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1、新办企业出口退税业务培训新办企业出口退税业务培训出口退税基本概念出口退税基本概念l出口货物退（免）税（以下简称出口退出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口税）是在国际贸易中，对我国报关出口的的 货物退还或免征在国内各生产和流通货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口货物公平竞争的一种税收措施。 出口退（免）税计算方法出口退（免）税计算方
2、法l生产企业一般纳税人：生产企业一般纳税人：“免、抵、退免、抵、退”税，即对税，即对出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税抵扣不完的部分实行退税 。 特别说明特别说明：新成立的内外销销售额之和超过：新成立的内外销销售额之和超过万元（含）人民币，且外销销售额占其全部万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过（含）的生产企业，如销售额的比例超过（含）的生产企业，如在自成立之日起个月内不办理退税确有困难在自成立之日起个月内不办理退税确
3、有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法免、抵、退税的办法。生产企业一般贸易计算生产企业一般贸易计算l1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；免抵退税不得免征和抵扣税额）；生产企业一般贸易计算生产企业一般贸易计算l2、当期免抵退税不得免征和抵扣、当期免抵退税不得免征和抵扣税额税额=当期出口货物离岸价当期出口货
4、物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率出口货物退税率）。出口货物退税率）。（注意：上式（注意：上式“当期出口货物离岸当期出口货物离岸价价”一般是指企业当期帐面的出一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）口销售收入。）生产企业一般贸易计算生产企业一般贸易计算l3、当期免抵退税额的计算、当期免抵退税额的计算 免抵退税额当期出口货物离岸价免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率。出口货物退税率。 （注意：上式（注意：上式“当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）
5、过的出口销售收入。）生产企业一般贸易计算生产企业一般贸易计算l3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算l若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则l当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额;l当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额。当期应退税额。l若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则l当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵退税额；l当期免抵税额当期免抵税额=0l当期期末留抵税额根据当期当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表中中“期末
6、留抵税额期末留抵税额”确定。确定。 出口退（免）税计算方法出口退（免）税计算方法C类类正正常常退退税税企企业业：12个个月月审审核核期期内内内内外外销销销销售售额额之之和和超超过过4万万元元（含含）人人民民币币，执行执行“当月审批次月退税当月审批次月退税”方法。方法。E类小型企业：类小型企业：12个月审核期内内外销销售个月审核期内内外销销售额之和不满额之和不满4万元人民币。万元人民币。F类新办企业：按类新办企业：按“免、抵、退免、抵、退”税的办法税的办法分别计算免抵税额和应退税额。分别计算免抵税额和应退税额。出口退（免）税计算方法出口退（免）税计算方法l外贸企业一般纳税人：外贸企业一般纳税人：
7、“免、退免、退”税，即对出口环节税，即对出口环节增值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行增值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行退税率退税退税率退税 。l小规模纳税人（包括生产、外贸企业小规模纳税人（包括生产、外贸企业) ：“免免”税，税，即对出口环节增值部分免税，实行手工申报方法。即对出口环节增值部分免税，实行手工申报方法。 l消费税：对生产企业出口消费品一律免征消费税；对消费税：对生产企业出口消费品一律免征消费税；对外贸企业收购后出口的应税消费品按进项发票退税。外贸企业收购后出口的应税消费品按进项发票退税。生产企业会计核算生产企业会计核算l1、购进用于出口原材料时、购进用于出口
