法国内部审计制度

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1、法国内部审计制度法国内部审计制度目录Add your text in hereAdd your text in here十、内控启示十、内控启示二、发展二、发展九、内控差异九、内控差异八、内控框架八、内控框架七、内审启示七、内审启示三、经济背景三、经济背景四、工作情况四、工作情况五、主要特点五、主要特点一、概况一、概况六、关联性六、关联性 法国法国内部审计内部审计Institut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franai

2、s de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut

3、franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interneInstitut franais de laudit interne一、法国审计体系概况法国审计体系法国审计体系1. 立法、执法权力机构之外的独立组织,代表国家对各组织实施政府审计。1. 注册会计2. 师服务对3. 象是小型4. 企业。1. 会计行业2. 公会服务对象是大型企业或公司。1. 内审师负2. 责企业内 3. 部审计工4. 作。审计法院审计法院注册会计师注册会计师事务所事务所会计行业工会计行业工会会内

4、部审计内部审计二、IFACI发展史上重要事件（1958年成立）19791979IFACI加入国际内部审计师协会( IIA) ,与IIA一起为内部审计职业的发展而努力。19871987IFACI与一些法语国家(比利时、加拿大、摩洛哥、突尼斯和瑞典)一起,创立了“内部审计法语国家联合会”。IFACI决定把内部审计命名为“顾问者” ,这是法国内部审计发展过程中的一个里程碑。19891989IFACI组织了在巴黎召开的第二次欧洲会议,来自30个国家的500多名代表参加了会议。19901990内部审计法语国家联合会在突尼斯举行了第一次会议,有300多人参加,非常成功。三、政府经济背景影响及对策 法国的内

5、部审计法国的内部审计受到世界政治经受到世界政治经济发展变化的影济发展变化的影响响,这些发展变化这些发展变化主要是主要是:3. 公司拓展主要经营业务之外的发展机会。2.政治上向自由市场靠拢(如欧共体及东欧)。1. 兼并企业及合资企业为了保证不断发展,在全世界范围内展开技术与市场的竞争。三、政府经济背景影响及对策这些发展变化将影响内部审计,IFACI采取了如下策略:增加会员数目,壮大协会力量。促进法国公营部门内部审计的发展。开展职业发展计划以满足会员的需要。制定一个适合法国实际情况的注册内部审计师注册方案,并与IIA保持联系。开展内部审计工作质量检查活动。12345三、政府经济背景影响及对策促进法

6、国审计委员会的发展。促使IIA成为一个由世界各地职业团体组成的真正的国际联合会,并促使IIA考虑法国的利益与需要。按欧共体的标准开展活动以促进内部审计职业在欧洲的发展。与社会各界交流信息,提高内部审计的职业形象。积极促进内部审计在法语国家的发展。678910四、法国内部审计师协会工作情况 法国内部审计师协会成立于 年，主要工作任务是管理协会的各项事务，促进内部审计职业的发展，研究内审理论和技术，为会员提供服务。全体会员大会是协会的最高机构，每年召开一次会议。协会设有管理委员会、董事会和执行机构。管理委员会对董事会提出的预算进行审核，并提交全体会员大会讨论。董事会负责制订协会的工作计划。四、法国

7、内部审计师协会工作情况1 提供内审信息。提供内审信息。开展内审研究。开展内审研究。23制订内部审计准则和开发审计技术方法。制订内部审计准则和开发审计技术方法。组织对内审人员的培训和考试。组织对内审人员的培训和考试。45与法国经济界其他机构进行合作、交流。与法国经济界其他机构进行合作、交流。6同国内外内审组织进行交流。同国内外内审组织进行交流。法国法国内审内审协会具体协会具体工作内容工作内容五、法国企业内部审计的主要特点 具有独立性和权威性，拥有良好的工作环境。 内部审计的类型与企业管理的方式密切联系。内容广泛，风险评估成为内部审计的主要内容。人员业务素质高，确保了内审工作的质量。内部审计工作注

