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1、 企业所得税法收入、企业所得税法收入、扣除规定解读扣除规定解读月郭垂平企业所得税法(收入扣除内容概要内容概要一、税法及条例的主要特点二、应纳税所得额三、收入四、扣除五、税法与财务会计制度的关系月郭垂平企业所得税法(收入扣除一、主要特点概括起来，有五大特点：（一）税制规范税制规范：法人税制或法人税制精神纳税人：法人与非法人合并纳税与汇总纳税查账征收与核定征收纳税义务：居民企业与非居民企业境内所得与境外所得税收抵免月郭垂平企业所得税法(收入扣除一、主要特点收入扣除：视同销售税收优惠：企业性优惠与项目性优惠纳税地点：注册地与实际经营地（二）税负偏低：（二）税负偏低：中等偏低（三）税基宽泛：（三）税基
2、宽泛：收入、扣除、优惠取消体例（四）政策导向：（四）政策导向：重视创新 注重环保兼顾公平月郭垂平企业所得税法(收入扣除一、主要特点（5）严格征管：）严格征管：一般反避税合理商业目的（实质重于原则）独立交易原则（视同销售）关联交易成本分摊与预约安排受控外国公司资本弱化罚责源泉控制月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额：计税依据或税基是指按照税法规定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额（二）应纳税所得额的确定（二）应纳税所得额的确定 1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种）（1）收入法：纳税
3、人在一定纳税期间获得的所有应确认收入允许扣除税法规定的各项费用支出和损失（亏损）（2）资产负债法：纳税人年末资产负债表中净资产已分配股利年初净资产月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 2、我国税法上采用的是、我国税法上采用的是收入法收入法 收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损我国会计上采用的是资产负债法 3、确定的原则、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的权责发生制为主、收付实现制为辅的原则原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和
4、费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（如企业取得的月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐赠等） （2）净净所得征税原则所得征税原则 对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣除） （3）税法优先原则：）税法优先原则： （4）配比原则：）配比原则：收入与扣除应当互相配比因果配比（收入、不征税收入、免税收入）时间配比（当期、期间） （5）独立交易原则：）独立交易原则：即公允、公平价值原则企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额；企业与关联方的关系 月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所
5、得额（6）实质重于形式实质重于形式原则：原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人为形式作为所得课税的依据如销售回购、融资租入的固定资产 4、亏损、亏损 （1）税法亏损的定义是指企业依照企业所得税法和条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额与会计上亏损不一样月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 （2）亏损的税务处理）亏损的税务处理 境内亏损：税收允许结转（向前（退库、成本大）、向后（更有利、加强管理），是对纳税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前转3年、大多数国家允
6、许后转410年，一般为5年税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。会计一般要求企业抵减留存收益或资本公积等月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 境外亏损：税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利原因：境外营业机构的税收管理成本较大保护国内税基、国际通行做法境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个国家的境外所得抵免制度有关月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 5 5、清算所得、清算所得
7、（1）企业清算：）企业清算： 是指当企业不再持续经营，并且该行为仅仅是为了结束其自身生产经营业务、偿还债务以及向所有者分配剩余财产，并结清其作为独立纳税人的所有税务事项的程序和过程 （2）清算类型：）清算类型： A、依法终止经营，需要注销纳税人税务登记的企业；B、普通重组中需要注销纳税人税务登记的企业 月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（税法第54条） （3）税务处理：包括以下内容）税务处理：包括以下内容 A、全部资产不论实际变卖，或者直接将资产分配给股东，均应按可变现价格或交易价格视同企业销
8、售资产，确认其与计税基础之间的差额为资产转让所得或损失B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊费用进行处理月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 D、计算清算所得税；E、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等 （4）清算所得：）清算所得： 清算开始日企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产净值（计税基础）、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益后的余额 （5）剩余财产：）剩余财产： 清算开始日企业全部资产的可变现价值，月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额 减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，
9、结清税款，清偿公司债务后的余额，为该企业可以向所有者分配的剩余财产 （6）股息所得：）股息所得： 清算企业股东从被清算企业分得剩余财产的金额，其中相当于被清算方累计未分配利润和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得 （7）投资转让所得或损失：）投资转让所得或损失： 剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或；月郭垂平企业所得税法(收入扣除二、应纳税所得额二、应纳税所得额低于企业投资成本的部分，应确认为企业的投资转让所得或损失 （8）计税基础：）计税基础： 清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价值确定计税基础分配给股东的资产的销售价，可按实际分配日所在月
