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1、第九章 产品成本计算与分析考试大纲要求本章知识结构本章知识讲解p（一）掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用 p（二）掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用 p（三）掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用 考试大纲要求p（四）掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况p（五）熟悉生产特点对产品成本的影响 p（六）熟悉产品生产成本表的编制 本章知识结构产品成本计算与分析第一节产品成本计算方法的适用范围第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算分批法第四节产品成本计算分步法第五节产品成本计算方法综合运用第六节产品成本分析第一节产品成本
2、计算与分析概述u一、生产特点对产品成本计算的影响u按照工艺特点： 单步骤生产 、多步骤生产。u按照生产组织的特点 ：大量生产 、成批生产 、单件生产 。u二、产品成本计算的主要方法u产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法、分步法。计算方法成本计算对象生产类型组织特点工艺特点成本管理品种法产品品种大量大批单步骤多步骤不要求分步计算分批法产品批别单件小批单步骤多步骤不要求分步分步法生产步骤大量大批多步骤要求分步产品成本计算的基本方法【例题判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（ ）（2009年）【答案】【解析】本题的考点是各种成本计算方
3、法的适用范围。第二节 产品成本计算的品种法u一、品种法的特点u（一）成本核算对象是产品品种；u（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；u（三）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。原材料应付职工薪酬水电、房租、折旧、管理人员工资等费用生产成本-XX产品制造费用库存商品u二、品种法成本核算的一般程序u（一）按产品品种设立成本明细账；u（二）登记相关成本费用明细账；u（三）分配辅助生产成本； u（四）分配制造费用；u（五）分配完工产品和在产品成本；u（六）结转产成品成本。【例题计算题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万
4、元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）（1）直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成
5、本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7 甲完工产品应负担的直接材料成本=500.7=35（万元）。 （2）直接人工分配率=（8+20）/（2050+10010）=1.4甲完工产品应负担的直接人工成本=20501.4=14（万元）。（3）制造费用分配率=（2+6）/（2050+10010）=0.4甲完工产品应负担的制造费用=20500.4=4（万元）。（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元）。借：库存商品 53贷：生产成本 53u一、分批法特点：u成本核算对象是产品的批别u产品成本的计算与生产任务通知单的签发和结束紧密
6、配合，因此产品成本计算是不定期的。u成本计算期与产品的生产周期一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品和在产品之间成本分配的问题。u二、分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：序号序号情况情况内容内容要点要点1单件生产月末，都是产成品或是在产品不存在生产成本在完工产品与在产品之间分配的问题。2小批生产月末，一般能够同时完工，或同时未完工不存在生产成本在完工产品与在产品之间分配的问题。3批内产品跨越陆续完工批内存在完工和在产品需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。u三、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）u产品完工前，账内只按月登记直接计入的费
7、用，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。u特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。直接费用间接费用第一批（完工）第二批（完工）第三批（未完工）第四批（未完工)第N批（未完工）归集直接计入分配【例题计算题】假设某公司是一家订单生产企业，1月共有订单10笔，分别是1-01、1-02、1-10批。本月共发生水电费20000元，本月只有1-01批与1-02批产品完工。各批次的工时记录如下表： 批次工时01020304050607080910合计200200 200 200 200 2002002002002002000
8、分配率=200002000=10元/小时1-01批应分配水电费=20010=2000元1-02批应分配水电费=20010=2000元第四节产品成本计算的分步法一、分步法特点一、分步法特点（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致 （一）分步法种类分步法逐步结转法平行结转法分项结转法综合结转法第一步骤直接材料直接人工制造费用在产品半成品第二步骤半成品直接人工制造费用在产品半成品第三步骤半成品直接人工制造费用在产品完工产品：结转半成品成本结转半成品成本（3
9、）逐步结转分步法的特点：优点；能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理。缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原。（4）进一步分类逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。【例题单选题】某种产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4100元。本月第三生产步骤发生的费用为2500元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600元，本月该种产品的产成品
10、成本为（ ）元。A.10900 B.6800 C.6400 D.2700【答案】B【解析】本月发生费用=本步骤发生的费用+上步骤转来的费用=2500+4100=6600（元）；本月该种产品的产成品成本=800+6600-600=6800（元）。 u2.平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）u（1）含义u平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。第一步骤第二步骤第三步骤：直接材
11、料、直接人工、制造费用在产品产成品100%产成品100%完工直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用在产品产成品100%在产品产成品100%u（3）完工在产分配的特点u最终产成品与广义在产品间的分配。u完工在产分配：产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品 完工产品与在产品的划分 采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。 完工产品的含义 这里的完工产品是指企业最后完工的产成品。 在产品的含义 这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。平行结转法下完工产品和在产品的划分