8、原材料时 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）l 2、自营出口产品时、自营出口产品时 借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：产品销售收入贷：产品销售收入l 3、实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额、实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录乘以征退税率之差作如下会计分录 借：产品销售成本一般贸易出口借：产品销售成本一般贸易出口 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）生产企业会计核算生产企业会计核算4、根据当月收到主管退税机
9、关出具的、根据当月收到主管退税机关出具的生产企业免抵退生产企业免抵退税审批通知单税审批通知单，按通知单中的，按通知单中的“当期免抵税额当期免抵税额”和和“当期应退税额当期应退税额”记账记账 借：应收补贴款出口退税（批准的退税额）借：应收补贴款出口退税（批准的退税额） 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增 值税：批准的免抵额）值税：批准的免抵额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）贷：应交税金应交增值税（出口退税）外贸企业会计核算外贸企业会计核算 1、购进用于出口的货物购进用于出口的货物 借：商品采购借：商品采购 经营费用经营费用应交税金应交增值税
10、（进项税额：单独设帐页反映）应交税金应交增值税（进项税额：单独设帐页反映） 贷：应付帐款（银行存款）贷：应付帐款（银行存款） 2、货物出口时、货物出口时 借：应收外汇帐款借：应收外汇帐款 货：自营出口销售收入货：自营出口销售收入 3、实现销售收入同时核算出口退税、实现销售收入同时核算出口退税 借：应收出口退税（进货金额退税率）借：应收出口退税（进货金额退税率） 自营出口销售成本（进货金额征退税率差）自营出口销售成本（进货金额征退税率差） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）（进货金额征税率）贷：应交税金应交增值税（出口退税）（进货金额征税率）运保佣会计核算运保佣会计核算l运保佣：无论是生产企业还
11、是外贸企业，当期用于支付国外的运运保佣：无论是生产企业还是外贸企业，当期用于支付国外的运费、保险费、佣金可冲减当期外销销售收入，做以下会计分录：费、保险费、佣金可冲减当期外销销售收入，做以下会计分录： 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款贷：银行存款l 生产企业还需做以下会计分录：生产企业还需做以下会计分录： 借：产品销售成本（按冲减销售收入借：产品销售成本（按冲减销售收入*征退税率之差红字记帐）征退税率之差红字记帐） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出：红字记帐贷：应交税金应交增值税（进项税额转出：红字记帐） 出口货物销售收入实现时间
12、出口货物销售收入实现时间l不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。实际业务操作时，出口企业应按以下要求把握好开具外销发票时实际业务操作时，出口企业应按以下要求把握好开具外销发票时间：外贸部门单证员或业务人员开具形式发票后，必须按月把当间：外贸部门单证员或业务人员开具形式发票后，必须按月把当月开具的形式发
13、票交给财务部门，财务部门根据形式发票内容开月开具的形式发票交给财务部门，财务部门根据形式发票内容开具外销发票，并进行相应账务处理及免税申报。具外销发票，并进行相应账务处理及免税申报。 l外销发票：记帐和退税统一用税务局监制的外销发票：记帐和退税统一用税务局监制的苏州市出口商品专苏州市出口商品专用发票用发票。 生产企业出口退税申报方法生产企业出口退税申报方法l免税申报：每月免税申报：每月15日前在绿色通道向主管征税日前在绿色通道向主管征税分局进行出口货物免税申报（与增值税纳税申分局进行出口货物免税申报（与增值税纳税申报一并完成。报一并完成。涉及报表涉及报表 生产企业出口货物免税生产企业出口货物免
14、税明细申报表明细申报表 生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业出口退税申报方法生产企业出口退税申报方法l退税申报：每月退税申报：每月16日前向退税机关进行出口货物日前向退税机关进行出口货物退税申报（外销发票、报关单两单齐全时报）。退税申报（外销发票、报关单两单齐全时报）。涉及报表涉及报表生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税申报汇总税申报汇总表表 生产企业增值税纳税情况汇总表生产企业增值税纳税情况汇总表 生产企业出口货物退税明细申报表生产企业出口货物退税明细申报表 未提供外汇收汇核销单明细表未提供外汇收汇核销单明细表 出口货物备案单证目录出口货
15、物备案单证目录（前次申报）（前次申报） 外贸企业出口退税申报方法外贸企业出口退税申报方法l免税销售收入及进项发票申报：每月免税销售收入及进项发票申报：每月15日前在日前在绿色通道中进行申报。进项发票在绿色通道中进行申报。进项发票在“增值税抵增值税抵扣明细表扣明细表”中选择中选择“外贸退税外贸退税”进进“待抵扣税待抵扣税金金”;外销销售收入在外销销售收入在“免税货物及劳务销售免税货物及劳务销售额额”中反映。中反映。外贸企业出口退税申报方法外贸企业出口退税申报方法l退税申报：三单齐全后随时向退税机关申报退税。退税申报：三单齐全后随时向退税机关申报退税。涉及报表涉及报表 外贸企业出口货物退税汇总申报
