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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节应收账款应收账款第二节第二节应收票据应收票据第三节第三节预付账款预付账款第四节第四节其他应收款其他应收款导入思考？导入思考？1、张三问我借了张三问我借了2000元，张三欠我的钱；元，张三欠我的钱；2、我给李四买了一本书，代垫了我给李四买了一本书，代垫了100元，李元，李四欠我的钱四欠我的钱；3、我把我生产的价值、我把我生产的价值5000元衣服卖给王五，元衣服卖给王五，王五欠我的钱。王五欠我的钱。（）（）（）第一节第一节应收账款应收账款定义：定义：应收账款是指企业应收账款是指企业因因对外销对外销售商品售商品、材料或、材料或提供劳务提供劳务等，
2、应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的概一、应收账款的概述述条件条件因销售活动而形成因销售活动而形成指应向客户收取的款项指应向客户收取的款项特征：特征：产生原因产生原因商品赊销活动商品赊销活动对象对象客户（购货方）客户（购货方） 请注意：请注意： 这是这是 “应收账款应收账款”与与“其其他他应收款应收款”的区别的区别之处之处。应收账款的范围应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金存出保证金等等。等等。2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇、如果企业在销售商品或
3、提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票的结算方式而以票据化的形式表现票据化的形式表现出的应收款项，出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。也不属于应收账款，而应作为应收票据。一、应收账款的概念一、应收账款的概念二、应收账款的核算二、应收账款的核算1、确认、确认包括三方面包括三方面2、计量、计量3、账务处理、账务处理第一节第一节应收账款应收账款1、应收账款的确认、应收账款的确认应收账款应收账款确认时间确认时间? ?应收账款应于应收账款应于收入实现时收入实现时予以确认予以确认。二、应收账款的核算二、应收账款的核算我国会计准则规定我国会计准则规定，应收账款应收账款按买卖双方成交时的按买卖
4、双方成交时的实实际发生额际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）（即代垫费用）等。等。二、应收账款的核算二、应收账款的核算2、应收账款的计量、应收账款的计量以实际发生额入账以实际发生额入账售价售价增值税增值税代垫费用代垫费用入账价值入账价值 应收账款应收账款-购货单位购货单位因销售或提供劳务而应因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项向购货方收取的款项减少数减少数收回收回转销转销余额：尚未收回的款项余额：尚未收回的款项二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账
5、款的账务处理赊赊销实现时销实现时：借：应收账款借：应收账款某单位某单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ( (其他业务收入其他业务收入) ) 应交税应交税费费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )收到款项时收到款项时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位 二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账款的账务处理（1）应收账款）应收账款发生发生的核算的核算【例例1】A企业销售给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30000元，增元，增值税值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，元，全部款项
6、暂未收到。全部款项暂未收到。A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款 B企业企业 35600贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100银行存款银行存款500二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账款的账务处理（2）应收账款）应收账款收回收回的核算的核算例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务处理：企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款借：银行存款35600贷：应收账款贷：应收账款 B企业企业 35600二、应收账款的核算二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理、应收账
7、款的账务处理 折扣折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。商品标价上给予的减让。现金折扣：为鼓励客户及早付款而向现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。客户提供的总价款上的减让。知识点知识点 现金折扣的表示方法： 折扣折扣 付款期限付款期限 现金折扣的核算方法分为总价法净价法三、三、现金现金折扣的核算折扣的核算v总价法总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣按未扣除现金折扣前除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的确认为当期
8、的“财务费用财务费用”。v净价法净价法是将实际发生额（实际售价）扣除扣除最大最大现金折扣后现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减冲减当期的当期的“财务费用财务费用”。总价法 VS 净价法【例例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 0003 000元，交易附元，交易附有现金折扣条件：有现金折
9、扣条件：2/10, 1/20, n/302/10, 1/20, n/30。 总价法：总价法：1) 甲公司销售实现时：甲公司销售实现时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 120 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 银行存款银行存款 3 000 2) 如果乙公司在如果乙公司在10天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款 118 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 120 000 财务费用财务费用 2000 3) 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后天后且第且第20天前天前付款付款借：银行
10、存款借：银行存款 119 0004) 如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，元，增值税增值税17 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有元，交易附有现金折扣条件：现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款1