10、的平均实际交易价格确定 （9）纳税年度：）纳税年度： 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度，按年度计算清算所得月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 框架体系：框架体系： 收入总额不征税收入应税收入收入总额不征税收入免税收入实际应税收入应税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入注：与取得收入是否合法没有关系，非法上的有可税性月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入（一）收入总额（一）收入总额 1、国际惯例、国际惯例 各种来源、取得各种方式、一切导致净资产增加的经济利益流入、任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据 2、税法定义、税法定义 税法的六条规定：企业以
11、货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等非货币收入，通常按公允(市场)价值确定月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 3、具体收入形式、具体收入形式 （1）销售货物收入销售货物收入：包括销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货等A、确认原则：、确认原则：同时满足：a.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移
12、给购货方；b.企业对已售出的商品，既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入按照实现的原则按照实现的原则：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其计税基础（历史成本）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额 c.收入的金额能够可靠地计量；d.已发生或将发生销售方式的成本能够可靠地核算B、确认时间：a.托收承付：在办妥托收手续时； b.预收货款：发出商品时；c.销售需安装和检验：在购买方接受商品后月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、
13、收入三、收入安装和检验完毕时安装程序比较简单，可在发出商品时d.支付手续费方式委托代销：在收到代销清单时C、其他事项a.以旧换新、售后回购：分两笔业务处理销售商品，应当按照销售商品收入确认条件确认收入回收商品，作为购进商品处理 如果有证据表明不符合销售收入确认月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入条件的， 例如例如，以销售商品方式进行融资：收到的款项：应确认为负债回购的价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用采用售后租回方式销售商品：收到款项应确认为负债销售价格与资产原计税基础的差额，应当采用合理方式分摊，调整折旧或租金月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入费用。有确凿
14、证明认定属于经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入b、商业折扣，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。其应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额c、现金折扣，企业为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。其应按扣除现金折扣前的金额确定确定月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除d、销售折让，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让。销售退回，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲
15、减当期销售商品收入月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 （2）提供劳务收入）提供劳务收入：包括建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入A、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 （a）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入金额能可靠计量交易完工进度能可靠确定已发生和将发生成本能可靠计量（b）确定
16、劳务完工进度方法：已完工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 （c）确认程序：确定劳务收入总额：接受劳务方已收或应收合同或协议价款确定完工进度确定当期劳务收入：纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度，扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的余额结转当期劳务成本：提供劳务估计总成本乘以完工进度，扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的余额月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入B、收入确认时间：（a）安装费：）安装费：在纳税期间末，按安装完工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（ b）广告制作
17、费：）广告制作费：在纳税期间末，根据制作广告出现于公众面前确认收入宣传媒介收费宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 (c)软件费：软件费：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入 (d)服务费：服务费：包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入 (e)艺术表演艺术表演、招待宴会和其他特殊活招待宴会和其他特殊活动动的收费。的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 (f)会员费：会员费：申请入会或
18、加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入 (g)特许权费特许权费：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产使用权时确认收入月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 (h)劳务费：劳务费：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 （3）转让财产转让财产收入：收入：包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、
19、债权等财产企业转让权益性投资取得的收入总额，月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入扣除有关权益性投资的计税基础以及已宣告尚未实际收到的股息、红利后的金额，属于股权转让所得，如果为负数，就是股权转让损失企业每一纳税年度扣除的股权转让损失不得超过实现的股权转让所得，超过部分可结转用以后年度实现的股权转让所得弥补，但任何一笔股权转让损失如果连续5年未能用股权转让所得弥补，可在5年期满后的第1年直接扣除（在研究）月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 企业持有的超过5个纳税年度的长期股权投资或持有至到期的金融资产，其转让所得可以分5年或持有期内平均计入企业的应纳税所得额（在研究）（4）
