银行会计学重点

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1、银行会计学要点银行会计学要点一名词解释：一名词解释：1.1.银行会计银行会计 ：是以货币作为计量单位，运用会计的基本原：是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动息系统和管理活动2.2.资产资产 ：资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制：资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。的、预期会给银行带来经济利益的资源。3.3.负债负债 ：负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济

2、利益：负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。现时义务是指银行在现行条件下已承担的义务。流出该银行的现时义务。现时义务是指银行在现行条件下已承担的义务。4.4.银行汇票银行汇票 ：银行汇票是出票银行签发的，并由银行在见票时按照实际结：银行汇票是出票银行签发的，并由银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。5.5.票据贴现票据贴现 ：票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向：票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。银行贴付一定的利息所做的

3、票据转让。6.6.再贴现再贴现7.7.表内科目表内科目 表内科目是反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行表内科目是反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到银行资金实际增减变化情况的科目资金实际增减变化情况的科目8.8.表外科目表外科目 表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重涉及银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。要业务事项及数字资料的会计科目。9.9.信用证信用证 ：信用证是一家银行（开证行）依据

4、其客户（开证申请人）的请：信用证是一家银行（开证行）依据其客户（开证申请人）的请求或指示，向另一人（受益人）开立的一种书面约定，根据这一约定，如果受求或指示，向另一人（受益人）开立的一种书面约定，根据这一约定，如果受益人满足了信用证中规定的要求，开证行将向受益人支付信用证中约定的金额。益人满足了信用证中规定的要求，开证行将向受益人支付信用证中约定的金额。因此可以简单地说，信用证是开证行应开证申请人的请求向受益人开出的一种因此可以简单地说，信用证是开证行应开证申请人的请求向受益人开出的一种有条件保证付款的凭证。有条件保证付款的凭证。10.10.中间业务中间业务 ：是指不构成商业银行表内资产、表内

5、负债，形成银行非利息：是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。收入的业务。11.11.外汇统帐制外汇统帐制 ：也叫本位币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的银：也叫本位币记账法或本币统账制，是经营外汇业务的银行，对外汇的买卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一种方法。行，对外汇的买卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一种方法。12.12.外汇分账制外汇分账制 ：也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外汇与本币：也叫原币记账法，是经营外汇业务的银行，对外汇与本币实行分账核算的一种记账方法，实行分账核算的一种记账方法，也就是直接以各种原币为记账单位，也就是

6、直接以各种原币为记账单位，而不折而不折成本币进行记账的方法。成本币进行记账的方法。13.13.同业往来同业往来二、简述（一）二、简述（一）. .简述银行会计的特点简述银行会计的特点1 1会计信息综合性会计信息综合性 2 2业务直接完成性业务直接完成性 3 3监督范围广泛性监督范围广泛性 4 4核算方法特殊性核算方法特殊性（二）（二） 银行会计的基本假设条件是什么？会计主体假设、持续经营假设、会计银行会计的基本假设条件是什么？会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。（三）（三）. .银行会计对信息的质量要求有哪些？：可靠性、

7、相关性、明晰性、可比银行会计对信息的质量要求有哪些？：可靠性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（四）（四）. .银行为单位开立的各种存款账户，其办理业务范围是怎样规定的？银行为单位开立的各种存款账户，其办理业务范围是怎样规定的？一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立基本存款账户，不允许在多一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，家银行开立基本存款账户。实行开户许可证制度。单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构

8、核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许可证或已开立基本账户的存款人开立基本存款账户。存款人的账户只能办理可证或已开立基本账户的存款人开立基本存款账户。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账存款人本身的业务活动，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。户套取银行信用。（五）（五）. .什么是结算？支付结算的纪律与原则什么是结算？支付结算的纪律与原则定义：结算是经济活动中的货币收付行为。定义：结算是经济活动中的货币收付行为。支付结算的原则与纪律：支付结算

9、的原则与纪律：1 1 支付结算的原则：支付结算的原则： 单位、个人和银行办理支单位、个人和银行办理支付结算必须遵循下列原则：付结算必须遵循下列原则： （1 1）恪守信用，恪守信用，履约付款。履约付款。 （2 2）谁的钱进谁的账，谁的钱进谁的账，由谁支配。由谁支配。 （3 3）银行不垫款。）银行不垫款。2 2 支付结算的纪律支付结算的纪律 ： （1 1）单位及个人应严）单位及个人应严格执行“四不准”的纪律：不准出租、出借账户；不准填发空头支票和格执行“四不准”的纪律：不准出租、出借账户；不准填发空头支票和远期支票；不准套用银行信用；不准无理拒绝付款。远期支票；不准套用银行信用；不准无理拒绝付款。

10、（2 2）银行应严格执行“十不准”的纪律。银行应严格执行“十不准”的纪律。银行按照支付结算办法的规定办银行按照支付结算办法的规定办理业务，理业务，是维护正常结算秩序的重要环节。是维护正常结算秩序的重要环节。银行办理支付结算应严格执行结银行办理支付结算应严格执行结算纪律。不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；算纪律。不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金；不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准违章签发、承兑、贴