11、00 000元，元，增值税增值税17 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有元，交易附有现金折扣条件：现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。净价法：净价法：1) 甲公司销售实现时：甲公司销售实现时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 118 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 98 000 应交税应交税费费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 银行存款银行存款 3 0002) 如果乙公司在如果乙公司在10天内付款天内付款 借：银行存款借：银行存款 118 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 118 000【例
12、】甲公司销售给乙公司一批商品，价款【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，元，增值税增值税17 000元，代购货方垫付的运费元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有元，交易附有现金折扣条件：现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。3) 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后天后且第且第20天前天前付款付款借：银行存款借：银行存款 119 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 118 000 财务费用财务费用 1 0004) 如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司 118
13、 000 财务费用财务费用 2 000 总价法 净价法假设前提销售时不考销售时不考虑折扣问题虑折扣问题认为客户一般认为客户一般都会提前付款都会提前付款 应收账款的入账价值 实际发生额实际发生额实际发生额扣除实际发生额扣除最大的现金折扣最大的现金折扣收到款项时发生的折扣金额确认为当期的确认为当期的 “财务费用财务费用”冲减当期的冲减当期的“财务费用财务费用”请注意请注意 当前我国财务制度规定，现金折扣的当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用核算采用总价法总价法。课堂小结课堂小结(一一)应收账款的概念应收账款的概念 指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或指企业因对外销售商品、材料及提
14、供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。接受劳务方收取的款项。 (二二)应收账款的入账价值及账务处理应收账款的入账价值及账务处理1.入账价值入账价值售价售价增值税增值税代垫费用代垫费用 2.账务处理账务处理(三三)现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理总价法总价法净价法净价法 总价法总价法 净价法净价法应收账款的入账价值应收账款的入账价值实际发生额实际发生额实际发生额扣除实际发生额扣除最大的现金折扣最大的现金折扣折扣金额的发生折扣金额的发生确认为当期的确认为当期的 “财务费用财务费用”冲减当期的冲减当期的“财务费用财务费用”谢谢大家谢谢大家谢谢大家谢谢大家! ! ! !企业为什么会发生坏账？企
15、业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。所有企业都有产生坏账的风险。四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（一）（一）坏账损失的概述坏账损失的概述坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。损
16、失。债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；确实不能收回；因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；足，确定不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。够证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（二）（二）坏账损
17、失的确认坏账损失的确认四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（三）（三）坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围根据我国有关规定，根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备应收账款）后，再计提相应的坏账准备。根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法根据确认坏账损失的时间不同
18、，有两种处理方法:1、直接转销法直接转销法2、备抵法备抵法我国会计准则规定，采用备抵法我国会计准则规定，采用备抵法四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备（四）（四）坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法2、备抵法备抵法vv备抵法备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成当期资产减值损失，形成坏账准备坏账准备，当某一应收，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。坏账准备并相应转销应收账款的方法。v企业企业应定期或至少于每年年度终应定期或至少于每
19、年年度终了，对应收账款了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。（四）（四）坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法备抵法的优点备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；务状况；使使“应收账款应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。账户反映企业实际占用资金的情况。在备抵法下，企业应当在期末对
20、应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：v销货百分比法销货百分比法v账龄分析法账龄分析法v余额百分比法余额百分比法v个别认定法个别认定法 销货百分比销货百分比法是根据各期发生的法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。验结合当前的具体情况加以估计的。 账龄分析法账龄分析法是根据应收款
