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1、成本报表的作用、种类和特点（了成本报表的作用、种类和特点（了解）解）成本报表编制、分析的程序和方法成本报表编制、分析的程序和方法（理解）（理解）全部产品生产成本报表的编制和分全部产品生产成本报表的编制和分析（掌握）析（掌握）主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析（掌握）（掌握）各种费用报表的编制和分析各种费用报表的编制和分析本章内容本章内容本章内容本章内容难点内容：难点内容：成本报表分析的方法成本报表分析的方法 可比产品成本降低计划完成情况可比产品成本降低计划完成情况的分析模型的分析模型方方 法：法：理论讲解理论讲解 第八章第八章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析
2、KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：4 4学时学时 成本报表是根据企业产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映和监督企业一定时期内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表的种类 反映产品成本反映产品成本情况的报表情况的报表 反映费用支出反映费用支出情况的报表情况的报表 了解到费用支了解到费用支出的合理程度出的合理程度和变动趋势和变动趋势揭示企业为生产一定揭示企业为生产一定产品所付出成本是否产品所付出成本是否达到了预定的要求达到了预定的要求 编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，因而内容更具有针对性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵
3、活性。成本报表作为对内报表更注重时效性。 成本报表的特点 一、成本报表分析的一般程序一、成本报表分析的一般程序占有资料占有资料掌握情况掌握情况对全部产品生产对全部产品生产成本计划和各项成本计划和各项费用计划完成情费用计划完成情况进行总评价况进行总评价具体分析影响具体分析影响成本计划完成成本计划完成情况的因素情况的因素研究确定影研究确定影响指标变动响指标变动的各种因素的各种因素查明各种因查明各种因素变动的原因素变动的原因寻找降低产品寻找降低产品成本的途径成本的途径比较分析法；比率分析法比较分析法；比率分析法连环替代法；差额计算法连环替代法；差额计算法（二）成本报表的数量分析方法比较分析法是将分析
4、期的实际数同某些选定的基准数进行对比来揭示实际数与基准数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。可以用绝对数表示也可以用相对数表示。比较分析法比较分析法 1、本期的实际数与本期的计划数或定额数相比较、本期的实际数与本期的计划数或定额数相比较某企业生产某企业生产A A产品，产品，2 2月份实际产量为月份实际产量为100100件，计划产量件，计划产量为为9090件，计划单位成本为每件件，计划单位成本为每件5 5元，实际单位成本为每元，实际单位成本为每件件4.54.5元，利用比较分析法分析该产品完成计划情况。元，利用比较分析法分析该产品完成计划情况。=100（5-4.5）=50=5
5、0/1005=10%评价：评价：A产品实际比产品实际比计划成本降低了计划成本降低了50元，元，降低的幅度为降低的幅度为10%。2、本期的实际数与前期实际数或以前年度同期实际、本期的实际数与前期实际数或以前年度同期实际数相比较数相比较意义：考察成本的发意义：考察成本的发展变化情况，了解企展变化情况，了解企业生产经营工作的改业生产经营工作的改进情况进情况3、本期的实际数与本企业历史先进水平、国内外同、本期的实际数与本企业历史先进水平、国内外同行业的先进水平相比较行业的先进水平相比较意义：发现与先进水平的差距，意义：发现与先进水平的差距，从而学习先进，赶上和超过先从而学习先进，赶上和超过先进进某企业
6、生产某企业生产A A产品，产品，2 2月份实际产量为月份实际产量为100100件，实际单位成件，实际单位成本为每件本为每件4.54.5元，元，1 1月份单位成本为每件月份单位成本为每件5 5元，利用比较分元，利用比较分析法分析该产品成本变化情况。析法分析该产品成本变化情况。=100（5-4.5）=50评价：评价：A产品产品2月份实际成月份实际成本比本比1月份实际成本降低了月份实际成本降低了50元，降低的幅度为元，降低的幅度为10%。指标所包括内容的一致性。如产品成本中成本项目，对比分析时所包含的内容是否一致。指标计价标准的一致性。如工业总产值指标，可以采用不变价格，也可以采用现行价格，对比分析
