第八章财务预算

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1、 立信会计出版社立信会计出版社 立信会计系列精品教材立信会计系列精品教材 管管 理理 会会 计计 学学引言引言n企业通过经营决策和投资决策，分别提企业通过经营决策和投资决策，分别提出了其短期经营目标和长期战略目标。出了其短期经营目标和长期战略目标。为了实现并完成预定的目标和任务，保为了实现并完成预定的目标和任务，保证决策分析所确定的最优方案得以在实证决策分析所确定的最优方案得以在实际工作中贯彻执行，还必须研究实现目际工作中贯彻执行，还必须研究实现目标的途径和方法。这就要企业的所有职标的途径和方法。这就要企业的所有职能部门（包括销售、生产、采购、财务、能部门（包括销售、生产、采购、财务、技术开发

2、等）相互配合，协调行动。为技术开发等）相互配合，协调行动。为此，需要用编制预算的方法来规划和控此，需要用编制预算的方法来规划和控制企业未来的全部经济活动。制企业未来的全部经济活动。n预算与企业计划和控制预算与企业计划和控制n规划一般有两种表现形式：一种是用文字来规划一般有两种表现形式：一种是用文字来说明的，称之为计划；另一种是用数字和表说明的，称之为计划；另一种是用数字和表格来反映的，称之为预算。可以说，预算是格来反映的，称之为预算。可以说，预算是计划的数量表现，而计划则是预算的文字说计划的数量表现，而计划则是预算的文字说明。明。将企业全部经济活动过程的正式计划，将企业全部经济活动过程的正式计

3、划，用数字和表格形式反映出来，就叫做全面预用数字和表格形式反映出来，就叫做全面预算。算。换言之，全面预算是企业经营决策所定换言之，全面预算是企业经营决策所定目标（即企业总体规划）的数量表现，故也目标（即企业总体规划）的数量表现，故也称总预算。称总预算。 第八章第八章 财务预算（全面预算）财务预算（全面预算）n本章学习目的本章学习目的:n了解全面预算的概念、分类和内容了解全面预算的概念、分类和内容; ;n熟悉财务预算各种编制方法的特点熟悉财务预算各种编制方法的特点; ;n掌握并能应用各种预算编制方法编制财务预算掌握并能应用各种预算编制方法编制财务预算。n本章内容：本章内容：第一节第一节 财务预算

4、概述财务预算概述第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制第一节第一节 财务预算概述财务预算概述本节主要内容：本节主要内容：一、全面预算与财务预算一、全面预算与财务预算二、财务预算管理二、财务预算管理一、全面预算与财务预算一、全面预算与财务预算n（一）全面预算的概念和内容（一）全面预算的概念和内容n概念：概念：全面预算，又称总预算。全面预算，又称总预算。是指企业根据其战略目标，是指企业根据其战略目标，在科学的预测和决策基础上，对预算期内企业供产销各项在科学的预测和决策基础上，对预算期内企业供产销各项经营业务和投资、筹资、成本控制等各项财务活动的

5、合理经营业务和投资、筹资、成本控制等各项财务活动的合理预计、测算以及预计经营成果、现金流量的一整套全面综预计、测算以及预计经营成果、现金流量的一整套全面综合的经营理财规划。合的经营理财规划。n作用：作用：（1 1）明确目标（）明确目标（2 2）内部协调（）内部协调（3 3）控制业务（）控制业务（4 4）评价业绩（评价业绩（5 5）激励职工）激励职工n分类：分类：（1 1）短期预算与长期预算（）短期预算与长期预算（2 2）业务预算与财务预）业务预算与财务预算算n内容：内容： 日常业务预算日常业务预算 包括包括 资本决策预算资本决策预算 财务预算财务预算n日常业务预算：日常业务预算：n包括：销售预

6、算、生产预算、直接材料消耗和采购预算、包括：销售预算、生产预算、直接材料消耗和采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品制造成本预算、销直接人工预算、制造费用预算、产品制造成本预算、销售及管理费用预算等。售及管理费用预算等。n资本决策预算：资本决策预算：n包括：投资、筹资和资本运作等专门决策预算。包括：投资、筹资和资本运作等专门决策预算。n财务预算：财务预算：n狭义财务预算包括现金预算、预计资产负债表、预计利狭义财务预算包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等。润表、预计现金流量表等。n广义财务预算即全面预算。广义财务预算即全面预算。二、财务预算管理n是指以编制财务预算为起点

7、，并以此为标准是指以编制财务预算为起点，并以此为标准和尺度，围绕财务预算的实施、控制、评价和尺度，围绕财务预算的实施、控制、评价和考核而展开的一系列企业内部管理活动。和考核而展开的一系列企业内部管理活动。财务财务预算管理既是现代企业管理的重要方法预算管理既是现代企业管理的重要方法和手段，也是国际上先进企业普遍采用的一和手段，也是国际上先进企业普遍采用的一种现代企业管理模式。种现代企业管理模式。n基本要求：应以市场为主导，应以提高经济效益，基本要求：应以市场为主导，应以提高经济效益，为企业创造财富为核心，与平衡计分卡相结合，将为企业创造财富为核心，与平衡计分卡相结合，将财务预算管理纳入平衡计分卡

8、战略管理系统。财务预算管理纳入平衡计分卡战略管理系统。 n实施财务预算管理的实施财务预算管理的前提前提是必须设立强有力的最高是必须设立强有力的最高领导机构；领导机构；重点重点是进行成本控制，现金管理；是进行成本控制，现金管理；特点特点是以人为本，全员参与。是以人为本，全员参与。n应强化应强化“以人为本以人为本”的意识，注重各部门和员工的参与程的意识，注重各部门和员工的参与程度，编制主动参与型的财务预算。度，编制主动参与型的财务预算。 n在企业内部推行全员主动参与型财务预算，是一种以人为在企业内部推行全员主动参与型财务预算，是一种以人为本的现代科学管理理念，具有很强的激励、沟通和教育的本的现代科

9、学管理理念，具有很强的激励、沟通和教育的功能，是财务预算取得成功的基础。功能，是财务预算取得成功的基础。第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法本节主要内容：本节主要内容：一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法n按其业务量基础的按其业务量基础的 固定预算方法固定预算方法 数量特征不同可分数量特征不同可分 弹性预算方法弹性预算方法n按其出发点的按其出发点的 增量预算方法增量预算方法 特征不同可分特征不同可分 零基预算方法零基预算方法n按其预算期