21、项账龄的长短来是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制是通过编制“应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表”和和“坏账坏账损失估计表损失估计表”来进行的。来进行的。 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏款项余额和估计的坏账准备
22、率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。由企业根据实际情况自行决定。 个别认定法个别认定法是根据每一项应收账是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。款的情况来估计坏账损失的方法。（四）（四）坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法 应收账款账龄及估计坏账损失表应收账款账龄及估计坏账损失表2008年年12月月31日日应收收账款款账龄应收收账款款金金额估估计损失失（%）估估计损失失额未到期未到期6000005300过期期1个月个月400001400过期期2个月个
23、月300002600过期期3个月个月200003600过期期3个月个月以上以上100005500合合计1600002400账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的的备抵账备抵账户户。账户结构账户结构坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数坏账准备的提取数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销的坏账准备的坏账准备（五）（五）坏账准备的核算坏账准备的核算（五）（五）坏账准备的核算坏账准备的核算备抵法下坏帐损失的会计处理备抵法下坏帐损失的会计处理提取坏账准备提取坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提计提坏账准备坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备实际发生坏
24、账时实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已核销的坏账又收回的已核销的坏账又收回的（分两步）（分两步） 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款v例题：下列各项中，应计入例题：下列各项中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方核算的是（账户贷方核算的是（）A.本期确认的坏账损失本期确认的坏账损失B.本期转销的坏账损失本期转销的坏账损失C.收回过去已确认并注销的坏账收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款答案：答案：AC应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法根据会计期末应收
25、账款根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于大于“坏账准备坏账准备”的账面余额的，应按差额的账面余额的，应按差额补提补提坏坏账准备；账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏坏账准备账准备”的账面余额的，应按差额的账面余额的，应按差额冲回冲回多提的坏账多提的坏账准备；准备；（五）（五）坏账准备的核算坏账准备的核算u【例例】某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额
26、百分年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5 5。年。年末计提坏账准备的应收款项余额为末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，计元，计提坏账准备并编制会计分录：提坏账准备并编制会计分录：u20012001年应收甲公司货款年应收甲公司货款2 0002 000元确实无法收回，经元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录： 提取的坏账准备数提取的坏账准备数50000052500( (元元) ) 借：资产减值损借：资产减值损失失计提坏账准备计提坏账准备 2 500 贷
27、：坏账准备贷：坏账准备 2 500 借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2 000本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应收账款余额期末应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例“坏账准备坏账准备”科目贷方金额科目贷方金额（）“坏账准备坏账准备”科目借方金额科目借方金额（五）（五）坏账准备的核算坏账准备的核算当期坏账准备计提的计算：当期坏账准备计提的计算：v20012001年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000400 000元，则补提的坏账元，则补提的坏账准备为：准备为：v20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为
28、坏账的甲公司的货款1 3001 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000600 000元。元。4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：资产减值损借：资产减值损失失计提坏账准备计提坏账准备 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300【接上例题】作业作业：某企业按照应收账款余额的：某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。提取坏账准备。该企业该企业2008年的应收
29、账款余额为年的应收账款余额为1000万万元；元；2009年年发生坏账发生坏账6万万元，其中甲单位元，其中甲单位1万万元，乙单位元，乙单位5万万元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为1200万万元；元；2010年年，已冲销的，已冲销的上年乙单位的应收账款上年乙单位的应收账款5万万元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款余额为余额为1300万万元。元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。并作出有关会计分录。第二节 应收票据的核算vv应收票据的分类vv应收票据取得和到期收回的核算vv 应收票据贴现的核算一、应收
30、票据的分类一、应收票据的分类v 应收票据的产生应收票据的产生商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约期付款约期付款持票人持票人“应收票据应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 时间、利息、兑付情况时间、利息、兑付情况第二节第二节应收票据应收票据一、应收票据的分类一、应收票据的分类1、按承兑人不同：、按承兑人不同：（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还