8、重科学性和实效性。内部审计部门是最具有创造价值的部门。五、法国企业内部审计的主要特点内部审计部门是最具有创造价值的部门。 法国企业内部审计的目标是帮助企业发现存在的风险并提出规避风险的意见和建议，换句话说，就是要为企业的生存献计献策，帮助企业提高经济效益。这一目标贯穿了法国企业内部审计工作的始终。内部审计从风险分析开始，到对风险领域进行审计，最后与管理层相互协商，提出规避风险的建议，并实施所提出的建议。法国内部审计的主要职责是服务。法国铁路公司内审目标中有一条是帮助组织中各层次人员实现其工作目标，可见内部审计部门与管理层是伙伴关系，而不是通常人们所理解的“警察与小偷”的关系。法国内部审计部门已

9、成为一个直接创造价值的部门。法国铁路公司内审部门的投入产出比为1:10。内审部门为企业所带来的效益，就是企业内部审计存在、发展、壮大最有说服力、最重要的理由。五、法国企业内部审计的主要特点内部审计具有独立性和权威性，拥有良好的工作环境。 法国企业内部审计的独立性十分突出。法国大企业都设有独立的审计部门，内审负责人直接对董事长负责，向董事会、审计委员会报告工作，企业其他部门不得干涉内审部门的工作。内部审计计划由董事会批准实施，不列入企业的其他计划中，从而保证内审部门独立、客观、公正地履行审计职责。在法国企业中，内审部门具有很高的权威性，内审部门可以对企业任何部门、个人进行审计，各级管理人员、总经

10、理，甚至董事、董事长都必须接受审计，不得拒绝，不得设置障碍。对于审计报告中提出的意见建议，被审计单位要在限期内予以实施。五、法国企业内部审计的主要特点 内部审计的类型与企业管理的方式密切联系。 法国的企业管理主要分为集中管理和分散管理两种方式。他们对内部审计的要求各不相同。在集中管理方式下，企业制定出明确的、约束力很强的规章制度，留给高级职员的余地很少。在这种管理方式下，企业要求内部审计部门根据规章制度检查企业的活动，检查制度是否得到贯彻落实，差距多大，分析和评估风险并提出建议。在分散管理方式下，企业不给内审人员规定出标准，内审人员在工作中可以有更大的自主权，直到作出判断。五、法国企业内部审计

11、的主要特点 内部审计内容广泛，风险评估已成为内部审计的主要内容。 法国企业内部审计不再是单纯财务意义上的账簿、报表审计，审计内容涉及企业所有领域，包括人事、市场营销、生产、技术、工程、信息技术、商务等各环节，内部审计对企业管理的全过程进行审计评估，及时发现和避免各种风险。在当前市场竞争日趋激烈的情况下，企业面临的风险越来越大，风险评估已成为法国内部审计的主要内容，内部审计已成为企业风险管理的一个重要环节，存在风险的领域就是内部审计的重点。内部审计工作已从事后审计向事前和事中审计发展，以便及早确认风险，最大限度地减少风险。五、法国企业内部审计的主要特点内部审计工作注重科学性和实效性。 法国内部审

12、计十分重视审计计划的制订，每年审计计划的制订不是随意的，而是要多方听取意见，多方面进行评估，以求制订出一个具有科学性的审计计划。一般会提出大于计划一倍以上的项目，然后从中筛选出年度审计项目，力求用最经济的方式，对最关键领域进行审计：审计项目确立时还要对项目本身的风险及投入产出比进行评估。 法国企业内部审计十分重视审计的实效性，力求每一项审计都能发挥实实在在的作用。在审计实施过程中，对审计发现的问题及所提出的建议，审计人员与被审单位或个人进行商谈，以得到被审单位或个人的认可。内审部门在提交审计报告后，会对建议的落实情况进行跟踪，有的还要进行后续审计，以确保审计建议得到落实，避免审计报告被扔进废纸