7、时，要注意他们的计价标准是否一致。指标选择时间单位的一致性。如某项年度指标要与相应的年度指标对比；季度指标与相应的季度指标相比。指标计算方法的一致性。某项经济指标可以不同的计算方法，由不同计算方法计算出来的数额也不尽相同。指标在技术经济上可比性。如技术装备上差距较大的企业某些指标的对比，就缺乏可比性。 进行比较分析时要注意以下几个方面的问题：进行比较分析时要注意以下几个方面的问题：比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的一种方法。比率分析法比率分析法具体形式：具体形式： 相关指标比率相关指标比率 构成比率构成比率 动态比率动态比率（1）相关指标比率分析相关指标比率分析法相关指标
8、比率分析法是计算两个性质不同而又相关是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。的指标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯对比销售收入或利润等绝对数的多少，不能说明各个企业经济效益好坏，但如果计算成本与销售收入或利润相比的相对数，就可以反映各企业经济效益的好坏。意义：每百意义：每百元销售收入元销售收入花费了多少花费了多少元的成本元的成本意义：每百元意义：每百元成本能给企业成本能给企业带来多少利润带来多少利润如：构成产品生产成本的各个成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）与产品生产成本比较，计算占总成本的比重；制造费用各个项目与制造费用总额比较。构
9、成比率分析法构成比率分析法主要是通过计算某项经济指标的各个主要是通过计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重来分析其内容构成的变化。组成部分占总体的比重来分析其内容构成的变化。动态比率分析动态比率分析是将不同时期同类指标的数值对比求出是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度比率，进行动态比较，据以分析该项指标的增减速度和变动趋势的方法。和变动趋势的方法。（2）构成比率分析）构成比率分析（3）动态比率分析）动态比率分析整体：总成本整体：总成本材料材料人工人工制造制造费用费用原材料费用比率原材料费用比率 =原材料费用原材料费用/总成本总成本100%制造费用
10、比率制造费用比率 =制造费用制造费用/总成本总成本100%人工费用比率人工费用比率 =人工费用人工费用/总成本总成本100%1）定基动态比率，即将某一时期的数额固定为基期数额计算的动态比率。公式如下：2）环比动态比率，即将每一比较期的前期数额确定为基期数额计算的动态比率。公式如下：例： 商品销售动态比率分析表 单位：万元19911992199319941995商品销售额定基动态比率(%)（1991）环比动态比率(%)（前一年）27501001003000109.09109.093500127.27116.674000145.45114.294400160.00110通常把反应结果的数量指标成为
11、经济指标，把反映原因的数量指标称为因素，由因素的变动引起经济指标的变动。连环替代法连环替代法连环替代法连环替代法又称又称因素分析法因素分析法，是指从数值上测定，是指从数值上测定各个相互联系的因素对有关经济指标变动影响程各个相互联系的因素对有关经济指标变动影响程度的一种分析方法。度的一种分析方法。这种方法这种方法很重要啊！很重要啊！计 算 程 序 1 确定经济指标对比差异，即确定分析对象 分析对象=实际数-标准数2 根据影响经济指标的分析因素之间的内在联系，建立反映经济因素与经济指标之间的内在联系的分析模型。各个因素之间既可以为相乘关系，也可以为相除关系。3 以标准指标为计算基础，按因素顺序以实
12、际指标的各个因素逐次替换标准指标的各个因素，有几个因素就替代几次，每次替换后的实际数就被保留下来，求出新组合后的经济指标，直到所有因素变为实际数为止。4 将每次替换后所得的结果与前一次的计算结果相比较，两者之差即为某个因素的变动对经济指标差异的影响数。5 综合各个因素影响数之和，即为该项经济指标的对比分析差异数。1、指标构成因素的相关性。即确定构成经济指标的各个因素与经济指标之间客观上存在着因果关系，或者说，组成经济指标的各个因素能够反映经济指标差异的内在原因。2、因素替换顺序的规定性。原则：先替换数量因素后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因素；先替换主要因素，后替换非主要因素。3