10、的时按其预算期的时 定期预算方法定期预算方法 间特征不同可分间特征不同可分 滚动预算方法滚动预算方法n按其预算数值的按其预算数值的 定值预算方法定值预算方法 特征不同可分特征不同可分 概率预算方法概率预算方法 一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算n（一）固定预算方法（一）固定预算方法n定义：固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根定义：固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如机器小据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如机器小时、产量、销量等）水平作为唯一基础，不考虑预算期内时、产量、销量等）水平作为唯一基础，不考虑预算期内生产经

11、营活动可能发生的变动而编制预算的一种方法。生产经营活动可能发生的变动而编制预算的一种方法。n特点：（特点：（1 1）以某一特定业务量水平为基础编制）以某一特定业务量水平为基础编制 （2 2）不考虑相应业务量水平的变化）不考虑相应业务量水平的变化 （3 3）编制过程比较简单）编制过程比较简单 n优点：优点：编制的工作量相对较小。编制的工作量相对较小。n缺点：过于机械呆板，可比性差；对业务量水平经常变动缺点：过于机械呆板，可比性差；对业务量水平经常变动的企业不恰当，预算的灵敏反应程度及考评作用较差。的企业不恰当，预算的灵敏反应程度及考评作用较差。n适用：经营业务及产品产销量较稳定的企业适用：经营业

12、务及产品产销量较稳定的企业 ，且成本费用且成本费用可以分解为变动成本和固定成本的预算编制。可以分解为变动成本和固定成本的预算编制。 n 甲公司的甲公司的A A产品成本计算采用完全成本法，其预算期产品成本计算采用完全成本法，其预算期生产生产A A产品预计产量产品预计产量10001000件。按固定预算方法编制的件。按固定预算方法编制的A A产品成本产品成本预算如表预算如表8 81 1所示。所示。n表表8 81 1 A A产品成本预算产品成本预算 预计产量：预计产量：10001000件件 成本项目成本项目 总成本（元）总成本（元） 单位成本（元）单位成本（元） 直接材料直接材料 36000 36 直

13、接人工直接人工 20000 20 变动制造费用变动制造费用 10000 10 固定制造费用固定制造费用 25000 25 合合 计计 91000 91n若实际产量若实际产量1300件，在生产能力件，在生产能力1400件范围之内，应作如下件范围之内，应作如下调整：调整： 【例81】 第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法n甲公司甲公司A A产品成本控制业绩报告产品成本控制业绩报告 单位：元单位：元 成本项目成本项目 实际成本实际成本 预算成本预算成本 差差 异异 未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整直接材料直接材料 50700

14、 36000 46800 14700 3900 直接人工直接人工 23400 20000 26000 3400 2600变动制造费用变动制造费用 13300 10000 13000 3300 300固定制造费用固定制造费用 25000 25000 25000 合计合计 112400 91000 110800 21400 1600显然，经过调整后的预算成本与实际成本更具有可比性。显然，经过调整后的预算成本与实际成本更具有可比性。 n（二）弹性预算方法（二）弹性预算方法n定义：定义：弹性预算又称变动预算，顾名思义，弹性即伸缩性，弹性预算又称变动预算，顾名思义，弹性即伸缩性，是指在编制预算时，根据预

15、算期可预见的业务量变动范围，是指在编制预算时，根据预算期可预见的业务量变动范围，以多种业务量水平为基础编制的，能够适应多种业务量变以多种业务量水平为基础编制的，能够适应多种业务量变动情况的一种预算编制方法。动情况的一种预算编制方法。n特点：特点：需要根据一个较大变动范围内的多种业务量编制。需要根据一个较大变动范围内的多种业务量编制。n缺点：缺点：编制预算的工作量较大，编制预算的成本较高。编制预算的工作量较大，编制预算的成本较高。n优点：（优点：（1 1）预算范围宽，能更好地发挥预算的控制作用）预算范围宽，能更好地发挥预算的控制作用（2 2）可比性强，对实际执行情况能更客观进行评价与考核）可比性

16、强，对实际执行情况能更客观进行评价与考核n适用：成本预算、销售及管理费用预算、利润预算等适用：成本预算、销售及管理费用预算、利润预算等n 甲公司某车间正常生产能力是甲公司某车间正常生产能力是20000机器小时，该车间的各项制造费用已被合理地机器小时，该车间的各项制造费用已被合理地分解为变动成本和固定成本两部分。预计该车分解为变动成本和固定成本两部分。预计该车间生产的产品销售量，在预算期内的市场上将间生产的产品销售量，在预算期内的市场上将发生较大的波动。据此预计预算期该车间的生发生较大的波动。据此预计预算期该车间的生产能力变动范围将在产能力变动范围将在16000机器小时机器小时24000机器小时

17、之间。机器小时之间。 n要求：采用弹性预算方法编制该车间制造费用要求：采用弹性预算方法编制该车间制造费用预算。预算。 【例例82】 二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算n（一）增量预算方法（一）增量预算方法n定义：增量预算又称调整预算，是指以基期的业务量水平和定义：增量预算又称调整预算，是指以基期的业务量水平和成本费用消耗水平为编制预算的基础，根据企业预算期的经成本费用消耗水平为编制预算的基础，根据企业预算期的经营目标和实际情况，结合市场竞争态势，通过对基期的指标营目标和实际情况，结合市场竞争态势，通过对基期的指标数值进行增减调整而确定预算期的指标数值的方法。数值进行增减调整而确定预算

18、期的指标数值的方法。n特点：特点：预算期的指标数值以基期的相应指标为基础确定。预算期的指标数值以基期的相应指标为基础确定。n优点：预算编制的工作量相对较少优点：预算编制的工作量相对较少 ，使企业保持相对稳定。使企业保持相对稳定。n缺点：受原有费用项目限制，不利于进行大幅度的改革，可缺点：受原有费用项目限制，不利于进行大幅度的改革，可能会保护落后。能会保护落后。 n适用：适用：预算期内变动幅度较小，采用稳定发展模式的企业。预算期内变动幅度较小，采用稳定发展模式的企业。 甲公司销售部门采用增量预算方法编制该部门甲公司销售部门采用增量预算方法编制该部门20072007年度的费用预算年度的费用预算 销