11、现票据，套取银行资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。（六）（六）. .简述中间业务的特点及类别。简述中间业务的特点及类别。1 1特点特

12、点 ：一是银行在业务中发挥中间人的角色；二是银行在中间业务中仅：一是银行在业务中发挥中间人的角色；二是银行在中间业务中仅提供服务，不需要提供资金，所以风险低；三是以收取手续费为主要目的；四提供服务，不需要提供资金，所以风险低；三是以收取手续费为主要目的；四是银行中间业务产品是一种固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一种单纯是银行中间业务产品是一种固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一种单纯的金融产品。的金融产品。2 2分类：分类： 支付结算类中间业务支付结算类中间业务 银行卡业务银行卡业务 代理类中间业务代理类中间业务 担保类中间业务担保类中间业务承诺类中间业务承诺类中间业务交易类中间业务交易

13、类中间业务基金托管业务基金托管业务咨询顾问类业务咨询顾问类业务 其他类中间业务其他类中间业务（七）（七）. .什么是抵债资产，如何进行核算？什么是抵债资产，如何进行核算？1.1.定义：定义： 抵债资产是指银行依法取得并准备按有关规定进行处置的抵偿债务抵债资产是指银行依法取得并准备按有关规定进行处置的抵偿债务的资产，包括实物抵债资产和非实物抵债资产。的资产，包括实物抵债资产和非实物抵债资产。2 2 核算：核算： （1 1）银行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值加上相关银行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值加上相关税费作为抵债资产的入账价值。其会计分录为：税费作为抵债资产的入账价值。其会计分录

14、为：借借: : 抵债资产抵债资产贷款减值准备贷款减值准备营业外支出（债务重组损失）营业外支出（债务重组损失）贷贷: : 非应计贷款非应计贷款应交税费应交税费资产减值损失资产减值损失（2 2） 抵债资产保管期间取得收入时，其会计分录为：抵债资产保管期间取得收入时，其会计分录为：借借: : 现金现金贷贷: : 其他业务收入其他业务收入抵债资产保管期间发生直接费用时，其会计分录为：抵债资产保管期间发生直接费用时，其会计分录为：借借: : 其他业务支出其他业务支出贷贷: : 现金现金（3 3） 处置抵债资产时，其会计分录为：处置抵债资产时，其会计分录为：借借: :现金现金存放中央银行款项存放中央银行款

15、项抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备营业外支出营业外支出贷贷: :应交税费应交税费抵债资产抵债资产营业外收入营业外收入抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。（八）（八）. .什么是支票？支票有几种？什么是支票？支票有几种？支票的概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见支票的概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。账支票和普通支票三种。（九）（九

16、）. .简述什么是金融机构往来？其核算要求是什么？简述什么是金融机构往来？其核算要求是什么？1 1 定义：金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、银行与定义：金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、银行与非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与缴存、款项的汇划与结算、资金非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与缴存、款项的汇划与结算、资金的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来。的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来。2 2 核算要求：第一、要坚持“资金分开、独立核算”的原则，严格划分各商核算要求：第一、要坚持“资金分开、独立核算”的原则，严格划分各商业银行和中央银行、各

17、商业银行之间的资金界限。业银行和中央银行、各商业银行之间的资金界限。 第二、商业银行在中央银行第二、商业银行在中央银行的存款账户不得透支；计划内借款不得超过中央银行核定的额度；要求留足备的存款账户不得透支；计划内借款不得超过中央银行核定的额度；要求留足备付金，如备付金不足应及时调度资金；同业拆借应通过双方在中央银行的存款付金，如备付金不足应及时调度资金；同业拆借应通过双方在中央银行的存款户办理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。第三、各商业银行之间临户办理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。第三、各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算。第四、体现畅通汇路的要求，及时办理跨系统的时性的

18、资金占用要及时清算。第四、体现畅通汇路的要求，及时办理跨系统的结算业务，加速社会资金的周转。结算业务，加速社会资金的周转。（十）（十）. .简述支付结算和资金清算之间的联系与区别简述支付结算和资金清算之间的联系与区别简单地讲，简单地讲，企业以及个人之间通过银行进行的资金往来称为支付结算，企业以及个人之间通过银行进行的资金往来称为支付结算，银行银行之间把支付业务往来所产生的资金进行结清划拨称作资金清算，之间把支付业务往来所产生的资金进行结清划拨称作资金清算，所以支付结所以支付结算与资金清算两者紧密联系，相辅相成。算与资金清算两者紧密联系，相辅相成。1 1资金清算业务是支付结算业务的延伸资金清算业