13、、计算程序的连环性。所谓连环是指替换因素要顺序依次进行，不能间隔地替换。4、计算结果的假定性。采用因素分析法的前提条件是，分析某一个因素变动对经济指标的影响，是假定在其他因素不变的情况下进行的。分析对象：F1- F0=f 分析模型：F=abcF表示经济指标；f表示指标间差异；a、b、c分别表示影响经济指标F的因素；0为标准数；1为实际数。实际数：a1b1c1= F1；标准数：a0b0c0= F0合计：fa+fa+fc= f （1）标准数：）标准数：a0b0c0= F0（2）替换）替换a: a1b0c0= F2（2）-（1）：）：F2F0=fa即即a a因素变动对因素变动对F F指标的影响程度指
14、标的影响程度 （3）替换）替换b: a1b1c0= F3（3）-（2）：）：F3F2= fb即即b b因素变动对因素变动对F F指标的影响程度指标的影响程度（4）替换）替换c：a1b1c1= F1（4）-（3）：）：F1F3= fc 即即c c因素变动对因素变动对F F指标的影响程度指标的影响程度某企业2006年原材料费用实际为5610元，计划为5400元，实际比计划增加了210元，其原料消耗情况如下表所示。 单位计划数实际数差异产量件 100102+2单位产品原材料消耗公斤 9 10+1材料单价元 6 5.5 -0.5原材料费用总额元54005610+210由上表可知，原材料费用实际比计划多
15、由上表可知，原材料费用实际比计划多210210元，是由元，是由于产量、单耗、材料价格所致于产量、单耗、材料价格所致原材料费用原材料费用= =产量产量单耗单耗材料价格材料价格现分析如下：分析对象：+210元 分析模型：原材料费用=产量单耗材料价格+108+612-510合合计+210计划指划指标：10096=5400 替代：（替代：（1）10296=5508 （2）102106=6120 （3）102105.5=5610分析结果：由产量增加使原材料费用增加108元，由于单耗提高使原材料费用实际比计划增加612元，由于材料价格下降，使实际比计划下降510元，因此全部因素影响为108+612-510
16、=210元。某企业利用A材料加工成甲产品，单位产品A材料计划消耗量为10千克，实际为9.5千克；A材料计划单价为20元，实际为22元；单位产品A材料消耗计划成本为200元，实际成本为209元。要求：运用连环替代法分析以上二个因素发生变动时对单位产品A材料成本的影响程度和影响方向。 差额计算法是连环替代法的一种简化形式，运用这一方法时，先要确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。差额计算法差额计算法（1）标准数：a0b0c0= F0（2）替换a: a1b0c0= F2 （2）-（1）：F2F0=fa （3）替换b: a1b1c0= F3 （3）
17、-（2）：F3F2=fb（4）替换c：a1b1c1= F1 （4）-（3）：F1F3=fc 合计：fa+fa+fc= f = a1b0c0-a0b0c0=(a1-a0)b0c0=fa直接计算直接计算a因素变动对经济指标的影响程度因素变动对经济指标的影响程度 = a1b1c0-a1b0c0=a1(b1-b0)c0=fb直接计算直接计算b因素变动对经济指标的影响程度因素变动对经济指标的影响程度 = a1b1c1-a1b1c0=a1b1(C1-c0)=fc直接计算直接计算c因素变动对经济指标的影响程度因素变动对经济指标的影响程度从两个不同角度进行编制和分析：1）按产品种类：反映企业在报告期所产全部产
18、品的总成本各种主要产品单位成本及总成本。作用：定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行评价，并为进一步分析指明方向。2）按成本项目：反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。作用：定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况，对企业成本工作从总体上进行评价。一、全部产品生产成本表 （按产品种类反映）的编制和分析（一）全部产品生产成本表（按产品种类反映）的结构和编制方法 见书P317全全部部产产品品可比产品可比产品不可比产品不可比产品甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品
