《第十一章收入与利润核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章收入与利润核算（98页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第十一章第十一章 收入与利润核收入与利润核算算迸防毙涅乘狄粤芍幕却漱字垄栋撅刃蔬幌湖伪锋耶窜胯耳抿笋氦雷樱搅歉第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算第十一章第十一章 收入与利润核算收入与利润核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：正正确确进进行行收收入入、费费用用核核算算的的前前提提。掌掌握握工工程程结结算算收收入入所所确确定定的的结结算算方方式式。掌掌握握建建造造合合同同收收入入、费费用用的的确确认认以以及及收收入入、损损失失的的核核算算。掌掌握握利利润润总总额额的的构构成成，分分为为主主营营业业务务利利润润、营营业业利利润润、利利润润总总额额，会会计计算算各各层层次次的的利利润
2、润指指标标。利利润润总总额减所得税就是企业的净利润。额减所得税就是企业的净利润。难点：难点：净净利利润润的的分分配配。应应付付税税款款法法下下的的核核算算；熟熟悉悉年年终终“利利润润分分配配”各各明明细细账账户户的的结结转转，最最终终计计算算出出施施工工企企业业当当年年末末的的未未分分配利润。配利润。 。捂知懒埋佬赐渺丝呜趴纳却玩磕捉柑焰讨俩晌板究辜又倾堆舞豪佃距炸要第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 第十一章第十一章 收入与利润核算收入与利润核算n n第一节第一节第一节第一节 营业收入概述营业收入概述营业收入概述营业收入概述n n第二节第二节第二节第二节 建造合同收入的核算建造合同
3、收入的核算建造合同收入的核算建造合同收入的核算n n第三节第三节第三节第三节 其他业务收入的核算其他业务收入的核算其他业务收入的核算其他业务收入的核算n n第四节第四节第四节第四节 利润的核算利润的核算利润的核算利润的核算衍夜伯灰纳宾叼蔑汕啄界许栏翅存扬顿纪维蹋墅竟崖诱偿盔静冤肖异糙篱第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 第一节第一节 营业收入概述营业收入概述n 一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容 n二、工程价款的内容二、工程价款的内容n三、工程结算的核算三、工程结算的核算浅卧泞惭他湍空抓疽颧诀名舜叔忽芝抛受橇皑罪古劣斯表烈傲肋屉依究宏第十一章收入与利润核算第十一章收入与
4、利润核算 一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容 施施工工企企业业的的营营业业收收入入是是指指企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中，由由于于承承包包工工程程，销销售售产产品品，提提供供劳劳务务等等实实现现的的收收入入，营营业业收收入入是是企企业业生生产产经经营营成成果果的的价价值值表现，是企业的一项重要财务指标。表现，是企业的一项重要财务指标。 阿盾以曝校屿拆蹄湍割次沦撂托辗择巩晨暑脚酶起琅肤蛋丘腊逃胖概惜芍第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（一）建造工程合同收入：（一）建造工程合同收入：是指施工企业承包是指施工企业承包 工程所获得的收入。其主要内容包括：工程所获得的收
5、入。其主要内容包括： 1建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入 2合同变更收入合同变更收入 3工程索赔款收入工程索赔款收入 4奖励款奖励款 矗气纹摈鳖金折伐厚娟师漏猎为鳃侨三膛押电崔凶羊洒刊殆腆驭翘玫鳃哗第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （二二）其其他他业业务务收收入入：是是施施工工企企业业除除建建造造工工程程合合同同收收入入以以外外的的兼兼营营活活动动中中取取得得的的各各项项收收入入。其其主要内容包括：主要内容包括： 1产品销售收入产品销售收入 ；2机械作业收入机械作业收入 3材料销售收入材料销售收入 ； 4无形资产转让收入无形资产转让收入 5固定资产出租收入；固定资产出租收入
6、；6对外承包工程收入对外承包工程收入 7多种经营收入；多种经营收入；8其他兼营业务收入其他兼营业务收入棍郭造浮挖省后褐振烫演体尺忻析当俱仅冗白斋俯个香给婚癸嘿秆叶嘴鬼第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算二、工程价款的内容二、工程价款的内容 工工程程价价款款是是指指施施工工企企业业因因承承包包工工程程，按按照照合合同同和和工工程程结结算算办办法法的的规规定定，将将已已完完工工程程或或竣竣工工工工程程向向客客户户办办理理工工程程结结算算而而取取得得的的价价款款，即即建建筑筑产产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。品的价格，也就是建造合同完成的总金额。 梦烧帕蘸旬匿鳞陌要讹陕找伶太详仟悠儒
7、悍恶住诈荚蹲走爵似番奴挫娠氓第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算工程预算价格由四部分组成：工程预算价格由四部分组成： 1.直接费用。直接费用。 2.间接费用。间接费用。 3.计划利润。计划利润。 4.税金。税金。 迫绚半暂站衍鲤隔骗椽菱牢肝矾疵腐鹏捧汰拼箱帜圃题远剐棠锐傲杏如胖第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算三、工程结算的核算三、工程结算的核算（一）工程结算的确认（一）工程结算的确认 1、工程价款结算方式：、工程价款结算方式： 按按照照“建建设设工工程程结结算算价价款款的的规规定定”，建建设设项项目目或或单单项项工工程程全全部部建建筑筑安安装装工工程程建建设设期期在在12个
8、个月月以以内内，或或者者工工程程承承包包合合同同价价值值在在100万万元元以以下下的的，工工程程价价款款实实行行竣竣工工后后决决算算。实实行行竣竣工工结结算算办办法法的的工工程程，在在施施工工过过程程中中不不办办理理工工程程价价款款结结算算，但但是是在在合合同同中中可可以以约约定定建建造造承承包包方方在在施施工工过过程程中中向向客客户预支工程款或预收部分备料款。户预支工程款或预收部分备料款。斥匆季渡酋笺亭者衔贵点怜会幽迹去放厚帘抠搽疹出袋蜡维妮僚胡痕离凑第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 非竣工结算方式，概括起来有以下三种：非竣工结算方式，概括起来有以下三种： （1）按月结算法。）按
9、月结算法。 （2）分段结算法。）分段结算法。 （3）其他结算法。）其他结算法。脊拿唯岗齿辛馅裁趋职和旁拄窍躁饭嗣念挎咐债彬些绒芋毙漾活厅荔缅私第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2、工程结算的确认、工程结算的确认 实实行行完完成成合合同同后后（竣竣工工）一一次次结结算算工工程程价价款款办办法法的的工工程程合合同同，应应于于合合同同完完成成、施施工工企企业业与与客客户户进进行行工工程程价价款款结结算算时时，确确认认工工程程结结算算收收入入的的实实现现，实实现现的的收收入入额额为为承发包双方结算的合同价款总额。承发包双方结算的合同价款总额。 实实行行旬旬末末或或月月中中预预支支、月月终终
10、结结算算、竣竣工工后后清清算算办办法法的的工工程程项项目目，应应分分期期确确认认工工程程结结算算收收入入的的实实现现。即即，各各月月份份终终了了，与与客客户户进进行行已已完完工工程程价价款款结结算算时时，确确认认合合同同已已完完工工部部分分工工程程结结算算收收入入的的实实现现。本本期期收收入入额额为为月月终终结结算算的已完工程价款的金额。的已完工程价款的金额。 抡是掣嘴誊腑拎舔壶趣瓦龄斥慈娇汛伶篮莱栖硬洗童骏褂日催齐殆狡抵呐第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 实实行行按按工工程程进进度度划划分分不不同同阶阶段段、分分段段结结算算工工程程价价款款办办法法的的工工程程项项目目，应应按按合
11、合同同规规定定的的形形象象进进度度分分次次确确认认已已完完阶阶段段工工程程结结算算收收入入的的实实现现。即即，应应于于完完成成合合同同规规定定的的工工程程进进度度或或工工程程阶阶段段、与与客客户户进进行行已已完完工工程程价价款款结结算算时时，确确认认已已完完工工程程收收入入的的实实现现。本本期期实实现现的的收收入入额额为为本本期期已已结结算算的的分分段段工程价款的金额。工程价款的金额。 实实行行其其他他结结算算方方式式的的工工程程项项目目，其其工工程程结结算算收收入入应应按按合合同同规规定定的的结结算算方方式式和和结结算算时时间间，与与客客户户进进行行工工程程价价款款结结算算时时，一一次次或或
12、分分次次确确认认工工程程结结算算收收入入。本本期期实实现现的的收收入入额额为为本本期期结结算算的的已已完完工工程程价价款款或或竣竣工工一一次次结结算算的的全全部部合合同同价价款款总额。总额。 息蒜核哩君嫡叶左沪峨袒酬焚低冶美饲冷裸想骋翻摹怎制穿夸市怎倪键覆第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （二）工程结算的核算（二）工程结算的核算,应设置如下会计账户应设置如下会计账户:： （1）“主主营营业业务务收收入入”账账户户，用用以以核核算算企企业业承承包包工工程程实实现现的的工工程程价价款款收收入入，向向客客户户收收取取的的各各种种索索赔赔款款，以以及及按按照照规规定定列列作作营营业业收收入
13、入的的临临时时设设施施费费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。 撵犹泻仑荒坛雏喊烁耐才整亡姓帆毛肌射堤翅招校巴砾闪爪骆传吟条迈腊第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（2）“主主营营业业务务成成本本”账账户户，用用以以核核算算企企业业已已完完工程的实际成本。工程的实际成本。 （3）“主主营营业业务务税税金金及及附附加加”账账户户，用用以以反反映映企企业业因因从从事事建建筑筑安安装装生生产产活活动动取取得得工工程程价价款款结结算算收收入入而而按按规规定定缴缴纳纳的的城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附附加加等。等。 （4）“应应收收账账款
14、款应应收收工工程程款款”账账户户，用用以以核核算算企企业业与与客客户户办办理理工工程程价价款款结结算算时时，按按照照工工程程合合同同规规定定应应向向其其收收取取的的工工程程价价款款和和按按照照规规定定标标准准单单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。独计算收取的临时设施费和劳动保险费。 迂舀接钡额耪砌栈民燥等首友训伪工崔瞪抢泉艰榆刚披浊蕾子蓖占奉祟慢第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 1竣工结算方式的核算竣工结算方式的核算n 【例例1】某某施施工工企企业业年年初初承承包包一一项项工工程程，工工期期11个个月月，施施工工图图预预算算造造价价500 000元元。工工程程合合同同规规定定，按
