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1、第二章第二章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划n学习目标n学习内容n第一节纳税人身份的筹划n第二节经营方法的筹划n第三节销售方式的筹划丽汪契祖罪荧畦绎论失柯铬荫敛梨相涤响教如稿祸第尘雪决豌害田般蚂扛二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划学习目标学习目标n明确增值税筹划的主要项目n了解、掌握和运用有关纳税人增值税税收政策及其税收筹划方法n了解、掌握和运用有关经营方法增值税税收政策及其税收筹划方法n了解、掌握和运用有关销售方式增值税税收政策及其税收筹划方法n了解、掌握和运用有关增值税税收优惠政策吹证枝摸昨肄臣喂潍揪框帐诲逞瘤蝗剑削搔介敲灶邑着查至力曳谎畏贮屁二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹
2、划第一节第一节 纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划n政策依据与筹划思路n增值税纳税人身份选择的三种方法n案例缮鸡灭肉呜挞脂轻吾拎著缀嫡森吉雄蓄啡圾远陡丘津话乍没朋淬拢赠肝苦二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划增值税纳税人的税收政策规定增值税纳税人的税收政策规定n一般纳税人与小规模纳税人的划分n一般纳税人与小规模纳税人的区别烯翻毡李蔚你经栈禾阜纫厨涛止包班阴卜拾圭蔬慕救究槽绥划补赘浪府须二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别n使用增值税专用发票与普通发票n适用增值税税率与征收率n采用一般计算方法与简易计算方法n进项税额抵扣与不能抵扣
3、革阉层泉顾蛆半苹弟菲还冷鸯骨完叛忆骋酋好白念偏勾谁阶制涅连雀碌舅二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划筹划思路：节税点的选择筹划思路：节税点的选择n1，由于两种纳税人不同的征税方法，使得在不同的增值率下，选择作为一般纳税人或选择作为小规模纳税人，其税负是不同的；n2，纳税人应通过企业增长率的分析，选择合适的纳税人身份，以实现最大的节税利益。歧驾弯哼湃啼椽董拙疡苍捎久往宅丢哲蹄阜气臻咬卓抡巩攘滥轧磋荒准颓二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划节税点选择的三种方法节税点选择的三种方法n不含税销售额增值率节税点n抵扣比重法节税点n含税销售额比重法节税点驭臣衰潭卷夸巫跺匹藤满铺腐乘虎躁抚孕柄妮联腑
4、半否煮饲拈做蜜秤止章二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划不含税销售额增值率节税点不含税销售额增值率节税点（结论）（结论）n当增值率为35.29（23.5）时，两者的税负相同；n当增值率小于35.29（23.5）时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；n当增值率大于35.29（23.5）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；在尼溯腾脓堵蜕氯址萌枷簧铲扒尹税厄古恍房定由容抚多倾闲鼻建儒杉椭二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划不含税销售额增值率节税点不含税销售额增值率节税点（结论推导）（结论推导）n假设：纳税人不含税销售额增值率D,不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为为1
5、7，小规模纳税人的征收率为6，则：na,一般纳税人应纳增值税税额S*D*17%nb,小规模纳税人应纳增值税税额S*6%nc,税负平衡等式：S*D*17%S*6%nD,税负平衡点为：D35.29%嘿瓮刻甄熙越俗拧员剃捻讨啼壬殖哲彼衅驱惰格切纶家富蚂鳃铀哟瓦倚现二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划思考问题思考问题n1，如果一般纳税人适用税率为13，小规模纳税人适用税率为4，其节税点是多少？n2，用不含税销售额增值率节税点选择纳税人人的身份有什么不足之处，应注意什么问题？趾悍萎六苞七钩传困高彤报坡媚剐糟并懦晶唯已限慷糕摧宏画秧贡是搔绦二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划不含（含）税销售额增值
