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1、第一章第一章 总总 论论1 1本章提示本章提示本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的基础上，着重讲解了会计的定义、会计信息系统的基础上，着重讲解了会计的定义、会计信息系统的一些基本概念，包括会计基本假设、会计目标、会一些基本概念，包括会计基本假设、会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其定义、会计的基本计信息质量特征、会计要素及其定义、会计的基本程序与方法等内容。程序与方法等内容。内内 容容会计的过去、现在与未来会计的过去、现在与未来 1会计的定义会计的定义 2会计信息系统的若干基本概念会计信息系统的若干基本概念 3本章小结本章小结 4会计的过去、现在与未
2、来会计的过去、现在与未来 1一、古代会计阶段一、古代会计阶段v古代巴比伦古代巴比伦:设置专门的记录官设置专门的记录官v古埃及古埃及:内部控制制度思想首先萌发内部控制制度思想首先萌发v古希腊古希腊:货币计量首次出现货币计量首次出现v古雅典古雅典:财务公开财务公开v会计在欧洲的发展，早期主要集中于庄园之中。会计在欧洲的发展，早期主要集中于庄园之中。一、古代会计阶段一、古代会计阶段v在我国，远古时期曾经出现的在我国，远古时期曾经出现的“结绳记事结绳记事”、“刻木为记刻木为记”等可以看作是最为原始的会计行为的等可以看作是最为原始的会计行为的代表。代表。v最早记载会计活动的典籍是最早记载会计活动的典籍是
3、周礼周礼v鉴于中国历史上漫长的封建社会时期，所以会计鉴于中国历史上漫长的封建社会时期，所以会计的发展轨迹往往并不同于西方，这体现为官厅会的发展轨迹往往并不同于西方，这体现为官厅会计的发展方面。计的发展方面。v“四柱清册四柱清册”，即，即“旧管、新收、开除、实在旧管、新收、开除、实在”四个方面。四个方面。一、古代会计阶段一、古代会计阶段v事实上，马克思在资本论中所提到的、事实上，马克思在资本论中所提到的、“印度公印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为录行为”就是对古代会计特点的生动描绘。就是对古代会计特点的生动描绘。二、近代会计二、近代会
4、计1.早期的意大利式复式簿记早期的意大利式复式簿记 2.工业革命后的会计工业革命后的会计 1.早期的意大利式复式簿记早期的意大利式复式簿记14941494年，数学家卢年，数学家卢卡卡巴其阿勒在巴其阿勒在算术、几何、比算术、几何、比及比例概要及比例概要一书一书中专门用一个章节中专门用一个章节阐述了复式簿记的阐述了复式簿记的基本原理。基本原理。这被会这被会计界公认为是会计计界公认为是会计发展史上一个光辉发展史上一个光辉的里程碑。的里程碑。 1.早期的意大利式复式簿记早期的意大利式复式簿记v德国诗人歌德（德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为）曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一人类智慧的
5、绝妙创造之一”；v数学家凯利（数学家凯利（Cayley）赞誉）赞誉“复式簿记原理象欧复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的几里德的比率理论一样是绝对完善的”；v经济史学家索穆巴特（经济史学家索穆巴特（Sombart）认为）认为“创造创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神精神”；v日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失具体失具体“在复式簿记出现之前，世界上并不存在复式簿记出现之前，世界上并不存在着在着资本资本的概念；换言之，如果没有复式簿的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不会有记，就
6、不会有资本资本概念的出现概念的出现”1.早期的意大利式复式簿记早期的意大利式复式簿记v复式簿记何以最早在意大利出现？复式簿记何以最早在意大利出现？1.早期的意大利式复式簿记早期的意大利式复式簿记v著名会计学家利特尔顿（著名会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在其）在其20世纪以前的会计发展世纪以前的会计发展（AccountingEvolutionto1900）一书中，提出了复式簿）一书中，提出了复式簿记出现的七项必备条件即书写艺术、算术、私有记出现的七项必备条件即书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大利沿海城市如佛罗伦