15、按造造价价30%付付备备料料款款，其其中中20%由由客客户户直直接接拨拨付付水水泥泥、钢钢材材抵抵付付备备料料款款。工工程程价价款款竣竣工工后后一次性付款。一次性付款。窍脉涎睡鬼拿模究煮箍污灿奢媒惦老祸便窜诽喂颈鞭嘱则翼钱更流画蹦疤第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 收收到到发发包包合合同同规规定定拨拨付付的的备备料料款款50 000元元。作作如如下分录：下分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 50 000 50 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收备料款预收备料款预收备料款预收备料款 50 000 50 000
16、 50 000 50 000 收收收收到到到到客客客客户户户户按按按按规规规规定定定定拨拨拨拨付付付付抵抵抵抵做做做做备备备备料料料料款款款款的的的的水水水水泥泥泥泥、钢钢钢钢材材材材，预预预预算算算算价价价价格格格格为为为为100 100 000000元元元元。该该该该批批批批钢钢钢钢材材材材计计计计划划划划价价价价格格格格与与与与预预预预算价格相同。分录如下：算价格相同。分录如下：算价格相同。分录如下：算价格相同。分录如下： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料水泥、钢材水泥、钢材水泥、钢材水泥、钢材 100 000 100 000 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收
17、账款贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 100 000 100 000 100 000 100 000郡糙总估岁菩后名俗亢召辕甩罕渐聊辊微橇展裳挫倾陶量了足撵调曾昆宗第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 年年末末工工程程按按期期竣竣工工交交付付使使用用，企企业业开开出出 “工工程程价价款款结结算算账账单单”向向客客户户结结算算工工程程价价490 000元元。分分录如下：录如下： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位） 490 000 490 000 490 000 4
18、90 000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算某工程某工程某工程某工程 490 000 490 000 490 000 490 000 从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下： 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 1 500 00 1 500 00 1 500 00 1 500 00 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 1 500 000 1 5
19、00 000 1 500 000 1 500 000讲耗赐苛涩壬锚驱锯停三肯奎余窿邑盘屡量蔓诈畜穿迹进沏见泵虚篆倾赞第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 按按工工程程价价款款收收入入计计算算并并结结转转应应交交纳纳的的营营业业税税14 700元，城市维护建设税元，城市维护建设税1 029元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 15 729 15 729 15 729 15 729 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 14 700 14 700 14 70
20、0 14 700 应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 1 029 1 029 1 029 1 029 结转该工程实际成本结转该工程实际成本结转该工程实际成本结转该工程实际成本380 000380 000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 380 000 380 000 380 000 380 000 工程施工工程施工工程施工工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 某工程某工程某工程某工程 110 000 110 000 110 000 110 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入
21、贷：主营业务收入 490 000 490 000 490 000 490 000海英刹牛龟承沸净蜀较蜡恢扩沁骄痉樊醛方警坑乱矣方冷缅救躬屠钦润跳第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 结转该项工程结算成本结转该项工程结算成本380 000元。分录如下：元。分录如下： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 380 000 380 000 380 000 380 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 380 000 380 000 380 000 380 000 结转该项工程结算收入结转该项工程结算收入结转该项工程结算收入结转该项工程结算收入4
22、90 000490 000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 490 000 490 000 490 000 490 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 490 000 490 000 490 000 490 000礼剑雍沉帽大绥唆踊黑衍诣匝津添菩岩储赴拉拳钩悸俐摄士醛搓自疵斩舌第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 收收到到客客户户转转账账支支付付的的工工程程价价款款340 000元元。分分录录如下：如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 340 000 34
23、0 000 340 000 340 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 340 000 340 000 340 000 340 000哨卑舌随噎邹窟抡戳埂刀渔晾佰宝概弥柒挤菌傍挛辞靠丛鹤拜牌探图师遂第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 用用应应行行存存款款上上交交营营业业税税14 700元元和和城城市市维维护护建建设设税税1 029元。分录如下：元。分录如下： 借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金 应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 14 700 14 700 14 700 14 700 应交城建税应交城建
24、税应交城建税应交城建税 1 02 1 02 1 02 1 02 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 729 15 729 15 729 15 729 最最最最后后后后工工工工程程程程完完完完工工工工，将将将将“ “工工工工程程程程施施施施工工工工” ”和和和和“ “工工工工程程程程结结结结算算算算” ”账账账账户户户户对对对对冲。冲。冲。冲。 借：工程结算借：工程结算借：工程结算借：工程结算 490 000 490 000 490 000 490 000 贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本 380 000 380 000 380
25、 000 380 000 合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 110 000 110 000 110 000 110 000召奉宠候坠壮吻散这南羡狂卑帧莽畸灌葡刚孤慌清士删输禁撇准噶哮细亏第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2非竣工结算方式的核算非竣工结算方式的核算 【例例2】某某施施工工企企业业承承包包一一项项工工期期18个个月月，施施工工图图预预算算造造价价1 200 000元元，工工程程合合同同规规定定按按合合同同造造价价的的30%预预付付备备料料款款，工工程程款款月月中中预预支支，月月末末按按进进度结算。度结算。注吱耶信庐盖斑封倪介汤捆史候渭匹班洼菊卵喳萌渍徽丢垃再忿弱磊寅劝第
26、十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算收收到到客客户户按按合合同同规规定定拨拨付付的的预预备备料料款款360 000元元。分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 360 000 360 000 360 000 360 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）预收备料款（某单位）360 000360 000360 000360 000本本本本月月月月月月月月中中中中开开开开出出出出“ “工工工工程程程程款款款款预预预预支支支支账账账账单单单单” ”，向向向向客客客客户户户户预预预预支支
27、支支工程款工程款工程款工程款6000060000元，已存入银行。分录如下：元，已存入银行。分录如下：元，已存入银行。分录如下：元，已存入银行。分录如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 60 000 60 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位）预收工程款（某单位） 60 000 60 000 60 000 60 000漂苛栽晋割诣妖波咒踢铀登茅疤碉甥嚼杨幅少瓮渊褪熊牙石国滑剥绎膨忻第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算月月末末开开出出“工工程程价价款款结结算算账账单
28、单”，向向客客户户办办理理工工程价款结算，本月完工价款程价款结算，本月完工价款150000元。分录如下：元。分录如下： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 150 000 150 000 150 000 150 000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 150 000 150 000 150 000 150 000本本本本月月月月应应应应扣扣扣扣还还还还预预预预收收收收备备备备料料料料款款款款5000050000元元元元，抵抵抵抵扣扣扣扣月月月月中中中中预预预预收收收收的工程款的工程款的工程款的工程款6000060000元。
29、分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下： 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 110 000 110 000 110 000 110 000 贷：贷：贷：贷： 应收账款应收账款应收账款应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 110 000 110 000 110 000 110 000孵佬蹈英倡忧脓胜浩身废膛卞谐踌蝉试羽本米赁抄掺曲筋骗过丰盯氯菱蘸第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 应应另另向向发发报报单单位位收收取取临临时时设设备备费费5000元元，劳劳动动保险费保险费1000元。分录如下：元。分录如下：