20、股息、红利等权益性投资收益：因权益性投资从被投资方取得除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现企业从被投资方税后累计未分配利润月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入和盈余公积中分得投资收益，包括现金分配、财产分配和送红股，均属于股息、红利性质的所得被投资方以固定资产、无形资产、有价证券等财产对投资方进行分配，分配方应该按照有关财产视同销售和按与财产公允价值金额相当的现金进行分配两项交易进行所得税处理；投资方企业应当按照有关财产公允价值确定分配的股息红利所得月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入被投资方以盈余公积和未分配利润分配股票股
21、息（送红股），投资方应分解两项交易处理，一是取得现金股息，确认股息所得；二是以分配取得的现金购买被投资企业的股票，相应增加投资成本 投资方取得的现金股息的金额（被投资企业用于转增资本的盈余公积和未分配利润总额送红股总数）投资方分得的红股股数 （5）利息收入利息收入：将资金提供他人使用，月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（6）租金收入：提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认月
22、郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 （7）特许权使用费收入：提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认 （8）接受捐赠收入：接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产企业以买一赠一等方式组合销售本月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入按照实际收到捐赠资产的日期确认（9）其他收入：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、
23、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 股份公司取得的申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在5年的期限内平均转入，依法征收企业所得税（在研究）股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税。月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 4、特殊交易事项收入确认问题（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认（2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其
24、他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期和按照产品的公允价值确定月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 （4）视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外A、企业内部处置资产，除将资产转移至本企业或境外以外，不视同销售确认收入，相关资产的历史成本延续计算内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，包括月郭垂平企业
25、所得税法(收入扣除三、收入三、收入但不限于以下情形：（a）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（b）改变资产形状、结构或性能；（c）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（d）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（f）上述两种或两种以上情形的混合。B、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部资产处置月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 （a）用于市场推广或销售；（b）用于交际应酬；（c）用于职工奖励或福利；（d）用于股息分配；（f）用于对外捐赠；（g）其他改变资产所有权属的用途。自制资产：按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入外购资产：按购入时价
26、格确定销售收入月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入（一）不征税收入（一）不征税收入 是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入（二）主要形式（二）主要形式 1、财政拨款：、财政拨款：纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命内平均分配；用于补偿企业以后期间相关费用
27、或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额 2、国务院规定的其他不征税收入、国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款国家投资：是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业
28、实收资本（股本）直接投资对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（a）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（b）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（c）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且
29、未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除3、依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业性收费、政府性基金业性收费、政府性基金是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立政府性基金以及由国务院和省
30、级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入 企业缴纳不符合审批管理权限设立的基金、收费，不得扣除企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额4、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除月郭垂平企业所得税法(收入扣除三、收入三、收入企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不