7、萨、热那亚、威尼斯等基本利沿海城市如佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等基本上己经具备。上己经具备。v此外，复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先此外，复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字军东征的影响十分深刻。实践，十字军东征的影响十分深刻。v再加上比萨的列奥多大公（再加上比萨的列奥多大公（LeonardoofPisa）于）于11世纪在国内极力推行的、用阿拉伯世纪在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。1.早期的意大利式复式簿记早期的意大利式复式簿记v有几点必须明确：有几点必须明确：v其一，巴其阿勒并不是复式簿记的发明创造者其一，巴其
8、阿勒并不是复式簿记的发明创造者事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造，而是许多人智慧的结晶。明创造，而是许多人智慧的结晶。v其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们将将“会计之父会计之父”赋予巴其阿勒也是公允的。赋予巴其阿勒也是公允的。v关于复式簿记起源的其它相关论点关于复式簿记起源的其它相关论点2.工业革命后的会计工业革命后的会计 （1）折旧会计思想）折旧会计思想:长期资产在生产中如何转化为成本长期资产在生产中如何转化
9、为成本（2）划分资本与收益的思想）划分资本与收益的思想:要求对投入资本与资本报酬加以区分要求对投入资本与资本报酬加以区分（3）成本会计）成本会计:制造程序与费用的归集与分配相对复杂制造程序与费用的归集与分配相对复杂（4）财务报表审计制度）财务报表审计制度:不参与经营的所有者关心投入资本的保值、不参与经营的所有者关心投入资本的保值、增值增值三、现代会计阶段三、现代会计阶段n现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变。现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变。n一般认为现代会计从一般认为现代会计从20世纪世纪30年代开始年代开始更更确切地讲，是从第一份代表美国的确切地讲，是从第一份代表美国的“公认会计原
10、公认会计原则则”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）的）的“会计研究公报会计研究公报”（ARB）的出现为起点。）的出现为起点。n这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。三、现代会计阶段三、现代会计阶段v1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括协会的共同认可，这批准则共包括6项内容项内容v1937年，证券交易委员会开始公布与上市公
11、司信息披露年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规有关的法规会计系列公告会计系列公告（AccountingSeriesReleases，ASR），并在），并在ASRNo4中将制定会计准则中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保）则保留有监督权与最终的否决权。留有监督权与最终的否决权。v以后，会计准则制定团体先后经历了以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会会计程序委员会”（CAP）、）、“会计原则委员会会计原则委员会”（APB）以及现在的）以及现在的“会计准则委员会会计准则委员会”（FASB）。其中，）。
12、其中，FASB自成立以自成立以来迄今已经公布了来迄今已经公布了157份财务会计准则公告（份财务会计准则公告（SFASorFAS）。）。三、现代会计阶段三、现代会计阶段v从从20世纪初期到世纪初期到50年代前后，尤其是二战后。年代前后，尤其是二战后。随着随着“泰罗制泰罗制”等管理学科在工厂和会计领域内等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。v从从20世纪世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会决策与计划会计计”和和“执行会计执行会计”为主体
13、、把决策会计放到主为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。要位置的现代管理会计阶段。v管理会计从传统的、单一会计系统中分离出去，管理会计从传统的、单一会计系统中分离出去，是会计发展史上第三个里程碑。是会计发展史上第三个里程碑。三、现代会计阶段三、现代会计阶段v规范性会计研究方法规范性会计研究方法v（NormativeAccountingMethod）v“探索会计应该是什么探索会计应该是什么”。v实证会计研究方法实证会计研究方法v（PositiveAccountingMethod）v“探索会计是什么探索会计是什么”v综观会计发展的三个历史阶段可以明确：综观会计发展的三个历史阶段可以明确
