念实地盘存制的概念l实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法l制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”58实地盘存制要点：实地盘存制要点：l平时对
51、于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。少的数量。l期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量l倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。59实地盘存制的程序实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本= =期初存货成本期初存货成本
52、期初存货成本期初存货成本+ +本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数实际库存数量实际库存数量实际库存数量实际库存数量= =盘点数量盘点数量盘点数量盘点数量+ +在途商品数量在途商品数量在途商品数量在途商品数量+ +已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量 确定的单价确定的单价确定的单价确定的单价本期商
53、品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本= =期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+ +本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本60永续盘存制的定义永续盘存制的定义l永续盘存制：永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。通过结账，随时反映账面结存数量。l永续盘存制永续盘存制与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细采用这种方法，要按每一存货的品种
54、，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。有时还要登记金额。61永续盘存制与存货的账簿组织永续盘存制与存货的账簿组织l按存货的品种和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账l如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账细账之间按商品的类别开设二级账l两账合一两账合一62永续盘存制的程序永续盘存制的程序期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减本期减本期减少存货少存货少存货少存货本期增本期增本期增本期增加存货加存货加存货加存货期末期末
55、存货存货期初期初存货存货账面账面记录记录核核核核对对对对调调调调整整整整差差差差额额额额调调调调整整整整后后后后相相相相等等等等63第四节：生产过程：产品生产业务核算第四节：生产过程：产品生产业务核算制造企业将材料投入生产到产品完工的过程称制造企业将材料投入生产到产品完工的过程称为为生产过程生产过程，在这个过程中，在这个过程中，生产费用的归集生产费用的归集、分配分配和和产品生产成本的确定产品生产成本的确定是产品生产业务的是产品生产业务的核算内容。核算内容。64制造企业生产过程费用的归集制造企业生产过程费用的归集l费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用生产费用与非生产费
56、用本期生产费用与非本期生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与间接费用直接费用与间接费用完工产品成本与在产品成本完工产品成本与在产品成本65产品成本的确定产品成本的确定产品生产成本的计算产品生产成本的计算，就是把企业在生产过程中发生的，就是把企业在生产过程中发生的各种生产费用，按照产品的品种或种类，分别归集和各种生产费用，按照产品的品种或种类，分别归集和分配，计算出各产品的实际总成本和单位成本。分配，计算出各产品的实际总成本和单位成本。l产品生产成本的内容产品生产成本的内容直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用66产品生产阶段核算设置的主要账户产品生产阶段核算设置的主要账户l“
57、生产成本生产成本”账户账户l“制造费用制造费用”账户账户l“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”账户账户l“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户l“累计折旧累计折旧”账户账户l“产成品产成品”账户账户671“生产成本生产成本”账户账户l（1）核算内容：核算企业为生产产品而发生的）核算内容：核算企业为生产产品而发生的各项各项生产费用。（包括直接费用和间接费用）生产费用。（包括直接费用和间接费用）l（2）性质：成本类账户。（资产类账户）性质：成本类账户。（资产类账户）l（3）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材料、直接工资、其他直接费用以及由料、直
58、接工资、其他直接费用以及由“制造费用制造费用”账账户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已完工并验户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。表示尚未完工的在产品成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按产品的品种或类别产品的品种或类别设置明细账。设置明细账。682“制造费用制造费用”账户账户l（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项劳务而发生的各项间接费用间接费用，包括车间管理人员工资，包括车间管理人员工资及福
59、利费、折旧费、修理费、水电费等。及福利费、折旧费、修理费、水电费等。l（2）性质：成本类账户。）性质：成本类账户。l（3）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登记月末分配结转到记月末分配结转到“生产成本生产成本”账户，应由各种产品账户，应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。负担的制造费用。期末一般无余额。l（4）本账户一般按）本账户一般按不同的车间、部门不同的车间、部门设置明细账。设置明细账。69制造费用的分配结转制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受当的