31、得在计算应纳税所得额时扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 新税法对扣除的框架体系：新税法对扣除的框架体系： 扣除的范围：成本、费用、税金、损扣除的范围：成本、费用、税金、损失和其他支出失和其他支出 扣除的分类：扣除的分类： 收益性支出：在发生当期直接扣除收益性支出：在发生当期直接扣除 资本性支出：分期扣除或者计入有资本性支出：分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除关资产成本，不得在发生当期直接扣除 扣除的类型：在条例中：据实、限额扣除的类型：在条例中：据实、限额 在法中：禁止在法中：禁止月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （一）税前扣除的基本条件（一）
32、税前扣除的基本条件 1、实际发生（真实）时间上企业的经济活动已经发生，经济内容真实可靠预提费用（准备金）、虚列成本、少列收入企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家、法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实
33、扣除额。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员内容、目的、费用标准、支付凭证等企业的各种非法支出不得扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除2、合理性数量上资产历史成本：企业取得的各项财产应按取得时实际成本为计税基础，主要包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等企业持有各项资产期间资产增值或者减
34、值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础（会计与税法差异）3、相关性本质上性质和根源与取得应税收入直接相关月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （二）具体扣除（二）具体扣除 1、成本：企业在生产经营活动中发生的销售（货）成本、业务支出及其他耗费2、费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外3、税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加4、损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 损失，转让财产损失，呆账损失，坏
35、账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入 5、其他支出，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除（四）扣除类型：从扣除时间上分：当期扣除：工资、基本保险（年金）、商业保险、借款费用、利息支出、汇兑损失、职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告和业务宣传费、环保和生态恢复专项资金、财产保险、租赁费、劳动保护、企业间管理费、非居民企
36、业境外成本、公益性捐赠、赞助支出、佣金支出、准备金、自然灾害和财产损失等期间扣除（资产税务处理）月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 从扣除方式上：据实、限额、不得从扣除方式上：据实、限额、不得 1、据实扣除、据实扣除 除税法、实施条例以及财税部门另有规定实行限额扣除和不允许扣除的项目外，原则上实行据实扣除 2、限额扣除、限额扣除 （1）税法中规定公益性捐赠扣除 A、在年度利润总额12以内的部分，准予扣除 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算大于零的数额 亏损企业的捐赠不得扣除问题 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 B、公益事业的捐赠支出，是指中华人民共
37、和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业C、公益性社会团体和社会团体：指依据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定，经民政部门依法登记月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体（1）符合下列条件； a、依法登记，具有法人资格； b、以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； c、全部资产及其增值为该法人所有； d、收益和营运结
38、余主要用于符合该法人设立目的的事业；e、终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；f、不经营与其设立目的无关的业务；月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 g、有健全的财务会计制度；h、捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（2）申请前3年内未受到行政处罚；（3）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件月郭垂平企业所得税
39、法(收入扣除四、扣除四、扣除 （4）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四
40、、扣除 D、县级以上政府及其部门和国家机关均指县级(含县级)以上政府及其组成部门和直属机构E、申请程序（1）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、税务总局、民政部提出申请；（2）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务、民政部门提出申请。经地方县级以上民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请；（3）民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认；（4）对符合条件的公益性社会团体，按照上述
41、管理权限，由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。F、申请材料：（1）申请报告；（2）民政部或地方县级以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；（3）组织章程；（4）申请前相应年度的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，审计报告；月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （5）民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论G、扣除依据：公益性社会团体和县级以上政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，
42、应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除H、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除（1）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；（2）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据I、存在以下情形之一的公