14、：v会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。图图11：会计知识和技术比较图：会计知识和技术比较图会计知识会计知识 1990 技术技术账户记录和报表审计账户记录和报表审计财务审计财务审计强调收益表强调收益表强调资产负债表强调资产负债表簿记簿记(单式单式)财务受托责任财务受托责任19世纪世纪收银机收银机高速电子管高速电子管机器的增加机器的增加股票行情自动收录器股票行情自动收录器电话电话电报电报打字机打
15、字机彩色印刷彩色印刷印刷新闻印刷新闻图图11：会计知识和技术比较图：会计知识和技术比较图会计知识会计知识 1990 技术技术成本与生产统计成本与生产统计统一报表统一报表税收记录税收记录成本会计成本会计注册会计师证考试注册会计师证考试1900兼并产生了兼并产生了IBM机械化计算机机械化计算机机械化记录卡带机械化记录卡带爱因斯坦提出激光理论爱因斯坦提出激光理论计算制表记录公司计算制表记录公司建立建立(IBM)图图11：会计知识和技术比较图：会计知识和技术比较图会计知识会计知识 1990 技术技术税收筹划税收筹划财务报告原则财务报告原则税务咨询税务咨询计划与控制系统计划与控制系统税务会计税务会计管理
16、受托责任管理受托责任管理会计管理会计成本分析成本分析审计准则审计准则拨款控制拨款控制政府会计政府会计1930打孔卡记录打孔卡记录电子数字计算机电子数字计算机自动数字计算机自动数字计算机晶体管晶体管施乐申请复印机技术专利施乐申请复印机技术专利休利特休利特.帕卡德公司成立帕卡德公司成立调频技术调频技术(调频收音机调频收音机)图图11：会计知识和技术比较图：会计知识和技术比较图会计知识会计知识 1990 技术技术效率审计效率审计组织模式组织模式管理审计概念管理审计概念组织规划组织规划管理概念管理概念决策理论决策理论成本效益分析成本效益分析系统审计概念系统审计概念标准成本标准成本效率审计准则效率审计准
17、则/分析分析信息系统信息系统全面系统审查全面系统审查计划、规划和预算系统计划、规划和预算系统管理过程管理过程成本成本收入分析收入分析管理科学管理科学程序问责机制程序问责机制缺陷结论缺陷结论管理审计管理审计管理计划管理计划1950第一个全球通讯卫星第一个全球通讯卫星施乐销售第一台商用复印件施乐销售第一台商用复印件人造卫星在苏联社会主义国家的发射人造卫星在苏联社会主义国家的发射沙龙和托恩申请了激光专利沙龙和托恩申请了激光专利集成电路集成电路光纤光纤彩色电视彩色电视图图11：会计知识和技术比较图：会计知识和技术比较图会计知识会计知识 1990 技术技术全面披露全面披露全面质量管理全面质量管理(TQM
18、)国际会计准则国际会计准则项目控制项目控制环境后果环境后果增值增值(Value-added)作业成本作业成本应计买入期货应计买入期货市场市场/交易成本交易成本委托代理理论委托代理理论内部审计控制内部审计控制经济后果经济后果内部审计内部审计非盈利主体非盈利主体财务报表的信息内含财务报表的信息内含人类行为人类行为/社会会计社会会计人力价值人力价值政府间关系政府间关系政府审计准则政府审计准则全面系统规划全面系统规划1970因特网因特网压缩光碟压缩光碟迄今为止迄今为止3500颗人造卫星的发射颗人造卫星的发射个人电脑个人电脑平行计算平行计算首个区域网络的建立首个区域网络的建立迷你电子计算器迷你电子计算器
19、因特网的发展因特网的发展微处理器微处理器会计的定义会计的定义 2一、一、“会计是一个信息系统会计是一个信息系统”观点的提出观点的提出v古代会计阶段古代会计阶段v在近代会计阶段的早期和中期在近代会计阶段的早期和中期v在近代会计发展的后期在近代会计发展的后期v当会计发展到现代会计阶段后，随着人们对会计这种客观当会计发展到现代会计阶段后，随着人们对会计这种客观事物认识的深化，会计界开始有意识地探讨一些会计基本事物认识的深化，会计界开始有意识地探讨一些会计基本理论问题。理论问题。v最初，会计界认为会计是一门艺术，因而强调会计是不能最初，会计界认为会计是一门艺术，因而强调会计是不能够公式化或规范化的，而
20、很大程度上需要依靠会计人员的够公式化或规范化的，而很大程度上需要依靠会计人员的经验与判断。经验与判断。v1966年，美国会计界出现会计本质上是一个年，美国会计界出现会计本质上是一个“信息系统信息系统”的观点。该观点一经提出，在会计界就引起强烈的反响。的观点。该观点一经提出，在会计界就引起强烈的反响。二、各种会计定义的分析二、各种会计定义的分析“管理活动论管理活动论”代表学者代表学者杨纪琬和阎达五杨纪琬和阎达五两位教授两位教授 我国会计界我国会计界两种具有代表性的观点两种具有代表性的观点 “信息系统论信息系统论” 代表学者代表学者余绪缨、葛家澍、余绪缨、葛家澍、唐予华、裘宗舜、唐予华、裘宗舜、郭