19、务是支付结算业务的延伸 2 2资金清算业务为资金流动提供资金清算业务为资金流动提供便捷通道便捷通道 3 3资金清算系统的发展促进支付工具的创新资金清算系统的发展促进支付工具的创新 4 4资金清算体系资金清算体系的畅通提高了支付结算的质量和效率的畅通提高了支付结算的质量和效率三、论述三、论述 1. 1.论述同城票据交换的基本做法和基本原理论述同城票据交换的基本做法和基本原理 同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、收妥抵用、差额清算、同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款。银行不垫款。票据交换业务处理流程主要分为三个环节：票据交换业务处理流程主要分为三个环节：

20、一是参加交换的银一是参加交换的银行机构向票据交换所提出票据；行机构向票据交换所提出票据； 二是票据交换所对提出票据以提入行为单位二是票据交换所对提出票据以提入行为单位进行清分后交银行机构提回；进行清分后交银行机构提回； 三是将轧差净额提交中央银行会计营业部门完三是将轧差净额提交中央银行会计营业部门完成资金清算。成资金清算。 同城票据交换的基本原理同城票据交换的基本原理 ：票据交换，分为提出行和提入行两个系统。：票据交换，分为提出行和提入行两个系统。向票据交换所提出票据的是提出行，向票据交换所提出票据的是提出行，收回票据的是提入行。收回票据的是提入行。按照票据交换参按照票据交换参与者的角色分为代

21、收和代付两种类型。与者的角色分为代收和代付两种类型。这样同城票据交换有四种情况：这样同城票据交换有四种情况：提出提出代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。代收票据是指提代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。代收票据是指提出行代提入行收款的有关结算凭证；出行代提入行收款的有关结算凭证； 代付票据是指提出行代提入行付款的有代付票据是指提出行代提入行付款的有关结算凭证。关结算凭证。提出行提出代收票据和提入行提入代付票据表示为本行应付款项；提出行提出代收票据和提入行提入代付票据表示为本行应付款项；提出提出行提出代付票据和提入行提入代收票据表示本行应收款项。行提出代付票据和提

22、入行提入代收票据表示本行应收款项。2.2.谈谈银行会计制度的演变及与环境变化谈谈银行会计制度的演变及与环境变化四、计算题：存款和贷款利息的计算四、计算题：存款和贷款利息的计算1 1 存款：存款： （1 1）单位定期存款）单位定期存款第一种情况，全额到期支取的利息计算第一种情况，全额到期支取的利息计算 例例 3-33-3 某单位于某单位于 20022002 年年 5 5 月月 6 6 日来行支取到期存款元，该存款起存日为日来行支取到期存款元，该存款起存日为20012001 年年 5 5 月月 6 6 日，存期一年，利率为年日，存期一年，利率为年 2.25%2.25%，则该单位的利息为：，则该单位

23、的利息为：20012001 年年 5 5 月月 6 6 日至日至 20012001 年年 6 6 月月 2020 日，共日，共 4545 天，应付利息为：天，应付利息为： 200 000 200 00045452.25%2.25%360360562.50562.50（元）（元）会计分录为：会计分录为： 借：利息支出借：利息支出 562.50 562.50 （元）（元）贷：应付利息贷：应付利息 562.50 562.50 （元）（元）20012001 年年 6 6 月月 2121 日至日至 20022002 年年 3 3 月月 2020 日，三个季度共提取应付利息日，三个季度共提取应付利息 33

24、753375元，每个季度提取利息为：元，每个季度提取利息为： 200 200 0000003 32.25%2.25%12121 1 125125（元）三个季度里每个季度的会计分录（元）三个季度里每个季度的会计分录为：为： 借：利息支出借：利息支出 1 125 1 125贷：应付利息贷：应付利息 1 125 1 125存款到期后，银行计算存款到期后，银行计算 20022002 年年 3 3 月月 2121 日至日至 20022002 年年 5 5 月月 6 6 日的存款日的存款利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。

25、20022002 年年 3 3 月月 2121 日至日至 20022002 年年 5 5 月月 6 6 日，共日，共 4747 天的利息为：天的利息为： 200 000 200 00047472.25%2.25%360360587.50587.50（元）（元）会计分录为：借：应付利息会计分录为：借：应付利息 3 937.50 3 937.50借：利息支出借：利息支出 587.50 587.50借：单位定期存款借：单位定期存款 200 000 200 000贷：单位活期存款贷：单位活期存款 204 525 204 525转账后将利息清单及收账通知交存款人。转账后将利息清单及收账通知交存款人。第二

26、种情况，全额提前支取的利息计算第二种情况，全额提前支取的利息计算 例例 3-43-4引上例，引上例， 某单位于某单位于 20022002 年年 3 3 月月 2626 日来行提前支取存款日来行提前支取存款 200200 000000 元，元，该存款起存日为该存款起存日为 20012001 年年 5 5 月月 6 6 日，存期一年，利率为年日，存期一年，利率为年 2.25%2.25%，当日活期存款，当日活期存款利率为年利率为年 0.72%0.72%。20012001 年年 5 5 月月 6 6 日至日至 20012001 年年 6 6 月月 2020 日，共日，共 4545 天，应付利息为：天，