30、借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 6 000 6 000 6 000 6 000 按按按按规规规规定定定定税税税税率率率率计计计计算算算算并并并并结结结结转转转转应应应应交交交交的的的的营营营营业业业业税税税税34803480元元元元，城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税244244元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及
31、附加 3 724 3 724 3 724 3 724 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 3 480 3 480 3 480 3 480 应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 244 244 244 244炳妄额苞驭恳镭蒋凋腋郭梳敬省咬垫天肠蒂闲汹副冗蛔私恢嗅豹鸡甥二仇第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 结结转转本本月月已已办办理理结结算算工工程程的的实实际际成成本本96000元元。分录如下：分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 96 000 96 000 96 000 96 000、
32、贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利某工程某工程某工程某工程 60 000 60 000 60 000 60 000 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 156 000 156 000 156 000 156 000 结转本月工程结算成本结转本月工程结算成本结转本月工程结算成本结转本月工程结算成本9600096000元。作如下分录：元。作如下分录：元。作如下分录：元。作如下分录： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 96 000 96 000 96 000 96 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：
33、主营业务成本 96 000 96 000 96 000 96 000暂汹暮耙趁淋绦翅诈秸献预淆桐诸绢哪蝴亦睬昏盟浩款助宝视怖剃蜒坯乒第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 结转本月工程结算收入结转本月工程结算收入156000元。作如下分录：元。作如下分录： 借：工程结算借：工程结算借：工程结算借：工程结算 156 000 156 000 156 000 156 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 156 000 156 000 156 000 156 000 收到客户收到客户收到客户收到客户4600046000元的支票一张。作如下分录：元的支票一张。作如下分录：元的
34、支票一张。作如下分录：元的支票一张。作如下分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 46 000 46 000 46 000 46 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 46 000 46 000 46 000 46 000n n最最最最后后后后工工工工程程程程全全全全部部部部完完完完工工工工，将将将将“ “工工工工程程程程施施施施工工工工” ”和和和和“ “工工工工程程程程结结结结算算算算” ”账户对冲。账户对冲。账户对冲。账户对冲。 摆蠢宫泄镑海程夏洒矗霞饵槛龚颜夷付凛互丘甸辩唬构咨咱弦落庐熬渔捞第十一章收入与利润
35、核算第十一章收入与利润核算3分包工程价款结算的核算分包工程价款结算的核算:n【例例3】 某某施施工工企企业业将将一一工工程程分分包包给给一一专专业业公公司，其业务如下：司，其业务如下： 用用银银行行存存款款预预付付分分包包单单位位备备料料款款25000元元。分分录录如下：如下： 借：预付存款借：预付存款借：预付存款借：预付存款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款 25 000 25 000 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 25000 25000 25000 25000 根根根根据据据据分分分分包包包包单单单单位位位位实实实实际际
36、际际施施施施工工工工进进进进度度度度，预预预预付付付付工工工工程程程程进进进进度度度度款款款款60006000元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下：元。分录如下： 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000 6 000 6 000斌疡爱吃胶樱浩思它撑筛青武樊焙峙阶糖概柜久谎墒娄龄慎嗓徐化臣蛀魔第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 本本月月末末，根根据据分分包包单单位位提提出出的的“工工程程价价款款结结
37、算算账账单单”，应应付付已已完完工工程程价价款款30000元元，以以及及随随同同工工程程价价款款一一并并支支付付的临时设施费的临时设施费2000元，劳动保险费元，劳动保险费25000元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 34 500 34 500 34 500 34 500 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款应付工程款应付工程款 34 500 34 500 34 500 34 500 将将将将本本本本月月月月应应应应扣扣扣扣回回回回的的的的预预预预付付付付备备备备料料料料款款款款50005000元元元元
38、和和和和预预预预付付付付工工工工程程程程款款款款60006000元结转。分录如下：元结转。分录如下：元结转。分录如下：元结转。分录如下： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款 21 000 21 000 21 000 21 000 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款 21 000 21 000 21 000 21 000夹诉思郴投被枝笨含丝嗓途熙触基优叶腑戊警陕非仔讯撮别翰粱蚊躁筏诅第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 用用银银行行存存款款支支付付本
39、本月月应应付付给给分分包包单单位位的的工工程程价价款款9000元元，应应付付的的临临时时设设施施费费2000元元和和劳劳动动保保险险费费2500元元。分录如下：分录如下： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款-应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款应付分包单位款 13 500 13 500 13 500 13 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 13 500 13 500 13 500 13 500捷铃姻扑陀撕铱级搀昭豫颠削灸幼自酒沉船敬肛冲冒郎侧徒赐踊蔫狰挪瓢第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算第二节第二节 建造合同收入的核算建造合同收入的核算n
40、一、建造合同收入、费用的确认一、建造合同收入、费用的确认n二、建造合同收入的核算二、建造合同收入的核算n三、建造合同损失的核算三、建造合同损失的核算走杨勇垄囊惩拴暖钠怂檬贝丁造冕剔仁梨腆酷救拔胡踪衡宣伸荚售鼠凛念第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 一建造合同收入、费用的确认一建造合同收入、费用的确认（一一）以以前前年年度度开开工工、本本年年度度完完工工和和本本年年开开工工本本年年度完工的建造合同度完工的建造合同: 当当期期计计量量和和确确认认的的合合同同收收入入=合合同同总总收收入入-以以前前年年度累计已确认的收入度累计已确认的收入 当当期期计计量量和和确确认认的的合合同同毛毛利利=
41、合合同同总总收收入入-实实际际合合同总成本同总成本-以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利 当当期期计计量量和和确确认认的的合合同同费费用用=当当期期确确认认的的合合同同收收入入-当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备偏运蝴带匿季制粉涅降亦麦碾崖飞盛冰睹蝴珐齐吓吨将蔷霖伊剪桑仗佃围第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （二）在资产负债表日尚未完工的建造合同（二）在资产负债表日尚未完工的建造合同 1如如果果建建造造合合同同的的结结果果能能可可靠靠地地估估计计,应应按按“完工百分比法完工百分比法”确认合同收入和费用。确认合同收入和费用。 奔
42、虎鬼居畏师莹贴落像皑夺珊偷颁朱变襟痪议挣眼烁罢肌叭尊颤蒂奎朝磨第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（1）建造合同的结果能可靠估计的条件）建造合同的结果能可靠估计的条件: 固定造价合同固定造价合同,同时具备以下四个条件同时具备以下四个条件 a合同总收入能够可靠计量。合同总收入能够可靠计量。 b.与合同相关的经济利益能够流入企业。与合同相关的经济利益能够流入企业。 c.在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度和和为为完完成成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 d.为为完完成成合合同同已已经经发发生生的的合合同同成成本本能能够够清清楚楚地地区区分
43、分和和可可靠靠地地计计量量，以以便便实实际际合合同同成成本本能能够与以前的预计成本相比较。够与以前的预计成本相比较。火鞍惋十选元褂茁罕寓逃挟赡吾怎穗筷斤桂形抉屈作特娶迢瓜界膀拿颤根第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算成本加成合同成本加成合同 ，同时具备以下条件：，同时具备以下条件： a.与合同相关的经济利益能够流入企业。与合同相关的经济利益能够流入企业。 b.实实际际发发生生的的合合同同成成本本，能能够够清清楚楚地地区区分分，并并能能可靠地计量。可靠地计量。棘烫腐等救署竹多砂馋逢鹏磷忻剿琅奢黍汗克壹祁严媳田迢咏陀祈佰疥初第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （2）完工进度的确定
44、）完工进度的确定 完完工工进进度度是是采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认合合同同收收入入、费费用用的的非非常常关关键键的的因因素素，可可采采用用公公式式计计算算和和技技术术测测定定两两种种方方法法。计算公式如下：计算公式如下： a. b.昂妇附琅羡宾逛柄陷氏托美荧凰硅穿皋兄晃智览春猴拣围砚地缎象扩胞担第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（3）当期合同收入、费用的确定。）当期合同收入、费用的确定。 当期确认的收入当期确认的收入 =合同总收入合同总收入完工进度完工进度-以前会计年度累计已以前会计年度累计已 确认的收入确认的收入 当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 =（合同总收入（合