19、售部门费用预算表（增量法）销售部门费用预算表（增量法）n 2007 2007年度年度 单位：元单位：元n费用明细项目费用明细项目 上年实际费用额上年实际费用额 本年比上年变动本年比上年变动 本年预算费用额本年预算费用额n办公费办公费 80 000 80 000 下降下降2 2 78 400 78 400n差旅费差旅费 320 000 320 000 下降下降3 3 310 400 310 400n业务招待费业务招待费 580 000 580 000 下降下降3 3 562 600 562 600n销售开拓费销售开拓费 200 000 200 000 下降下降2 2 196 000 196 00

20、0n物料消耗费物料消耗费 48 000 48 000 下降下降5 5 45 600 45 600n运输费运输费 600 000 600 000 增长增长2 2 612 000 612 000n装卸费装卸费 720 000 720 000 增长增长1 1 727 200 727 200n修理费修理费 920 000 920 000 下降下降2 2 901 600 901 600n水电费水电费 250 000 250 000 下降下降3 3 242 500 242 500n劳动保护费劳动保护费 52 000 52 000 不变不变 52 000 52 000 n合计合计 3 770 000 3 7

21、70 000 下降下降1.111.11 3 728 300 3 728 300 【例例83】 n（二）零基预算方法（二）零基预算方法n定义：定义：零基预算又称零底预算，顾名思义，是指以零为基零基预算又称零底预算，顾名思义，是指以零为基础，不受基期水平约束，不考虑基期实际发生的业务量项础，不受基期水平约束，不考虑基期实际发生的业务量项目及其金额的一种编制预算的方法。目及其金额的一种编制预算的方法。n特点：特点：一切从零开始，可不考虑基期一切从零开始，可不考虑基期 n优点：预算编制不受基期费用项目限制，有利于消除一切优点：预算编制不受基期费用项目限制，有利于消除一切不合理因素不合理因素 ，有利于节

22、约资源，提高效益。，有利于节约资源，提高效益。n缺点：缺点：预算编制的工作量和成本较大预算编制的工作量和成本较大 n适用：需要对不合理的项目进行适用：需要对不合理的项目进行大刀阔斧改革的企业大刀阔斧改革的企业 n编制三步骤编制三步骤 （P228P228）n 甲公司销售部门采用零基预算方法编制该部门甲公司销售部门采用零基预算方法编制该部门20072007年度的费用预算年度的费用预算（控制在（控制在346346万元）万元）n 销售部门费用预算表（零基法）销售部门费用预算表（零基法）n 2007 2007年度年度 单位：元单位：元n费用明细项目费用明细项目 上年实际费用额上年实际费用额 本年比上年变

23、动本年比上年变动 本年预算费用额本年预算费用额n办公费办公费 80 000 80 000 下降下降2 2 78 400 78 400n差旅费差旅费 320 000 320 000 下降下降6 6 300 800 300 800n业务招待费业务招待费 580 000 580 000 下降下降1313 504 600 504 600n销售开拓费销售开拓费 200 000 200 000 取消取消 n物料消耗费物料消耗费 48 000 48 000 下降下降1010 43 200 43 200n运输费运输费 600 000 600 000 增长增长2 2 612 000 612 000n装卸费装卸费

24、 720 000 720 000 增长增长2 2 734 400 734 400n修理费修理费 920 000 920 000 下降下降3 3 892 400 892 400n水电费水电费 250 000 250 000 下降下降3.123.12 242 200 242 200n劳动保护费劳动保护费 52 000 52 000 不变不变 52 000 52 000 n合计合计 3 770 000 3 770 000 下降下降8.228.22 3 460 000 3 460 000 【例例84】 三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算n（一）定期预算方法（一）定期预算方法n定义：定义：定期

25、预算即按固定时期编制的财务预算，定期预算即按固定时期编制的财务预算，是指在编制财务预算时以固定不变的会计期间是指在编制财务预算时以固定不变的会计期间（往往是会计年度）作为预算期的一种编制预算（往往是会计年度）作为预算期的一种编制预算的方法。的方法。n特点：以会计年度为预算年度，定期编制特点：以会计年度为预算年度，定期编制 n优点：有利于实际与预算财务指标的比较，分析优点：有利于实际与预算财务指标的比较，分析差异，考核评价差异，考核评价n缺点：预算的缺点：预算的灵活性、连续性以及远期指导性较灵活性、连续性以及远期指导性较差，不能作为远期预算的标准和尺度差，不能作为远期预算的标准和尺度n（二）滚动

26、预算方法（二）滚动预算方法n定义：滚动预算又称永续预算或连续预算，是指在编制预定义：滚动预算又称永续预算或连续预算，是指在编制预算时既将预算期与会计年度脱离，又使预算期的长度始终算时既将预算期与会计年度脱离，又使预算期的长度始终保持为一个年度（保持为一个年度（1212个月），且连续不断地随预算的执行个月），且连续不断地随预算的执行和时间的推移而逐期滚动延伸的一种编制预算的方法。和时间的推移而逐期滚动延伸的一种编制预算的方法。n特点：特点：预算周期始终保持在一个年度（预算周期始终保持在一个年度（1212个月）的长度，个月）的长度，以此循环往复，不断滚动，可以逐月滚动也可以逐季滚动；以此循环往复，

27、不断滚动，可以逐月滚动也可以逐季滚动； 前期预算应细化，后期预算可简略，及时滚动修改调整前期预算应细化，后期预算可简略，及时滚动修改调整后期。后期。 n优点：使预算具有连续性和完整性优点：使预算具有连续性和完整性 ，从动态预算中把握企从动态预算中把握企业未来发展趋势；有利于将近期预算和远期预算联系和衔业未来发展趋势；有利于将近期预算和远期预算联系和衔接起来，保证经营管理工作能稳定有序进行；使预算更切接起来，保证经营管理工作能稳定有序进行；使预算更切合实际合实际。n缺点：缺点：预算编制工作量较大预算编制工作量较大n滚动预算编制的示意图（以一个年度滚动预算编制的示意图（以一个年度1212个月为预算

28、期，每季个月为预算期，每季度滚动一次）度滚动一次）20072007年度预算年度预算一季度（细化）一季度（细化）二季度二季度（概略）（概略） 三季度三季度（概略）（概略）四季度四季度（概略）（概略）1 1月月2 2月月3 3月月预算调整与修订因素预算调整与修订因素预算与实际差异分析预算与实际差异分析环境变化环境变化经营战略调整经营战略调整20072007年度预算年度预算20082008年度预算年度预算二季度（细化）二季度（细化）三季度三季度（概略）（概略）四季度四季度（概略）（概略）一季度一季度（概略）（概略）4 4月月5 5月月6 6月月依此类推逐季滚动依此类推逐季滚动n 甲公司为增值税一般纳

