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1、企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换一一 生活中的非货币性资产交换生活中的非货币性资产交换vA同学经常去超市买那种会附带赠品的东西，同学经常去超市买那种会附带赠品的东西，结果日积月累，攒了很多赠品的杯子。结果日积月累，攒了很多赠品的杯子。vB同学喜欢吃肯德基，攒了一堆肯德基的券。同学喜欢吃肯德基，攒了一堆肯德基的券。v某天，某天，A的同学过生日，的同学过生日，A准备请她去肯德基准备请她去肯德基大吃特吃；大吃特吃；B同学又恰好前一天不小心把杯子同学又恰好前一天不小心把杯子打碎了。于是打碎了。于是A用她的一个新杯子和用她的一个新杯子和B同学换同学换了几大张肯德基的券。
2、了几大张肯德基的券。分析：vA同学和同学和B同学的这一举动就可以算作是一个同学的这一举动就可以算作是一个简单的非货币性资产交换，本例中，无论是简单的非货币性资产交换，本例中，无论是A同学的赠品杯子还是同学的赠品杯子还是B同学拥有的肯德基的同学拥有的肯德基的优惠券，都可以说是在未来时期可以为他们优惠券，都可以说是在未来时期可以为他们带来经济利益同时所带来利益的金额又是不带来经济利益同时所带来利益的金额又是不固定的或不可确定的。都符合非货币性资产固定的或不可确定的。都符合非货币性资产的条件。的条件。二二 什么叫非货币性资产什么叫非货币性资产v货币性资产以外的资产货币性资产以外的资产v货币性资产货币
3、性资产：v（1）货币资金）货币资金v（2）以固定或可确定的金额收取的资产）以固定或可确定的金额收取的资产v非货币性资产就是除了货币资产以外的资产。非货币性资产就是除了货币资产以外的资产。那么哪些是货币性资产呢？那么哪些是货币性资产呢？v首先，货币资金属于货币性资产，货币资金首先，货币资金属于货币性资产，货币资金又包括库存现金，银行存款以及其他货币资又包括库存现金，银行存款以及其他货币资金。也就是一些可以立即兑为现值的资金。金。也就是一些可以立即兑为现值的资金。v再次，以固定或可确定的金额收取的资产也再次，以固定或可确定的金额收取的资产也属于货币性资产。比如，应收账款，应收票属于货币性资产。比如
4、，应收账款，应收票据。应收账款收取的金额是固定的，即便是据。应收账款收取的金额是固定的，即便是带利息的应收账款也可以折现算出其现值。带利息的应收账款也可以折现算出其现值。三三 什么叫非货币性资产交换什么叫非货币性资产交换v指交易双方主要以存货、固定资产、无形资指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。产（即补价）。v少量的认定标准：以补价占整个资产交换金少量的认定标准：以补价占整个资产交换金额的比例小于额的比例小于25%即即 v 补价
5、补价整个资产交换的金额整个资产交换的金额25% v什么叫补价？什么叫补价？v 交换产品不等价的部分可以用货币平衡，交换产品不等价的部分可以用货币平衡，即补价。补价部分不超过交易额的即补价。补价部分不超过交易额的25%，体，体现在非货币性资产交易中。现在非货币性资产交易中。 v什么叫整个资产交换的金额？什么叫整个资产交换的金额？v 整个资产交换金额即为在整个非货币性资整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。产交换中最大的公允价值。v根据准则，一般在判断是否为非货币性资产根据准则，一般在判断是否为非货币性资产交换的计算公式中，如果换入或换出资产的交换的计算公式中，如果换入或换出
6、资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。价值。v但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，则可或换出资产的公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。以采用账面价值进行交易类型的判断。四四 非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换的确认与计量v（一）换入资产按公允价值计量的情形（一）换入资产按公允价值计量的情形v 1. 条件条件v（1）该项交换具有）该项交换具有商业实质商业实质v（2）
7、 换入资产或换出资产的换入资产或换出资产的公允价值能够公允价值能够可靠地计量可靠地计量问题问题1：什么叫具有商业实质：什么叫具有商业实质v（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。和金额方面与换出资产显著不同。v（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。产的公允价值相比是重大的。v（3）关联方关系的存在也可能导致发生的非）关联方关系的存在也可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质货币性资产交换
8、不具有商业实质v（1）中的风险，时间和金额只要有一个与）中的风险，时间和金额只要有一个与其他两个因素有显著不同即可成立。其他两个因素有显著不同即可成立。v（3）中关联方关系即发生的关联方交易，）中关联方关系即发生的关联方交易，通俗的说也可以成为母子公司的交易。通俗的说也可以成为母子公司的交易。问题问题2：什么叫公允价值可以可靠地计量：什么叫公允价值可以可靠地计量v（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。v（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。但同类或类似资产存在活跃市场。v（3）换入资产或换出资
9、产不存在同类或类似）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。公允价值满足一定的条件。v满足以上两个条件的，以公允价值和应支付满足以上两个条件的，以公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本，以的相关税费为基础计算换入资产的成本，以公允价值和换出资产账面价值的差额确认当公允价值和换出资产账面价值的差额确认当期损益。期损益。v2. 换入资产成本的确定和会计处理换入资产成本的确定和会计处理v（1）不涉及补价）不涉及补价v换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支应支付的
10、相关税费付的相关税费v（2）涉及补价）涉及补价 v支付的补价：换入资产的成本支付的补价：换入资产的成本=换出资产的公换出资产的公允价值允价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v收到的补价：换入资产的成本收到的补价：换入资产的成本=换出资产的公换出资产的公允价值允价值-收到的补价收到的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v（3）换出资产公允价值与账面价值的差额，）换出资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益计入当期损益v当换出换入的资产都是商品或原材料的时候，当换出换入的资产都是商品或原材料的时候，视同销售，差额作为利润的一部分视同销售，差额作为利润的一部分v当换出换入