21、道扬等教授郭道扬等教授 二、各种会计定义的分析二、各种会计定义的分析（1）艺术论）艺术论 西方国家西方国家也曾出现不同的会计定义也曾出现不同的会计定义 (2)信息系统论信息系统论 （1）艺术论）艺术论v早在早在1949年年：“会计是把每一天进入社会的商业事务的会计是把每一天进入社会的商业事务的若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录、分类和汇若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录、分类和汇总的一种艺术总的一种艺术”(FSewellBray)v美国美国会计名词公告会计名词公告第第1号号“回顾与摘述回顾与摘述”(1953年年8月月)：v“会计是一门艺术，对于具有或至少部分具有财务性质的会计是一门
22、艺术，对于具有或至少部分具有财务性质的交易或事项，以有意义的方式并按货币交易或事项，以有意义的方式并按货币(金额金额)表示予以记表示予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果录、分类和汇总并解释由此产生的结果”(ATBNo.1：ReviewandResume，Par.9)（2）信息系统论）信息系统论v“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认认(identization)、计量、计量(measuring)和传和传递递(communicating)经济信息的程序经济信息的程序”(ASOBAT，ChI“导论导论”)v“在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说
23、，在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题”。该报告同时指出，在一般信息系统中，用于。该报告同时指出，在一般信息系统中，用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置提供决策所需数量化的信息占有很大的位置(ASOBAT，ChV)（2）信息系统论）信息系统论v“会计是一种服务活动，其功能在于提供有关主体会计是一种服务活动，其功能在于提供有关主体的数量化的信息的数量化的信息(主要是财务信息主要是财务信息)，旨在有助于，旨在有助于进行经济决策进行经济决策在各种可行的行动方案中作出在各种可行的行动方案中作出合理的选择合理
24、的选择”v(APBStatementNo4，1970)v“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那业经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史些资源及义务的经济活动的历史”v(APBStatementNo4，1970)二、各种会计定义的分析二、各种会计定义的分析要要求求（1）定义应能揭示会计的本质与特点。）定义应能揭示会计的本质与特点。（2）定义应能反映会计的历史，既着眼于现在，又考虑到未来，）定义应能反
25、映会计的历史，既着眼于现在，又考虑到未来，要预见会计发展的趋势。要预见会计发展的趋势。（3）定义应包括会计的对象、职能（任务）、方法和主体，其）定义应包括会计的对象、职能（任务）、方法和主体，其中方法是重点。同时，还明确指出运用会计的主要目的（或会计中方法是重点。同时，还明确指出运用会计的主要目的（或会计的基本用途）。的基本用途）。（4）定义既要简明，又要准确。由于定义不能经常改变，而会）定义既要简明，又要准确。由于定义不能经常改变，而会计却处于不断的发展中。所以定义要有较大的容纳性，太具体就计却处于不断的发展中。所以定义要有较大的容纳性，太具体就经不起时间的考验。经不起时间的考验。二、各种会
26、计定义的分析二、各种会计定义的分析v一是由于这个定义比较简明；一是由于这个定义比较简明；v二是由于这个定义能比较准确地二是由于这个定义能比较准确地表述现代会计自从产生以来，就始表述现代会计自从产生以来，就始终存在的终存在的“反映反映”的职能；的职能；三是由于这个定义能突出在商品三是由于这个定义能突出在商品经济条件下会计以提供财务信息经济条件下会计以提供财务信息（能用货币来计量、记录、预测的（能用货币来计量、记录、预测的那些数量方面）为主的特点；那些数量方面）为主的特点；四是由于这个定义考虑到现代会计四是由于这个定义考虑到现代会计的新内容及其发展的新内容及其发展 把会计理解为把会计理解为一个以提
27、供财一个以提供财务信息为主的务信息为主的经济信息系统经济信息系统是可取的是可取的 三、会计的定义三、会计的定义一个以提供财务信息为主的经济信息系统一个以提供财务信息为主的经济信息系统 会计会计反映反映控制控制三、会计的定义三、会计的定义（1 1）财务会计）财务会计财务信息财务信息 历史性历史性 （2 2）管理会计）管理会计管理信息管理信息 预见性预见性 会计会计会计信息系统的若干基本概念会计信息系统的若干基本概念 3一、会计基本假设一、会计基本假设v会计基本假设会计基本假设，v是对会计信息系统（主要指财务会计）运是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素行所依存的