19、丁产品丁产品单位单位成本成本总成本总成本是是指指企企业业上上年年或或最最近近几几年年内内曾曾正正常常生生产产、本本年年仍仍继继续续生生产产，有有完完整整的的成成本本资资料料可可以以进进行行比比较较的的产产品品。是指企业本年度初次生是指企业本年度初次生产的产品，或虽非初次产的产品，或虽非初次生产，但以前年度仅系生产，但以前年度仅系试制而未正式定型投产试制而未正式定型投产的产品，缺乏可比的成的产品，缺乏可比的成本资料。本资料。注：对可比产品不仅规定计划成本指标，而且规定成本降低计划指标，即本年度可比产品计划成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低额和降低率。（二）全部产品生产成本表 （按产品种类反
20、映）的分析1、对全部产品成本计划的完成情况进行总括评价分析思路：1）将成本计划中的产品计划总成本换算成按实际产量、计划单位成本计算的总成本2）再同成本报表中的产品实际总成本进行对比例： 全部产品生产成本分析表 金额单位：万元产品名称计划总成本（1）实际总成本（2）降低额降低率/%一、可比产品 其中：甲 乙二、不可比产品 其中：丙32205052487.23124.85476490+95.2-424-2.8+2.96-8.39-0.57全部产品成本8759.29090.8-331.6-3.79均采用实际产量计算均采用实际产量计算=（1）-（2）=降低额降低额/（1）该企业全部产品总成本实际比计划
21、增加了331.6万元，上升了3.79%，说明了企业全部产品成本计划完成得相当不好，除甲产品的成本有一定下降外，乙产品和丙产品的成本都较计划上升，特别是乙产品较计划上升了424万元，上升了8.39%，为此，应进一步分析乙产品成本上升的主要原因。2、分析可比产品成本降低计划的完成情况分析内容： 可比产品降低计划完成情况的总括评价 影响可比产品降低计划完成情况的因素（1）可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定，采用比较分析法处理。可比产品成本降低计划执行情况分析就是将可比产品的实际降低额、降低率与计划降低额、降低率进行比较，来检查任务的完成情况。上年实
22、际总成本上年实际总成本本年计划总成本本年计划总成本本年实际总成本本年实际总成本比较比较比较比较计划降低额、率计划降低额、率实际降低额、率实际降低额、率分析对象降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额降低率降低率=实际降低低率实际降低低率-计划降低率计划降低率例：某企业有关可比产品成本降低资料及情况如下： 可比产品成本降低计划表 单位:千元可比产品计划产量(件)单位成本总成本计划降低任务上年实际平均本年计划按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率%甲乙425010048.7592.52002001951855152.57.5合计400380205甲产品甲产品=
23、4（50-48.75）乙产品乙产品=2（100-92.5）甲产品甲产品=5/(450)乙产品乙产品=15/(2100) 可比产品成本降低计划完成情况表 单位：千元可比产品总 成 本实际降低任务按上年实际平均单位成本计算本期实际降低额降低率%甲乙1005009846024028合计600558427计划降低任务降低额降低率%5152.57.5205二表对比可知可比产品成本降低计划的完成情况，计划降低额20千元，计划降低率5%；实际降低额42千元，实际降低7%，以实际同计划相比较，本期可比产品成本降低额超计划降低22千元，成本降低率超计划降低2%。表明可比产品成本降低计划超额完成，总的情况是好的。
24、（2）影响可比产品成本降低计划完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素： 产品产量 ; 产品品种构成; 产品单位成本产品产量变动的影响特点：假定产品品种构成和产品单位成本不变，单特点：假定产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产品产量变动，只影响成本降低额，而不影响成纯产品产量变动，只影响成本降低额，而不影响成本降低率。本降低率。原因：品种构成不变，仅产量变动，则各种产品产量同比例的变原因：品种构成不变，仅产量变动，则各种产品产量同比例的变动，从而在计算实际降低率时，因分子、分母都具有相同的产量动，从而在计算实际降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而保持不变。增减比例而