60、分配标准分配给各受益对象。益对象。分配标准：分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等生产工时、生产工人工资、机器工时等分配率分配率= =制造费用总额制造费用总额 分配额分配额（某种产品应负担的制造费用）（某种产品应负担的制造费用） = =分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数各种产品的分配标准合计数借借制造费用制造费用贷贷借借生产成本生产成本-A贷贷借借生产成本生产成本-B贷贷制造费用的分配和结转制造费用的分配和结转70制造费用分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例假设某生产车间生产假设某生产车间生产A、B两种产品，本月两种产品，本月“制造费用制造费
61、用”账户借方所归集的制造费用发生额为账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照元，按照A、B两种两种产品的生产工时将其在产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中两种产品之间进行分配，其中A产产品耗用生产工时品耗用生产工时5800小时，小时，B产品耗用生产工时产品耗用生产工时4200小时。小时。例例 制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元产品品名称名称分配分配标准（生准（生产工工时）分配率分配率分配分配金金额A A产品品B B产品品58005800420042000.80.84640464033603360合合计1000010000 8000 8000借：生产成本借：生
62、产成本A产品产品4640B产品产品3360贷：制造费用贷：制造费用8000713“产成品产成品”账户账户(“库存商品库存商品”账账户）户）（1）核算内容：核算企业已完工入库的）核算内容：核算企业已完工入库的库存库存产品产品的收入、发出和结存情况。的收入、发出和结存情况。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记完工入库的产成品的生）结构：借方登记完工入库的产成品的生产成本，贷方登记已发出产品转出的生产成本。产成本，贷方登记已发出产品转出的生产成本。余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。l（4）本账户一般按）本账户一般按产品的品
63、种或类别产品的品种或类别设置明设置明细账。细账。72完工产品成本结转完工产品成本结转本期的产品成本本期的产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本本期的生产费用在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法在对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品如果期末无在产品完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用73完工产品成本结转的核算举例完工产品成本结转的核算举例本月投入生产的本月投入生产的
64、A产品产品1200件，生产费用总计为件，生产费用总计为14000元，其中完工元，其中完工1000件，完工产品单位成本件，完工产品单位成本12元，投入生产元，投入生产B产品产品900件，生产费用总计为件，生产费用总计为8600元，其中完工元，其中完工800件，完工件，完工产品单位成本产品单位成本10元。元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工产品已验收入库。月末，结转完工的的A、B产品的成本。产品的成本。例例借：库存商品借：库存商品A商品商品12000库存商品库存商品B商品商品8000贷：生产成本贷：生产成本A产品产品12000生产成本生产成本B产品产品8000744“应付职工薪酬应付职工薪酬”
65、账户账户l（1）核算内容：核算企业应付职工的薪酬总额。）核算内容：核算企业应付职工的薪酬总额。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：借方登记本期实际支付的薪酬额；贷方）结构：借方登记本期实际支付的薪酬额；贷方登记月末计算出的本月应付薪酬额。该账户期末一般登记月末计算出的本月应付薪酬额。该账户期末一般无余额。无余额。l（但在实际工作中，由于计算出的应付工资额与实际支付的工资额在时（但在实际工作中，由于计算出的应付工资额与实际支付的工资额在时间上存在差异，该账户可能会出现期末余额。如果期末余额在贷方，表间上存在差异，该账户可能会出现期末余额。如果期末余额在贷方，表示本月实际发
66、放的薪酬小于本月的应付薪酬；如果期末余额在借方，表示本月实际发放的薪酬小于本月的应付薪酬；如果期末余额在借方，表示本月实际发放的薪酬大于本月的应付薪酬）。示本月实际发放的薪酬大于本月的应付薪酬）。l（4）本账户可以根据企业具体情况，按）本账户可以根据企业具体情况，按职工类别、职工类别、薪酬总额的组成内容薪酬总额的组成内容等设置明细账。等设置明细账。755.“累计折旧累计折旧”账户账户l1核算内容：核算企业固定资产累计的已损耗的价核算内容：核算企业固定资产累计的已损耗的价值。值。l2性质：性质：资产类资产类账户。（账户。（资产备抵账户资产备抵账户）l3结构：借方登记固定资产因各种原因减少时，应结
67、构：借方登记固定资产因各种原因减少时，应注销的已提折旧额；贷方登记企业本月按规定应计提注销的已提折旧额；贷方登记企业本月按规定应计提的折旧额。期末余额在贷方，表示企业固定资产已提的折旧额。期末余额在贷方，表示企业固定资产已提的累计折旧额。的累计折旧额。l4本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。766“待摊费用待摊费用”账户账户l（1）核算内容：核算企业已经支付但应由本期和以）核算内容：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在后各期分别负担的摊销期在一年以内一年以内的各项费用。如的各项费用。如财产保险费等。财产保险费等。l（2）性质