29、税企业，增值税率甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率1717，甲公司预计甲公司预计20072007年度生产的年度生产的B B产品单位售价的波动区产品单位售价的波动区间为间为9595100100元之间，平时较低，节假日较高；预计元之间，平时较低，节假日较高；预计现金回收在年初较低，从现金回收在年初较低，从3 3月份起现金回收率能逐步月份起现金回收率能逐步提高提高 。n要求：编制销售及现金收入滚动预算。要求：编制销售及现金收入滚动预算。 具体编制如表具体编制如表8 86 6所示（所示（P232P232）。）。 【例例85】 四、定值预算与概率预算四、定值预算与概率预算n（一）定值预算方法（一）定值

30、预算方法n前述各种预算方法均为定值预算方法。前述各种预算方法均为定值预算方法。n（二）概率预算方法（二）概率预算方法n是指对预算指标所涉及的各种变量出现的可能性分是指对预算指标所涉及的各种变量出现的可能性分别作出概率估计，并进行综合后求出一个联合概率，别作出概率估计，并进行综合后求出一个联合概率，以此来计算相应预算指标的一种现代预算方法。以此来计算相应预算指标的一种现代预算方法。n优点：提高预算的科学性和准确性，降低盲目性。优点：提高预算的科学性和准确性，降低盲目性。n缺点：计算过程复杂，编制难度较大。缺点：计算过程复杂，编制难度较大。n例如，预算期甲产品销售量的概率预算表。例如，预算期甲产品

31、销售量的概率预算表。n则各季度的预期甲产品销售量为：则各季度的预期甲产品销售量为：nE1E12002000.1+20000.1+20000.2+200000.2+200000.4+350000.4+350000.2+500000.2+500000.1=204200.1=20420nE2=1000E2=10000.1+20000.1+20000.2+100000.2+100000.4+200000.4+200000.2+300000.2+300000.1=115000.1=11500nE3=2000E3=20000.1+50000.1+50000.2+200000.2+200000.4+4000

32、00.4+400000.2+600000.2+600000.1=232000.1=23200nE4=300E4=3000.1+20000.1+20000.2+150000.2+150000.4+200000.4+200000.2+300000.2+300000.1=134300.1=13430n然后根据预期销售量编制销售概率预算。然后根据预期销售量编制销售概率预算。销售状况销售状况概率概率一季度销量一季度销量( (件件) )二季度销量二季度销量( (件件) )三季度销量三季度销量( (件件) )四季度销量四季度销量( (件件) )很不好很不好0.10.1 200 200 1000 1000 2

33、000 2000 300 300不太好不太好0.20.2 2000 2000 2000 2000 5000 5000 2000 2000正常正常0.40.4 20000 20000 10000 10000 20000 20000 15000 15000比较好比较好0.20.2 35000 35000 20000 20000 40000 40000 20000 20000很好很好0.10.1 50000 50000 30000 30000 60000 60000 30000 30000第三节第三节 财务预算编制财务预算编制本节主要内容：本节主要内容：一、财务预算编制的原则与总体要求一、财务预算编

34、制的原则与总体要求二、财务预算的编制程序和内容二、财务预算的编制程序和内容三、财务预算的内容及其编制应用举例三、财务预算的内容及其编制应用举例四、财务预算的控制与考核四、财务预算的控制与考核一、财务预算编制的原则与总体要求一、财务预算编制的原则与总体要求n（一）原则（一）原则n1、以企业愿景和战略为、以企业愿景和战略为导向导向，与，与平衡计分卡平衡计分卡相结合。相结合。n2、应充分体现市场竞争对企业的要求，强调、应充分体现市场竞争对企业的要求，强调“可行性、可行性、客观性、先进性客观性、先进性”的原则。既切实可行，又对全体员工具的原则。既切实可行，又对全体员工具有激励性。有激励性。n3、应以企

35、业总体目标和财务决策为前提、应以企业总体目标和财务决策为前提 ，逐层分解编制，逐层分解编制，承上启下，使经营目标具体化、数量化。承上启下，使经营目标具体化、数量化。n4、以人为本，编制以人为本，编制全员主动参与型全员主动参与型的财务预算。的财务预算。n（二）总体要求（二）总体要求n1、设立强有力的财务预算管理最高领导机构。、设立强有力的财务预算管理最高领导机构。n2、建立财务预算管理体系，明确预算的编制、审、建立财务预算管理体系，明确预算的编制、审批、执行、分析、考核等职责权限。批、执行、分析、考核等职责权限。n3、分解至各部门、各责任单位的财务预算指标必、分解至各部门、各责任单位的财务预算指

36、标必须具有可操作性，力求综合平衡和可靠完整须具有可操作性，力求综合平衡和可靠完整 。n4、应实事求是编制，不要盲目拔高。从实际出发，、应实事求是编制，不要盲目拔高。从实际出发， 控制差异控制差异。二、财务预算的编制程序和内容二、财务预算的编制程序和内容n应先应先“由上而下由上而下”，再，再“由下至上由下至上”，两种程序，两种程序相结合；相结合；体现体现“谁花钱，谁编预算；谁控制，谁谁花钱，谁编预算；谁控制，谁负责负责” 。 n应以目标利润为主旨，结合市场调查和预测确定应以目标利润为主旨，结合市场调查和预测确定目标销售额，再按市场倒逼法确定目标成本范围；目标销售额，再按市场倒逼法确定目标成本范围

37、；然后以销售预算为起点，以销定产，逐步分解细然后以销售预算为起点，以销定产，逐步分解细化编制财务预算。化编制财务预算。n其业务编制流程及内容如图其业务编制流程及内容如图82所示：所示： 目标利润目标利润目标销售额目标销售额目标成本目标成本销售预算销售预算生产预算生产预算长期销售预算长期销售预算直接人工预算直接人工预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算现金预算现金预算资本支出和筹资预算资本支出和筹资预算预计损益表预计损益表销售费、管销售费、管理费预算理费预算预计资产预计资产负债表负债表预计现金预计现金流量表流量表财务预算业务编制流程图：财务预算业务编制流程图