25、保持不变。 单纯产量变动影响计算表 单位:元可比产品计划产量(件)总成本计划降低任务按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率%甲乙422002001951855152.57.5合计400380205例：假定上例本期产品产量计划提高20%，其他不变可比产品实际产量(件)总成本实际降低情况按上年实际平均单位成本计算按本年实际单位成本计算降低额降低率%甲乙4.82.42402402342226182.57.5合计7.2480456245实际产量实际产量=计划产量计划产量20%实际降低率实际降低率=计划降低率计划降低率品种构成变动的影响产品品种构成：是指各种产品数量在全部产品数量总
26、和中所占的比重。注：由于各种产品的实物量不能简单相加，所以在分析可比产品成本时，一般以单位成本为基础计算。某产品的品种构成如下：当企业生产两种或两种以上产品时，如果各种产品产当企业生产两种或两种以上产品时，如果各种产品产量变化不是同比例，就会引起品种构成变动。量变化不是同比例，就会引起品种构成变动。一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，有高有低，有的产品甚至超支，企业如果增大降低率较高的产品生产比重，或减少降低率较低的产品生产比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额下降。产品单位成本变动的影响由于计划成本降低额和实际成本降低额，均是以计划成本或
27、实际成本同上年实际成本进行对比计算的，因而，当本期可比产品实际单位成本比本年计划单位成本升高或降低时，必然会引起可比产品成本降低额和成本降低率指标的变动。因素替换法：分析对象降低额降低额= =实际降低额实际降低额- -计划降低额计划降低额降低率降低率= =实际降低低率实际降低低率- -计划降低率计划降低率分析分析模型：模型： 总成本总成本=产量产量单位成本单位成本影响因素：产影响因素：产量、单位成本量、单位成本不同比例变动不同比例变动同比例变动同比例变动只影响降低只影响降低额，不影响额，不影响降低率降低率既影响降低既影响降低额，又影响额，又影响降低率降低率产量产量品种构成品种构成影响因素：产量
28、、影响因素：产量、品种构成、单位品种构成、单位成本成本l l产品产量变动的影响产品产量变动的影响产品产量变动的影响产品产量变动的影响 把计划产量替换成实际产量把计划产量替换成实际产量（2 2）- -（1 1）：产量变动对单位成本的影响）：产量变动对单位成本的影响不能表明产量是不能表明产量是同比例变动还是同比例变动还是不同比例变动不同比例变动移项移项移项移项（2）（）（1）得）得产量变动对成本产量变动对成本降低额的影响降低额的影响把计划产量替换成实际产量把计划产量替换成实际产量（4）-（3）：）：品种构成变动对品种构成变动对单位成本的影响单位成本的影响l l品种构成变动的影响品种构成变动的影响品
29、种构成变动的影响品种构成变动的影响 替替换换移移项项产品单位成本变动的影响：产品单位成本变动的影响：l l单位成本变动的影响单位成本变动的影响单位成本变动的影响单位成本变动的影响 经过第一次替换，计经过第一次替换，计划产量替换为实际产划产量替换为实际产量，可比产品计划降量，可比产品计划降低额变为（低额变为（4 4）式）式第二替换第二替换把计划单位成本替换把计划单位成本替换成实际单位成本成实际单位成本(5)-(4)即为单位成本变即为单位成本变动对成本降低额的影响动对成本降低额的影响可比产品成本计划降低任务资料如下：可比产品名称计划产量单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额降低率甲500
30、8583425004150010002.35乙8005552.5440004200020004.55合计865008350030003.47可比产品成本实际降低情况如下:可比产品名称实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年实际降低额降低率甲60080510004800030005.88乙700473850032900560014.55合计895008090086009.61实际降低额实际降低额86008600元比计划降低额元比计划降低额30003000元多降低元多降低56005600元，实际降低元，实际降低率率9.61%9.61%比计划降低率比计划降低率3.74%3.74%多降多降低低5 .