68、：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记企业支付的应在本期和以后各）结构：借方登记企业支付的应在本期和以后各期分摊的费用；贷方登记企业本月应摊销的待摊费用期分摊的费用；贷方登记企业本月应摊销的待摊费用金额。期末余额在借方，表示企业已经支付但尚未摊金额。期末余额在借方，表示企业已经支付但尚未摊销的待摊费用。销的待摊费用。l（4）本账户一般按）本账户一般按费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。777“预提费用预提费用”账户账户l（1）核算内容：核算企业预先提取）核算内容：核算企业预先提取应由本期负应由本期负担，但尚未实际支付担，但尚未实际支付的各项费用。如预提的借的各项费用。如预
69、提的借款利息等。款利息等。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记企业预先提取的应由本月）结构：贷方登记企业预先提取的应由本月负担的费用；借方登记预提费用的实际支付数。负担的费用；借方登记预提费用的实际支付数。期末余额在贷方，表示企业已经预提但尚未支期末余额在贷方，表示企业已经预提但尚未支付的预提费用。付的预提费用。l（4）本账户一般按）本账户一般按费用项目费用项目设置明细账。设置明细账。78跨期摊提账户跨期摊提账户l生产费用中，有一些是应由几个会计期间共同生产费用中，有一些是应由几个会计期间共同负担的，如：大修理费用、借款利息、财产保负担的，如：大修理费用、借款利
70、息、财产保险费等。为正确计算各个会计期间的损益，就险费等。为正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生制原则的要求，划分费用的需要按照权责发生制原则的要求，划分费用的归属期。归属期。 l“待摊费用待摊费用”与与“预提费用预提费用”都是应归属于不都是应归属于不同会计期间的费用。同会计期间的费用。“待摊费用待摊费用”是用来核算是用来核算款项支付在先，应计入的会计期间在后的费用。款项支付在先，应计入的会计期间在后的费用。79l“预提费用预提费用”是用来核算应计入的会计期间在前，款项是用来核算应计入的会计期间在前，款项支付在后的费用。因为它们的经济实质都是企业的费支付在后的费用。因为它们的经济实质
71、都是企业的费用开支，所以在名称上它们都被称为用开支，所以在名称上它们都被称为“费用费用”；但在；但在账户性质上，前者属于资产类账户，后者则属于负债账户性质上，前者属于资产类账户，后者则属于负债类账户。类账户。l两者既有区别，又有联系。两者既有区别，又有联系。l“待摊费用待摊费用”与与“预提费用预提费用”在核算上也有相同之处，在核算上也有相同之处，即两账户的借方均登记实际支付款项的金额；贷方均即两账户的借方均登记实际支付款项的金额；贷方均登记应计入本会计期间的费用的金额。登记应计入本会计期间的费用的金额。80反映生产过程各账户间的关系反映生产过程各账户间的关系生产成本生产成本登记当期发生的、登记
72、当期发生的、登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用实际生产成本实际生产成本月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本原材料原材料材料实材料实发出用于生产发出用于生产际成本际成本的材料成本的材料成本产成品产成品完工入库完工入库产品成本产品成本应付职工薪酬应付职工薪酬实际实际应由产品应由产品支付支付成本负成本负的工资的工资担的工资担的工资预提费用预提费用累计预累计预本期预本期预提数额提数额提金额提金额制造费用制造费用本期所发生本期所发生经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用账户的金额账户的
73、金额81产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例l南江公司本月仓库发材南江公司本月仓库发材汇总如下汇总如下：82产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本借：生产成本13250制造费用制造费用2410管理费用管理费用4215贷：原材料贷：原材料A材料材料9075B材料材料10800借：生产成本借：生产成本9000制造费用制造费用3000管理费用管理费用3000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬15000结算本月应付结算本月应付职工的工资职工的工资15000元。元。其中生产人员工资其中生产人员工资9000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资3000元，
74、元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资3000元元领用材料的领用材料的会计分录会计分录83按工资总额的按工资总额的14计提职工福利费计提职工福利费应计提金额如下：应计提金额如下：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：9000141260按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：300014420按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：300014420 借：生产成本借：生产成本1260制造费用制造费用420管理费用管理费用420贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1900 84从银行存款中从银行存款中提取现金提取现金15000元，元，并发放职工工资并发放职工工资 借：现金
75、借：现金15000贷：银行存款贷：银行存款15000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬15000贷：现金贷：现金15000 以银行存款以银行存款90000元预付元预付二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房租金（每月租金（每月15000元）元） 预付时：预付时：借：待摊费用借：待摊费用90000贷：银行存款贷：银行存款90000当月摊销：当月摊销：借：制造费用借：制造费用15000贷：待摊费用贷：待摊费用15000 85预提应由本月产品预提应由本月产品成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的生产设备修理费生产设备修理费1000元元 预提时：预提时：借：制造费用借：制造费用1000贷：预提费用贷：
76、预提费用1000如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付3000：借：预提费用借：预提费用3000贷：银行存款贷：银行存款3000 按照规定的固定资产按照规定的固定资产折旧率，计提本月折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧4000元，元，其中车间生产用其中车间生产用固定资产折旧固定资产折旧3000元，元，企业管理部门企业管理部门固定资产折旧固定资产折旧1000元。元。借：制造费用借：制造费用3000管理费用管理费用1000贷：累计折旧贷：累计折旧400086汇总本月发生的汇总本月发生的制造费用制造费用9830元，元，并进行结转。并进行结转。借：生产成本借：生产成本9830贷：制造费用贷：制造