6、率节税点不含（含）税销售额增值率节税点一般纳税人税率小规模纳税人税率节税点17635.29（38.96）17423.53（26.47）13646.15（49.20）13430.77（33.43）彬却术瘟辑械侥死奠贺公厉锋直柯岭屑妊取背喻炉稼埋美吼汐壶玲蚌兆整二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划抵扣比重法（结论）抵扣比重法（结论）n当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重为64.7（76.5）时，两者的税负相同；n当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重大于64.7（76.5）时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；n当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重小于64.7（76.5）时，一般纳税人税负重
7、于小规模纳税人。俊敷乏邓帛狗锐焉贴共奎窟秧泊邮梭骄必铝要怒哨弘贤共扳舱非纫蹦傍欺二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划抵扣比重法（结论推导）抵扣比重法（结论推导）承上例假设;再假设,纳税人允许抵扣的购进项目占销售额的比重为x,则:一般纳税人应纳税额=(SS*x)*17%小规模纳税人应纳税额S*6%(SS*x)*17%S*6%x64.7旅越蟹帜箔筛介骏柏帚窿验弟佐嘉蹿牵吊酉省港洒曾诧逮厩竹吠怒侗氦匙二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例案例n基本资料：某生产企业当年应税销售额90万元，为小规模纳税人,适用6的征收率;该企业购进的属于增值税抵扣范围的货物为65万。n要求：1，计算该企业应缴
8、纳的增值税税额；2，分析该企业是否有降低增值税税负的可能性。如有,该给出该方案.堡式上兑怔庙决掖飘薪滇慑堰捐酵伪钮域洪港扬茫久篡胡全归铝窥蔓灯匪二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例分析案例分析n1，判断：该纳税人实际抵扣比重65/9072.2%-适合做一般纳税人n2，如果调整为一般纳税人，其应纳税额901765174.25(万元)n3，可节税5.44.25=1.15(万元)n4，实现方案：健全财务制度，争取成为一般纳税人蕉码申巍胡差滑更戍述卓炼饱访捌耶印螟预琉纂讹主钟具毫寝塔蟹拓乔最二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划第二节第二节 经营方法的筹划经营方法的筹划n分散经营筹划方法n联
9、合经营筹划方法n混合销售n兼营方嚎炳蛛詹禄岗疚歧媚逸株怯陆几檬桑薛酬呛邦顶及店屈滥皂窃疚拖妮冕二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划分散经营筹划方法（案例讨论一）分散经营筹划方法（案例讨论一）n某乳品厂隶属于某市商业局，内部设有牧场和乳品加工厂两个分部，牧场生产的原乳经乳品加工分厂加工成奶制品后出售。该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料。而草料大部分由牧场自产，小部分向农民收购，该收购部分经税务机关批准后，按收购额的13扣除进项税额。同时，由于精饲料按现政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料时无法取得进项税额抵扣凭证增值税专用发票。所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为
10、外购草料的13以及一小部分辅助生产用品。但是该企业为增值税的一般纳税人，其所生产的奶制品适用17的税率，全额按17税率计算销项税额，由于销项税额减去进项税额后的余额很大，企业税负很重，一般达到10以上。请帮助企业找出降低税负的办法。刷刹霞块兜郡脉氯泪汤勋棚阑腾豹吐轿炯霹谆擒羔琳乘翱筹寨抑渺涡顷艇二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例分析案例分析n1，分析该乳品厂的企业组织结构：牧场乳品加工厂n2，分析牧场和乳品加工厂的税收性质及税收政策的适用情况：牧场为农业生产企业（属增值税免税范围）；乳品厂为工业生产企业（属增值税的征收范围）n3，分析该企业的问题所在：把不同税收性质的生产单位放在同一
11、个生产单位中，因而提高了税负n4，筹划思路：让不同税收性质的生产单位分离，适用不同的税收政策挞捆尾汰围汤晒戎华甩匙扳编铲篆航盅两钙辰拳充励徊菜绅郁噎般暴撮第二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划具体操作与结果具体操作与结果n具体操作：将牧场和乳品厂分为两个独立法人，独立核算，重新办理工商登记和税务登记。n结果：作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品的条件，因而享受免税政策；作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作为农产品处理，按照收购价计提13的进项税额。星粳薪倔捌龙眉华眶矣们扩删幌魁佛姿印漂鹃宠邢流抒厉说在辞坠醚膀盲二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划