11、的资产都为固定资产或无形资产当换出换入的资产都为固定资产或无形资产时，差额计入营业外收支时，差额计入营业外收支v当换出资产为长期股权投资，可供出售金融当换出资产为长期股权投资，可供出售金融资产时，差额计入投资收益资产时，差额计入投资收益实务：会计处理实务：会计处理v（1）换出存货时换出存货时作为销售处理，确认收入，结作为销售处理，确认收入，结转成本转成本v借：库存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：主营（其他）业务收入贷：主营（其他）业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（
12、销项税额）v （涉及补价：（涉及补价： 借或贷银行存款）借或贷银行存款）v借：主营（其他）业务成本借：主营（其他）业务成本v 存货跌价准备存货跌价准备v 贷：库存商品贷：库存商品v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v (换出存货为应税消费品）换出存货为应税消费品）v（2）换出资产为固定资产或无形资产换出资产为固定资产或无形资产公允价值公允价值与账面价值的差额计入营业外收支与账面价值的差额计入营业外收支v借：库存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 累计
13、摊销累计摊销 v 无形资产减值准备无形资产减值准备v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v 无形资产无形资产v 应交税费应交税费应交营业税（不动产或无形应交营业税（不动产或无形资产的营业税）资产的营业税）v 应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)(固定固定资产的销项税）资产的销项税）v 营业外收入（或借记营业外支出）（倒挤）营业外收入（或借记营业外支出）（倒挤）v （涉及补价：借或贷银行存款）（涉及补价：借或贷银行存款）v（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资换出资产为长期股权投资、可供出售金融资v产时产时公允价值与账面价值的差额计入投资收益公允价值与账面价值的差额计入投资收益v借：库
14、存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资v 投资收益（差额，或借记）投资收益（差额，或借记）v借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积v 贷：投资收益贷：投资收益v （或做相反分录）（或做相反分录）v在非货币性资产交换中，换出的资产就是放弃的对在非货币性资产交换中，换出的资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的按
15、照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。产的公允价值作为换入资产的成本。v（二）换入资产按账面价值计量的情形（二）换入资产按账
16、面价值计量的情形v1. 条件条件v（1）非货币性资产交换）非货币性资产交换不具有商业实质不具有商业实质v（2）换出资产的）换出资产的公允价值不能够可靠计量公允价值不能够可靠计量v以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认当期入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认当期损益。损益。v以收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整以收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。因素。v2. 换入资产成本的确定和会计处理换入资产成本的确定和会计处理v（1）不涉及补价）不涉及补价v换入资产的成本换入资产的成本=换出资
17、产的账面价值换出资产的账面价值+应支应支付的相关税费付的相关税费v（2）涉及补价）涉及补价 v支付的补价：换入资产的成本支付的补价：换入资产的成本=换出资产的账换出资产的账面价值面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费v收到的补价：换入资产的成本收到的补价：换入资产的成本=换出资产的账换出资产的账面价值面价值-支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费实务：会计处理实务：会计处理v借：库存商品等（换入资产的入账价值）借：库存商品等（换入资产的入账价值）v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （ 换入资产的进项税额）换入资产的进项税额）
18、v 贷贷: 库存商品库存商品/固定资产清理等固定资产清理等v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v（ 换出库存商品、固定资产的增值税）换出库存商品、固定资产的增值税）v涉及补价：借或贷记银行存款涉及补价：借或贷记银行存款五五 涉及多项非货币性资产交换的会涉及多项非货币性资产交换的会计处理计处理v（一）非货币性资产交换具有商业实质且（一）非货币性资产交换具有商业实质且v各项换入或换出资产的公允价值能够可靠计量各项换入或换出资产的公允价值能够可靠计量v或或换入资产公允价值能可靠计量，换出资产的公换入资产公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能的允价值不能的v按照单项资产
19、类似的处理原则确定换入资产的成本按照单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本v某项换入资产的成本某项换入资产的成本=换入资产的成本总额换入资产的成本总额*某项换某项换入资产公允价值入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额v（二）非货币性资产交换不具有商业实质且（二）非货币性资产交换不具有商业实质且v各项换入或换出资产的公允价值均不能可靠计量各项换入或换出资产的公允价值均不能可靠计量的会计处理的会计处理v或或换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能的的公允价值不能的v按照换入各项资产的账面价值占换入资产原账面价按照换入各项资产的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本确定各项换入资产的成本v某项换入资产的成本某项换入资产的成本=换入资产的成本总额换入资产的成本总额*某项换某项换入资产原账面价值入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额各项换入资产原账面价值总额