13、篓而不能发挥作用。五、法国企业内部审计的主要特点内部审计人员业务素质高，培训工作抓得紧，确保了内审工作的质量。 法国企业对内部审计人员的素质要求比较高，内审人员一般是大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，熟练掌握门外语及计算机技术，同时具有良好的道德品质。内审人员要定期接受培训，不断更新知识，提高能力。在人员配备上，法国企业内审部门不仅有财务、管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，很多审计人员是复合型人才。法国许多企业的内审部门定期或不定期地实行岗位轮换制，内审人员在内审工作岗位上工作年后，要到企业其他管理岗位工作，以确保内审人员具有较高的独立性和工作活力。较高的

14、人员素质和合理的人员配备及流动，保证了内审工作的质量。六、政府审计与民间审计、内部审计的关联性国家审计：往往又叫政府审计，是国家对其内部部门及涉及的经济活动的监督、审查。国家审计侧重的是监督，尤其是合法性的监督。 内部审计：机构内部设立的审计部门对内部经济活动的审查、评价、咨询。内部审计侧重评价和咨询，即所谓的增值服务。 民间审计：通常称为注册会计师审计，是对上市公司财务报表的鉴证，简单说，是增加使用者对报表的其可信性。民间审计侧重鉴证，也就是证明。六、政府审计与民间审计、内部审计的关联性 法国的审计职业在发展过程中形成了两个民间审计团体，分别是法国法定审计师协会（1969 年成立）和专家会计

15、师协会（1942年成立）。 中、法两国的民间审计准则，由于所处的政治、经济、法律环境的不同，从而在准则的性质、目标、制定颁布机构、基本内容等方面都存在一定的差异。但从审计的本质上来看，它是独立检查经济责任的控制系统，和会计一样是一种国际性的商业语言。审计准则只是以条文的形式，对审计人员审计业务起到了规范作用。六、政府审计与民间审计、内部审计的关联性 政府审计与民间审计、内部审计的审计目标、审计准则、取证方式、经费、性质、对象范围、审计形成方式、法律责任、处理处罚等等都不一样。 政府审计在审计过程中发现的企业内部控制中存在的问题(包括内部审计中存在的缺陷), 可以通过管理建议的方式, 帮助企业提

16、高管理水平。 政府审计与民间审计属于企业外部层次的审计, 两者与内部审计共同构成了内部审计与外部审计的关系,而政府审计与民间审计的工作重叠,决定了两者之间存在监督和被监督的关系。六、政府审计与民间审计、内部审计的关联性（一）民间审计与政府审计的关系 联系：都是外部审计。 区别：（1）审计性质（2）问题处理方式（3）审计目标（4）经费来源（5）独立性（6）审计依据（7）取证权限等。 （二）民间审计与内部审计的关系 区别：一为外审，一为内审，在审计目标、独立性，时间、 标准、作用上均存在着较大区别。 联系：外审要对内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 （1）内审是内控的组成部分。 （2）内审

17、和外审在工作上具有一致性。 （3）利用内审工作成果可提高工作效率节约费用七、法国内部审计对我国的启示 2. 风险导风险导向型向型内内部控制是部控制是内内部部审计审计的的发发展方向展方向 3.法法国国的民的民间审计间审计管理体制管理体制值值得我得我国国重重视视 4. 加强加强对对内内部部审计审计技技术术和方法的和方法的研研究究 5. 推广推广总总部垂直部垂直领导领导的集中式的集中式内内部部审计审计模式模式 1. 内内部控制理部控制理论论研研究定位究定位问题问题 6. 更新更新观观念，念，转换转换角色角色七、法国内部审计对我国的启示、内部控制理论研究定位问题 长期以来，我国内部控制理论研究主要集中