43、益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格：（1）年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；（2）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 弄虚作假行为的；（3）存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；（4）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；（5）受到行政处罚的。被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，存在第1项情形的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，存在第2、3、4、5项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。对第3、4项情形，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所
44、得税月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除（2）按国家有关规定的条件和比例扣除）按国家有关规定的条件和比例扣除 A、工资薪金：、工资薪金：合理合理的工资薪金支出的工资薪金支出 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出企业所得税法实施条例所称的合理的月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除工资薪金支出，是指符合经营常规、由市场机制决定的工资薪金水平。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给
45、员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）制订了较为规范员工工资薪金制度；（2）所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）在一定时期所发放的工资薪金是月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。工资薪金总额：是指企业按规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 工伤保险费、生育保险费
46、等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 对国有控股等垄断企业的管理者和雇员利用垄断地位，或者私人控股企业的股东和在企业任职的直系亲属利用工资与月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除股息分配存在税负差别支出不合理工资避税，税务机关有权对不符合行业合理水平及明显不合理的工资扣除进行调整。目前，拟研究合理标准：1.非国有控股企业的职工工资薪金2.国有控股企业的职工工资薪金平均水平在全部社会职工平均工资水平X倍以内的部分3.企业的高级管理人员平均工资薪金在本企业职工平均
47、工资X倍以内的部分。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除企业所得税法实施条例中规定的职工福利费、工会经费和职工教育经费扣除限额的计算基础是工资薪金总额，是指企业会计核算的工资薪酬各自分别扣除上述三项费用后的金额国际做法：出于调节收入分配的需要（所得税的功能，美国，（1）13条件；（2）上市公司，1994起，上市公司的总裁级管理人员和得到公司最大报酬的四名管理人员的年薪不得超过100万美元），以及反避税的目的；（3）附加福利月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除（我国并未消除公司税与个人税之间的双重征税），还需适当限制国有企业高管、私营控股企业股东及其雇用的与私营业主具血缘关系
48、人员B、基本保险：依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 企业为投资者或者职工支付的补充月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 养老保险费（年金）、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准（省级政府规定的比例）内，准予扣除 企业提取的补充养老保险，必须符合以下条件： a.符合国家规定条件的企业，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿为全体职工建立的补充养老保险计划； b.必须是企业与工会或职工代表通过月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 集
49、体协商确定的书面的、正式的计划； c. 所需费用由企业和职工个人共同缴纳，并存入专户； d.企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的5%； e.应使全体职工应享受同等待遇，不能区别性地优待高级管理人员； f.基金作为一种信托资产，必须与受托人、托管人、账户管理人和投资管理人的自有资产或其他资产分开管理，不得挪作其他用途； g.职工在达到国家规定的退休年龄时，月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 可以从本人个人账户中一次或定期领取；除职工出现残疾、死亡、雇佣关系终止等特殊状况以外，其未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。 除此之外，职工提前从企业个人账户中提取资
50、金，提前支取的部分，应计入企业当年的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税 C、商业保险：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 D、借款费用：在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 应当作为资本性支出计入有关资产的成本，
51、并依照本条例的规定扣除 E、利息支出： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企业关联方利息支出税前扣除标准：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（a）金融企业，为
52、5：1；（b）其他企业，为2：1。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 F、汇兑损失：在货币
53、交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分除外月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 G、职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分 企业职工福利费支出包括： （a）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（b）为职工卫生保健、生活、住房、月郭垂平企业所得税法(收入扣除
54、四、扣除四、扣除 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利， 包括：企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、午餐费、职工交通补贴、住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，周转房的折旧、租金、维护等支出（c）按照规定以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费、独生子女费、误餐费、职工交通补贴等。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在