77、费用9830本月投产产品甲本月投产产品甲全部完工验收入库，全部完工验收入库，共计共计200件。件。借：产成品借：产成品33340贷：生产成本贷：生产成本3334087第五节：销售过程：销售业务第五节：销售过程：销售业务l销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算用；销售货款的结算；销售税金的计算l产品销售成本与生产成本产品销售成本与生产成本l产品销售成本的确定产品销售成本的确定产品销产品销售成本售成本产品销产品销售数量售数量单位产单位产品成本品成本88销售
78、阶段主要账户销售阶段主要账户l“主营业务收入主营业务收入”账户账户l“主营业务成本主营业务成本”账户账户l“营业费用营业费用”账户账户l“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户l“应交税费应交税费”账户账户l“应收账款应收账款”账户账户l“应收票据应收票据”账户账户l“预收账款预收账款”账户账户891“主营业务收入主营业务收入”账户账户l（1）核算内容：核算企业销售产品等主要经）核算内容：核算企业销售产品等主要经营业务所发生的收入。营业务所发生的收入。l（2）性质：损益收入类账户。）性质：损益收入类账户。l（3）结构：贷方登记企业销售产品等实现的）结构：贷方登记企业销售产品等实现的主营
79、业务收入；借方登记营业收入的结转额。主营业务收入；借方登记营业收入的结转额。期末结转后无余额。期末结转后无余额。l（4）本账户一般按主营业务的种类设置明细）本账户一般按主营业务的种类设置明细账。账。902“主营业务成本主营业务成本”账户账户l（1）核算内容：核算企业销售产品等主要经）核算内容：核算企业销售产品等主要经营业务所发生的成本。营业务所发生的成本。l（2）性质：损益费用类账户。）性质：损益费用类账户。l（3）结构：借方登记企业已销产品的实际成）结构：借方登记企业已销产品的实际成本；贷方登记主营业务成本的结转额。期末结本；贷方登记主营业务成本的结转额。期末结转后无余额。转后无余额。l（4
80、）本账户一般按主营业务的种类设置明细）本账户一般按主营业务的种类设置明细账。账。913“营业费用营业费用”账户账户l（1）核算内容：核算企业在销售产品过程中）核算内容：核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。发生的各项费用。l（2）性质：损益费用类账户。）性质：损益费用类账户。l（3）结构：借方登记企业发生的营业费用；）结构：借方登记企业发生的营业费用；贷方登记营业费用的结转额。期末结转后无余贷方登记营业费用的结转额。期末结转后无余额。额。l（4）本账户一般按费用项目设置明细账。）本账户一般按费用项目设置明细账。924“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户l（1）核算内容：核算企业日
81、常活动应由主营）核算内容：核算企业日常活动应由主营业务负担的税金及附加。业务负担的税金及附加。l（2）性质：损益类账户。）性质：损益类账户。l（3）结构：借方登记企业按规定计算出来的）结构：借方登记企业按规定计算出来的应交的营业税、消费税、城市维护建设税及教应交的营业税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等；贷方登记期末结转额。期末结转育费附加等；贷方登记期末结转额。期末结转后无余额。后无余额。935“应交税费应交税费”账户账户l（1）核算内容：核算按照国家规定应缴纳的）核算内容：核算按照国家规定应缴纳的各项税金。各项税金。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：借方登记实
82、际缴纳的各项税款；）结构：借方登记实际缴纳的各项税款；贷方登记月末计算出来的企业应交的税金。余贷方登记月末计算出来的企业应交的税金。余额在贷方，表示企业应交而未交的各种税款。额在贷方，表示企业应交而未交的各种税款。l（4）本账户一般按税种设置明细账。）本账户一般按税种设置明细账。946“应收账款应收账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记企业因销售产品、提供劳务等）结构：借方登记企
83、业因销售产品、提供劳务等业务发生的应收而未收的款项；贷方登记企业收回的业务发生的应收而未收的款项；贷方登记企业收回的应收款项。余额在借方，表示企业应收而尚未收回的应收款项。余额在借方，表示企业应收而尚未收回的应收款项。应收款项。l（4）本账户一般按不同的应收账款单位设置明细账。）本账户一般按不同的应收账款单位设置明细账。957“应收票据应收票据”账户账户l（1）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等业务而取得的商业汇票。业务而取得的商业汇票。l（2）性质：资产类账户。）性质：资产类账户。l（3）结构：借方登记企业取得的商业汇票的应收额；）结构：借方登
84、记企业取得的商业汇票的应收额；贷方登记收回的商业汇票的金额。余额在借方，表示贷方登记收回的商业汇票的金额。余额在借方，表示尚未到期、应收而未收的应收票据款。尚未到期、应收而未收的应收票据款。l（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置反映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应收票应收票据备查簿据备查簿”，用以登记商业汇票取得和收回的详细情，用以登记商业汇票取得和收回的详细情况。况。968“预收账款预收账款”账户账户l（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先收取的购货单
85、位的货款。预先收取的购货单位的货款。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：贷方登记按照合同规定预先收取）结构：贷方登记按照合同规定预先收取的购货单位的货款和补付的货款；借方登记发的购货单位的货款和补付的货款；借方登记发出货物的货款和退付的货款。余额一般在贷方，出货物的货款和退付的货款。余额一般在贷方，表示实际预收的款项。表示实际预收的款项。l（4）本账户一般按购货单位设置明细账。）本账户一般按购货单位设置明细账。97销售过程主要经济业务核算举例销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品