31、87%5 .87%，二者都说明可比产品，二者都说明可比产品成本降低任务超额完成。成本降低任务超额完成。因素分析：产品产量（89500-86500) 89500-86500) 3.47%3.47%104.1104.1（元）（元）产品品种结构（89500-8655089500-86550）-89500 -89500 3.473.47-155.65-155.65（元）（元）-155.65/89500 100-0.17单位成本86550-8090086550-8090056505650（元）（元）5650/89500 5650/89500 1001006.316.31各因素变动对降低额的影响产量变动的
32、影响104.1元产品品种结构变动的影响-155.65元单位成本变动的影响5650元合计：104.1-155.65+56505598.45和分析对象降低额5600元的差异额是保留小数造成的误差。？可比产品成本降低任务超额完成主要是产品产量和单位成本两个因素影响所致，由于产品产量的影响使可比产品成本降低额完成104.1元，单位成本使可比产品成本降低额完成5650元。但由于可比产品品种结构的变化使可比产品成本降低额少完成155.65元，主要是因为降低率高的产品的比重减少，降低率低的产品所占比重增加所致。练习：某企业有关可比产品成本降低资料及情况如下：可比产品成本降低计划表 单位:千元可比产品计划产量
33、单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额降低率%甲乙425010048.7592.52002001951855152.57.5合计400380205可比产品成本降低计划完成情况表 单位：千元可比产品总 成 本实际完成情况上年实际降低额降低率%甲乙1005009846024028合计600558427要求（要求（1）总括分析可比产品成本降低计划完成情况）总括分析可比产品成本降低计划完成情况 （2）对可比产品成本降低计划完成情况进行因素分析）对可比产品成本降低计划完成情况进行因素分析因素分析法分析对象：降低额：42-20=22千元 降低率：7%-5%=2%因素替换： （1）产量变动的影响
34、（2）产品品种变动的影响 （3）产品单位成本变动的影响企业超额完成了成本降低计划，情况是好的。其中由于产品单位成本变动使成本超计划降低2千元（0.333%），说明企业在加强成本管理、降低成本工作中有成绩。但是甲产品成本还存在升高的问题，企业并没有全面完成各种可比产品成本降低计划。顺序影 响 因 素计 算 方 法产量品种构成单位成本降低额降低率(1)计划计划计划计划降低额20计划降低率5%(2)实际计划计划（实际产量的上年总成本*计划降低率）30计划降低率5%(3)实际实际计划（实际产量的上年总成本-实际产量的计划总成本）40（本步骤的降低额/实际产量的上年总成本*100%）6.667(4)实际
35、实际实际（实际降低额）42（实际降低率）7各因素影响:(2)-(1)产量影响(3)-(2)品种构成影响(4)-(3)单位成本影响1010201.6670.333合 计222二、全部产品生产成本表（按成本项目反映） 的编制和分析（一）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的结构和编制方法见书P328注：由于全部产品既包括可比产品又包括不可比产品，所以表格上只列示本年计划数、本月实际数、本的累计实际数。（二）全部产品生产成本表（按成本项目反映）的分析分析方法：比较分析法 构成比率分析法 相关指标比率分析法企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业
36、全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本表的分析分析方法：比较分析法和因素分析法分析方法：比较分析法和因素分析法1、分析各种产品单位成本实际比计划、比上年的升降情况；2、分析各主要成本项目的变动情况，查明造成单位成本升降的具体原因。分析目的：揭示各种产品单位成本及其各成本项目超支和节约情况，找出各种产品成本升降的具体原因。确切查明全部商品产品成本和可比产品成本差异的具体原因。从影响成本升降的各种具体原因中，寻找降低成本的途径，制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施。主要产品单位成本的比较分析，是根据企业内部的主要产品单位成本表的具体资料，利用比较分