27、应付利息为：200 000200 00045450.72%0.72%360360180180（元）（元）20012001 年年 6 6 月月 2121 日至日至 20022002 年年 3 3 月月 2020 日，三个季度共提取应付利息日，三个季度共提取应付利息 1 1 080080 元，元，每个季度提取利息为：每个季度提取利息为： 200 000 200 0003 30.72%0.72%1212360360（元）（元）20022002 年年 3 3 月月 2121 日至日至 20022002 年年 3 3 月月 2626 日计算存款的利息后，连同以前提取日计算存款的利息后，连同以前提取的利息

28、与本金一并转入该单位活期存款账户。的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。20022002 年年 3 3 月月 2121 日至日至 20022002 年年 3 3 月月 2626 日，共日，共 5 5 天的利息为：天的利息为： 200 000 200 0005 50.72%0.72%3603602020（元）（元）会计分录为：借：应付利息会计分录为：借：应付利息 1 260 1 260借：利息支出借：利息支出 20 20借：单位定期存款借：单位定期存款 200 000 200 000贷：单位活期存款贷：单位活期存款 201 280 201 280第三种情况，过期支取的利息计算第三种情况，过期支

29、取的利息计算 例例 3-53-5引上例，某单位于引上例，某单位于 20022002 年年 6 6 月月 6 6 日来行支取过期存款日来行支取过期存款 200 000200 000元，该存款起存日为元，该存款起存日为 20012001 年年 5 5 月月 6 6 日，存期一年，利率为年日，存期一年，利率为年 2.25%2.25%，当日，当日活期存款利率为年活期存款利率为年 0.72%0.72%。从从 20012001 年年 5 5 月月 6 6 日至日至 20022002 年年 5 5 月月 6 6 日的利息计算及账务处理同于例日的利息计算及账务处理同于例3-3,3-3,共计算利息共计算利息 4

30、5254525 元。元。从从 20022002 年年 5 5 月月 6 6 日至日至 20022002 年年 6 6 月月 6 6 日的利息计算为：日的利息计算为：200 000200 0001 10.72%0.72%1212120120（元）（元）会计分录为：借：应付利息会计分录为：借：应付利息 3 3937.50937.50借：利息支出借：利息支出 707.50 707.50借：单位定期存款借：单位定期存款 200 000 200 000贷：单位活期存款贷：单位活期存款 204 645 204 645第四种情况，部分提前支取的利息计算第四种情况，部分提前支取的利息计算按照银行的规定，单位部

31、分提前支取时，若支取款项后的剩余定期存款不低按照银行的规定，单位部分提前支取时，若支取款项后的剩余定期存款不低于定期存款起存金额（于定期存款起存金额（100100 000000 元）时，则部分提前支取金额按支取日挂牌公告元）时，则部分提前支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另开新定期存的活期存款利率计算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另开新定期存单；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金额（单；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金额（100100 000000 元）时，银元）时，银行应按支取日活期存款利率计算利息，并对该项存款予以

32、清户。其会计处理同行应按支取日活期存款利率计算利息，并对该项存款予以清户。其会计处理同于全额提前支取。于全额提前支取。(2).(2).储蓄存款储蓄存款活期储蓄：活期储蓄： 例例 3-63-6某银行某银行 20062006 年第二季度结息时，储户的累计应计息积数为年第二季度结息时，储户的累计应计息积数为85008500 元，且当日挂牌公告的活期储蓄存款利率为元，且当日挂牌公告的活期储蓄存款利率为 0.72%0.72%。账务处理如下：。账务处理如下：第二季度第二季度 储户的利息储户的利息8500850092920.72%0.72%36036015.6415.64（元）（元）代扣利息税额代扣利息税额

33、15.6415.6420%20%3.133.13（元）（元）会计分录：借：利息支出会计分录：借：利息支出 15.64 15.64贷：活期储蓄存款活期储蓄利息支出户贷：活期储蓄存款活期储蓄利息支出户 12.51 12.51贷：应交税费应交利息税户贷：应交税费应交利息税户 3.13 3.13整存整取定期储蓄：到期支取整存整取定期储蓄：到期支取 例例 3-73-7某储户某储户 20002000 年年 3 3 月月 2525 日存入定期二年的存款日存入定期二年的存款 5 0005 000 元，于元，于 20022002 年年 3 3月月 2525 日到期支取。存入时二年期存款利率为日到期支取。存入时二

34、年期存款利率为 2.70%2.70%。利息。利息5 0005 0002 22.70%2.70%270270（元）（元）代扣利息税代扣利息税27027020%20%5454（元）（元）扣除扣除 20%20%的储蓄利息所得税，应向客户支付利息：的储蓄利息所得税，应向客户支付利息：税后利息税后利息2702705454216216（元）（元）会计分录为：借：定期储蓄存款整存整取某储户会计分录为：借：定期储蓄存款整存整取某储户 5 000 5 000贷：现金贷：现金 5 000 5 000借：利息支出定期储蓄利息支出户借：利息支出定期储蓄利息支出户 270 270贷：应交税费应付利息税户贷：应交税费应付