86、公司甲产品3030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计1200012000元，元，元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。 南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品140140件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价380380元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计5320053200元，元，元，元，产品已发出，产品已发出，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。
87、 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1404014040贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入1200012000应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税20402040 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 三林公司三林公司三林公司三林公司6204462044贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入5300053000应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税90449044 98以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产品的搬运
88、费品的搬运费品的搬运费品的搬运费300300元。元。元。元。 借：产品销售费用借：产品销售费用借：产品销售费用借：产品销售费用300300贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金300300 计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税35003500元。元。元。元。 借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加35003500贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税35003500 汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期
89、汇总并结转本期已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。 借：产品销售成本借：产品销售成本借：产品销售成本借：产品销售成本2833928339贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品2833928339 99第六节第六节财务成果核算业务财务成果核算业务l主要业务内容：主要业务内容：l财务成果的结算：收入财务成果的结算：收入-费用费用=利润利润l财务成果的分配财务成果的分配100财务成果的实现财务成果的实现l财务成果指企业收入与费用的差额，就是通常财务成果指企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。
90、企业的收入是指广义的收入，不仅包括营业收企业的收入是指广义的收入，不仅包括营业收入（产品销售收入和其他业务收入），还应包入（产品销售收入和其他业务收入），还应包括营业外收入和投资收益。企业的费用是指广括营业外收入和投资收益。企业的费用是指广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所得税。得税。101l其他业务利润是指企业主营业务以外的其他销售其他业务利润是指企业主营业务以外的其他销售或其他业务取得的利润，如固定资产、无形资产或其他业务取得的利润，如固定资产、无形资产出租、原材料
91、出售等。出租、原材料出售等。l投资净收益是企业因购买股票或债券对外投资获投资净收益是企业因购买股票或债券对外投资获得的投资收益减去发生的投资损失后的净额。得的投资收益减去发生的投资损失后的净额。l营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营业外收入和营业外支出是指与企业正常生产经营无直接关系的各项收入和支出。营无直接关系的各项收入和支出。102l企业在取得利润后，按规定应交纳所得税。所得企业在取得利润后，按规定应交纳所得税。所得税作为一项费用，也应从企业当期损益中扣除，税作为一项费用，也应从企业当期损益中扣除，以利润总额扣减所得税之后的余额，即为企业以利润总额扣减所得税之后的余额，即为企业的净
92、利润。的净利润。l所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税他所得依法征收的一种税,以企业的利润为征税以企业的利润为征税对象。盈利企业都要按照实现的利润和规定的对象。盈利企业都要按照实现的利润和规定的税率计算缴纳所得税。税率计算缴纳所得税。103l应纳所得税额应纳所得税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率l需要注意的是，需要注意的是，应纳税所得额应纳税所得额有时与有时与企业利润企业利润总额不相等，原因是按税法规定计算应纳税所总额不相等，原因是按税法规定计算应纳税所得额与按会计准则计算会计利润的口径不一致。得额与按会计准则计算
93、会计利润的口径不一致。在计算所得税时需要将利润总额调整为应纳税在计算所得税时需要将利润总额调整为应纳税所得额。所得额。104利润的计算公式利润的计算公式利润总额利润总额利润总额利润总额= =营业利润营业利润营业利润营业利润+ +投资收益投资收益投资收益投资收益+ +营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润营业利润营业利润营业利润= =主营业务利润主营业
94、务利润主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润营业费用管理费用财务费用其他业务利润营业费用管理费用财务费用其他业务利润营业费用管理费用财务费用其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益= =投资收益投资收益投资收益投资收益- -投资损失投资损失投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额= =营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出净利润净利润净利润净利润= =利润总额利润总额利润总额利润总额- -所得税所得税所得税所得税其他业务利润其他业务利润其他业务利润其他业务利润= =其他业务收