37、析法，分析本期比上期或比计划的成本升降情况。 1、主要产品单位成本表的比较分析、主要产品单位成本表的比较分析资料来源：企业内部主要产品单位成本表的具体资料。具体分析方法：比较分析法比较标准：历史最好水平；上年实际平均；本年计划 甲产品单位成本表产品名称甲产品计量单位：件计划产量：200实际产量：150成本项目上年实际本年计划本年实际直接材料640630600直接人工575450制造费用534650合 计750730700明细项目单位上年实际本年计划本年实际单位用量金额单位用量金额单位用量金额原材料A材料B材料工时公斤公斤小时322211414.583020112.515926211251510
38、 甲产品单位成本比较分析表成本项目计划成本实际成本降低情况各项目变动对单位成本的影响降低额降低率%直接材料直接人工制造费用63054466005050304-44.767.41-8.74.110.55-0.55合计730700304.114.11甲产品降低主要原因是直接材料项甲产品降低主要原因是直接材料项目的成本降低结果，直接人工费用目的成本降低结果，直接人工费用的降低幅度和制造费用的上升幅度的降低幅度和制造费用的上升幅度相抵。相抵。1）直接材料项目(占产品单位成本的70%)的分析分析直接材料项目时，首先将各种主要材料的实际成本与计划成本比较，查明哪些直接材料成本升降较大；同时，分析直接材料费
39、用升降的原因。2、产品单位成本的主要项目的分析、产品单位成本的主要项目的分析一般说来，单位产品材料费用取决于单位产品耗用量和材料单价两个因素。单位产品材料费用 =单位产品材料消耗量(即单耗)材料单价也就是：先用比较分析法计算也就是：先用比较分析法计算计划和实际的差异额，再因素计划和实际的差异额，再因素分析法分析原因分析法分析原因因素分析法：材料单耗差异的影响=(实际单耗-计划单耗)计划单价材料单价差异的影响=实际单耗(实际单价-计划单价)例： 甲产品单位成本表产品名称甲产品计量单位：件计划产量：200实际产量：150成本项目上年实际本年计划本年实际直接材料640630600直接人工575450
40、制造费用534650合 计750730700明细项目单位上年实际本年计划本年实际单位用量金额单位用量金额单位用量金额原材料A材料B材料工时公斤公斤小时322211414.583020112.515926211251510甲产品的直接材料费用实际比计划降低30元A材料： (1)由于单耗差异的影响：(26-30)15=-16元 (2)由于单价差异的影响：26(15-15)=0元B材料： (1)由于单耗差异的影响：(21-20)9=9元 (2)由于单价差异的影响：21(10-9)=21元由于A、B两种材料的单耗和单价变动对材料费用的影响为(-60+0)+(9+21)=-30元1.产品或零部件结构的变
41、化由于改进产品设计，减轻产品重量，减少材料消耗量，对产品单位成本的影响：影响单耗变动的原因：影响单耗变动的原因：假设用钢材制造某产品，产品原净重50公斤，耗用钢材的成本1000元，改进设计后，产品结构更加合理，产品净重缩减为45公斤。这项措施将使产品单位成本下降：2.原材料加工方法的改变主要是通过提高原材料利用率，节约原材料消耗，降低产品成本。原材料利用率是说明原材料有效利用程度的指标，反映投入生产的原材料数量和实际形成产品实体的有效利用量之间的比率。3.原材料质量的变化4.采用代用材料5.原材料配料比例的变化 配料比例是指生产某种产品所消耗的各种原材料数量占原材料消耗总量的比重。6.原材料的
42、综合利用7.生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化影响单价变动的原因：材料买价、运费、运输途中的合理损耗、材料的整理加工及检验费等 2）直接人工项目的分析单位产品直接人工费用取决于生产单位产品的生产工时(效率指标)和小时费用率(分配率指标)两个因素。 单位产品的人工费用=单位产品生产工时小时工资率其中：小时工资率=直接人工费用总额/生产工时消耗总额100%反映小时工反映小时工资费用水平资费用水平的高低的高低消耗多少意味消耗多少意味着劳动生产率着劳动生产率的高低的高低效率差异的影响=(实际单位产品的生产工时-计划单位产品的生产工时)*计划小时工资率分配率差异的影响=实际单位产品的生产工时*(