35、利息税户 54 54贷：现金贷：现金 216 216过期支取。过期支取时利息包括两部分过期支取。过期支取时利息包括两部分 : :一部分是按原定利率计算的到期利一部分是按原定利率计算的到期利息；另一部分是按活期利率计算的过期利息。息；另一部分是按活期利率计算的过期利息。 例例 3-83-8引上例，某储户引上例，某储户 20002000 年年 3 3 月月 2525 日存入定期二年的存款日存入定期二年的存款 5 0005 000 元，于元，于20022002 年年 5 5 月月 2525 日支取。存入时二年期存款利率为日支取。存入时二年期存款利率为 2.70%2.70%。支取时活期利率为。支取时活

36、期利率为0.72%0.72%。到期利息。到期利息500050002 22.70%2.70%270270（元）（元） ，过期利息，过期利息500050002 20.72%0.72%12126 6（元）（元） ，代扣利息税代扣利息税（2702706 6）20%20%55.255.2（元）（元） ，税后利息税后利息27627655.255.2220.8220.8（元）（元）216216提前支取提前支取 例例 3-93-9某储户某储户 20012001 年年 5 5 月月 5 5 日存入整存整取储蓄存款日存入整存整取储蓄存款 10 00010 000 元，定期三年，元，定期三年，存入时三年期利率存入时

37、三年期利率 3.24%3.24%。该储户于。该储户于 20032003 年年 5 5 月月 5 5 日要求提前支取日要求提前支取 5 0005 000 元，元，当日活期储蓄存款年利率为当日活期储蓄存款年利率为 0.72%0.72%，剩余，剩余5 5 000000 元于元于 20042004 年年 5 5 月月 5 5 日到期支取。日到期支取。20032003 年年 5 5 月月 5 5 日计息：日计息：利息利息5 0005 0002 20.72%0.72%7272（元）（元）代扣利息税代扣利息税727220%20%14.414.4（元）（元）税后利息税后利息727214.414.457.657

38、.6（元）（元）20042004 年年 5 5 月月 5 5 日计息：日计息：利息利息5 0005 0003 33.24%3.24%486486（元）（元）代扣利息税代扣利息税48648620%20%97.297.2（元）（元）税后利息税后利息48648697.297.2388.8388.8（元）（元）零存整取储蓄存款的核算：零存整取储蓄存款的核算： 例例 3-103-10某储户某储户 20002000 年年 9 9 月月 2 2 日开户存入零存整取储蓄存款，日开户存入零存整取储蓄存款，每月固定存每月固定存入入 5050 元，存期一年，存入时月利率为元，存期一年，存入时月利率为 1.651.6

39、5，于，于 20012001 年年 9 9 月月 2 2 日支取。月积日支取。月积数计算如表数计算如表 3-33-3 所示。所示。到期利息到期利息3 9003 9001.651.656.446.44（元）（元） ，或者套用公式：到期利息（，或者套用公式：到期利息（ 5050600600）12/212/21.651.65 3 900 3 9001.651.656.446.44（元）（元）代扣利息税代扣利息税=6.44=6.4420%=1.2920%=1.29（元）（元）税后利息税后利息=5.15=5.15（元）（元）某储户每月存入某储户每月存入 2020 元元, ,存期一年，逐月存入存期一年，逐

40、月存入, ,到期支取。余额到期支取。余额 240240 元，月息元，月息6 6，要求计算应付利息。，要求计算应付利息。每元固定利息基数每元固定利息基数1(1(元元) ) (12(121)/21)/26 60.0390.039（元）（元）应付利息应付利息2402400.0390.0399.369.36（元）（元）代扣利息税代扣利息税 9.36 9.3620%20% 1.87 1.87（元）（元）税后利息税后利息 7.49 7.49（元）（元）存本取息储蓄存款的核算：存本取息储蓄存款的核算： 例例 3-113-11 某储户某储户 20002000 年年 5 5 月月 1818 日存入存本取息定期储

41、蓄存款日存入存本取息定期储蓄存款 5000050000 元元, ,期限期限3 3 年年, ,利率为利率为 3%,3%,约定每半年支付一次利息。但在约定每半年支付一次利息。但在 20022002 年年 5 5 月月 1818 日提前支取，日提前支取，且当日挂牌公告的活期利率为且当日挂牌公告的活期利率为 0.72%,0.72%,要求办理结清手续。要求办理结清手续。20002000 年年 5 5 月月 1818 日存入时的处理日存入时的处理利息总额利息总额50000500003 33%3%45004500（元）（元）每次付息额每次付息额450045006 6750750（元）（元）会计分录：会计分录