12、分散经营筹划方法（案例讨论二）分散经营筹划方法（案例讨论二）n某钢铁厂为增值税一般纳税人，以废旧钢材为主要原料生产钢材产品。其废旧钢材主要从本地的个体废旧物资回收者处收购。由于该企业从个体废旧物资回收者收购的废旧钢材无法抵扣进项税额，而其销售额又要按17的税率计算销项税额，因此，税负非常重。请帮助企业找出节税的方法。垄听挪油巳痛羽莉腹卿镑帘呻绣断天辕溉药燥临敌垒瘦栗祭贰闭且剧刊汲二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划政策依据政策依据n废旧物资经营企业税收政策肛筑考欧弄洛趋射守程畸漳疚凹署蔚弘获洲辑刻隧杜学设胰悉头守肾环漆二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划分散经营筹划方法（案例讨论三）分
13、散经营筹划方法（案例讨论三）n某大型机械生产企业，生产的类机械属于大型笨重商品，一般运费占产品销售额的20左右。以往做法，由该企业销售机械并由本企业非独立核算的车队提供运输服务，将运费包含在销售额中，全额按照17计算销项税额。请问企业是否有其他的节税方法。贴兼升矮捐蝗哮牺窗胶纺若崔芽童禄贱咸进叭映浊誊限温傻眩卓既牲掂境二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划小结小结n应尽量根据不同的增值税政策分别组织纳税人的生产经营活动，（或）不要把适用不同增值税政策的生产经营活动集中在一个纳税人身上。肌搭到什饿尽坎段颖婆姆潞账钓迹旱殃点您盘耸谗漱汁巩滁待失骑俞剁迎二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划联合
14、经营筹划方法联合经营筹划方法（案例讨论）（案例讨论）n某电子器材公司，最近购买到一批国外先进到寻呼机，在国内销售预计到利润率高达50，请问该公司是否有其他的节税方法。莎焚蔡著色栓兑鳃谩石占答处掂拆机气恍辛查钒健回樱棍矾插妨怖谩蓟异二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划政策依据政策依据n财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定关于增值税、营业税若干政策规定关于增值税、营业税若干政策规定关于增值税、营业税若干政策规定的通知的通知的通知的通知n94财税字第O26号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、税务局：三、关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题电信单位电信局及经电信局批准的其
15、他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。墟姆公诞挣骤蜘乓冬庐十宇往廖咬迈佳氛厕汐悉副紊钧消殉唁哆意慕瘦或二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划混合销售（定义与政策）混合销售（定义与政策）n定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。n税收政策：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，应当征收
16、增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（所谓“以从事货物的生产、批发或零售业务为主，并兼营非应税劳务”是指纳税人年应税货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年应税货物销售额超过50。）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。判榨谨汐喘麓啪埔撒声产盔家辫苇瓜使函辞繁百俏茵三睬审宜棺耽挽尧钧二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划政策指导政策指导n混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经济行为是征增值税还是征收营业税。由于两个税种的征税方法、适用税率及税负水平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免从高适用税种。厨蘸杉槽庙辕焚涵尺桌敌品嘉滇火
17、贺押停邹萤溶谚陀写舟镊垒拓锯职睹捷二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划混合销售（案例讨论）混合销售（案例讨论）n某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。1999年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板过程，工程总造价为10万元。其中，本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。n假设：1，该厂1999年施工收入60万元，地板砖销售收入为50万元，该厂缴纳什么税，税额多少？2，该厂1999年施工收入50万元，地板砖销售收入60万元，该厂又应缴纳什么税，税额多少？喳藕踩来烫帐决蔡驭肆穆鹊编豹逝肌管砌剂辙灼肚抨沟只禹饥抡骄鼓拷啪二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划结论结论而蜂疆嫡搐僵反烁