28、客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。与发展的基本前提与制约条件。一、会计基本假设一、会计基本假设会计基本假设会计基本假设1.1.1.1.会计会计会计会计主体主体主体主体假设假设假设假设 2.2.2.2.持续持续持续持续经营经营经营经营假设假设假设假设 3.3.3.3.会计会计会计会计分期分期分期分期假设假设假设假设 4.4.4.4.货币货币货币货币计量计量计量计量假设假设假设假设 v会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限v如不存在反证，则企业将无限期经营下去如不存
29、在反证，则企业将无限期经营下去1520年后，全世界所建立的组织中，仍然沿用年后，全世界所建立的组织中，仍然沿用同样名字的组织只有同样名字的组织只有85家，其中家，其中70家为大学，家为大学，15家为宗教组织。道琼斯指数企业只有家为宗教组织。道琼斯指数企业只有25%超超过过50年历史，中国企业平均寿命只有年历史，中国企业平均寿命只有6-7年。年。v会计分期通常以会计分期通常以1年为限，月报、季报、半年报、年为限，月报、季报、半年报、年报。也有从当年年报。也有从当年7月月1日至次年日至次年6月月30日。日。二、会计目标二、会计目标（1 1）谁是会计信息的使用者谁是会计信息的使用者 （2 2）会计信
30、息使用者会计信息使用者 需要什么样的会计信息需要什么样的会计信息 （3 3）会计如何提供这些信息）会计如何提供这些信息 二、会计目标二、会计目标v（1）国家宏观管理部门。）国家宏观管理部门。v（2）处于企业外部、不直接参与企业经营管理的）处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。v（3）企业的管理当局。）企业的管理当局。v（4）与企业有相关利益的各个集团（尽管有时只）与企业有相关利益的各个集团（尽管有时只是一种间接利益关系）如职工、客户、供应商以是一种间接利益关系）如职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等。及有关的社会
31、福利部门等。目标为了减少信息不对称目标为了减少信息不对称v行为人之间的这种信息占有的不同称为信息不对行为人之间的这种信息占有的不同称为信息不对称。其中要涉及到不同行为人之间发生契约关系，称。其中要涉及到不同行为人之间发生契约关系，否则就无所谓信息不对称否则就无所谓信息不对称v从经济学方面解释，就是指交易一方对交易从经济学方面解释，就是指交易一方对交易另一方的了解不充分，双方处于不平等地位。另一方的了解不充分，双方处于不平等地位。利益相关者内部：所有者，管理者，员工外部：顾客，债权人，政府向信息使用者提供信息向信息使用者提供信息1 1识别利益相关者2分析利益相关者的信息需求3设计会计信息系统以满
32、足利益相关者的需求会计信息系统4记录经营活动和事项的经济数据5为利益相关者编制会计报告二、会计目标二、会计目标v财务会计提供的会计信息只是一种通用意义上的财务会计提供的会计信息只是一种通用意义上的信息，一般体现在三个基本的财务报表（即资产负信息，一般体现在三个基本的财务报表（即资产负债表、利润表和现金流量表及其附注和附表）之债表、利润表和现金流量表及其附注和附表）之中，但这三张财务报表对于所有的使用者具有不同中，但这三张财务报表对于所有的使用者具有不同程度的相关性。至于各个会计信息使用者的特殊需程度的相关性。至于各个会计信息使用者的特殊需要，则必须根据基本的财务报表进行有针对性的分要，则必须根
33、据基本的财务报表进行有针对性的分析以后来得出析以后来得出。二、会计目标二、会计目标v财务会计的目标大体可以分为三个逐步发展起来财务会计的目标大体可以分为三个逐步发展起来的层次：的层次：v第一，是提供评估管理当局对受托责任履行情况第一，是提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息（受托责任观）；的信息（受托责任观）；v第二，是提供可以供各种投资者和债权人进行投第二，是提供可以供各种投资者和债权人进行投资与信贷决策的信息（决策有用观）；资与信贷决策的信息（决策有用观）；v第三，是提供企业履行社会责任的有关信息。第三，是提供企业履行社会责任的有关信息。二、会计目标二、会计目标v我国的会计目标如何确定？
34、我国的会计目标如何确定？二、会计目标二、会计目标v我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则将决策有将决策有用观和用观和“受托责任观并提受托责任观并提”(第四条第四条)。v企业应当编制财务会计报告企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同又称财务报告，下同)。v财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与供与企业财务状况、经营成果和现金流量企业财务状况、经营成果和现金流量等有关等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。有助于财务会计报告使用者作出经济