38、：三、财务预算的内容及其编制应用举例三、财务预算的内容及其编制应用举例n财务预算应以销售预算为起点，为基础财务预算应以销售预算为起点，为基础 。n 华丽公司是增值税的一般纳税人，增值税华丽公司是增值税的一般纳税人，增值税率率17。假定华丽公司在预算年度。假定华丽公司在预算年度206年只生年只生产和销售一种甲产品，预计销售单价为产和销售一种甲产品，预计销售单价为80元元/件，件，预计全年四个季度的销售量分别为预计全年四个季度的销售量分别为2000万件、万件、2500万件、万件、2500万件和万件和3000万件，全年实现目万件，全年实现目标销售量共标销售量共10000万件。每季的商品销售收入额万件

39、。每季的商品销售收入额（包含增值税），计划在当季收回现金（包含增值税），计划在当季收回现金40，余，余额要求在下一季度全部收回。华丽公司预算年度额要求在下一季度全部收回。华丽公司预算年度的年初应收账款余额为的年初应收账款余额为50000万元。假设不考虑万元。假设不考虑坏账损失。华丽公司的销售及现金收入预算如坏账损失。华丽公司的销售及现金收入预算如（P234）表表87所示所示 。 【例例86】 1）销售预算）销售预算n预计销售收入目标销售量预计销售收入目标销售量预计销售单价预计销售单价n预计含税销售额预计销售收入预计含税销售额预计销售收入（117）n某季度销售现金收入本季度预计销售收入某季度销售

40、现金收入本季度预计销售收入40上季上季度预计销售收入度预计销售收入60 项项 目目 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季度四季度 全年全年目标销售量（万件）目标销售量（万件） 2000 2500 2500 3000 10000预计单位售价（元预计单位售价（元/件）件） 80 80 80 80 80 预计销售收入（万元）预计销售收入（万元） 160000 200000 200000 240000 800000预计增值税（销项）（万元）预计增值税（销项）（万元）27200 34000 34000 40800 136000预计含税商品销售额（万元）预计含税商品销售额（万元）187200 2

41、34000 234000 280800 936000项项 目目 本期发生额本期发生额 现现 金金 收收 入入 （万元）（万元） （万元）（万元）年初应收账款余额年初应收账款余额 50000 50000 50000第一季度第一季度 187200 74880 112320 187200第二季度第二季度 234000 93600 140400 234000第三季度第三季度 234000 93600 140400 234000第四季度第四季度 280800 112320 112320年末应收账款余额年末应收账款余额 168480合合 计计 124880 205920 234000 252720 817

42、520 甲商品销售及现金收入预算表甲商品销售及现金收入预算表表表8 87 20077 2007年度年度2 2）生产预算）生产预算n预计生产量（目标销售量预计期末存货量）预计生产量（目标销售量预计期末存货量）预计期初存货量预计期初存货量n 承接例承接例8 86 6，华丽公司预计甲产品在，华丽公司预计甲产品在预算年度预算年度20206 6年每季的期末存货量应保持在年每季的期末存货量应保持在下一季度目标销售量的下一季度目标销售量的1010，并预计在下一年，并预计在下一年度度20207 7年的第一季度甲产品的目标销售量为年的第一季度甲产品的目标销售量为28002800万件。根据这些资料，编制华丽公司甲

43、产万件。根据这些资料，编制华丽公司甲产品的生产预算。如（品的生产预算。如（P236P236）表表8 88 8所示。所示。 【例例87】 3 3）直接材料消耗量预算）直接材料消耗量预算n直接材料预计消耗量预计产品产量直接材料预计消耗量预计产品产量预算年度直接材料预预算年度直接材料预算单耗算单耗n预算年度直接材料预算单耗基期该直接材料实际单耗预算年度直接材料预算单耗基期该直接材料实际单耗（1 1预算年度增减变动率）预算年度增减变动率）n 华丽公司生产的甲产品由三种直接材料：华丽公司生产的甲产品由三种直接材料：A A材料、材料、B B材材料和料和C C材料构成。上一年度这三种直接材料的实际单耗分别为

44、材料构成。上一年度这三种直接材料的实际单耗分别为每件每件2.52.5千克、每件千克、每件4 4千克和每件千克和每件2 2千克。根据公司预算年度目千克。根据公司预算年度目标成本的要求，在保证并提高甲产品质量的前提下，经过技标成本的要求，在保证并提高甲产品质量的前提下，经过技术测定和反复研究试验，公司预算委员会批准预算年度术测定和反复研究试验，公司预算委员会批准预算年度20072007年三种直接材料单位消耗定额（单耗）的增减变动率分别为：年三种直接材料单位消耗定额（单耗）的增减变动率分别为：A A材料下降材料下降8 8，B B材料下降材料下降5 5，C C材料上升材料上升5 5。据此编制。据此编制

45、20072007年甲产品直接材料消耗量预算表，分别确定各材料的预年甲产品直接材料消耗量预算表，分别确定各材料的预算单耗和预计消耗量。如（算单耗和预计消耗量。如（P236P236）表表8 89 9所示。所示。 【例例88】 4 4）直接材料采购成本预算）直接材料采购成本预算n预计材料采购量预计材料采购量 = =预计材料消耗量预计材料期末结存量预预计材料消耗量预计材料期末结存量预计材料期初结存量计材料期初结存量n预计材料采购成本预计材料采购量预计材料采购成本预计材料采购量预计材料采购单价预计材料采购单价n 华丽公司在市场调查的基础上，预计预算年度华丽公司在市场调查的基础上，预计预算年度A A材料、

46、材料、B B材料和材料和C C材料的市场采购单价分别为每千克材料的市场采购单价分别为每千克4 4元、每千克元、每千克5 5元和元和每千克每千克3 3元。同时为了确保甲产品生产与销售的需要，避免出元。同时为了确保甲产品生产与销售的需要，避免出现停工待料的损失，预计预算年度现停工待料的损失，预计预算年度20072007年各种直接材料在每季年各种直接材料在每季的期末结存量应保持在下一季度预计消耗量的的期末结存量应保持在下一季度预计消耗量的1010，并预计在，并预计在下一年度下一年度20082008年的第一季度年的第一季度A A材料、材料、B B材料和材料和C C材料的预计消耗材料的预计消耗量分别为量

47、分别为66006600万千克、万千克、1120011200万千克和万千克和62006200万千克。编制华丽万千克。编制华丽公司甲产品直接材料采购成本预算，如（公司甲产品直接材料采购成本预算，如（P238P238）表表8 81010所示。所示。 【例例89】 5 5）直接材料采购现金支出预算）直接材料采购现金支出预算n 华丽公司采购的各种直接材料适用的增值税华丽公司采购的各种直接材料适用的增值税率均为率均为1717，根据预算年度，根据预算年度20206 6年直接材料采购成年直接材料采购成本预算，并结合材料市场竞争态势和各供应商的具体本预算，并结合材料市场竞争态势和各供应商的具体情况，编制了预算年