55、规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 H、拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分 职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出 I、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 J、业务招待费：发生的
56、与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 K、广告费和业务宣传费：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 自2008年1月1日起至2010年12月31日止，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品
57、牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 饮料企业特
58、许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 L、环境保护、生态恢复等方面的专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除 M、财产保险：按照规定缴纳的保险费 N、租赁费：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁月郭垂平企业所得税法(收入扣除四
59、、扣除四、扣除 期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除 O、劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 发生的支出 P、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 企业（独立法人）之间直接支付的管理费不得扣除。如果能够证明提供了真实管理劳务，购销双方均应按独立交易原则确认管理劳务的
60、购销，分别确定劳务收入和成本。 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 Q、境外总机构费用：非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除 R、手续费及佣金支出： 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保
61、金等后余额的10%计算限额。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 企业已计入固定资产、无形资产等月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣
62、除四、扣除 相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证 S、准备金 关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除200933号）关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号）关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税200962号）关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问
63、题的通知（财税200964号）关于期货投资者保障基金有关税收问题月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 的通知（财税200968号）关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009110号）关于中国外汇交易中心企业所得税有关问题的通知（财税2009120号）月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 3、不得扣除、不得扣除 （1）向投资者支付的股息、红利等权益）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；性投资收益款项； 企业为权益性投资者目的支付的任何费用（包括投资者
64、无偿或以不合理价格取得或使用企业资产），原则上应视为对投资者的股息、红利分配，但如果投资者同时又是企业的管理者或其他雇员，支付的合理的工资薪金和社会保险费等可以扣除 （2）企业所得税税款；）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；）税收滞纳金；月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）税法规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出例如、在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除（五）期间扣除：即资产的税务处理（五）期间扣除：即资产的税务处理 通过对资产
65、的分类，区别资本性支出与收通过对资产的分类，区别资本性支出与收益性支出，确定准予扣除的项目和不准扣除的益性支出，确定准予扣除的项目和不准扣除的项目，正确计算应纳税所得额项目，正确计算应纳税所得额 1、资产的确认、资产的确认 与该资源有关的经济利益能够流入企业，能与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入；该资源的成本或价值能够合够带来应税收入；该资源的成本或价值能够合理地计量理地计量 2 2、资产的分类、资产的分类 固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等费用、投资资产、存货等月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 3
66、、资产的计价（计税基础）、资产的计价（计税基础） 一般采用历史成本。企业持有期间资产增一般采用历史成本。企业持有期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础础 4、资产的扣除、资产的扣除 包括固定资产的折旧，无形资产和长期待摊包括固定资产的折旧，无形资产和长期待摊费用的摊销，油气资产的折耗，投资资产成本费用的摊销，油气资产的折耗，投资资产成本的扣除以及存货成本的结转等。的扣除以及存货成本的结转等。 企业取得的已使用过的固定资产、无形企业取得的已使用过的固定资产、无形资
67、产和生物资产等，可根据适当证据确定新旧资产和生物资产等，可根据适当证据确定新旧程度，再乘上实施条例规定的最低折旧或摊销程度，再乘上实施条例规定的最低折旧或摊销年限，来确定剩余的年限，来确定剩余的月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 最低折旧或摊销年限最低折旧或摊销年限 5、资产的处置、资产的处置 资产的处置收入减掉资产的计税成本和相关资产的处置收入减掉资产的计税成本和相关税费后的所得，计入应纳税所得额征税，所产税费后的所得，计入应纳税所得额征税，所产生的损失可以冲减应纳税所得额生的损失可以冲减应纳税所得额 6、资产折旧与摊销与会计的不同：、资产折旧与摊销与会计的不同： 会计：企业应当