42、：借：借：现金现金 50000 50000贷：定期储蓄存款存本取息人户贷：定期储蓄存款存本取息人户 50000 5000020002000 年年 5 5 月月 1818 日到日到 20022002 年年 5 5 月月 1818 日每次支取利息的处理日每次支取利息的处理借：利息支出借：利息支出 750 750贷：现金贷：现金 750 75020022002 年年 5 5 月月 1818 日提前支取的处理日提前支取的处理应付活期利息应付活期利息50 00050 0002 20.72%0.72%720720（元）（元）应交纳利息税应交纳利息税72072020%20%144144（元）（元）实际付息额

43、实际付息额720720144144576576（元）（元）已付利息已付利息4 47507503 0003 000（元）（元）多付利息多付利息3 0003 0007207202 2802 280（元）（元）实付现金实付现金50 00050 0005765763 0003 00047 57647 576会计分录为：会计分录为：借：定期储蓄存款存本取息人户借：定期储蓄存款存本取息人户 50 000 50 000贷：利息支出贷：利息支出 2 280 2 280贷：应交税费贷：应交税费 144 144贷：现金贷：现金 47 576 47 576整存零取储蓄存款的核算整存零取储蓄存款的核算 例例 3-12

44、3-12 某储户某储户 20042004 年年 5 5 月月 1818 日在日在 F F 银行整存零取储蓄存款本金银行整存零取储蓄存款本金 36003600 元，元，存期存期 1 1 年，月息年，月息 5.15.1，每月支取本金，每月支取本金 300300 元，到期结清。元，到期结清。应付利息（应付利息（3 6003 600300300）/2/212121 15.15.1119.34119.34（元）（元）代扣利息税代扣利息税119.34119.3420%20%23.8723.87（元）（元）实付利息实付利息119.34119.3423.8723.8795.4795.47（元）（元）借：定期储

45、蓄存款整存零取某户借：定期储蓄存款整存零取某户 300 300贷：现金贷：现金 300 300借：利息支出借：利息支出 119.34 119.34贷：应交税费贷：应交税费 23.87 23.87贷贷: : 现金现金 95.47 95.472 2 贷款贷款五、业务题五、业务题 ：存款：存款 ：1 1单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算单位活期存款方式主要有两种，即现金存取和转账存取。其中，转账存取单位活期存款方式主要有两种，即现金存取和转账存取。其中，转账存取款项主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具来实现的。款项主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具来实现的。（1 1）存入现金的核

46、算。）存入现金的核算。借：现金借：现金贷：单位活期存款单位存款户贷：单位活期存款单位存款户（2 2）支取现金的核算。）支取现金的核算。借：单位活期存款单位存款户借：单位活期存款单位存款户贷：现金贷：现金2 2 单位定期存款业务的核算单位定期存款业务的核算（1 1）单位存入款项的核算。）单位存入款项的核算。借：单位活期存款单位存款户借：单位活期存款单位存款户贷：单位定期存款单位存款户贷：单位定期存款单位存款户（2 2）单位支取款项的核算。）单位支取款项的核算。借：单位定期存款单位存款户借：单位定期存款单位存款户贷：单位活期存款单位存款户贷：单位活期存款单位存款户贷：利息收入贷：利息收入3 3 活

47、期储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算（1 1）存入活期储蓄存款。会计分录为：）存入活期储蓄存款。会计分录为：借：现金借：现金贷：活期储蓄存款人户贷：活期储蓄存款人户（2 2）支取活期储蓄存款。会计分录为：）支取活期储蓄存款。会计分录为：借：活期储蓄存款人户借：活期储蓄存款人户贷：现金贷：现金（3 3）清户。所谓清户就是指储户将存款全部取清并销户。银行按当日挂牌公告）清户。所谓清户就是指储户将存款全部取清并销户。银行按当日挂牌公告利率计算利息后，会计分录为：利率计算利息后，会计分录为：借：活期储蓄存款人户借：活期储蓄存款人户利息支出活期储蓄利息支出户利息支出活期储蓄利息支出户贷：现金贷：现金借：现

48、金借：现金贷：应交税费应交利息税户贷：应交税费应交利息税户贷款贷款: :1 1信用贷款的核算信用贷款的核算（1 1）贷款发放的核算。会计分录为：）贷款发放的核算。会计分录为：借：短期贷款借款单位贷款户借：短期贷款借款单位贷款户或中长期贷款或中长期贷款贷：单位活期存款借款单位存款户贷：单位活期存款借款单位存款户（2 2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况：）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况：贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为：贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为：借：单位活期存款借款单位存款户借：单位活期存款借款单位存款户贷：短期贷款贷：短期贷款( (