43、实际小时工资率-计划小时工资率)因素分析法因素分析法例： 甲产品单位成本表产品名称甲产品计量单位：件计划产量：200实际产量：150成本项目上年实际本年计划本年实际直接材料640630600直接人工575450制造费用534650合 计750730700明细项目单位上年实际本年计划本年实际单位用量金额单位用量金额单位用量金额原材料A材料B材料工时公斤公斤小时322211414.583020112.515926211251510(1)效率差异的影响： (125-112.5)54/112.5=12.50.48=6元(2)分配率差异的影响： 125(50/125-54/112.5)=125(0.4-
44、0.48)=-10元两因素共同影响：6-10= -4元劳动效率差异的原因：机器设备性能、材料质量和生产工艺以及产品设计改变等客观原因；工人的技术熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。小时工资率的大小受两方面的影响，一方面受直接人工费用总额的影响，其变动原因如上所述；另一方面受生产工时总额变动的影响，它主要取决于出勤率和工时利用率的高低。3）制造费用项目的分析制造费用项目包括企业各生产单位为组织和管理生产所发生的全部支出。公式：单位产品的制造费用=单位产品生产工时小时费用率其中：小时费用率=制造费用总额/生产工时消耗总额*100%因素分析法因素分析法效率差异的影响=(实际单位产品生产工时-计划
45、单位产品生产工时)计划小时费用率分配率差异的影响=实际单位产品的生产工时(实际小时费用率-计划小时费用率)例： 甲产品单位成本表产品名称甲产品计量单位：件计划产量：200实际产量：150成本项目上年实际本年计划本年实际直接材料640630600直接人工575450制造费用534650合 计750730700明细项目单位上年实际本年计划本年实际单位用量金额单位用量金额单位用量金额原材料A材料B材料工时公斤公斤小时322211414.583020112.515926211251510甲产品单位制造费用实际比计划超支了4元，原因如下：效率差异的影响： (125-112.5)46/112.5=12.5
46、0.41=5.125元分配率差异的影响： 125(50/125-46/112.5)=125(0.4-0.41)=-1.25元两个因素共同影响：5.125-1.25=4元 分析方法：比较分析法和构成比率分析法。 具体做法：采用比较分析法时，可将本期实际数与上年同期实际数相比，揭示本期与上年同期实际之间的增减变化；也可将本期实际与本期计划相比，考核费用计划的执行情况。在采用构成比率进行分析时，可以计算某项费用占全部费用的构成比率，并可与本期实际、本年累计实际、本年计划、上年同期实际构成比率进行比较、揭示差异、分析差异是否合理及其原因。制造费用明细表项 目行次上年实际本年计划本年实际工资职工福利费折
47、旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性停工损失保险费其它1234567891011合 计某些费用具体分析劳动保护费属于防护性费用，其支出直接与劳动条件的改善、安全生产相关，如果不按计划执行，有可能造成劳动生产率下降和产品质量下降，甚至发生人身事故。因此，对这项费用的分析就不能认为支出越少越好，而应结合劳动保护工作的开展情况和费用支出的效果评价。设计制图费、试验检验费其支出与生产效率的提高和产品质量的改善直接有关，属于发展性费用。这种费用应当建立在规划合理、经济、可行的基础上，分析时也应从这一角度评价其支出的合理性。机物料消耗、运输费、修理费、水电费属于生产性费用，其变动与开工班次、设备利用程度、产品产量等有直接联系。这些费用的特点，既不同于与产量增减成正比例变动的变动费用，又不同于固定费用。有的费用在业务量一定的范围下相对固定，超过这个范围就可能上升。分析时应联系这些因素评价其变动的合理性。思考题成本报表编制和分析的意义是什么?成本报表作为对内报表具有哪些特点?比率分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用是什么?成本报表分析的一般程序是什么?