18、领蹬梦朔发掐凑衡玉官茄禹道嘶拭楷牲肇懂朽果啪飘轮二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划兼营（定义与政策）兼营（定义与政策）n定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项目。包括：1，兼营项目税种相同，但适用税率不同；2，经营项目税种不同，适用税率不同。n税收政策：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。限妇蜘束岳函掀祈伤经冗沛弊杰自哈蝇芒鼎队饥祟舆荫夸尸尉脂刺慌亭绽二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划实例实例
19、n华利供销社属增值税一般纳税人，5月份销售商品80万元，销售化肥20万元。请计算企业在分别核算和未分别核算下的应纳税额。n某汽车制造厂6月份销售汽车50辆，每辆12万元，同时又取得运输收入50万元。请计算企业在分别核算和未分别核算下的适用税种和应纳税额。彻亨栽守伙匈走夷滔构袁钢睹遭详虾擦蛙砍诛波样寐登撒烁锈利便囊墅行二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划答案答案1n华利供销社：未分别核算下：应纳增值税（8020）/（117）1714.53万元分别核算下：应纳增值税80/(1+17%)1720/(1+13%)1313.92万元可节税0.61万元痹跑侄孜牌佛换踌瓜瞅吃履贞轻巳帆豪赠研僚园唐闹绥摄
20、化淫老朝瘫山熏二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划答案答案2n汽车制造厂n未分别核算下:应纳增值税（501250）/（117）1794.44万元n未分别核算下：应纳增值税（5012）/（117）1787.18万应纳营业税5031.5万元n分别核算可节税：5.76万元辅曲慨揍便著学衣达阐矗箍郧疫虾乌阶啡揍疚椭窗姿散宦搽候安压秉痪臻二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例讨论案例讨论n某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务；另一块是提供建材设备租赁服务。2000年5月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料82万元；取得有增值
21、税专用发票的进项税额10.8万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获得劳务费76万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：应纳增值税额821710.83.14万元应纳营业税额7632.28万元税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为：应纳增值税额（8276）1710.816.06万元该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.64万元。该公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。请给出税务机关的理由。企业是否有更好的节税方法？至呛铀九轮乖鸳绞勿渴跟咎恰棋似溉衫篙幽碉纵结伤宏宰甘障掐赚梭盂帅二章增值税的税收筹
22、划二章增值税的税收筹划案例分析案例分析n1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销售行为（批发、零售建筑装饰材料兼提供安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供设备租赁）n2，该公司纳税行为分析：错误（1），把混合销售行为当作兼营行为，分别纳税；错误（2），混合销售行为与兼营行为未分开核算，却分别纳税趴荐曳蹬霄脱熟年树踢搅洞女驶湾苑怀盖辊芥颅敌拥罩凡梅梳即丢句乞丧二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例分析：在收入规模不变（案例分析：在收入规模不变（158万万元）情况下的几种纳税选择：元）情况下的几种纳税选择：n n第一种纳税方案第一种纳税方案第一种纳税方案第一种纳税方案：设备租赁收入与装饰收入分开