48、度直接材料采购现金支出预算，情况，编制了预算年度直接材料采购现金支出预算，计划保持上一年度直接材料采购现金支出的方式。即：计划保持上一年度直接材料采购现金支出的方式。即：每一季度的含税购货总价款在当季度支付现金每一季度的含税购货总价款在当季度支付现金2020，下一季度支付现金下一季度支付现金4040，再下一季度支付现金，再下一季度支付现金4040，共分三次支付现金。另外，华丽公司共分三次支付现金。另外，华丽公司20206 6年年初应年年初应付账款余额付账款余额100000100000万元，其中上年度第三季度应付账万元，其中上年度第三季度应付账款余额款余额3200032000万元，上年度第四季度

49、应付账款余额万元，上年度第四季度应付账款余额6800068000万元。据此华丽公司编制了预算年度的甲产品万元。据此华丽公司编制了预算年度的甲产品直接材料采购现金支出预算表，见（直接材料采购现金支出预算表，见（P239P239）表表8 81111所示。所示。 【例例810】 项项 目目 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季度四季度 全年全年各种直接材料采购成本总额各种直接材料采购成本总额 72277.5 86422.5 89458.5 102629 350787.5 72277.5 86422.5 89458.5 102629 350787.5应交增值税进项税（应交增值税进项税（171

50、7） 12287.2 14691.8 15207.9 17446.9 59633.9 12287.2 14691.8 15207.9 17446.9 59633.9 含税购货总价款（保留万元）含税购货总价款（保留万元）84565 101114 104666 120076 41042184565 101114 104666 120076 410421 项项 目目 本期发生额本期发生额 现现 金金 支支 出出 （万元）（万元） （保留至万元）（保留至万元）年初应付账款余额年初应付账款余额 100000 66000 34000 100000 100000 66000 34000 100000第一季度

51、第一季度 84565 16913 33826 33826 84565 84565 16913 33826 33826 84565第二季度第二季度 101114 20223 40446 40445 101114 101114 20223 40446 40445 101114第三季度第三季度 104666 20933 41866 62799 104666 20933 41866 62799第四季度第四季度 120076 24015 120076 24015 2401524015年末应付账款余额年末应付账款余额 137928 137928合合 计计 82913 88049 95205 106326

52、372493 82913 88049 95205 106326 372493 甲商品直接材料的采购现金支出预算表甲商品直接材料的采购现金支出预算表表表8 811 200711 2007年度年度 单位：万元单位：万元 6 6）直接人工成本预算）直接人工成本预算n直接人工成本预算的编制程序如下：直接人工成本预算的编制程序如下：（1 1）计算确定某产品单位产品预算工时定额，）计算确定某产品单位产品预算工时定额，n某产品单位产品预算工时定额该产品单位产品上年实际某产品单位产品预算工时定额该产品单位产品上年实际工时定额工时定额（1 1预算年度增减变动率）预算年度增减变动率）（2 2）计算某产品预算直接人

53、工总工时）计算某产品预算直接人工总工时n 某产品预算直接人工总工时该产品单位产品预算工时定某产品预算直接人工总工时该产品单位产品预算工时定额额预计该产品生产量预计该产品生产量 （3 3）计算确定直接人工预算每小时工资率）计算确定直接人工预算每小时工资率n直接人工预算每小时工资率直接人工上年实际每小时工直接人工预算每小时工资率直接人工上年实际每小时工资率资率（1 1预算年度增减变动率）预算年度增减变动率）（4 4）计算某产品预算直接人工总成本）计算某产品预算直接人工总成本n某产品预算直接人工总成本该产品预算直接人工总工时某产品预算直接人工总成本该产品预算直接人工总工时直接人工预算每小时工资率直接

54、人工预算每小时工资率n 华丽公司甲产品上年实际单位产品工时定额华丽公司甲产品上年实际单位产品工时定额每件每件0.250.25小时，上年实际直接人工每小时工资小时，上年实际直接人工每小时工资13.513.5元。元。该公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，结该公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，结合企业实际生产条件和工艺、技术等情况，批准预算合企业实际生产条件和工艺、技术等情况，批准预算年度年度20206 6年甲产品单位产品工时定额和直接人工每年甲产品单位产品工时定额和直接人工每小时工资率分别比上年实际下降小时工资率分别比上年实际下降1010和上升和上升8 8。 n要求要求: :编制编制

55、20072007年直接人工成本预算，如年直接人工成本预算，如( (P240P240）表表8 81212所示。并假定预算人工总成本均为现金支出。所示。并假定预算人工总成本均为现金支出。 【例例811】 7 7）制造费用预算）制造费用预算n制造费用预算编制程序如下制造费用预算编制程序如下: :（1 1）计算确定各项变动制造费用预算费用分配率）计算确定各项变动制造费用预算费用分配率n某项变动制造费用预算费用分配率上年实际该项变动制某项变动制造费用预算费用分配率上年实际该项变动制造费用的费用分配率造费用的费用分配率（1 1预算年度增减变动率）预算年度增减变动率）（2 2）计算各项变动制造费用预算费用额

56、）计算各项变动制造费用预算费用额n某项变动制造费用预算费用额该项变动制造费用预算费某项变动制造费用预算费用额该项变动制造费用预算费用分配率用分配率预算人工总工时预算人工总工时（3 3）计算确定各项固定制造费用预算费用额）计算确定各项固定制造费用预算费用额n某项固定制造费用预算费用额上年实际该项固定制造费某项固定制造费用预算费用额上年实际该项固定制造费用额用额（1 1预算年度增减变动率）预算年度增减变动率）n 华丽公司在编制制造费用预算时，按照成本习性将其华丽公司在编制制造费用预算时，按照成本习性将其分解为变动制造费用和固定制造费用，并且每一项制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用，并且每一项

57、制造费用的成本习性及其上年实际费用额已列入制造费用预算表（见的成本习性及其上年实际费用额已列入制造费用预算表（见表表813）。公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，）。公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，结合对企业实际各项制造费用的分析，批准预算年度结合对企业实际各项制造费用的分析，批准预算年度2007年年各项制造费用增减变动率分别为：水电费下降各项制造费用增减变动率分别为：水电费下降5，修理费下，修理费下降降5，间接人工上升，间接人工上升10，机物料消耗下降，机物料消耗下降10；管理人；管理人员工资及福利费上升员工资及福利费上升8，折旧费上升，折旧费上升10，保险费和租赁费，保险费