12、产品成本计算分步法小结方法方法优点优点缺点缺点期末成本分配期末成本分配逐步结转分步法可以提供半成品的成本资料综合结转分步法需要进行成本还原，成本计算量大期末将本步骤生产费用在半成品与在产品之间进行分配平行结转分步法无需进行成本还原，可以直接计算产品成本不能提供半成品成本资料，不利于半成品成本管理期末将本步骤生产费用在产成品与在产品之间进行分配【例题多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的标书中，正确的有（） （2011年）A不必逐步结转半成品成本 B各步骤可以同时计算产品成本 C能提供各个步骤半成品的成本资料 D能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料【答案】ABD 【例题单选题】采用平行
13、结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是（ ）。A.各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配B.各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配C.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品D.产成品与月末加工中在产品之间的费用分配【答案】C【解析】在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与月末广义在产品之间费用的分配。【例题判断题】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（）（2010年）【答案】【例题多选题】在采用平行结转分步法计算成本
14、时，以下表述正确的有（ ）A.上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单B.不计算各步骤所产半成品成本C.不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本D.除最后一步骤外,其余步骤不用划分完工与在产品【答案】ABC项目核算对象适用范围成本计算周期月末是否存在完工产品与在产品的成本分配与财务报告周期与生产周期品种法品种大量大批一致不一致分批法批次单件小批不一致一致一般不存在分步法逐步步骤大量大批一致不一致月末：狭义在产品与半成品之间分配平行一致不一致月末：广义在产品与产成品之间进行分配成本核算方法总结对比表第五节产品成本计算方法的综合应用u一、同一企业同一车间同时采用不同的成本计算方法u二、同一车间不同
15、产品同时采用不同的成本计算方法u三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法第六节产品成本的分析一、产品生产成本表的编制一、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本100%【例题计算题】长江公司只生产甲、乙两种可比产品。2009年两种产品
16、的单位成本分别为200元和220元，实际产量分别为1000件和800件；2010年实际产量分别为1200件和1000件，累计实际总成本分别为234000元和211200元。 要求：（1）计算2010年甲产品可比产品成本降低额和降低率；（2）计算2010年乙产品可比产品成本降低额和降低率；（3）计算长江公司2010年可比产品成本降低额和降低率。（1）甲产品可比产品成本降低额=1200200-234000=6000（元），降低率=6000（1200200）=2.5%。（2）乙产品可比产品成本降低额=1000220-211200=8800（元），降低率=8800（1000220）=4%。（3）201
17、0年可比产品成本降低额=6000+8800=14800（元），降低率=14800（1200200+1000220）=3.22%。二、产品总成本分析二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表，一般可采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。产值成本率、营业收入成本率和成本利润率的计算公式如下：产值成本率=成本产值100%营业收入成本率=成本销售收入100%成本利润率=利润成本100%产品成本构成比率的计算公式如下：直接材料成本比率=直接材料成本产品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本产品成本100%制造费用比率=制造费用产品
18、成本100%（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。1.本期实际成本与计划成本的对比分析 可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析（1）可比产品成本升降情况的分析 （2）可比产品成本降低计划执行结果的分析 三、产品单位成本分析三、产品单位成本分析（一）一般分析分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以
19、按相对数即比率进行对比；可以以某个时期为基期，其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。【例912】下面通过最近5年的单位成本资料，对N产品的成本进行趋势分析。其5年来的实际平均单位成本分别为：203年（假定为历史先进年）6 700元。204年6 730元，205年6 760元，206年6 710元，207年（即本年）6 795元。现以203年为基期，6 700元为基数，计算其他各年与之相比的比率如下（保留小数点后两位小数）： 204年：6 7306 700100=100.45 205年：6 7606 700100
20、=100.90 206年：6 7106 700100=100.15 207年：6 7956 700100=101.42 再以上年为基数，计算各年环比的比率如下： 204年比203年：6 7306 700100=l00.45205年比204年：6 7606 730100=l00.45206年比205年：6 7106 760100=99.26207年比206年：6 7956 710100=l01.27通过以上分析计算可以看出，N产品的单位成本，如果以203年为基期。以后4年均高于203年，只是提高的程度各不相同。207年提高得最多，206年提高得最少；如果以上一年为基期逐年进行环比，207年比20
21、6年提高得最多，而206年比205年则是降低的。由此可见，这种产品成本的变动趋势还不是逐年递增，而是在总体提高的情况下，存在一个“马鞍形”。应当进一步查明这些变动的具体原因，是由于物价上涨而引起材料成本增加等客观原因，还是由于成本管理工作弱化或强化等主观原因。为了查明单位成本变动的具体原因，企业还应当按照成本项目进行成本分析。（二）各主要项目分析1直接材料成本的分析材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）计划价格材料价格变动的影响=实际数量（实际价格-计划价格）2直接人工成本的分析单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-计划工时）计划每小时工资成本每小时工资成本变动的影响=实际工时（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）成本项目成本项目 差异分析差异分析 直接材料成本 量差材料消耗量变动的影响=（实际数量-计划数量）计划价格 价差材料价格变动的影响=实际数量（实际价格-计划价格） 直接人工成本 量差单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-计划工时）计划每小时工资成本 价差每小时工资成本变动的影响=实际工时（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）