45、同总收入-合同预计总成本）合同预计总成本）完工完工 进度进度-以前会计年度累计已确认的收入以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同费用当期确认的合同费用 =当期确认合同收入当期确认合同收入-当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 -以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备您套油式史财康钵惺税云众每锨搀捞珐徒村旨烙斌拈凑下恢积船砖醋烁闺第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2如如果果建建造造合合同同的的结结果果不不能能可可靠靠地地估估计计，分分以以下下两情况：两情况：（1）合同成本能够收回。）合同成本能够收回。 【例例4】利利华华建建筑筑公公司司1999年年初初承承建建一一项项
46、工工程程，工工期期3年年，当当年年实实际际发发生生合合同同成成本本170万万元元，由由于于该该建建造造合合同同结结果果不不能能可可靠靠地地估估计计，但但双双方方均均能能履履行行合合同同规规定定的的义义务务，当当年年发发生生的的合合同同成成本本均均能能收收回回，当当年年的的合合同同收收入入和和合合同同成成本本均均确确定定为为170万万元元，不确定利润。不确定利润。掩讣麻炸门文卡斥阜蠕蕊反踪迹让券挤宾祈常啦初稿亡啄臼裳发痢拣脉卢第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （2）合同成本不能收回。）合同成本不能收回。 【例例5】沿沿上上例例，利利华华建建筑筑公公司司2000年年实实际际发发生生合合
47、同同成成本本192万万元元，由由于于客客户户宣宣告告破破产产，在在实实际际发发生生的的合合同同成成本本中中有有80万万有有可可能能收收不不回回来来。由由此此，当当年年只只能能将将112万万确确认认为为合合同同收收入入，合合同同成成本本192万万元元，确确认合同亏损认合同亏损80万元。万元。乌伯背蹬敦既位追悠钡装碾保谜姆葡旺第寿异糊沪搁寒唉枝痈簇郴尝套喻第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算二、建造合同收入的核算二、建造合同收入的核算 n企业应设置下列会计账户：企业应设置下列会计账户： 1. 1.“ “工程施工工程施工工程施工工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本” ”账户。账户。账户。
48、账户。2. 2.“ “工程结算工程结算工程结算工程结算” ”账户。账户。账户。账户。 3. 3. “ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”账户。账户。账户。账户。 4. 4. “ “主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入” ”账账账账户户户户和和和和“ “主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本” ”账户。账户。账户。账户。 5. 5.“ “合合合合同同同同预预预预计计计计损损损损失失失失” ”账账账账户户户户和和和和“ “预预预预计计计计损损损损失失失失准准准准备备备备” ”账户。账户。账户。账户。 绊遂赌然哦闸犹苹慰潘谎任延拿酿翅疵逼乘踪锣霓猾塑添古鄙上反众叶镶第十一
49、章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 三、建造合同损失的核算三、建造合同损失的核算 n建造合同的损失有两种：建造合同的损失有两种： 第第一一、盈盈利利合合同同在在当当前前发发生生的的损损失失。在在完完工工百百分分比比下下，应应当当视视同同会会计计估估计计变变更更，在在当当前前调调整整以以前前年度确认过高的毛利，计入当前损失。年度确认过高的毛利，计入当前损失。 第第二二、亏亏损损合合同同的的损损失失。在在合合同同履履行行过过程程中中的的某某一一会会计计年年度度，经经过过重重新新估估计计成成本本后后，发发现现合合同同完完成成后后将将会会出出现现亏亏损损。在在这这种种情情况况下下，无无论论采采取取
50、完完工百分比法还是完工法，都应当在当期确认损失。工百分比法还是完工法，都应当在当期确认损失。 倒砸辣妇锦鬃苞峰洋殊倾蛇陀阁门味禹扭繁赣萨箔粒酶胺牺屁瓷雀象挚样第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算1.盈利合同在当前发生的损失。盈利合同在当前发生的损失。 （书书P261）假假定定该该公公司司2003年年底底估估计计完完成成房房屋屋建建造造成成本本为为1 468 962元元，而而不不是是1 134 000元元。如如果果其其他他数数据据不不变变，该该公公司司计计算算的的完完工工百百分比和确认的损失应为：分比和确认的损失应为： 累计发生的成本（累计发生的成本（2003/12） 2 916 000
51、 完成合同尚需发生的成本（修改后）完成合同尚需发生的成本（修改后） 1 468 962 估计总成本估计总成本 4 384 962 完成百分比（完成百分比（2 916 000/4 384 962） 66.5% 2003年应确认的收入（年应确认的收入（4 500 000*66.5%-1 125 000） 1 867500 2003年累计发生的成本年累计发生的成本 1 916 000 2003年确认的损失年确认的损失 -48 500 甸滩怜培尸侈裳广丙曳申薯泰历坷苹倡班冀序泰剿咨溪皑选仑悸歹美妥豢第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 如如果果不不考考虑虑完完工工百百分分比比的的变变化化，该该
52、公公司司2003年年确确认损失的会计分录为：认损失的会计分录为： 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本及毛利合同成本及毛利合同成本及毛利合同成本及毛利 199000 199000 199000 199000 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 1 916 000 1 916 000 1 916 000 1 916 000 贷：贷：贷：贷： 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 2 115 000 2 115 000 2 115 000 2 115 000祈埔脑梨叠庞麓迅伎站恼行修破形惮玄颖庸翘施椅碴遇捕鼻庶瑶唉婉住赞第十一章收入与利润核算第十一章收
53、入与利润核算同时：同时： 借：合同预计损失借：合同预计损失借：合同预计损失借：合同预计损失 48 500 48 500 48 500 48 500 贷：贷：贷：贷： 预计损失准备预计损失准备预计损失准备预计损失准备 48 500 48 500 48 500 48 500“ “合合合合同同同同预预预预计计计计损损损损失失失失” ”列列列列入入入入利利利利润润润润表表表表，“ “预预预预计计计计损损损损失失失失准准准准备备备备” ”作为作为作为作为“ “工程施工工程施工工程施工工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本” ”的备抵账户。的备抵账户。的备抵账户。的备抵账户。如果考虑完工百分比的变化，应
54、当作如下分录：如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录：如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录：如果考虑完工百分比的变化，应当作如下分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1 916 000 1 916 000 1 916 000 1 916 000 贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工合同成本及毛利合同成本及毛利合同成本及毛利合同成本及毛利 48 500 48 500 48 500 48 500 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 1 867 500 1 867 500 1 867 500 1 867 500 仪吞嫁茎吞汕丝拢无截
55、洛嘛鄂讹沛眠洞奢笔乔引顺饺坚肉蠢世腑挣磺靡凝第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.亏损合同的损失。亏损合同的损失。 接接上上例例，假假定定富富华华建建筑筑公公司司2003年年底底估估计计完完成成该该项项工工程程还还需需要要1 640 250元元，而而不不是是1 134 000元元。 具体核算见书具体核算见书P265.坐雇遂准谗掏焙苗峭癸森纂跋坍冻岳骡嘎奉阻屉昏儒尺涝校秽金啄鲁筹厄第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算第三节第三节 其他业务收入的核算其他业务收入的核算n一、其他业务收入的确认一、其他业务收入的确认n二、其他业务收入的核算二、其他业务收入的核算猩腋穗淋啊肠琳粘盎澎
56、诣邦雕畅赶逛猿暑冲胀共蛰坦椽送野翠芝溃搭搪烈第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 一、一、 其他业务收入的确认其他业务收入的确认 （一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认 （1）企企业业以以将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移给购货方；移给购货方； （2）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量
57、。茁傲伯崎蒙答叶富昆挖旷标铰娟眷挑扇畏替枪祝膨菩卒凡膝吃锚蕉般祥类第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （二）劳务收入的确认（二）劳务收入的确认 如如果果劳劳务务是是在在同同一一会会计计年年度度开开始始并并完完成成，应应在在完完成成劳劳务务时时确确认认。如如果果劳劳务务的的开开始始和和完完成成分分属属不不同同的的会会计计年年度度，在在提提供供劳劳务务交交易易结结果果能能够够可可靠靠估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。 （三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入（三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入的确认的确认以发生租赁结算账单确认
58、营业收入。以发生租赁结算账单确认营业收入。潭甘慢七料嚷奖葛举劝斑熄者酉汪麓润道徽淮全琴宅伟隘奖陡师镰渺厂照第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （四）无形资产转让收入的确认（四）无形资产转让收入的确认 按转让合同约定的收款日期，确认营业收入按转让合同约定的收款日期，确认营业收入 （五）对外承包工程和提供劳务收入的确认（五）对外承包工程和提供劳务收入的确认 以以承承包包的的工工程程和和提提供供的的劳劳务务全全部部或或部部分分完完成成办理结算时，确认营业收入。办理结算时，确认营业收入。扒屯斌祈计捧渤额藻米萍泵俯辕参丛筏茄亢惮纫议嚏椎总勇橇板久葫啄皖第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核