18、于会计审计领域，侧重从会计和审计的角度研究内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。而法国内部控制的发展，经历了财务控制与管理控制相结合、内部控制与风险管理相融合等几个阶段，其范围不断扩大，早已超出了会计控制的范围。我们认为，应借鉴法国内部控制研究的经验，加强对内部控制理论的研究，致力于研究内部控制是否对公司治理产生影响、这种影响机制如何发生作用等基本理论问题。七、法国内部审计对我国的启示、风险导向型内部控制是内部审计的发展方向 随着风险导向型内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生变化，由“控制”转向“风险”。法国的内部审计除了关注传统的内部控制之外

19、，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。内部审计的工作重点不再是测试控制，而是分析、确认、揭示和防范关键性的经营风险。 目前，我国企业内部审计部门仍将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。我们认为，应顺应内部审计发展的客观规律，在实践中推动内向型管理审计的发展。内向型管理审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过有效的风险管理来提高企业整体管理效率和效果。七、法国内部审计对我国的启示、法国的民间审计管理体制值得我国重视 法国小型会计审计事务所数量众多，特别活跃。这一特点不同于美国拥有“

20、五大”在内的众多超巨型国际会计事务所，也不同于英国由于伦敦国际金融中心的特殊地位使审计市场高度集中。在这一点上，中国的社会审计市场状况和法国更相近。 法国民间审计行业以职业界组织自我监控为主，对于审计师的一系列法律法规既保证了他们执业中的独立性，又防止了他们与被审计企业勾结舞弊。从审计准则的制定、职业考试和培训到纪律监督处置，在行业组织内部所形成的一套严格完整的制度，有效地保证了审计工作的质量和信誉。这些做法值得我国社会审计行业协会借鉴。七、法国内部审计对我国的启示、加强对内部审计技术和方法的研究 我国内审部门对审计技术、方法的研究还有欠缺，特别是风险分析和应用信息技术审计方面，还存在较大差距

21、。因此，应加强信息系统和计算机审计技术的研究和普及工作，呼吁和组织有关部门解决不同会计软件和审计软件的数据转换接口问题，尽快开发兼容性强和功能完整的通用型审计软件，解决内部审计部门信息系统审计难的问题。只有审计技术方法的突破，才能提高审计效率，拓宽我国内审部门的工作领域，逐步从单纯的财务收支审计，向内部控制制度审计和风险评估的方向发展。七、法国内部审计对我国的启示、推广总部垂直领导的集中式内部审计模式 法国内部审计的组织模式有集中管理型和分散管理型，其中集中管理型，即总部垂直领导型模式有利于提高内部审计部门的权威性和独立性。无论是法国阿尔卡特公司，还是我国的中石油公司和中国联通等公司，内部审计

22、的组织方式都实行总部垂直领导型。实践证明，在下设许多分公司和子公司的一级法人单位实行总部垂直领导的集中式内部审计模式，有利于强化内部审计职能，实现审计资源共享，提高审计效率，同时还有利于提高审计人员的整体素质。七、法国内部审计对我国的启示、更新观念，转换角色 在法国，内部审计部门与组织内各部门加强沟通，在保持相对独立性的情况下，从以往财务部门的对手，变为加强内部管理提供更多帮助的朋友。被审计单位是客户，内部审计部门要为之服务。每年年终，内部审计部门要向公司董事会报告做了那些工作，通过这些工作为企业做出了哪些贡献。 我国的内部审计部门也需要更新观念，转换角色，与各部门配合和沟通，才能真正强化企业

23、的内部审计工作。八、法国内部控制框架指引的基本情况法国金融安全法 对内部控制的要求内部控制框架内部控制框架指引基本情况指引基本情况法国内部控制框架的主要内容八、法国内部控制框架指引的基本情况1上市公司的董事会主席应当在其年度报告中披露公司治理情况及相应的内部控制程序;2上市公司应在年度报告中附注册会计师出具的对本公司与财务信息的编制和处理相关的内部控制程序的观察报告;3金融监管局每年应当根据各上市公司按照上述( 1)、( 2) 披露的情况编写内部控制报告建议书。法国金融安全法 对内部控制的要求八、法国内部控制框架指引的基本情况一一二二三三四四内部控制报内部控制报告的签发人告的签发人是公司的董是