95、入其他业务支出其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出105利润的分配利润的分配l企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：分配：l弥补以前年度亏损；弥补以前年度亏损；l提取盈余公积金；提取盈余公积金；l向投资者分配利润。向投资者分配利润。106财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置l“其他业务收入其他业务收入”账户账户l“其他业务开支其他业务开支”账户账户l“营业外收入营业外收入”账户账户l“营业外支出营业外支出”账户账户l“投资收益投资收益”账户账户107l“本年利润本年利润”账户账户l“所得税费用所得税费用”账
96、户账户l“利润分配利润分配”账户账户l“盈余公积盈余公积”账户账户l“应付利润应付利润”账户账户1081.“其他业务收入其他业务收入”账户账户l（1）核算内容：核算企业主营业务以外的其）核算内容：核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等收入。物出租等收入。l（2）性质：损益收入类账户。）性质：损益收入类账户。l（3）结构：贷方反映企业取得的主营业务以）结构：贷方反映企业取得的主营业务以外的其他收入；借方登记转入外的其他收入；借方登记转入“本年利润本年利润”账账户的数额，结转后应无余额。户的数额，结转后应无余额。l（4）本账
97、户一般按收入项目设置明细账。）本账户一般按收入项目设置明细账。1092.“其他业务支出其他业务支出”账户账户l（1）核算内容：核算企业主营业务以外的其）核算内容：核算企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料而发生的相关成本、费用、税金及附加等。而发生的相关成本、费用、税金及附加等。l（2）性质：损益费用类账户。）性质：损益费用类账户。l（3）结构：借方反映企业其他业务发生的支）结构：借方反映企业其他业务发生的支出；贷方登记转入出；贷方登记转入“本年利润本年利润”账户的数额，账户的数额，结转后应无余额。结转后应无余额。l（4）本账户一般
98、按支出项目设置明细账。）本账户一般按支出项目设置明细账。1103“营业外收入营业外收入”账户账户l（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营）核算内容：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。活动没有直接关系的各项收入。l（2）性质：损益收入类账户。）性质：损益收入类账户。l（3）结构：贷方登记企业发生的各项营业外）结构：贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记营业外收入转入收入；借方登记营业外收入转入“本年利润本年利润”账户的结转额。期末结转后无余额。账户的结转额。期末结转后无余额。l（4）本账户一般按收入项目设置明细账。）本账户一般按收入项目设置明细账。1114“营业外支出营业
99、外支出”账户账户l（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营）核算内容：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。活动没有直接关系的各项支出。l（2）性质：损益费用类账户。）性质：损益费用类账户。l（3）结构：借方登记企业发生的各项营业外）结构：借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记营业外支出转入支出；贷方登记营业外支出转入“本年利润本年利润”账户的结转额。账户的结转额。l（4）本账户一般按支出项目设置明细账。）本账户一般按支出项目设置明细账。1125.“投资收益投资收益”账户账户l（1）核算内容：核算企业对外投资取得的收）核算内容：核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。益或发生
100、的损失。l（2）性质：损益类账户。（双重性质）性质：损益类账户。（双重性质）l（3）结构：贷方反映企业对外投资所取得的）结构：贷方反映企业对外投资所取得的收益；借方反映企业对外投资发生投资损失；收益；借方反映企业对外投资发生投资损失；期末将借贷相抵后的差额转入期末将借贷相抵后的差额转入“本年利润本年利润”账账户，结转后应无余额。户，结转后应无余额。l（4）本账户一般按投资项目设置明细账）本账户一般按投资项目设置明细账1136“本年利润本年利润”账户账户l（1）核算内容：核算企业在年度内实现的利润或亏）核算内容：核算企业在年度内实现的利润或亏损。损。l（2）性质：所有者权益类账户。）性质：所有者
101、权益类账户。l（3）结构：借方登记月末由各费用账户转入的金额；）结构：借方登记月末由各费用账户转入的金额；贷方登记月末由各收入账户转入的金额。年度内各月贷方登记月末由各收入账户转入的金额。年度内各月末，贷方余额表示年初至本月末止累计实现的净利润；末，贷方余额表示年初至本月末止累计实现的净利润；借方余额表示年初至本月末止累计发生的亏损总额。借方余额表示年初至本月末止累计发生的亏损总额。l若为净利润，则通过本账户的借方转出；若为亏损，若为净利润，则通过本账户的借方转出；若为亏损，则通过本账户的贷方转出。年末结转后无余额。则通过本账户的贷方转出。年末结转后无余额。1147“所得税费用所得税费用”账户
102、账户（1）核算内容：核算企业按规定从本期损益中）核算内容：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。扣除的所得税。l（2）性质：损益费用类账户。）性质：损益费用类账户。l（3）结构：借方登记企业发生的所得税费用；）结构：借方登记企业发生的所得税费用；贷方登记转入贷方登记转入“本年利润本年利润”账户的结转额。期账户的结转额。期末结转后无余额。末结转后无余额。1158“利润分配利润分配”账户账户l（1）核算内容：核算企业净利润的分配情况或亏损的）核算内容：核算企业净利润的分配情况或亏损的弥补情况。弥补情况。l（2）性质：所有者权益类账户。）性质：所有者权益类账户。l（3）结构：贷方反映年末由）结构：