16、表外贸企业出口货物退税汇总申报表 外贸企业出口货物进货申报明细表外贸企业出口货物进货申报明细表外贸企业出口货物退税申报明细表外贸企业出口货物退税申报明细表外贸企业出口货物申报明细表外贸企业出口货物申报明细表未提供外汇收汇核销单明细表未提供外汇收汇核销单明细表出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录（前次申报）（前次申报）出口退税申报时间规定出口退税申报时间规定l无论是生产企业还是外贸企业，在货物出口后无论是生产企业还是外贸企业，在货物出口后90日内日内（以报关单上注明的出口日期为准），必须进行退税（以报关单上注明的出口日期为准），必须进行退税申报。未在规定期限内申报的，视同内销货物予以征申报。
17、未在规定期限内申报的，视同内销货物予以征税。税。l生产企业出口货物应在报关出口日内进行生产企业出口货物应在报关出口日内进行“免抵免抵退退”税退税申报，但如果到期之日在当月的税退税申报，但如果到期之日在当月的“免、抵、免、抵、退退”税退税申报截止期限之后的，可在次月税退税申报截止期限之后的，可在次月“免、抵、免、抵、退退”税退税申报期内申报。税退税申报期内申报。l2008年新规定：外贸企业出口货物应在报关出口年新规定：外贸企业出口货物应在报关出口日内进行退税申报，但如果到期之日在当月征税申报日内进行退税申报，但如果到期之日在当月征税申报截止期限之后的，可在次月征税申报期内申报。截止期限之后的，可
18、在次月征税申报期内申报。出口退税申报时间规定出口退税申报时间规定l退税申报分流制度：每月退税申报分流制度：每月15、17、19、21日日不接受退税申报、单证办理、疑点处理等退税不接受退税申报、单证办理、疑点处理等退税事宜。事宜。l企业货物出口后，如遇特殊原因不能在上述规企业货物出口后，如遇特殊原因不能在上述规定到期日前进行退税申报的，应在定到期日前进行退税申报的，应在90日内向主日内向主管出口退税税务机关提出延期申请，详细说明管出口退税税务机关提出延期申请，详细说明需延期的原因，并提供相关证明材料，经主管需延期的原因，并提供相关证明材料，经主管退税机关批准后方可延期退税申报，但最长延退税机关批
19、准后方可延期退税申报，但最长延期期3个月。个月。出口退税申报时间规定出口退税申报时间规定l核销单申报时间：新办企业在出口日期核销单申报时间：新办企业在出口日期90天内收齐其天内收齐其他退税凭证，但未取得已核销的外汇收汇核销单，也他退税凭证，但未取得已核销的外汇收汇核销单，也可以进行退税申报。申报方法：在出口明细备注栏中可以进行退税申报。申报方法：在出口明细备注栏中输入输入“Z，缺核销单缺核销单”，且申报时填报，且申报时填报未提供外汇收未提供外汇收汇核销单明细表汇核销单明细表列明本次退税申报中未报送外汇收列明本次退税申报中未报送外汇收汇核销单的明细情况。汇核销单的明细情况。2009年年1月月1日
20、出口货物所有企日出口货物所有企业无需提供核销单业无需提供核销单.出口企业必须在货物报关出口日期出口企业必须在货物报关出口日期210天内向主管退天内向主管退税税务机关报送已核销的外汇收汇核销单。税税务机关报送已核销的外汇收汇核销单。海关口岸电子执法系统海关口岸电子执法系统 l出口企业拿到纸质报关单后出口企业拿到纸质报关单后,应及时登录应及时登录 “口口岸电子执法系统岸电子执法系统”“出口退税子系统出口退税子系统” 确确认并提交报关单认并提交报关单“证明联证明联”电子数据。电子数据。 l提交前应仔细核查报关单提交前应仔细核查报关单“证明联证明联”电子信息电子信息与纸质报关单是否一致与纸质报关单是否
21、一致, 核对完全一致后方可核对完全一致后方可提交。提交。进料加工贸易进料加工贸易l从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的核发的进料加工登记手册进料加工登记手册后的下一个增值后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关办理税退税申报期内向主管税务机关办理生产企生产企业进料加工登记申报表业进料加工登记申报表；l于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理理生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表；l于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退税申报期内
22、向主管税务机关申报办理核销手续。税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。 来料加工贸易来料加工贸易l从事来料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的从事来料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的来料加工登记手册来料加工登记手册后的下一个增值税退税申报期后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关办理内向主管税务机关办理生产企业来料加工免税证明生产企业来料加工免税证明；l根据退税机关出具的根据退税机关出具的生产企业来料加工免税证明生产企业来料加工免税证明向征税机关免征其加工费的增值税、消费税。向征税机关免征其加工费的增值税、消费税。 l于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退税申报于取得主管海关核