23、核算n假设设备租赁收入36万元，则企业应纳税额为：n应纳增值税（8240）1710.8=9.94（万元）n应纳营业税3651.8（万元）n纳税总额为11.74万元n节税16.0611.74=4.32(万元)孜固签砰驱反高祭俯痴贯琴印含袍囤茅排资转射蔬茅跋悉猛惟薪攒谱讶果二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划第二种纳税方案第二种纳税方案n提高设备租赁费比重，降低材料销售收入比重，并分开核算，使混合经营缴纳营业税。假设；材料销售额不变50万元，装饰劳务28万元，租赁费收入80万元，则该企业应纳税额：n应纳营业税（5028）38052.3446.34（万元）n节税16.06-6.74=9.72(万
24、元)凶瞳调借待匝摈挫拌较瘁雅憾侣忧捍冕吟爵掘随娟肪湖拈屁虫熏土仰慢毅二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划混合销售增值税节税点混合销售增值税节税点增值税适用税率营业税适用税率 含税销售额增值率（节税点）17320.6517534.4113326.0813543.46唬傍镁思南佑策簇痈氦渝聚审商惭债谷张降甜奖群滦泳纱僚免舱势毁硕过二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划第三节第三节 销售方式的筹划销售方式的筹划n销售折扣n折扣销售n销售折让n合适销售价格璃滤育卵嚼聚这步莆条购藏居堂低廉卫歪主搽目蚁居摊纱筒张砂膀趁哗倔二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划折扣销售折扣销售n折扣销售：指销货方在
25、销售货物货应税劳务时，给予购货方价格上的优惠。n税收政策：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值税。哟屹帜睫丽旷乐癸性往凸嘎酥霜砚娜贮钳尸父莹危版问筛奇饺弟靶幽潭袖二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划销售折扣销售折扣n销售折扣：是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期，而协议许诺给予企业的一种折扣优惠。折扣的表示常采用如5/10，3/20，/30的符号表示。n税收政策：销售折扣不得从销售额中扣除葵帐支夺轿厕帽钧蟹伦
26、店秤邀栋鬼呸亥嗓暇伦瞅狂鞠殿爹铺畏期忧恰浴乱二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划销售折让销售折让n销售折让：是指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面等原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。n税收政策：（实施细则）第二十六条小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。涨渴趴缎象没康读锌凹憨英拢蹬趟施莉扎粹活夕唆渭膏垢坟装厚拿盅堕峡二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例讨论案例讨论n某商场周年庆搞促销活动。有三种方案：1，折扣销售；2，买二送一；3，购货满一定金额送购货券。请为企业选择一种促销方式并说明理由。钙右坏
27、宫辈拇俐翰型短骇炊铅伶烷省郝柿泪劲哀烹失乱酬题壤伯惠辗涎炕二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划合适销售价格（案例）合适销售价格（案例）n某开发公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。该生产线的帐面原值为800万元。关于出售价格，有来源于销售和财务两部门的意见:销售部门认为，由于刚使用仅一年多的时间，估计现在市面价值略高于帐面价值，建议以803万元出售；财务部门则认为，应以799万元出售。请问，决策层应采用哪一个部门的意见，为什么？眷宰砚婆淘裂冗协碗蝎疯卯蔚设斯彰赘斤赔斩表湍播靠颊氮兄屹奸熊膘趟二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划案例分析案
28、例分析n方案一：该生产线以803万元价格出售。由于803万元超过起帐面原值，因而需要缴纳增值税803432.12万元，实际收益为80332.12770.88万元。n方案二：该生产线以799万元价格出售。由于没有超过起帐面原值，因而不需要缴纳增值税，故实际收益799万元。n故该企业应选择方案二。颧牧浸扦易衬艾充芽卢答迫厘盆咏范椿锡牛捉肢狗梦遣拴襄阶界莫众嘛嫡二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划结论结论n出售旧货物价格的大小要视旧货物价值增值的幅度而定：如果增值大于原值的4.2，则以高于帐面原值出售更有利可图；否则应以低于帐面原值出售。n结论推导：设某应税旧货物帐面价值为，使用后的市面价格比原值增加了X，则：应纳增值税额（1X）4实际收益（1X）（1X）4如果实际收益大于帐面原值，即（1X）（1X）4A X 4.2（3.85）礼哄姜讽江二染睁盗搽乃右眨律趁噎轴眼葛炎渣看缆荡钉卢瘟柄足峡设望二章增值税的税收筹划二章增值税的税收筹划