35、决策。v财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。及其有关部门和社会公众等。三、关于会计信息质量特征三、关于会计信息质量特征(8)(8)及时性及时性原则原则(7)(7)谨慎谨慎( (稳健稳健) )性性(6)(6)充分披露充分披露与重要性与重要性(5)(5)经济实质经济实质重于重于法律形式法律形式(4)(4)可比性可比性(3)(3)明晰性明晰性(2)(2)相关性相关性 可靠性可靠性会计信息会计信息质量特征质量特征四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v资产负债所有者权益资产负债所有者权益v收入费用利润收入费用利润四、会计要素及
36、其定义四、会计要素及其定义会计要素会计要素我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(2006)(2006) 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。源。v符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，可以在财务报表中确认为资产：可以在财务报表中确认为资产：v(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济
37、利益很可能流入企业；v(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计。该资源的成本或者价值能够可靠地计。四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v负债是指企业过去的交易或者李项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者李项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。v符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债确认为负债v(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；v(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。四、会计要素及其定义四、会计要素
38、及其定义v所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。v公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。v所有者权益的来源包括所有者投入的所有者权益的来源包括所有者投入的资本资本、直接、直接计入所有者权益的计入所有者权益的利得和损失利得和损失、留存收益等。、留存收益等。四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利益的流入。v损失是指由
39、企业非日常活动所发生的、会导致所损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出济利益的流出。四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。v收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能
40、予以确认。靠计量时才能予以确认。四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。v费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。四、会计要素及其定义四、会计要素及其定义v利润是指企业在一定会计期问的经营成果利润是指企业在一定会计期问的经营成
41、果,利润润利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。五、会计的基本程序与方法五、会计的基本程序与方法v(一一)会计基本程序会计基本程序v(二二)会计核算方法会计核算方法v(三三)会计基本程序之中会计核算方法的运用会计基本程序之中会计核算方法的运用(一一)会计基本程序会计基本程序（1 1）选择计量尺度选择计量尺度（2 2）选择计量属性选择计量属性 主要特点主要特点基本条件基本条件两种选择两种选择 1. 1. 会计确认会计确认 2 2会计计量会计计量 3. 3. 会计记录会计记录 4. 4. 财务报告财务报告基本的财务