31、收款人，由收款人与付款人自行处理。人，由收款人与付款人自行处理。（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。2、按是否载明利率：按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息）带息票据：到期值为面值加上应计利息（2）不带息
32、票据：到期值为面值）不带息票据：到期值为面值比较比较与应收账款相比，应收票据有付款人承与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力；力；同时，应收票据可以背书转让和贴现，同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。具有较强的流动性。二、应收票据取得和到期收回的核算二、应收票据取得和到期收回的核算（一）设置帐户（一）设置帐户（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 1、收到票据时：、收到票据时：按面值入账，记入按面值入账，记入“应收票据应收票据”的借方的借方2、期末或到期时：、期末或到期时：计提利息，并记入计提利息，并记入“应收
33、票据应收票据”的借方，增加其帐面价值的借方，增加其帐面价值注：账面价值注：账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息应收票据（资产类）应收票据（资产类）票据增加额票据增加额（面值和已计（面值和已计利息）利息）票据减少额票据减少额（兑现、转让）（兑现、转让）期末应收票期末应收票据实有额据实有额收到时收到时 按面值按面值入帐入帐【例题】【例题】某企业某企业甲企业甲企业3.1 销货销货价：价：5 000税：税：850商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：5 850承兑期：承兑期：3个月个月会计处理会计处理付付款款人人（1 1）3.1 3.1 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据甲企
34、业甲企业 5 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）850（2 2）6.1 6.1 到期收到款到期收到款 借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 5 850（3 3）若）若6.1 6.1 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 5 850 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 5 850三、三、应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算贴现：贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让付一定的利息所作的票据转让
35、转让票据的收款权利转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式贴现额贴现额（贴现所得）（贴现所得）=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息其中：到期值其中：到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息=面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息 =到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期从贴现日至到期日的前从贴现日至到期日的前一天的实际天数一天的实际天数1、票据到期的表现形式、票据到期的表现形式若票据固定了到期日，如：票据上写明若票据固定了到期日，如：票据上写明12月月8日为到期日；日为到期日；若票据期限按月表示若票据期限按月表示：A、月份中间
36、开出商业汇票时，则月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。如：。如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；B、月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不分大小月。，不分大小月。如：如：1月月31日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月28日；日；若票据期限若票据期限按天表示，如：按天表示，如：月日出票，期限天，月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。算头）。【有关贴现期的确定【有关贴现期的确定】2 2、计
37、息天数的确定计息天数的确定计息天数是指当期应计算利息的天数，计息天数是指当期应计算利息的天数， 可能按月计算：不分大小月，按天可能按月计算：不分大小月，按天可能按天计算：可能按天计算：分大小月，分大小月，实际日历天数实际日历天数【有关贴现期的确定【有关贴现期的确定】1 、无息票据贴现的核算、无息票据贴现的核算 例例3：4.5签票（银行承兑汇签票（银行承兑汇票）票）承兑期：承兑期：3个月个月面值：面值：200005.5贴现贴现贴现率贴现率=9.5贴现期贴现期=61天天7.5到期到期贴现额贴现额=20000 贴现利息贴现利息 =20000 20000 9.5 贴现期贴现期=20000 - 2000
38、0 9.5 3061=20000 386=19614会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 19614 财务费用财务费用 利息支出利息支出 386 贷：应收票据贷：应收票据 -某单位某单位 200002. 带息票据贴现的核算带息票据贴现的核算 例例4：4.20出票（商业承兑汇票）出票（商业承兑汇票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兑期：承兑期：90天天6.10贴现贴现贴现率：贴现率：8%贴现期贴现期=？7.19到期到期39天天会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：借借:银行存款银行存款 18245 贷贷:应收票据应收票据 18000 财务费用财务费用
39、 245票据利息票据利息贴现利息贴现利息到期值到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405贴现利息贴现利息=184058% 360 39=160贴现额贴现额=18405 160=18245【例例】A企业企业3月月2日向日向B公司销售产品一批，货款公司销售产品一批，货款30 000元，增值税元，增值税5 100元，收到元，收到B公司签发的商业承兑公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为汇票一张，票面金额为35 100元，期限元，期限3个月，票据个月，票据利息率为利息率为5% 。 A企业因临时资金需要，于企业因临时资金需要，于4月月10日日将该票据向银行办理贴现，贴现率将该票据向银行办
40、理贴现，贴现率6%。则票据贴现。则票据贴现金额为：金额为：承上例，承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：企业应编制票据贴现的会计分录为：借：银行存款借：银行存款35224.8贷：应收票据贷：应收票据35100财务费用财务费用124.8v票据到期价值票据到期价值=35100（1+5%123）=35538.7v票据贴现利息票据贴现利息=35538.76%36053=313.9v票据贴现金额票据贴现金额=35538.7313.9=35224.8第第三三节节预付预付账账款款vv预付帐款的内容预付帐款的内容vv预付帐款的账务处理预付帐款的账务处理一、预付账款的内容一、预付账款的内容（一）预付账款的（