58、和租赁费不变，办公费下降不变，办公费下降20，差旅费下降，差旅费下降20，劳动保护费上升，劳动保护费上升5。并假定除折旧费以外，其余制造费用均为现金支出。并假定除折旧费以外，其余制造费用均为现金支出。n要求：编制华丽公司预算年度要求：编制华丽公司预算年度2007年的制造费用预算，如年的制造费用预算，如（P241）表表813所示。所示。 【例例812】 8 8）产品制造成本及期末存货预算）产品制造成本及期末存货预算n预算产品单位成本单位直接材料成本单位直接人工成预算产品单位成本单位直接材料成本单位直接人工成本单位变动制造费用单位固定制造费用本单位变动制造费用单位固定制造费用n（某种材料预算单耗某

59、种材料预算单耗该种材料预计单价）单位产品该种材料预计单价）单位产品预算工时定额预算工时定额预算小时工资率单位产品预算工时定额预算小时工资率单位产品预算工时定额变动制造费用预算分配率固定制造费用预算总额变动制造费用预算分配率固定制造费用预算总额预计产预计产品生产量品生产量n预算产品总成本该预算产品单位成本预算产品总成本该预算产品单位成本预计产品生产量预计产品生产量n 华丽公司生产的甲产品预算期初结余华丽公司生产的甲产品预算期初结余200200件，件，每件单位成本每件单位成本4343元。公司存货发出计价采用先进先出元。公司存货发出计价采用先进先出法。法。n要求：根据上述（例要求：根据上述（例8 8

60、6 6至例至例8 81212）相关甲产品的）相关甲产品的预算资料，编制华丽公司预算年度预算资料，编制华丽公司预算年度20072007年的甲产品制年的甲产品制造成本及期末存货预算，如（造成本及期末存货预算，如（P243P243）表表8 81414所示。所示。 【例例813】 9）应交税费预算）应交税费预算n要求根据（表要求根据（表8 87 7）甲商品销售及现金收入预算、（表）甲商品销售及现金收入预算、（表8 81111）直接材料采购现金支出预算等资料，以及预计预算年度应）直接材料采购现金支出预算等资料，以及预计预算年度应交所得税和应交城建税、教育费附加等资料，编制华丽公司预交所得税和应交城建税、

61、教育费附加等资料，编制华丽公司预算年度算年度20072007年的应交税金及附加预算。年的应交税金及附加预算。n【说明】【说明】预计应交城建税和教育费附加共占每季度应交增值税的预计应交城建税和教育费附加共占每季度应交增值税的1010，预计前三季度每季度用现金预交预计前三季度每季度用现金预交2500025000万元的所得税额，第四季度的应交所万元的所得税额，第四季度的应交所得税额，根据预算年度实现的利润总额和得税额，根据预算年度实现的利润总额和3030的所得税税率计算确定的预的所得税税率计算确定的预算年度应交所得税总额，扣除前三个季度的预交额后确定。从预算年度的算年度应交所得税总额，扣除前三个季度

62、的预交额后确定。从预算年度的预计利润表（表预计利润表（表8 82121）得知，华丽公司）得知，华丽公司20072007年度应交所得税总额为年度应交所得税总额为109555109555万元，由此计算第四季度应交所得税为万元，由此计算第四季度应交所得税为3455534555万元（万元（10955510955525000250003 3）。）。n华丽公司编制的预算年度华丽公司编制的预算年度20072007年的应交税金及附加预算表如（年的应交税金及附加预算表如（P244P244）表表8 81515所示。所示。 【例例814】 1010）期间费用预算）期间费用预算n销售费用预算销售费用预算n 采用增量预

63、算方法编制华丽公司销售费用预采用增量预算方法编制华丽公司销售费用预算。各项销售费用上一年度实际数已列入预算表（表算。各项销售费用上一年度实际数已列入预算表（表8 81616），公司预算委员会根据预算年度目标成本的），公司预算委员会根据预算年度目标成本的要求，结合对企业实际各项销售费用的分析，批准预要求，结合对企业实际各项销售费用的分析，批准预算年度算年度20072007年各项销售费用增减变动率分别为：销售年各项销售费用增减变动率分别为：销售佣金下降佣金下降5 5，运输费下降，运输费下降1010，工资及福利费上升，工资及福利费上升1010，保险费和租赁费不变，办公费下降，保险费和租赁费不变，办公

64、费下降2020，差旅，差旅费下降费下降1010。并假定所有销售费用均为现金支出。据。并假定所有销售费用均为现金支出。据此，华丽公司编制了预算年度此，华丽公司编制了预算年度20072007年的销售费用预算，年的销售费用预算，如（如（P245P245）表表8 81616所示。所示。 【例例815】 1010）期间费用预算）期间费用预算n管理费用和财务费用预算管理费用和财务费用预算n 采用增量预算方法编制华丽公司预算年度采用增量预算方法编制华丽公司预算年度20072007年的年的管理费用和财务费用预算。如（管理费用和财务费用预算。如（P246P246）表表8 81717所示。所示。 n【说明】【说明

65、】n利息费用利息费用11401140万元（万元（960960180180）数据根据公司现金预算（见）数据根据公司现金预算（见表表8 81919）确定；）确定； n华丽公司预算委员会根据公司目标成本决策要求，通过调查华丽公司预算委员会根据公司目标成本决策要求，通过调查研究和综合协调，确定了各项明细费用的具体增减变动率；研究和综合协调，确定了各项明细费用的具体增减变动率；n有关详细资料和增减变动率要求已列入预算表。有关详细资料和增减变动率要求已列入预算表。 【例例816】 1111）资本支出和筹资决策预算）资本支出和筹资决策预算n资本支出预算又称长期投资决策预算，是指涉及到企业长资本支出预算又称长

66、期投资决策预算，是指涉及到企业长期建设项目和购建固定资产项目以及购并等资本运作的投期建设项目和购建固定资产项目以及购并等资本运作的投资决策预算，这类预算往往同时涉及到筹措资金的预算，资决策预算，这类预算往往同时涉及到筹措资金的预算，并经常跨年度，属于企业的专门决策预算。并经常跨年度，属于企业的专门决策预算。n【说明】此类预算如购并，往往有时涉及企业商业机密，【说明】此类预算如购并，往往有时涉及企业商业机密，不能全员参与，只能由少数决策者掌握。不能全员参与，只能由少数决策者掌握。n 华丽公司为了扩大甲产品的生产能力，决定在预算年度引进一华丽公司为了扩大甲产品的生产能力，决定在预算年度引进一条新的