42、报表基本的财务报表（核心组成部分）、（核心组成部分）、财务报表附注、财务报表附注、财务报表附表财务报表附表和其他财务报告和其他财务报告 (一一)会计基本程序会计基本程序v 表内表内确认确认v 财务报表财务报表 符合符合GAAPGAAP，并需要接受审计，并需要接受审计 v 附注附注披露披露财务财务报告报告(表述表述)辅助辅助( (补充补充) )资料资料v 其它财务报告披露其它财务报告披露 可不符合可不符合GAAPGAAP，但需审阅，但需审阅 v 财务报表的其它手段财务报表的其它手段 v图图1-2：财务报告、财务报表等基本概念的区别：财务报告、财务报表等基本概念的区别(二二)会计核算方法会计核算方
43、法v设置账户设置账户v填制凭证填制凭证v登记账簿登记账簿v复式记账复式记账v货币计价货币计价v成本计算成本计算v财产清查财产清查v编制财务报表等编制财务报表等(三三)会计基本程序之中会计核算方法的运用会计基本程序之中会计核算方法的运用v会计确认，在会计核算方法上主要是根据会计信息系统的要求，对原会计确认，在会计核算方法上主要是根据会计信息系统的要求，对原始凭证和记账凭证进行审核（包括对凭证记载经济内容的合法性、合始凭证和记账凭证进行审核（包括对凭证记载经济内容的合法性、合理、正确性和完整性进行审核），具体化为填制与审核会计凭证这种理、正确性和完整性进行审核），具体化为填制与审核会计凭证这种会计
44、核算方法。会计核算方法。v会计计量是一个对具体的会计要素按照货币进行量度的具体量化过程，会计计量是一个对具体的会计要素按照货币进行量度的具体量化过程，会计计量贯穿于会计信息系统的整个过程之中，而货币计价和成本计会计计量贯穿于会计信息系统的整个过程之中，而货币计价和成本计算是与会计计量相适应的会计计量方法。算是与会计计量相适应的会计计量方法。v会计记录同样需要涉及会计确认与会计计量的有关问题，因此，会计会计记录同样需要涉及会计确认与会计计量的有关问题，因此，会计记录这个程序中需要运用的会计核算方法包括：设置账户、复式记账、记录这个程序中需要运用的会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制凭证和登
45、记账簿等。填制凭证和登记账簿等。v在财务报告这个程序之中，为了最终形成正确的财务报表，必须事前在财务报告这个程序之中，为了最终形成正确的财务报表，必须事前进行账账核对、账证核对与账实核对。而为了确保账实相符，就必须进行账账核对、账证核对与账实核对。而为了确保账实相符，就必须进行财产清查。为此，在财务报告这个程序中，主要需要运用财产清进行财产清查。为此，在财务报告这个程序中，主要需要运用财产清查和编制财务报表两种基本的会计核算方法。查和编制财务报表两种基本的会计核算方法。六、国际范围内的会计准则制定六、国际范围内的会计准则制定与我国的会计规范体系与我国的会计规范体系v1国际范围内的会计准则制定国
46、际范围内的会计准则制定v美国的财务会计委员会美国的财务会计委员会(FASB)v国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)六、国际范围内的会计准则制定六、国际范围内的会计准则制定与我国的会计规范体系与我国的会计规范体系v2我国的会计规范体系我国的会计规范体系图图13：中国会计规范体系：中国会计规范体系企企业业会会计计准准则则企企业业会会计计制制度度基本会计准则基本会计准则企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例会计准则是因应监管而形成会计准则是因应监管而形成v安然事件安然事件v安然公司安然公司2001年年10月月16日突然发布公告称，公司前三日突然发布公告称，公司前三个季度亏损个季度亏损6
47、.18亿美元。同年亿美元。同年11月份，该公司在和为其月份，该公司在和为其提供审计服务的安达信会计师事务所协商之后，向美国证提供审计服务的安达信会计师事务所协商之后，向美国证券交易委员会提交了报告，对券交易委员会提交了报告，对1997年至年至2001年第二季年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐亿美元，隐瞒负债瞒负债25.85亿美元。综观安然公司的会计问题，该公司亿美元。综观安然公司的会计问题，该公司主要是通过关联方关系来达到其造假目的的，具体手段有主要是通过关联方关系来达到其造假目的的，具体手段有设立设立“特殊目的实体特殊目的实体”(S
48、PE)、空挂应收票据、以偏离公、空挂应收票据、以偏离公允价值的方式转让资产和股权等。如安然公司设立了约允价值的方式转让资产和股权等。如安然公司设立了约3000家家“特殊目的实体特殊目的实体”(SPE)和其他子公司，其中和其他子公司，其中900家设在家设在“避税天堂避税天堂”的国家和地区。利用的国家和地区。利用SPE，安然，安然公司进行表外融资，并且通过和它所控制的公司进行表外融资，并且通过和它所控制的300家家SPE虚虚构交易，编造会计利润。构交易，编造会计利润。安然事件安然事件v自安然公司自安然公司1985年成立以来，安达信会计师事务所就年成立以来，安达信会计师事务所就一直为其提供审计服务。