103、贷方反映年末由“本年利润本年利润”账户转入全账户转入全年实现的净利润；借方反映年末由年实现的净利润；借方反映年末由“本年利润本年利润”账户账户转入的全年发生的净亏损和利润分配的数额；期末余转入的全年发生的净亏损和利润分配的数额；期末余额如在贷方，反映企业历年积存的未分配利润，如在额如在贷方，反映企业历年积存的未分配利润，如在借方，反映企业累计未弥补的亏损。借方，反映企业累计未弥补的亏损。l（4）本账户一般按利润分配的项目设置明细账。利润）本账户一般按利润分配的项目设置明细账。利润分配分配”账户应设置账户应设置“提取盈余公积提取盈余公积”、“应付利润应付利润”、“未分配利润未分配利润”等明细账户
104、。等明细账户。 1169“盈余公积盈余公积”账户账户l（1）核算内容：核算企业从净利润中提取的）核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积。l（2）性质：所有者权益类账户。）性质：所有者权益类账户。l（3）结构：贷方反映盈余公积的提取数；借）结构：贷方反映盈余公积的提取数；借方反映用盈余公积弥补亏损或转增资本而减少方反映用盈余公积弥补亏损或转增资本而减少的数额；余额在贷方，反映企业提取的盈余公的数额；余额在贷方，反映企业提取的盈余公积余额。积余额。l（4）本账户一般按盈余公积的种类设置明细）本账户一般按盈余公积的种类设置明细账。账。11710“应付利润应付利润”账户账户l（1）核算内
105、容：核算企业应付给投资者的利）核算内容：核算企业应付给投资者的利润。润。l（2）性质：负债类账户。）性质：负债类账户。l（3）结构：借方登记应付利润的实际支付；）结构：借方登记应付利润的实际支付；贷方登记应付利润的增加。期末贷方余额表示贷方登记应付利润的增加。期末贷方余额表示尚未支付的利润。尚未支付的利润。118财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系本年利润本年利润本年利润本年利润各项成本、各项成本、各项成本、各项成本、各项收入、各项收入、各项收入、各项收入、费用损失费用损失费用损失费用损失收益的结转收益的结转收益的结转收益的结转的结转的结转的结转的结转利润转出利润转出利润转
106、出利润转出亏损转出亏损转出亏损转出亏损转出主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加管理、营业费用管理、营业费用管理、营业费用管理、营业费用财务费用财务费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出所得税所得税所得税所得税利润分配利润分配利润分配利润分配主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益投资收益投资收益119课堂练习：课堂练习：l【例【例1】企业因对外投资，收到被投资单位分企业因对外投资
107、，收到被投资单位分来利润来利润15000元，存入银行。元，存入银行。l【例【例2】出售生产不需用原材料一批，企业取出售生产不需用原材料一批，企业取得收入得收入5000元，存入银行。（税金略）元，存入银行。（税金略）l【例【例3】结转已售原材料的成本结转已售原材料的成本4500元。元。l【例【例4】因供货单位违约，按合同规定收取罚因供货单位违约，按合同规定收取罚款款2500元，已存入银行账户。元，已存入银行账户。l【例【例5】用银行存款向灾区捐款用银行存款向灾区捐款20000元。元。120l【例【例6】将收入类账户余额结转将收入类账户余额结转“本年利润本年利润”。其中主营业务收入其中主营业务收入
108、350000元，其他业务收入元，其他业务收入5000元，营业外收入元，营业外收入2500元，投资收益元，投资收益15000元。元。l【例【例7】将有关成本费用账户余额结转将有关成本费用账户余额结转“本年本年利润利润”。其中主营业务成本。其中主营业务成本234550.80元，营元，营业费用业费用20000元，主营业务税金及附加元，主营业务税金及附加1258元，管理费用元，管理费用32320元，财务费用元，财务费用8150元，元，其他业务支出其他业务支出4500元，营业外支出元，营业外支出20000元。元。121l【例【例8】计算结转所得税，企业所得税税率为计算结转所得税，企业所得税税率为25%。
109、(假设不考虑纳税调整事项假设不考虑纳税调整事项)l【例【例9】年末，将年末，将“本年利润本年利润”账户累计实现账户累计实现的利润结转的利润结转“利润分配利润分配”。l【例【例10】年末，按当年实现净利润的年末，按当年实现净利润的15%提提取盈余公积金。取盈余公积金。l【例【例11】经董事会决议，按本期可向股东分经董事会决议，按本期可向股东分配利润的配利润的80%向投资人分配利润。向投资人分配利润。122l【例【例12】企业以银行存款向投资人支付利润。企业以银行存款向投资人支付利润。l【例【例13】将利润分配各明细账户结转未分配将利润分配各明细账户结转未分配利润。利润。123财务成果业务的核算举
110、例财务成果业务的核算举例南江公司原欠新新南江公司原欠新新南江公司原欠新新南江公司原欠新新公司一笔货款公司一笔货款公司一笔货款公司一笔货款10001000元，因新新公司元，因新新公司元，因新新公司元，因新新公司撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，撤消已无法偿还，撤消已无法偿还， 转为营业外收入。转为营业外收入。转为营业外收入。转为营业外收入。 南江公司向希望南江公司向希望南江公司向希望南江公司向希望工程捐赠工程捐赠工程捐赠工程捐赠30003000元，元，元，元，已通过银行付迄。已通过银行付迄。已通过银行付迄。已通过银行付迄。 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出30003000贷
111、：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 新新公司新新公司新新公司新新公司10001000贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入10001000124结转各种结转各种损益账户损益账户 （1 1） 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入6500065000贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润6500065000（2 2） 借：借：借：借： 本年利润本年利润本年利润本年利润4377443774贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本283392833
112、9营业费用营业费用营业费用营业费用300300主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加35003500管理费用管理费用管理费用管理费用86358635营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出30003000125计算并结转南江计算并结转南江计算并结转南江计算并结转南江公司本年所得税。公司本年所得税。公司本年所得税。公司本年所得税。 假定南江公司适用的假定南江公司适用的假定南江公司适用的假定南江公司适用的所得率为所得率为所得率为所得率为2020。 南江公司本年利润南江公司本年利润南江公司本年利润南江公司本年利润650006500043774437742122621