49、或中、长期贷款或中、长期贷款) )借款单位贷款户借款单位贷款户贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。（3 3） 贷款展期的核算贷款展期的核算（4 4）贷款逾期的核算。会计分录为：）贷款逾期的核算。会计分录为：借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借：逾期贷款借款单位逾期贷款户贷：短期贷款贷：短期贷款( (或中、长期贷款或中、长期贷款) )借款单位贷款户借款单位贷款户（5 5） 非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款或利息逾期非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款或利息逾期 9090 天没有收回的贷天没有收回的贷款。贷款逾期款。贷款逾期 9090 天没有收回的，作为

50、非应计贷款单独核算，会计分录为：天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为：借：非应计贷款借款人贷款户借：非应计贷款借款人贷款户贷：逾期贷款借款人贷款户贷：逾期贷款借款人贷款户2 2抵押贷款的核算抵押贷款的核算（1 1） 抵押贷款发放的核算。会计分录为：抵押贷款发放的核算。会计分录为：借：抵押贷款借款人贷款户借：抵押贷款借款人贷款户贷：单位活期存款借款人存款户贷：单位活期存款借款人存款户（2 2） 抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：同银行出具的

51、抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为：借：单位活期存款借款人存款户借：单位活期存款借款人存款户贷：抵押贷款借款人贷款户贷：抵押贷款借款人贷款户利息收入抵押贷款利息收入户利息收入抵押贷款利息收入户3 3） 逾期抵押贷款的核算。逾期抵押贷款的核算。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。将抵押品作价入账的核算。其会计分录为：将抵押品作价入账的核算。其会计分录为：借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值）贷款减值准备贷款减值准备贷：逾期贷款借款人户贷：逾期贷款借款人户应收利息应收抵押贷款利息户应收利息应收抵押贷款利息户出售抵押品的核算：

52、出售抵押品的核算：A A 净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款净收入高于贷款本息。若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部分的价款。本息之和，应当向借款人支付超出部分的价款。 B B 净收入低于贷款本息，其低净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。于的部分，应当由借款人偿还。3 3贷款利息的核算贷款利息的核算（1 1）定期结息的核算方法）定期结息的核算方法 ：办理转账的会计分录为：办理转账的会计分录为：借：单位活期存款借款单位存款借：单位活期存款借款单位存款贷：利息收入贷款利息收入贷：利息收入贷款利息收入如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付

53、的部分作为如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：应收利息。其会计分录为：借：应收利息借款单位借：应收利息借款单位贷：利息收入贷款利息收入贷：利息收入贷款利息收入已计提的贷款应收利息，在贷款到期已计提的贷款应收利息，在贷款到期 9090 天仍未收回的，以及自结息日起贷款利天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期息逾期 9090 天（不含天（不含 9090 天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为：已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为

54、：借：利息收入贷款利息收入户借：利息收入贷款利息收入户贷：应收利息借款单位户贷：应收利息借款单位户收：未收贷款利息户收：未收贷款利息户（2 2） 利随本清的计息方法其会计分录为：利随本清的计息方法其会计分录为：借：单位活期存款借款单位存款户借：单位活期存款借款单位存款户贷：短期贷款借款单位贷款户贷：短期贷款借款单位贷款户利息收入贷款利息收入户利息收入贷款利息收入户贴现贴现 ：1.1.商业汇票贴现的核算会计分录为：商业汇票贴现的核算会计分录为：借：贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票借：贴现商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：单位活期存款贴现申请人户贷：单位活期存款贴现申请人户递延收益利息调整递延收益利息调

55、整同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：收：代保管有价值品收：代保管有价值品2 2贴现汇票到期收回贴现款的核算贴现汇票到期收回贴现款的核算（1 1）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：贴现商业承兑汇票贷：贴现商业承兑汇票借：递延收益利息调整借：递延收益利息调整贷：利息收入贷：利息收入如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户收取，办理转账

56、手续。其会计分录为：应从贴现申请人账户收取，办理转账手续。其会计分录为：借：单位活期存款贴现申请人存款户借：单位活期存款贴现申请人存款户贷：贴现商业承兑汇票贷：贴现商业承兑汇票若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，其会计分录为：若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，其会计分录为：借：单位活期存款贴现申请人存款户借：单位活期存款贴现申请人存款户逾期贷款贴现申请人贷款户逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现商业承兑汇票贷：贴现商业承兑汇票2 2）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来贷

57、：贴现银行承兑汇票贷：贴现银行承兑汇票同时，结转利息调整户。会计分录为：同时，结转利息调整户。会计分录为：借：递延收益利息调整借：递延收益利息调整贷：利息收入贷：利息收入中间结算、外汇、中间结算、外汇、金融机构往来的账务处理金融机构往来的账务处理 ：1 1向中央银行存取现金的核算向中央银行存取现金的核算（1 1）向中央银行缴存现金的核算。会计分录为：）向中央银行缴存现金的核算。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：现金贷：现金（2 2）向中央银行支取现金的核算。会计分录为：）向中央银行支取现金的核算。会计分录为：借：现金借：现金贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2