49、令人遗憾的是，在十余年的审计一直为其提供审计服务。令人遗憾的是，在十余年的审计过程中，安达信会计师事务所既没有审计出安然公司虚构过程中，安达信会计师事务所既没有审计出安然公司虚构利润，也没有发现其巨额债务。安达信在为安然公司提供利润，也没有发现其巨额债务。安达信在为安然公司提供审计鉴证服务的同时，还为其提供咨询服务。在安达信对审计鉴证服务的同时，还为其提供咨询服务。在安达信对安然公司每年约安然公司每年约1亿美元的收费中，亿美元的收费中，50%以上来自咨询以上来自咨询服务。服务。更为严重的是，安达信在得知更为严重的是，安达信在得知SEC要对安然公要对安然公司破产案进行调查后，竟然大量销毁其与安然
50、公司有关的司破产案进行调查后，竟然大量销毁其与安然公司有关的审计档案，更让人怀疑这不仅仅是因为判断失误而造成的审计档案，更让人怀疑这不仅仅是因为判断失误而造成的审计失败案，被销毁的审计档案中是否藏有不可告人的勾审计失败案，被销毁的审计档案中是否藏有不可告人的勾当。如果有销毁审计档案被证实为有意掩盖真相，那就是当。如果有销毁审计档案被证实为有意掩盖真相，那就是对注册会计师职业道德的公然挑衅，将使安达信的信誉丧对注册会计师职业道德的公然挑衅，将使安达信的信誉丧失殆尽。失殆尽。vv与处理金融危机的成本相比，在监管上付出是值得的与处理金融危机的成本相比，在监管上付出是值得的第一个教训是，如果一件事情完
51、美得不像是真的，那么它很可能就不是真实的。 第二个教训是，以股价为业绩指标的股票期权计划容易造成激励扭曲，诱使管理层去获取短期利润。第三个教训是，如果管理层认为可以从伪造账目或会计欺诈中摆脱干系，他们就会去那样做。 第四个教训是，要有效制止公司不当行为，就一定要使得违规的边际成本被发现的概率乘以惩罚的力度高于违规者的收益。 第五个教训是，仅仅修订法律以及增加对违规公司的惩罚，并不必然会改变市场行为。 从安然事件得到的第六个教训是，安然事件不是孤立的现象，类似的事件很可能发生在每个人的眼前。 本章小结本章小结 4关键词关键词v会计会计v古代会计古代会计v近代会计近代会计v现代会计现代会计v信息系
52、统论信息系统论v管理活动论管理活动论v艺术论艺术论v会计基本假设会计基本假设v会计目标会计目标v会计职能会计职能v会计要素会计要素v资产资产v会计基本程序会计基本程序v会计确认会计确认v会计计量会计计量v会计记录会计记录v财务报告财务报告v财务报表财务报表v会计方法会计方法v会计准则会计准则v会计规范体系会计规范体系复习思考题复习思考题v1.如何从会计的发展史中理解如何从会计的发展史中理解会计与环境的互动关系？如何会计与环境的互动关系？如何理解会计产生的内在动因？理解会计产生的内在动因？v2.如何认识如何认识“会计本质上是一会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济个以提供财务信息为主的经济信息
53、系统信息系统”？v3.如何认识现有的四项会计基如何认识现有的四项会计基本假设的基本内容？本假设的基本内容？v4.如何理解会计目标？你认为如何理解会计目标？你认为我国的会计目标应该如何进行我国的会计目标应该如何进行定位？定位？v5.如何理解会计目标本身就是如何理解会计目标本身就是一项会计基本假设？如何理解一项会计基本假设？如何理解会计目标与会计对象的相互依会计目标与会计对象的相互依存关系？存关系？v6.如何理解会计的基本职能？如何理解会计的基本职能？你认为会计的基本职能将来会你认为会计的基本职能将来会出现什么样的变化？如何理解出现什么样的变化？如何理解会计职能与会计目标的关系？会计职能与会计目标
54、的关系？v7.如何理解会计要素？我国的如何理解会计要素？我国的会计要素包括哪几种？你认为会计要素包括哪几种？你认为会计要素设置应该综合考虑哪会计要素设置应该综合考虑哪些基本因素？些基本因素？v8.什么是会计确认、计量、记什么是会计确认、计量、记录与报告？录与报告？v9.会计信息质量特征主要包括会计信息质量特征主要包括哪些？各有什么样的内涵？哪些？各有什么样的内涵？v10.你如何理解谨慎性？你如何理解谨慎性？v11.如何理解我国的会计规范体如何理解我国的会计规范体系？系？主要参考主要参考1.郭道扬，郭道扬，会计史教程会计史教程，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，1999。2.葛家澍，葛家澍
55、，现代西方财务会计理论现代西方财务会计理论，厦门大学出版社，厦门大学出版社，1989。3.文硕（译），文硕（译），会计思想史会计思想史，中国商业出版社，中国商业出版社，19894.葛家澍，葛家澍，会计学会计学，四川人民出版社，四川人民出版社，1992。5.葛家澍，葛家澍，会计学会计学，高等教育出版社，高等教育出版社(第第1版版)，1999。6.葛家澍，葛家澍，会计学会计学，高等教育出版社，高等教育出版社(第第2版版)，2006。7.杜兴强等译，杜兴强等译，会计学会计学(第第21版版)，中国人民大学出版，中国人民大学出版社，社，2007年。年。新会计准则对上市公司的影响新会计准则对上市公司的影响新准则需要追述调整的项目新准则需要追述调整的项目研发投入资本化研发投入资本化国内国内/国外会计准则的计量差距国外会计准则的计量差距国内银行的不良贷款率与拨备覆盖率国内银行的不良贷款率与拨备覆盖率将直线法改为采量法所引起的中石化利润的变动将直线法改为采量法所引起的中石化利润的变动7979