24、公司的董事会主席。事会主席。内部控制报告内部控制报告无固定格式无固定格式, 报告的内容一报告的内容一般包括有关的般包括有关的公司治理情况公司治理情况和有关公司的和有关公司的所有内部控制所有内部控制程序等两部分。程序等两部分。内部控制报内部控制报告是描述性告是描述性的的, 不需要对不需要对内部控制程内部控制程序进行评价序进行评价。注册会计师仅注册会计师仅仅披露对与财仅披露对与财务信息的编制务信息的编制和处理相关的和处理相关的内部控制程序内部控制程序的观察情况的观察情况，不需要对该内不需要对该内部控制程序进部控制程序进行评价。行评价。法国对内部控制的要求的特点八、法国内部控制框架指引的基本情况法国

25、内部控制框架四部分内容简介简介简介简介内部控制内部控制内部控制内部控制系统的构系统的构系统的构系统的构成成成成财务报告财务报告财务报告财务报告内部控制内部控制内部控制内部控制程序应用程序应用程序应用程序应用指南指南指南指南附录附录附录附录八、法国内部控制框架指引的基本情况内内部信息部信息发发布系布系统统 风险风险确确认认与与分析系分析系统统恰恰当当地控制地控制运运营过营过程及程及减减少相少相关关风险风险的活的活动动权责权责分明的分明的组织组织架架构构系系统统对对内内部控制程序的持部控制程序的持续监续监督督检查检查系系统统内内部控制部控制系系统统的的构构成成八、法国内部控制框架指引的基本情况1

26、1内控指引框架考虑了企业内部控制体系在集团公司的适用情况，指出在应用于集团企业的情况下，母公司应确保并监督该内控系统在所有子公司中的存在性。2 2该指引框架明确了企业内部控制的组织形式，强调了内部控制是全体员工的共同责任，需要全部组织成员的共同实施。3 3该指引框架特别强调了内部控制的局限性。内部控制不能对企业的目标实现提供绝对保证。法国内部控制指引框架主要特点八、法国内部控制框架指引的基本情况法国企业内部控制的参与机制九、中法两国上市企业内部控制体系的差异九、中法两国上市企业内部控制体系的差异十、法国内部控制建设对我国的启示2345671立足本国国情, 积极开展国内外内部控制制度研究。建立企

27、业内部控制制度应当注重实施成本, 讲求成本效益原则。循序渐进, 分步实施, 上市公司和国有大中型企业先行实施, 并允许有一定的过渡期。大力整合社会资源, 集中民智, 形成合力。加强国际交流与合作, 促进企业内部控制制度的国际趋同。加快推进出台我国企业内部控制基本框架的进程。完善企业内部控制建设评价体系, 强化监管措施。参考文献1刘晓莲,国际内部审计研究D,辽宁:东北财经大学,20042刘鑫超,中法上市企业内部控制体系比较研究D,黑龙江:哈尔滨工业大学,20083路纪斌,完善我国企业内部审计质量控制的建议D,江西:江西财经大学,20104黄玢,法国的内部审计J,海外之窗,1998(04)5孙立,内部审计准则的国际比较研究J,当代财经,2003(12)6财政部会计司考察团,英国和法国企业内部控制考察报告J,会计研究,2007(09)7张惠琴,中外内部审计比较研究J,财会研究,2009(06)8胡蓉,中法审计制度差异对比J,商业文化,2012(12)9周红,郑海英,法国审计行业管理体制评介J,会计研究,2002(06)10张欣,我国企业内部审计主要问题探析D,江西:江西财经大学,2006The end,thank you!法国内部审计准则相关资料见附件