58、再贷款的账务处理再贷款的账务处理（1 1）再贷款发放的核算。）再贷款发放的核算。中央银行的处理。发放再贷款时，会计分录为：中央银行的处理。发放再贷款时，会计分录为：借：银行贷款某行贷款户借：银行贷款某行贷款户贷：银行存款贷：银行存款商业银行的处理。商业银行收到再贷款时，会计分录为：商业银行的处理。商业银行收到再贷款时，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款再贷款户贷：向中央银行借款再贷款户（2 2）再贷款到期收回的核算。贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。）再贷款到期收回的核算。贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续。中央银行收回再贷款时，会计分录为：中

59、央银行收回再贷款时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：银行贷款某行贷款户贷：银行贷款某行贷款户贷：金融企业往来收入金融机构利息收入户贷：金融企业往来收入金融机构利息收入户商业银行归还再贷款时，会计分录为：商业银行归还再贷款时，会计分录为：借：向中央银行借款借款户借：向中央银行借款借款户借：金融企业往来支出中央银行往来利息支出户借：金融企业往来支出中央银行往来利息支出户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 例例 9-59-5某商业银行某商业银行 20052005 年年 1212 月向中央银行借款月向中央银行借款 10001000 万元。在接到中央银行万元。在接到中央银行的凭证后处理账务

60、。的凭证后处理账务。 20062006 年年 8 8 月收到中央银行到期贷款的通知，月收到中央银行到期贷款的通知， 本金本金 10001000 万元，万元，利息利息 94.5694.56 万元。万元。商业银行收到贷款资金时商业银行收到贷款资金时, , 会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10,000,000 10,000,000贷：向中央银行借款再贷款户贷：向中央银行借款再贷款户 10,000,000 10,000,000商业银行到期偿还贷款商业银行到期偿还贷款, , 会计分录为：会计分录为：借：向中央银行借款借：向中央银行借款 10,000,000 10,000

61、,000借：金融企业往来支出中央银行往来利息支出借：金融企业往来支出中央银行往来利息支出 945,600 945,600贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10,945,600 10,945,6003 .3 .再贴现的核算再贴现的核算受理再贴现的核算：受理再贴现的核算： （1 1）中央银行的处理。会计分录为：）中央银行的处理。会计分录为：借：再贴现某银行再贴现户借：再贴现某银行再贴现户贷：银行存款贷：银行存款贷：金融企业往来收入再贴现利息收入户贷：金融企业往来收入再贴现利息收入户（2 2）商业银行的处理。会计分录为：）商业银行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借

62、：金融企业往来支出中央银行往来利息支出户借：金融企业往来支出中央银行往来利息支出户贷：票据融资向中央银行再贴现户贷：票据融资向中央银行再贴现户到期收回再贴现票款的核算：到期收回再贴现票款的核算： （1 1）中央银行的处理：会计分录为：）中央银行的处理：会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：再贴现某银行再贴现贷：再贴现某银行再贴现（2 2）商业银行的处理：会计分录为：）商业银行的处理：会计分录为：借：票据融资向中央银行再贴现借：票据融资向中央银行再贴现贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项4 .4 .同业拆借的核算同业拆借的核算（1 1）资金拆出的处理。）资金拆出的处理。拆出行的处理。会计分

63、录为：拆出行的处理。会计分录为：借：拆放同业行户借：拆放同业行户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行的处理。会计分录为：中央银行的处理。会计分录为：借：银行存款拆出行户借：银行存款拆出行户贷：银行存款拆入行户贷：银行存款拆入行户办理转账后，通知拆入行。办理转账后，通知拆入行。拆入行的处理。会计分录为：拆入行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：同业拆入行户贷：同业拆入行户（2 2）拆借资金归还的处理。拆入行的处理。会计分录为：）拆借资金归还的处理。拆入行的处理。会计分录为：借：同业拆入行户借：同业拆入行户借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出贷：存放中央

64、银行款项贷：存放中央银行款项中央银行的处理。会计分录为：中央银行的处理。会计分录为：借：银行存款拆入行户借：银行存款拆入行户贷：银行存款拆出行户贷：银行存款拆出行户拆出行的处理。会计分录为：拆出行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入贷：拆放同业行户贷：拆放同业行户5.5. 同业存放的核算同业存放的核算（1 1）存出款项的处理。存出行通过大额支付系统划出资金时，会计分录为：）存出款项的处理。存出行通过大额支付系统划出资金时，会计分录为：借：存放同业银行借：存放同业银行贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存入行通过大额支付系统接收来账时，会计分录为：存入行通过大额支付系统接收来账时，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：同业存放银行贷：同业存放银行（2 2）到期支付本息的处理。存入行到期支付本息时，会计分录为：）到期支付本息的处理。存入行到期支付本息时，会计分录为：借：同业存放银行借：同业存放银行借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存出行收到同业划来的本息后，办理账务处理，会计分录为：存出行收到同业划来的本息后，办理账务处理，会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：存放同业贷：存放同业贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入