68、根据固定资产的性质和使用会计：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命、预计残值，应当情况，合理确定其使用寿命、预计残值，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法式，合理选择固定资产折旧方法月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 税法：对固定资产折旧年限、残值和税法：对固定资产折旧年限、残值和折旧方法都有统一明确规定，企业不能自折旧方法都有统一明确规定，企业不能自行选择。税法规定固定资产只能采取简单行选择。税法规定固定资产只能采取简单分类法（分为房屋建筑物、一般机器设备分类法（分为房屋建筑物、一般机
69、器设备和运输工具）和运输工具） 6 6、固定资产、固定资产: :企业按照规定计算的固企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除定资产折旧，准予扣除 固定资产，是指企业为生产产品、提固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间用时间月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 超过超过1212个月的非货币性资产，包括房屋、建筑个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等营活动有关的设备、器具、工具等 固定资产按照以下方法确定计税基础
70、：固定资产按照以下方法确定计税基础： （1 1）外外购购的的固固定定资资产产，以以购购买买价价款款和和支支付付的的相关税费为计税基础；相关税费为计税基础； （2 2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；生的支出为计税基础； （3 3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订
71、租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （4 4）盘盘盈盈的的固固定定资资产产，以以同同类类固固定定资资产产的的重重置完全价值为计税基础；置完全价值为计税基础； （5 5）通通过过捐捐赠赠、投投资资、非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组等等方方式式取取得得的的固固定定资资产产，以以该该资资产产的的公允价值和支付的相关税费为计税基础；公允价值和支付的相关税费为计税基础； （6 6）改建的固定资产，除企业所得税法第十）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，三
72、条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除 企企业业应应当当自自固固定定资资产产投投入入使使用用月月份份的的次次月月起起计计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。使用月份的次月起停止计算折旧。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企企业业应应当当根根据据固固定定资资产产的的性性质质和和使使用用情情况况，合合理确定预计净残值。一经确定，不得变更理确定预计净残值。一经确
73、定，不得变更 除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，固固定资产计算折旧的最低年限如下：定资产计算折旧的最低年限如下：(1)(1)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；(2)(2)飞飞机机、火火车车、轮轮船船、机机器器、机机械械和和其其他他生生产产设设备，为备，为1010年；年；(3)(3)与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的器器具具、工工具具、家家具具等等，为为5 5年；年；(4)(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； (5) (5)电子设备，为电子设备，为3 3年年 月郭垂平企业所得税法(收入扣
74、除四、扣除四、扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：(1)(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(2)(2)以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；(3)(3)以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；(4)(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(5)(5)与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；(6)(6)单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；(7)(7)其他不得计算折旧的固定资产其他不得计算折旧的固定资产
75、注：从事开采石油、天然气等矿产资源的企注：从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定务主管部门另行规定 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 7 7、生产性生物资产按照以下方法确定计税、生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：基础： （1 1）外外购购的的生生产产性性生生物物资资产产，以以购购买买价价款款和和支付的相关税费为计税基础；支付的相关税费为计税基础； （2 2）通通过过捐捐赠赠、投投资资、非非货货币币性性资
76、资产产交交换换、债债务务重重组组等等方方式式取取得得的的生生产产性性生生物物资资产产，以以该该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 生生产产性性生生物物资资产产，是是指指企企业业为为生生产产农农产产品品、提提供供劳劳务务或或者者出出租租等等而而持持有有的的生生物物资资产产，包包括括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生生产产性性生生物物资资产产按按照照直直线线法法计计算算的的折折旧旧，准予扣除。准予扣除。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 企企业业应应当当自自生生产产性性生生物物资资产产投投入入使使用用月月份
77、份的的次次月月起起计计算算折折旧旧；停停止止使使用用的的生生产产性性生生物物资资产产，应应当当自自停停止止使使用用月月份份的的次次月月起起停停止止计计算算折折旧。旧。 企企业业应应当当根根据据生生产产性性生生物物资资产产的的性性质质和和使使用用情情况况，合合理理确确定定生生产产性性生生物物资资产产的的预预计计净净残残值值。生生产产性性生生物物资资产产的的预预计计净净残残值值一一经经确确定定，不得变更。不得变更。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： （1 1）林木类生产性生物资产，为）林木类生产性生物资产，为1010年；年； （2 2）畜类生产性生物资产
78、，为）畜类生产性生物资产，为3 3年。年。 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 8 8、无形资产：规定计算的无形资产摊销费、无形资产：规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除用，准予扣除 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等地使用权、非专利技术、商誉等 无形资产按照以下方法确定计税基础：无形资产按照以下方法确定计税基础： （1 1）外外购购的的无无形形资资产产，