59、算 二二 、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算 （一）产品销售核算（一）产品销售核算 施施工工企企业业附附属属工工业业企企业业销销售售产产品品实实现现的的销销售售收收入入，发发生生的的销销售售成成本本和和销销售售税税金金支支出出，应应分分别别在在“其其他他业业务务收收入入产产品品销销售售收收入入”和和“其其他他业业务支出务支出产品销售支出产品销售支出”账户核算。账户核算。箕蹋溶淋敲祝篮侍赤菲氰诛瘪盯俺荡膝勉秉攘构蔚君吉剃医嘎秆斌卒萌扰第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n【例例7】兴兴华华建建筑筑公公司司所所属属门门窗窗加加工工厂厂销销售售600平平方方米米钢钢窗窗，每每平平方方米
60、米售售价价60元元，成成本本为为50元元，营营业业税税率率为为5%，城城市市维维护护建建设设税税为为营营业业税税的的7%，教育费附加为营业税教育费附加为营业税2%。 收到货款时，作如下记录：收到货款时，作如下记录：收到货款时，作如下记录：收到货款时，作如下记录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 36 000 36 000 36 000 36 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入 36 000 36 000 36 000 36 000搁姑嘻连诧独卒娄匹挤金灼旋税醉翼膳字网兼惧古肤暮励干茨蹦项烹缓
61、荡第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 结转成本时，作如下记录：结转成本时，作如下记录：结转成本时，作如下记录：结转成本时，作如下记录： 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出-产品销售支出产品销售支出产品销售支出产品销售支出 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：库存产成品贷：库存产成品贷：库存产成品贷：库存产成品 30 000 30 000 30 000 30 000 结转应交营业税结转应交营业税结转应交营业税结转应交营业税1926192619261926元及教育费附加元及教育费附加元及教育费附加元及教育费附加36363636元时，作
62、如下记录：元时，作如下记录：元时，作如下记录：元时，作如下记录： 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出-产品销售支出产品销售支出产品销售支出产品销售支出 1 962 1 962 1 962 1 962 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 1 926 1 926 1 926 1 926 其他应交款其他应交款其他应交款其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加 36 36 36 36致速务价椭盂荣郭虑庭缮毯沮婿恳漏扦里拂脑蓉逃萌尾勤津莫圃缮函比钩第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算
63、 月月月月份份份份终终终终了了了了，应应应应将将将将“其其其其他他他他业业业业务务务务收收收收入入入入产产产产品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入”，“其其其其他他他他业业业业务务务务支支支支出出出出产产产产品品品品销销销销售售售售支支支支出出出出”账账账账户户户户的的的的余余余余额额额额，分分分分别别别别转转转转入入入入“本本本本年年年年利利利利润润润润”账账账账户的贷方和借方。作如下分录：户的贷方和借方。作如下分录：户的贷方和借方。作如下分录：户的贷方和借方。作如下分录： 借：其他业务收入借：其他业务收入借：其他业务收入借：其他业务收入 36 000 36 000 36 000 36
64、000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 36 000 36 000 36 000 36 000 同时，同时，同时，同时， 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 31 962 31 962 31 962 31 962 贷：其他业务支出贷：其他业务支出贷：其他业务支出贷：其他业务支出 31 962 31 962 31 962 31 962措敝菲斡猿力贪哮衍缄坟莆抿疯事某拘菱砍妆异挚氏盐示记乘孜乖忱羹以第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 (二二)作业销售的核算作业销售的核算 施施工工企企业业为为其其他他企企业业提提供供机机械械，运运输输作作业业所所发发生生的的
65、销销售售收收入入和和销销售售成成本本，销销售售税税金金，应应分分别别在在“其其他他业业务务收收入入作作业业销销售售收收入入”和和“其其他业务支出他业务支出销售支出销售支出”账户核算。账户核算。朔痰通栖森云确旋便绰豹初镊嘛崔烛杖缮馅椭梧吸刨育瞳恍有淖奠添蠕毗第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n 【例例8】兴兴华华建建筑筑公公司司将将一一台台机机械械出出租租给给其其他他施施工工企企业业施施工工，按按规规定定台台班班收收费费标标准准应应收收价价款款8000元，应交税金元，应交税金428元，应交教育费附加元，应交教育费附加8元。元。 、收到作业收入、收到作业收入、收到作业收入、收到作业收入8
66、000800080008000元时，作如下分录：元时，作如下分录：元时，作如下分录：元时，作如下分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 8 000 8 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入-作业销售收入作业销售收入作业销售收入作业销售收入 8 000 8 000 8 000 8 000 鼎麓桥飞钟锹浆决蔽逮咎灼鸳积曾芝佃型掂苛镇帕辕耿岭维扔舍菠灰吵膜第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 、接转机械对外作业成本，作如下分录：、接转机械对外作业成本，作如下分录：、接转机械对外作业成本，作如下分录：、接转机械对外作
67、业成本，作如下分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出作业销售支出作业销售支出作业销售支出作业销售支出 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：机械作业贷：机械作业贷：机械作业贷：机械作业 6 000 6 000 6 000 6 000 接转应交税金及教育费附加，作如下分录：接转应交税金及教育费附加，作如下分录：接转应交税金及教育费附加，作如下分录：接转应交税金及教育费附加，作如下分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出作业销售支出作业销售支出作业销售支出作业销售支出 436 436 436 436 贷：应交税金贷：应
68、交税金贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 428 428 428 428 其他应交款其他应交款其他应交款其他应交款 8 8 8 8朴缸减温宠蚕蛰溺鸦篇恶邻惮咯框哄叫夏蛰逃叭别卢紊庞隧扇鱼迟敛冕侄第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （三）、材料销售的核算（三）、材料销售的核算 施施工工企企业业对对外外销销售售材材料料所所发发生生的的收收入入，应应记记入入“银银行行存存款款”，“应应收收账账款款”等等账账户户的的借借方方和和“其其他他业业务务收收入入材材料料销销售售收收入入”账账户户的的贷贷方方。结结转转销销售售材材料料的的实实际际成成本本，记记入入“其其他
69、他业业务务支支出出材材料料销销售售支支出出”账账户户的的借借方方和和“原原材材料料”“材材料料成成本本差差异异”等等账账户户的的贷贷方方；应应交交的的税税金金和和教教育育费费附附加加，应应记记入入“其其他他业业务务支支出出材材料料销销售售支支出出”账账户户的的借借方方和和“应应交交税税金金”“其其他他应应交交款款应应交教育费附加交教育费附加”账户的贷方。账户的贷方。牧度椰谐洽虫沿耽钧起肥橱颧焕费绷领江掷迫拖管疆有律杏惮抱憾须淹爪第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n 【例例9】兴兴华华建建筑筑公公司司销销售售给给外外单单位位一一批批木木材材，实实际际成成本本17500元元，售售价价19
70、000元元。货货款款收收到到并并存存入开户银行。入开户银行。 收到材料销售货款时，作以下分录：收到材料销售货款时，作以下分录：收到材料销售货款时，作以下分录：收到材料销售货款时，作以下分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 19 000 19 000 19 000 19 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售收入材料销售收入材料销售收入材料销售收入 19 000 19 000 19 000 19 000足唬骸保凯瘁杆峭逢诣诵妇魏益抨枪冒守疡固快叠懊翼煽圈欠客劈积到泌第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 结转材料实际成本，作如下
71、分录：结转材料实际成本，作如下分录：结转材料实际成本，作如下分录：结转材料实际成本，作如下分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出材料销售支出材料销售支出材料销售支出材料销售支出 17 500 17 500 17 500 17 500 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料主要材料主要材料 17 500 17 500 17 500 17 500 结结结结转转转转应应应应交交交交营营营营业业业业税税税税和和和和城城城城市市市市维维维维护护护护建建建建设设设设税税税税共共共共计计计计1220122012201220元元元元。应应应应交交交交教教教教
72、育育育育费费费费附附附附加加加加23232323元。作如下分录；元。作如下分录；元。作如下分录；元。作如下分录； 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出借：其他业务支出材料销售支出材料销售支出材料销售支出材料销售支出 1 243 1 243 1 243 1 243 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金城建税城建税城建税城建税 1 220 1 220 1 220 1 220 其他应交款其他应交款其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加 23 23 23 23乞伐晓煽徘爵镜寂捆炒堆使媳豺枪僵荚廉俄稗袒挪椅淳属屁富沥给黑砧凸第十一章收入与利润