113、226南江公司本年应交所得税南江公司本年应交所得税南江公司本年应交所得税南江公司本年应交所得税 212262021226204245.204245.20借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用4245.204245.20贷：贷：贷：贷： 应交税金应交税金应交税金应交税金 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税4245.204245.20会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将“ “所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用” ”账户账户账户账户的余额转入的余额转入的余额转入的余额转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户：账户：
114、账户：账户：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润4245.204245.20贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用4245.204245.20 126按税后净利润的按税后净利润的按税后净利润的按税后净利润的1010提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。 应提取的盈余公积：（应提取的盈余公积：（应提取的盈余公积：（应提取的盈余公积：（21226212264245.204245.20）101016981698借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配16981698贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积16981698127经董事会批
115、准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的5050分配给投资者。分配给投资者。分配给投资者。分配给投资者。 将将将将“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户余额转入账户余额转入账户余额转入账户余额转入“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”账户。账户。账户。账户。 应分配的股利为：（应分配的股利为：（应分配的股利为：（应分配的股利为：（21226212264245.204245.2016981698）505076417641元。会计处理为：元。会计处理为：元。会计处理为：元。会计处理为：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润
116、分配76417641贷：应付利润贷：应付利润贷：应付利润贷：应付利润76417641 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润16980.8016980.80贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配16980.8016980.80 128资金退出企业资金退出企业l上交税金上交税金l向投资者支付利润向投资者支付利润l偿还借款或债券本息偿还借款或债券本息l向其他单位投资向其他单位投资129资金退出企业举例资金退出企业举例以银行存款向投资以银行存款向投资以银行存款向投资以银行存款向投资者支付利润者支付利润者支付利润者支付利润76417641元。元。元。元。 以银行存款支付本期以银行存
117、款支付本期以银行存款支付本期以银行存款支付本期所欠付的消费税和所欠付的消费税和所欠付的消费税和所欠付的消费税和所得税所得税所得税所得税7945.207945.20 元元。 借：应付利润借：应付利润借：应付利润借：应付利润76417641贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款76417641 借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金7945.207945.20贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款7945.207945.20 以现金支付职工困以现金支付职工困以现金支付职工困以现金支付职工困难补助难补助难补助难补助12001200元。元。元。元。 借：应付职工薪酬借：应
118、付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬12001200贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金12001200 130本讲小结本讲小结l制造业会计循环：供应过程制造业会计循环：供应过程生产过程生产过程销售销售过程过程财务成果的形成和计算财务成果的形成和计算利润分配与结利润分配与结转转l供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础算的基础l与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：与其他行业一样，制造业的会计记录程序包括：交易分析与编制记账凭证交易分析与编制记账凭证过账过账试算
119、平衡试算平衡调整调整调整后试算平衡表调整后试算平衡表结账结账编制结账后编制结账后试算表试算表编制财务报告编制财务报告转回分录转回分录131l世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，2002年月底在内查中发现去年全年和今年年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支账户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆支账户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。出会计丑闻。l要求：要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何对企业的财务成果有何影响？影响？案例讨论案例讨论132本讲结束133