79、以以购购买买价价款款和和支支付付的的相相关关税税费费以以及及直直接接归归属属于于使使该该资资产产达达到到预预定定用用途发生的其他支出为计税基础；途发生的其他支出为计税基础； （2 2）自自行行开开发发的的无无形形资资产产，以以开开发发过过程程中中该该资资产产符符合合资资本本化化条条件件后后至至达达到到预预定定用用途途前前发发生生的支出为计税基础；的支出为计税基础；月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （3)3)通通过过捐捐赠赠、投投资资、非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组等等方方式式取取得得的的无无形形资资产产，以以该该资资产产的的公允价值和支付的相关税费为计税基础公
80、允价值和支付的相关税费为计税基础 无无形形资资产产按按照照直直线线法法计计算算的的摊摊销销费费用用，准准予扣除予扣除 无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。 作作为为投投资资或或者者受受让让的的无无形形资资产产，有有关关法法律律规规定定或或者者合合同同约约定定了了使使用用年年限限的的，可可以以按按照照规规定定或者约定的使用年限分期摊销。或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除算时，准予扣除月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 无形资产不得计算摊销费用扣除无形资产不得计算摊销费用扣
81、除 （1 1）自自行行开开发发的的支支出出已已在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时扣除的无形资产；时扣除的无形资产； （2 2）自创商誉；）自创商誉； （3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产； （4 4）其他不得计算摊销费用的无形资产）其他不得计算摊销费用的无形资产 9 9、企企业业发发生生的的下下列列支支出出作作为为长长期期待待摊摊费费用用，按照规定摊销的，准予扣除：按照规定摊销的，准予扣除： （1 1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出）已足额提取折旧的固定资产的改建支出 改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发
82、生的支出延长使用年限等发生的支出 改建的固定资产延长使用年限的，应当改建的固定资产延长使用年限的，应当月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 适当延长折旧年限适当延长折旧年限 已已足足额额提提取取折折旧旧的的固固定定资资产产的的改改建建支支出出，按按照照固定资产预计尚可使用年限分期摊销固定资产预计尚可使用年限分期摊销 （2 2）租入固定资产的改建支出）租入固定资产的改建支出 租租入入固固定定资资产产的的改改建建支支出出，按按照照合合同同约约定定的的剩余租赁期限分期摊销剩余租赁期限分期摊销 （3 3）固定资产的大修理支出；）固定资产的大修理支出； 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列固
83、定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：条件的支出： （a a）修修理理支支出出达达到到取取得得固固定定资资产产时时的的计计税税基基础础5050以上以上 （b b）修理后固定资产使用年限延长）修理后固定资产使用年限延长2 2年以上年以上月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 固固定定资资产产的的大大修修理理支支出出，按按照照固固定定资资产产尚尚可可使使用年限分期摊销用年限分期摊销 （4 4）其他应当作为长期待摊费用的支出）其他应当作为长期待摊费用的支出 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不出发生月份的次
84、月起，分期摊销，摊销年限不得低于得低于3 3年年 1010、投投资资资资产产：企企业业对对外外投投资资期期间间，投投资资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 投投资资资资产产，是是指指企企业业对对外外进进行行权权益益性性投投资资和债权性投资形成的资产。和债权性投资形成的资产。 企企业业在在转转让让或或者者处处置置投投资资资资产产时时，投投资资资资产的成本，准予扣除。产的成本，准予扣除。月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本： （1 1）通通过过支支付付现现金金方方式式取取得得的的投投资资
85、资资产产，以以购购买价款为成本；买价款为成本； （2 2）通通过过支支付付现现金金以以外外的的方方式式取取得得的的投投资资资资产产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 1111、存存货货：企企业业使使用用或或者者销销售售存存货货，按按照照规规定定计计算算的的存存货货成成本本，准准予予在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时扣除时扣除 存存货货，是是指指企企业业持持有有以以备备出出售售的的产产品品或或者者商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产或或者者提提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货
86、按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 （1 1）通过支付现金方式取得的存货，以购买）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；价款和支付的相关税费为成本； （2 2）通通过过支支付付现现金金以以外外的的方方式式取取得得的的存存货货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； （3 3）生生产产性性生生物物资资产产收收获获的的农农产产品品，以以产产出出或或者者采采收收过过程程中中发发生生的的材材料料费费、人人工工费费和和分分摊摊的间接费用等必要支出为成本的间接费用等必要支出为成
87、本 企企业业使使用用或或者者销销售售的的存存货货的的成成本本计计算算方方法法，可可以以在在先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、个个别别计计价价法法中中选选用用一一种种。计计价价方方法法一一经经选选用用，不不得得随随意意变变更更 月郭垂平企业所得税法(收入扣除四、扣除四、扣除 1212、资产转让：企业转让资产，该项资、资产转让：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除除 资产的净值和财产净值：是指有关资资产的净值和财产净值：是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额额 月郭垂平企业所得税法(收入扣除五、税收与会计的关系五、税收与会计的关系税法优先原则税法优先原则 企业财务会计处理办法与税法的规定不一企业财务会计处理办法与税法的规定不一致的致的 协调趋势尽量减少税法与财务会计之协调趋势尽量减少税法与财务会计之间的差异间的差异月郭垂平企业所得税法(收入扣除问题与解答问题与解答谢谢大家！谢谢大家！月郭垂平企业所得税法(收入扣除