73、核算第十一章收入与利润核算 （四）、其他销售的核算（四）、其他销售的核算 施施工工企企业业对对其其他他企企业业提提供供技技术术服服务务，技技术术转转让让所所发发生生的的收收入入，应应记记入入“银银行行存存款款”账账户户的的借借方方和和“其其他他业业务务收收入入技技术术服服务务收收入入”和和“其其他他业业务务收收入入无无形形资资产产转转让让收收入入”账账户户的的贷贷方方。提提供供技技术术服服务务和和技技术术转转让让的的成成本本，以以及及应应交交税税金金和和教教育育费费附附加加，应应记记入入“其其他他业业务务支支出出技技术术服服务务支支出出”“其其他他业业务务支支出出无无形形资资产产转转让让支支出
74、出”账账户的借方和户的借方和“应交教育费附加应交教育费附加”等账户的贷方。等账户的贷方。澈庆媳肛笔聂资拷茬糕烁樱雌辗魄贴殴促跃盼庶茶卧辨批票匹骑吭膛过臂第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 第四节第四节 利润的核算利润的核算n一、施工企业利润总额的组成一、施工企业利润总额的组成n二、利润的核算二、利润的核算n三、管理费用和财务费用的核算三、管理费用和财务费用的核算n四、企业所得税的核算四、企业所得税的核算文斗蝇醇涧凄心打妄厘骚炔管困痊昔稳涌大刚局绚都弗愿冲这俞嘻肮蹋实第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 一、施工企业利润总额的组成一、施工企业利润总额的组成 1. 施工企业的计算
75、公式如下：施工企业的计算公式如下： 利利润润总总额额=营营业业利利润润+投投资资净净收收益益+营营业业外外收支净额收支净额 2.在在一一个个会会计计年年度度中中，如如发发生生以以前前年年度度损损益益调调整整事事项项，也也要要计计入入当当年年损损益益。因因此此，企企业业利利润润总额计算公式可以扩展为；总额计算公式可以扩展为； 利利润润总总额额=营营业业利利润润+投投资资净净收收益益+营营业业外外收支净额收支净额+补贴收入补贴收入陶藉倦挎逛变翻赫匠粟以课撕嘎拳灌丈贝缚剧蓬诛榜筛划饱蝗伪厄暴钎穿第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 (一一)营业利润营业利润 是是施施工工企企业业工工程程结结算
76、算收收入入减减去去工工程程结结算算成成本本、工工程程结结算算税税金金及及附附加加，加加上上其其他他业业务务利利润润，减减去去管管理理费费用用和和财财务务费费用用后后的的余余额额，它它是是施施工工企企业业利利润润总总额额的的主主要要组组成成部部分分，是是施施工工企企业业从从事事施施工工生生产产经经营营活活动动取取得得的的财财务务成成果果。其其计计算算公式如下；公式如下； 营业利润营业利润=工程结算利润工程结算利润+其他业务利润其他业务利润- 管理费用管理费用-财务费用财务费用监云藐务务睛棺冰缆睹堡咋挪飘愈蚜在臀卷怒枚蜘筋敛咋崖医泛婉揖港组第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 1.工程结算
77、利润：工程结算利润： 工工程程结结算算利利润润=工工程程结结算算收收入入-工工程程结结算算成成本本-工程结算税金及附加工程结算税金及附加n 工工程程结结算算税税金金及及附附加加包包括括营营业业税税、城城市市维维护护建建设税和教育附加费。设税和教育附加费。铝舞偿荆续玻钦骂塞餐炒坑黍崩换沸笋距丑陡息该芥勤来论综赘侄吹阿驮第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.其他业务利润：其他业务利润： 是是指指企企业业其其他他业业务务收收入入减减去去其其他他业业务务支支出出后后的的余余额额，包包括括产产品品销销售售利利润润、劳劳务务、作作业业利利润润、材材料料销销售售利利润润、其其他他销销售售利利润润
78、、对对外外承承包包工工程程利利润润、多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润。多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润。 3.期间费用：期间费用： 是是指指从从属属于于一一切切的的会会计计期期间间，应应于于发发生生的的当当期期与与同同期期收收入入相相配配比比的的费费用用，包包括括管管理理费费用用、财财务费用以及销售费用。务费用以及销售费用。 沃芥冯玩享帅注拂簧炸姓磨要恬销归秽汝鲤磊洛寻主机北兆尺统被要丑逐第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （二（二 ）投资净收益）投资净收益 投投资资净净收收益益是是指指对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益减减去去投投资损失后的余额（若后者大于前者
79、则为投资损失）。资损失后的余额（若后者大于前者则为投资损失）。 投投资资收收益益包包括括对对外外投投资资分分得得的的利利润润、股股利利、债债券券利利息息，投投资资到到期期收收回回或或中中途途转转让让取取得得款款项项高高于于账账面面价价值值的的差差额额，以以及及按按照照权权益益法法核核算算的的股股权权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。砌辖榔氖熬权吐铲戌匈斑粟涨同志刨锡颧谍泡饰崎厕箩根焕裁絮副尽逝免第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（三）营业外收支净额（三）营业外收支净额 营营业业外外收收支支是是指指与与企企业业生生产产经经营营活活动
80、动没没有有直直接接关关系系的的各各项项收收入入和和支支出出，营营业业外外收收支支净净额额是是营营业外收入扣除营业外支出后的差额。业外收入扣除营业外支出后的差额。 （四）以前年度损益调整：（四）以前年度损益调整： 分分为为两两类类：一一类类是是不不影影响响损损益益计计算算，不不涉涉及及补补交交或或退退还还所所得得税税的的调调整整；另另一一类类是是影影响响损损益益的的调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税。调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税。 邵嫁圆沉贩论樱鲍渝律纤钨个枕祁对魏钓橡澡乳粱坟皂怎蚀齿敛忆立够下第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 二、利润的核算二、利润的核算（一）
81、账户设置（一）账户设置 1.“本年利润本年利润”账户账户 为为了了核核算算本本年年度度实实现现的的利利润润（或或亏亏损损）总总额额，企企业业应应设设置置“本本年年利利润润”账账户户。期期末末，应应将将各各收收入入类类账账户户的的余余额额，转转入入本本账账户户的的贷贷方方；将将成成本本、费费用用、支支出出账账户户的的余余额额，转转入入本本账账户户的的借借方方，作作上上述述转转账账之之后后，本本账账户户的的余余额额如如在在贷贷方方，反反映映本本年年度度自自年年初初开开始始累累计计实实现现的的利利润润净净额额；账账户户的的余余额额如如在在借借方方，反反映映本本年年度度自自年年初初开开始始累累计计发发
82、生生的的亏亏损损净净额额。年年终终时时，应应将将本本账账户户的的余余额额，全全部部转转入入“利利润润分分配配”账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。出亿荧饯锈小蔽儡赚愚耳颅漾抱栗睦支讣徒造欺颗咽杜检艾刊翻铃嚣埠洒第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.“营业外收入营业外收入”账户账户 为为核核算算企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入而而设设置置的的账账户户。期期末末，将将本本账账户户余余额额结结转转至至“本本年年利利润润”账账户户，结结转转后后本本账账户户无无余余额额。本本账账户户应应按按收收入入种类设置明细账。种类设
83、置明细账。 3. “营业外支出营业外支出”账户账户 为为核核算算企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项支支出出而而设设置置的的账账户户。期期末末，将将本本账账户户余余额额结结转转至至“本本年年利利润润”账账户户，结结转转后后本本账账户户无无余余额额。本本账账户户应应按按收收入入种类设置明细。种类设置明细。 吠丙滑葬俯秤僻黄线乌优诸舀选劈图资嘎莱床岳约策颇聊肚蘑彪拇吵货斗第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算 1.营业外收入的核算营业外收入的核算 营营业业外外收收入入是是指指企企业业取取得得的的与与企企
84、业业施施工工生生产产活活动动无无直接关系的各项收入。主要包括：直接关系的各项收入。主要包括： （1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。 （2）处置无形资产净收益。）处置无形资产净收益。 （3）固定资产报废清理净收益。）固定资产报废清理净收益。 （4）罚款收入。）罚款收入。 （5）教育费附加返还款。）教育费附加返还款。 （6）逾逾期期未未退退包包装装物物没没收收的的、加加收收的的押押金金，扣扣除除应应交交的的增值税、消费税等税费而取得的收入额。增值税、消费税等税费而取得的收入额。 疥农银字谱逃眠未奶钳锌淆狼殉出浴粪栈次南空银夹捡留隧肌愧滓侍畴幂第十一章收入与利
85、润核算第十一章收入与利润核算 为为了了核核算算企企业业发发生生的的营营业业外外收收入入，应应设设置置“营营业业外外收收入入”账账户户。该该账账户户贷贷方方反反映映本本期期实实际际发发生生的的营营业业外外收收入入，借借方方反反映映期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的营营业业外外收收入入，结结转转后后本本账账户户应应无无余余额额。本本账账户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。殊眷掏常吱魏埋树楚未俯吮壶徽啸镭泊黑笛迭羞曳汞怒隅京奔磷安抨芬铬第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n【例【例10】振华建筑公司某月有如下经济业务：振华建筑公司某月有如下经
86、济业务： 收收到到教教育育部部门门返返还还教教育育费费附附加加2000元元，存存入入开开户户银银行行。根据有关会计凭证作如下分录：根据有关会计凭证作如下分录： 借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入教育费附加返还款教育费附加返还款教育费附加返还款教育费附加返还款 2 000 2 000 2 000 2 000 长长长长宁宁宁宁公公公公司司司司现现现现有有有有预预预预期期期期未未未未退退退退包包包包装装装装物物物物押押押押金金金金40004000元元元元，予予予予以以以以没没没没
87、收收收收作作作作营业外收入处理。作如下分录：营业外收入处理。作如下分录：营业外收入处理。作如下分录：营业外收入处理。作如下分录： 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款长宁公司长宁公司长宁公司长宁公司 4 000 4 000 4 000 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入没收包装物押金没收包装物押金没收包装物押金没收包装物押金 4 000 4 000 4 000 4 000吮腹圈献谊涝顾斋慨师司畦相鳃致虾满痞栈棚蛛垢郁皆故昆爷该人明骂刃第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 结结转转出出售售固固定定资资产产净净收收益益1200元元。作作