41、一）预付账款的概念概念（二）预付账款核算的账户设置（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款预付账款”按供货单位设置明细账按供货单位设置明细账借借 预付账款预付账款 贷贷预付、补付的款项预付、补付的款项收到所购物资的应付收到所购物资的应付金额及退回多付款项金额及退回多付款项企业实际预付的款项企业实际预付的款项 预付账款是指按购货预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。属于企业短期性债权。按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直接计
42、入也可以将预付款项直接计入“应付账款应付账款”账账户的借方，不设户的借方，不设“预付账款预付账款”账户。账户。但在期末编制会计报表时，需要对但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款应付账款”的明细账进行分析，分别填列的明细账进行分析，分别填列“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目。项目。二、预付账款的账务处理二、预付账款的账务处理v预付货款时，按实际预付金额：预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款v收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：入物资成本的金额：借：在途物资借：在途物资/
43、原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款退回多付款时退回多付款时：借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款二、预付账款的账务处理二、预付账款的账务处理【例例】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2日按日按购货合同规定预先支付购货合同规定预先支付150 000150 000元；元；2525日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；2828日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。7 7月月2 2日预付货款时，
44、根据付款凭证，编制如下会计日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：分录：2525日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：单等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )34 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234 000【例例】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2
45、日按日按购货合同规定预先支付购货合同规定预先支付150 000150 000元；元；2525日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；2828日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。2828日补付余款时，编制会计分录：日补付余款时，编制会计分录：借：预付款账借：预付款账乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000第第四四节节其他应收其他应收款款vv其他应收款其他应收款的内容的内容vv其他应收款其他应收款的账务处理的账务处理vv备用金制度备用金制度一、其他应收款的内容一、其他应收款的内容v（一）其他应收款的概念和核算范围（一）其他应收款的概念和核算范围v（二）其他
46、应收款核算的账户设置（二）其他应收款核算的账户设置 “其他应收款”资产类账户借借 其他应收款其他应收款 贷贷各种其他应收款项发生额各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款期末尚未收回的其他应收款 其他应收款是指企业除应收账其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设他各种应收、暂付款项，包括不设置置“备用金备用金”账户的企业拨出的备账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、
47、暂付上级单位或所付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。属单位的款项等。 “其他应收款其他应收款”按项目分类，并按不同债务人按项目分类，并按不同债务人设置明细账设置明细账二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理v 发生各种其他应收款项时：发生各种其他应收款项时：v收回其他应收款时：收回其他应收款时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金 借：银行存款借：银行存款/ /现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款v【例例】企业租入一台设备，预付押金企业租入一台设备，预付押金5 0005 000元，开元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下出转账支票
48、支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：会计分录：v收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：借：银行存款银行存款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理v【例例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失已确认赔偿损失100 000100 000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：v收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金
49、存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000借：借：银行存款银行存款 100 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理v备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金。备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。定额备用金制下的业务流程如下。三三、备用金制度备用金制度【例3-14】1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。v（1）支付预借备用金时：v（2）3月10日，王五报销办公费500元，出纳员以现金支付时：三三、备用金制度备用金制度v（3）年终，王五报销办公费300元，同时交回现金700元时：三三、备用金制度备用金制度