23、销证明后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。期内向主管税务机关申报办理核销手续。l进项转出：用于来料加工出口货物的进项税金不予抵进项转出：用于来料加工出口货物的进项税金不予抵扣扣。 出口货物退（免）税单证备案制度出口货物退（免）税单证备案制度 l自自2006年年1月月1日起，出口企业自营或委托出口属于退日起，出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物最迟应在申报出口货物退退（免）税后（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。务部门备案，以备税务机
24、关核查。 1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等； 2、出口货物明细单；、出口货物明细单； 3、出口货物装货单（场站收据）；、出口货物装货单（场站收据）； 4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。货物收据）。 出口货物视同内销补征税出口货物视同内销补征税根据根据国家税务总局关于出口货物退（免）
25、税若干问国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知题的通知（国税发（国税发2006102号）文件规定，应视同号）文件规定，应视同内销货物征税情形：内销货物征税情形：l1、出口退税率为零的货物、出口退税率为零的货物 l2、生产企业出口非自产货物、生产企业出口非自产货物l3、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的 l4、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外证的除外 l5、其他贸易方式（代码、其他贸易方式（
26、代码39）出口的货物，但对企业）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外够提供规定退税凭证的除外 出口货物视同内销补征税出口货物视同内销补征税l6、有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已、有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的经逾期的l7、出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报、出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的或者超过规定期限进行退税申报的l8、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明
27、的出口货物数量大于实际退税数量的部分子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分 l9、虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内、虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的提供收汇核销单的 l10、因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补、因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务征税的出口业务 出口货物视同内销补征税出口货物视同内销补征税l11、规定时间内不能正常税收核销的免税业务、规定时间内不能正常税收核销的免税业务 l12、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口业务或者不能提供备
28、案单证的出口业务 l13、出口企业自营或委托出口业务具有国税发、出口企业自营或委托出口业务具有国税发200624号文件第二条所述七种情形之一的，出口企号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事业从事“四自三不见四自三不见”等不规范出口业务的等不规范出口业务的 l14、出口企业未在规定期限内申报开具、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货代理出口货物证明物证明的货物的货物 l15、其他不符合退（免）税条件的出口业务、其他不符合退（免）税条件的出口业务 咨询电话咨询电话l南京擎天科技张家港分公司（南苑新村南京擎天科技张家港分公司（南苑新村6栋栋204室）：室）： 55951156 55876857（办事处电话）（办事处电话） 13776202966（负责人田望望）（负责人田望望） l出口退税大厅：出口退税大厅：56958021、56958069（综合组）（综合组） 56958023、56968025（生产组）（生产组） 56958022、56958021（外贸组）（外贸组） 谢谢！谢谢！