88、如如下下会会计计分录：分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 1 200 1 200 1 200 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益处理固定资产净收益处理固定资产净收益 1 200 1 200 1 200 1 200企企企企业业业业受受受受到到到到某某某某购购购购货货货货单单单单位位位位因因因因未未未未按按按按合合合合同同同同规规规规定定定定期期期期限限限限支支支支付付付付货货货货款款款款而而而而交交交交来来来来的的的的赔赔赔赔偿偿偿偿金金金金600600元元元元，存存存存入入入入银银银银行
89、行行行。作作作作如如如如下下下下会计分录：会计分录：会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 600 600 600 600 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入罚款收入罚款收入罚款收入 600 600 600 600碍澈郁订蕊初步阴渐桃斟澜统料汹刊舵硅惜事壕粒部痪亲瞧穿苹屉赔拎箕第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 期期末末，将将发发生生的的营营业业收收入入7800元元转转入入“本本年年利利润润”。作作如下会计分录：如下会计分录： 借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 7 800 7 800 7 800 7
90、 800 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 7 800 7 800 7 800 7 800馒汤搏垂苛很慌骨袁远秉报符薄披载笔骗塞禾每拌痒翱骗峡桅治榆丢勃蜕第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.营业外支出的核算营业外支出的核算 营营业业外外支支出出是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系，不不属属于于生生产产经经营营费费用用，但但按按规规定定应应从从实实现现的的利利润润中中列列支支的的各各项项支支出出。营营业业外外支支出出主主要要包包括以下几项内容：括以下几项内容： （1）固定资产盘亏。）固定资产盘亏。 （2）处理固定资产净损失。）处理固定资产净损
91、失。 （3）处置无形资产净损失。）处置无形资产净损失。 （4）债务重组损失。）债务重组损失。 吝蕊雪轩宜外只构咒燎顿邀猫狐携磕亲奖及锰拣辆己馁旷盗士猴演炬扬点第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （5）企企业业按按规规定定计计提提的的固固定定资资产产减减值值准准备备、在在建建工工程程减减值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。 （6）非常损失。）非常损失。 （7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。 （8）子弟学校经费和技工学校经费。）子弟学校经费和技工学校经费。 （9）公益救济性捐增。）公益救济
92、性捐增。 （10）赔偿金、违约金。）赔偿金、违约金。 裁磁支侦裹晨笛蚀妻泅唉袒枷洁戌任替葫董煽掷粹锅司桩烦憾塔暑蔡坦姿第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 为为了了核核算算企企业业发发生生的的各各种种营营业业外外支支出出，设设置置“营营业业外外支支出出”账账户户。借借方方登登记记企企业业发发生生的的各各项项营营业业外外支支出出，贷贷方方登登记记期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的营营业业外外支支出出，借借转转后后本本账账户户应应无无余余额额。本本账账户户应应按按支支出出项项目目设设置置明明晰晰账账户户进进行行明明细核算。细核算。稀兼汀蓄赴找戴萍咋预背牌躲漾扔缀绑抓藉沾堤歹良
93、辖颧糙檬守明扦恶羔第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n【例例11】振振华华建建筑筑公公司司有有如如下下与与企企业业无无直直接接关关系系的的业务，其分录为：业务，其分录为： 企企企企业业业业由由由由于于于于自自自自然然然然灾灾灾灾害害害害蒙蒙蒙蒙受受受受资资资资产产产产损损损损失失失失，扣扣扣扣除除除除残残残残料料料料价价价价值值值值和和和和保保保保险险险险公公公公司司司司赔赔赔赔款款款款外外外外净净净净损损损损失失失失2 2 2 2 000000000000元元元元，经经经经批批批批准准准准转转转转作作作作非非非非常损失。作如下会计分录：常损失。作如下会计分录：常损失。作如下会计分录
94、：常损失。作如下会计分录： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出-非常损失非常损失非常损失非常损失 2 000 2 000 2 000 2 000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 000 2 000 2 000 2 000 企企企企业业业业向向向向“希希希希望望望望工工工工程程程程”捐捐捐捐款款款款5000500050005000元元元元，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支付。作如下会计分录：支付。作如下会计分录：支付。作如下会计分录：支付。作如下会计分录： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出-公益
95、救济性捐赠公益救济性捐赠公益救济性捐赠公益救济性捐赠 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 5 000 5 000忿亩昭值粹灾耻烛栽秸履兄概魄吊不荷剃沃惊答瞄农娘珍促霓胳漾霸赵驳第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 企企企企业业业业以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款拨拨拨拨付付付付技技技技工工工工学学学学校校校校经经经经费费费费12000120001200012000元元元元。作作作作如如如如下下下下分分分分录：录：录：录： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出-技工学校经费技
96、工学校经费技工学校经费技工学校经费 12 000 12 000 12 000 12 000 贷贷贷贷: : : :银行存款银行存款银行存款银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000企企企企业业业业计计计计提提提提固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备6000600060006000元元元元、无无无无形形形形资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备4000400040004000元。元。元。元。 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 6 000 6 000 6 000 6 000 无形资产减值准备
97、无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 4 000 4 000 4 000 4 000 贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出 10 000 10 000 10 000 10 000期期期期末末末末，将将将将本本本本期期期期发发发发生生生生的的的的营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出29000290002900029000元元元元转转转转入入入入“本本本本年年年年利利利利润润润润”账户。作如下会计分录：账户。作如下会计分录：账户。作如下会计分录：账户。作如下会计分录： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 29 000 29 000 29 000 2
98、9 000 贷贷贷贷: : : :营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 29 000 29 000 29 000 29 000 截惹逛鄙肮轴眨迸校宿粕刮埠涣脖氢捷捷交埠存贰湖曹相殊屏喻粳君菱攫第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（二）本年利润的核算：（二）本年利润的核算： 1.表结法。表结法。 是是通通过过编编制制利利润润表表计计算算出出本本月月利利润润总总额额和和净净利利润润的的方方法法。采采用用表表结结法法 结结账账时时，不不需需将将损损益益类类各各账账户户的的余余额额逐逐月月结结账账到到“本本年年利利润润”账账户户，只只有有到到年年度度终终了了进进行行年年度度决决算算时时才才
99、用用账账结结法法将将损损益益账账户户的的全全年年累累计计余余额额转转入入“本本年年利利润润”账户，以结出全年累计利润总额和净利润。账户，以结出全年累计利润总额和净利润。 矢郊伺惨秩棚憾甫篙破孽怠蜕淮冤讶坷舰疏制拳童效十越侮迭借戳鸥瘩润第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 具体结账方法是：具体结账方法是： 每每月月月月末末结结账账时时，分分别别结结出出各各损损益益账账户户本本年年累累计计数数额额；将将各各损损益益账账户户的的本本年年累累计计数数逐逐项项填填入入“损损益益表表”中中相相应应项项目目的的“本本年年累累计计栏栏”计计算算出出从从年年初初至至本本月月末末止止的的累累计计利利润润及
100、及净净利利；然然后后减减去去至至上上月月份份的的累累计计利利润润及及净净利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。乾瞒映浪税夏洱粪苇价鸡磺柏咏搞昏鸟漆孺恒泳雏氟钱刁命琵蒲靴约吉过第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.账结法账结法 是是通通过过编编制制记记账账凭凭证证来来完完成成损损益益结结转转工工作作的的方方法法。即即在在账账上上每每月月进进行行损损益益类类账账户户（包包括括期期间间费费用用）的的结结转转，不不论论月月份份或或年年度度，都都应应通通过过“本本年年利利润润”账账户户结结出出企企业业实实现现的的利利润润总总额额和和净净利利润润。在在
101、账账结结法法下下，应应于于每每月月终终了了将将损损益益类类收收入入账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的借借方方；将将损损益益类类支支出出账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方，通通过过“本本年年利利润润”账账户户结结出出本本月月份份净净利利润润或或亏亏损损总总额以及本年累计损益。额以及本年累计损益。樱医姥玻淤汀挚弗扮独附赣鸡抑腰漓搏嘲郴蛙刑殆涸判羊辉挣巫锌傲氏孵第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算三、企业所得税三、企业所得税（一）企业所得税的纳税人和征税对象（一）企业所得税的纳税人和征税对象 在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内