67、生产线，年初开始建造，年末建造完工，达到预定可使用状态，并条新的生产线，年初开始建造，年末建造完工，达到预定可使用状态，并交付使用。预计此项生产线的投资共需要资金交付使用。预计此项生产线的投资共需要资金6095060950万元，其分次支出的万元，其分次支出的金额和时间已列入预算表。为此，华丽公司在预算年度金额和时间已列入预算表。为此，华丽公司在预算年度20072007年年6 6月月1 1日将发日将发行票面面值为行票面面值为1000010000万元的公司债券，票面利率为万元的公司债券，票面利率为1010，期限三年，每年，期限三年，每年1212月月3131日和日和6 6月月1 1日支付利息。生产线

68、建造期间的债券利息可以资本化，计日支付利息。生产线建造期间的债券利息可以资本化，计入固定资产价值。根据预算，华丽公司在本预算年度现金流量充裕，为了入固定资产价值。根据预算，华丽公司在本预算年度现金流量充裕，为了公司的长远发展，为了公司做大做强，华丽公司决定利用充裕的现金在资公司的长远发展，为了公司做大做强，华丽公司决定利用充裕的现金在资本市场上进行股权购并。预算安排用于股权购并的现金分次支出的金额和本市场上进行股权购并。预算安排用于股权购并的现金分次支出的金额和时间已列入预算表（表时间已列入预算表（表8 818 18 ）。）。n华丽公司编制的预算年度华丽公司编制的预算年度20072007年资本

69、支出和筹资决策预算，如（年资本支出和筹资决策预算，如（P247P247）表表8 81818所示。所示。 【例例817】 1212）现金预算）现金预算n现金预算又称现金收支预算，是指以预算期各项现金预算又称现金收支预算，是指以预算期各项日常业务预算和资本支出与筹资的专门决策预算日常业务预算和资本支出与筹资的专门决策预算中所涉及的现金收入和现金支出为基础，为反映中所涉及的现金收入和现金支出为基础，为反映预算期内企业现金流转状况而编制的一种财务预预算期内企业现金流转状况而编制的一种财务预算。算。n现金预算的内容主要由四部分组成：现金收入、现金预算的内容主要由四部分组成：现金收入、现金支出、现金余缺、

70、现金筹措。现金支出、现金余缺、现金筹措。n计算公式：计算公式：n 可供使用现金期初余额本期现金收入可供使用现金期初余额本期现金收入n现金支出总计经营性现金支出投资性现金支出支付现金支出总计经营性现金支出投资性现金支出支付现金股利现金股利n现金余缺可供使用现金现金支出总计现金余缺可供使用现金现金支出总计n期末现金余额现金余缺筹资额还本付息投资额期末现金余额现金余缺筹资额还本付息投资额n 华丽公司根据上述表华丽公司根据上述表8 87 7至表至表8 81818的资料编制预算的资料编制预算年度年度20072007年的现金预算，如（年的现金预算，如（P248P248）表表8 81919所示。所示。n 【

71、说明】【说明】n该公司该公司20072007年年初现金余额年年初现金余额30003000万元，公司预计预算年度每季万元，公司预计预算年度每季度末至少应保持现金余额度末至少应保持现金余额60006000万元以上；万元以上；n计划在计划在20072007年第二季度分配并发放现金股利年第二季度分配并发放现金股利1200012000万元万元 ；n若现金发生短缺，应该按若现金发生短缺，应该按10001000万元的整数倍于季初向银行借入万元的整数倍于季初向银行借入短期借款，年利率短期借款，年利率8 8。如果某一季度现金出现多余，应该于季。如果某一季度现金出现多余，应该于季末及时归还银行借款。银行要求归还本

72、金时应该利随本清，即末及时归还银行借款。银行要求归还本金时应该利随本清，即归还本金时支付相应本金的利息。归还本金时支付相应本金的利息。 【例例818】 5657判断题判断题n1零基预算的特点是不受基期实际数的束缚，一切零基预算的特点是不受基期实际数的束缚，一切费用以零为起点，从工作内容需要出发。费用以零为起点，从工作内容需要出发。 （ ）n2弹性预算是使预算始终保持弹性预算是使预算始终保持12个月，因此富有个月，因此富有弹性，它比零基预算更符合实际需要，故而为人们弹性，它比零基预算更符合实际需要，故而为人们广泛使用。广泛使用。 （ ）n3现金预算中的现金溢缺，是指现金收入与现金支现金预算中的现

73、金溢缺，是指现金收入与现金支出相抵后的余额。出相抵后的余额。 （ ）n4滚动预算能从动态预算中把握企业的未来利润。滚动预算能从动态预算中把握企业的未来利润。 （ ）n5全面预算主要有销售预算、生产预算、人工材料全面预算主要有销售预算、生产预算、人工材料预算、弹性预算等组成。预算、弹性预算等组成。 （ ）单项选择题单项选择题1下列预算中，不属于业务预算的是（下列预算中，不属于业务预算的是（ ）。）。 A销售预算销售预算 B生产预算生产预算 C现金预算现金预算 D直接材料预算直接材料预算n2在编制全面预算时，首先要编制（在编制全面预算时，首先要编制（ ）。）。 A销售预算销售预算 B生产预算生产预

74、算 C现金预算现金预算 D直接材料预算直接材料预算n3滚动预算是一种自始至终保持滚动预算是一种自始至终保持12个月的时间跨度的预算，因个月的时间跨度的预算，因此它又称为（此它又称为（ ）。）。 A固定预算固定预算 B弹性预算弹性预算 C永续预算永续预算 D变动预算变动预算n4在所有的预算中，（在所有的预算中，（ ）是生产企业最为关键的预算。）是生产企业最为关键的预算。 A销售预算销售预算 B生产预算生产预算 C现金预算现金预算 D直接人工预算直接人工预算n5财务预算是关于企业在一年经营期内的经营财务总预算，由财务预算是关于企业在一年经营期内的经营财务总预算，由于其涉及面广，形成一个体系，因此又把这种预算称为（于其涉及面广，形成一个体系，因此又把这种预算称为（ ）。）。 A销售预算销售预算 B生产预算生产预算 C全面预算全面预算 D现金预算现金预算答案n判断题1； 2； 3； 4； 5；n单项选择题1c；2a；3c；4a；5c