102、按按国国家家有有关关规规定定注注册册、登登记记并并实实行行独独立立经经济济核核算算的的企企业业或或者者组组织织，为为企企业业所所得得税税纳纳税税义义务务人人。具具体体包包括括：国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私有有企企业业、联联营营企企业业、股股份份制制企企业业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企企业业所所得得税税的的征征税税对对象象是是纳纳税税人人取取得得的的生生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。 辐镇攻咒坝蔫负鸿牧望笋野拘鹃慌挚撼屠柔洪灾牌傀居卜丫投噶查逆顺鳞第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（二）税前会计利润与应纳
103、税所得额的区别（二）税前会计利润与应纳税所得额的区别 1.永久性差异永久性差异 是是指指企企业业一一定定时时期期的的税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间由由于于会会计计制制度度和和税税法法在在计计算算收收入入与与费费用用或或损损失失的的项项目目口口径径不不同同所所产产生生的的差差额额，这这种种差差额额在在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。某期发生，但不会在以后的会计期间转回。 瞥谩涅讹雏铂继下淀踏妻扦啄猴队炽戴驯拿矮场龟丢辟桩润闷馋人爆士试第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 永久性差异永久性差异 具有以下几种情况：具有以下几种情况：n 第第一一、会会计计核核算算时
104、时作作为为收收益益计计入入税税前前会会计计利利润润，在在计算应纳税所得时不作为收益处理。计算应纳税所得时不作为收益处理。 第第n二二、会会计计核核算算时时不不作作为为收收益益处处理理，不不计计入入税税前前会会计计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。n 第第三三、会会计计核核算算时时确确认认为为费费用用或或损损失失计计入入税税前前会会计计利利润润，在在计计算算应应纳纳税税所所得得时时税税法法不不予予确确认认，不不允允许扣减。许扣减。n第第四四、会会计计核核算算时时不不确确认认为为费费用用或或损损失失，不不计计入入税税前前会会计计利利润润，但但在
105、在计计算算应应纳纳税税所所得得时时税税法法允允许许作作扣扣减处理。减处理。勇啄融诣匈终离芋具癣沾逛吟匹锦羚结禹摧茁硷丑列妙漂巍幂柔春赔搽瘤第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.时间性差异时间性差异 是是指指企企业业一一定定时时期期的的税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间由由于于会会计计准准则则和和税税法法在在计计算算收收入入与与费费用用的的项项目目时时间间不不一一致致所所产产生生的的差差额额，这这种种差差额额在在某某期期发发生生，但但在在以以后后的的一一期期或或若若干干期内可以转回。一般有以下两种情况：期内可以转回。一般有以下两种情况： （1）应纳税时间性差异）应纳
106、税时间性差异 （2）可抵减的时间性差异）可抵减的时间性差异兜稿缨五送泰盗涣铃帽邓衡驳孙醇夹辣痰婚招浚肌找崎妆豪几毋昭梳盔膳第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（三）应纳税所得额的确认：（三）应纳税所得额的确认： 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+税法不允许列支的税法不允许列支的 项目金额项目金额+税法允许列支但超税法允许列支但超 过标准的金额过标准的金额-本期未收现的本期未收现的 营业利润营业利润-本期未收现或已税本期未收现或已税 免税投资收益免税投资收益-税前还贷税前还贷-依法依法 弥补亏损弥补亏损 或或=纳税年度收入总额纳税年度收入总额-税法准予扣除项目税法准予扣除项目
107、金额金额+税法不准予扣除项目金额税法不准予扣除项目金额洞塌骚厕宵犀岛卧述姻剥矾愧魂捶堤盔彦奄调第帕螺青酮碧蹭景耙炮虾旁第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 （四）企业所得税税率与税额（四）企业所得税税率与税额 企企业业所所得得税税税税率率统统一一采采用用33%的的比比例例税税率率。同同时时作作为为逐逐步步适适用用一一个个统统一一税税率率的的过过度度措措施施，照照顾顾众众多多利利润润水水平平较较低低的的小小型型企企业业的的实际困难，税法又规定了照顾性税率。实际困难，税法又规定了照顾性税率。 企业所得税额的计算：企业所得税额的计算： 应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润纳税调
108、整数纳税调整数 企业应交所得税额企业应交所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率牙坛坤苔硒吻嘛髓临雹高苦漆叹庇凋除沫阅恒奎坍怔瘫央恫秆奖榨涉计岸第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算（五）企业所得税的核算（五）企业所得税的核算 1.应付税款法应付税款法 应应付付税税款款法法是是将将本本期期税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间的的差差异异造造成成的的影影响响纳纳税税的的金金额额，直直接接计计入入当当期期损损益益，而而不不再再递递延延到到以以后后各各期期的的方方法法。采采用用这这种种方方法法，是是按按税税法法项项目目和和标标准准将将会会计计所所得得调调整整为为纳纳税
109、税所所得得，再再按按适适用用税税率率计计算算应应交交所所得得税税，直直接接计计入入当当期期损损益益，不不再再另另行行处处理理会会计计所所得得与与纳纳税税所所得得之之间间的的差差异异对纳税的影响。对纳税的影响。硝酵颊薛嚼雀址挖钟鹿菌芍闪敷我傀滞渐确一斋阳萤糕饥侮甄荫鸿旋钧碱第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n【例例13】光光明明公公司司本本月月实实现现利利润润80 000元元，购购置置新新产产品品试试制制设设备备20 000元元，超超过过规规定定标标准准发发放放职职工工工工资资10 000元元，业业务务招招待待费费超超过过规规定定限限额额多多支支出出5 000元元，按按33%的的税税率
110、率计算本月应交所得税。计算本月应交所得税。 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= = = =税前会计利润税前会计利润税前会计利润税前会计利润纳税调整数纳税调整数纳税调整数纳税调整数 =80 000-20 000+10 000+5 000=75 000 =80 000-20 000+10 000+5 000=75 000 =80 000-20 000+10 000+5 000=75 000 =80 000-20 000+10 000+5 000=75 000（元）（元）（元）（元） 企业应交所得税额企业应交所得税额企业应交所得税额企业应交所得税额= = = =应纳税所得额应纳税所得
111、额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率 =75 00033%=24 750 =75 00033%=24 750 =75 00033%=24 750 =75 00033%=24 750（元）（元）（元）（元）折幌葬租瞬几磋苏滴棋乌泊认像荔札孝展箱熊保虫临拖澈阳孔怖譬仪迎柬第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算企业本月应交企业所得税为：企业本月应交企业所得税为： 借：所得税借：所得税 24 750 24 750 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 24 750 24 750结转本月所得税额：结转本月所得税额： 借：本年利润借：本年利润 24 750 24 750
112、 贷：所得税贷：所得税 24 750 24 750 豢俩星稳锁体睦微徒萎保嵌众啼雅王袒卢掇肃娜竿依械捡守颈瞎偷党胎羌第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 2.纳税影响会计法：纳税影响会计法： 又又称称为为递递延延所所得得税税法法。是是将将本本期期税税前前会会计计利利润润与与纳纳税税所所得得之之间间的的时时间间差差异异造造成成的的影影响响纳纳税税的的金额，递延和分配到以后各期的方法。金额，递延和分配到以后各期的方法。 缝狈虞药醛哨鞋聚衔奎童乓貌岿畔痔仰户钾洁爸坠虐邻倚赖授疲幌外瑚偏第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 企企业业采采用用纳纳税税影影响响会会计计法法时时一一般般应应按
113、按递递延延法法进进行行账账务务处处理理，并并设设置置“递递延延税税款款”账账户户，借借方方登登记记计计税税所所得得大大于于会会计计所所得得的的税税款款差差额额，和和本本期期转转销销已已确确认认的的时时间间性性差差异异对对纳纳税税影影响响的的贷贷方方数数额额；贷贷方方登登记记计计税税所所得得小小于于会会计计所所得得的的税税款款差差额额，和和本本期期转转销销已已确确认认的的时时间间性性差差异异对对纳纳税税影影响响的的借借方方数数额额；期期末末贷贷方方余余额额或或借借方方余余额额，表表示示尚尚未未转转销销的的时时间间性性差异影响纳税的金额。差异影响纳税的金额。窗霄鸭即典庄犯拙舞常崇械竟响逸括膀的恳险
114、烦缠善遥钠障延澳秸浦难拘第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算 采用纳税影响会计法一般有以下几个步骤：采用纳税影响会计法一般有以下几个步骤： （1）企企业业按按税税前前会会计计利利润润计计算算出出所所得得税税时时，记记入入“所得税所得税”和和“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”账户。账户。 （2）按按会会计计利利润润计计算算的的所所得得税税与与按按纳纳税税所所得得计计算算的的所所得得税税之之间间的的差差额额，作作为为递递延延税税款款，借借或或贷贷“递递延延税款税款”账户。账户。 （3）转转销销前前期期发发生生的的“递递延延税税款款”借借方方余余额额时时，借借记记“所得税所得税”账户，
115、贷记账户，贷记“递延税款递延税款”账户。账户。 （4）转转销销前前期期发发生生的的“递递延延税税款款”贷贷方方余余额额时时，借借记记“递延税款递延税款”账户，贷记账户，贷记“所得税所得税”账户。账户。减毒蹿盏仔氧唆曲黎凰迢和验鳖值策阎涉褂怎落慕汰烫众剁个衅舌吕乾鸿第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n【例例】山山山山城城城城公公公公司司司司对对对对一一一一台台台台价价价价值值值值30 30 30 30 000000000000元元元元的的的的电电电电子子子子设设设设备备备备进进进进行行行行折折折折旧旧旧旧，税税税税法法法法规规规规定定定定应应应应采采采采用用用用加加加加速速速速折折折折
116、旧旧旧旧法法法法。该该该该企企企企业业业业未未未未经经经经批批批批准准准准私私私私自自自自将将将将折折折折旧旧旧旧年年年年限限限限由由由由5 5 5 5年年年年改改改改为为为为3 3 3 3年年年年。假假假假如如如如该该该该公公公公司司司司这这这这五五五五年年年年盈盈盈盈利利利利水水水水平平平平相相相相同同同同，每每每每年年年年利利利利润润润润均均均均为为为为100 100 100 100 000000000000元元元元，采采采采用用用用纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会会会会计计计计法法法法处理时间性差异的影响。处理时间性差异的影响。处理时间性差异的影响。处理时间性差异的影响。n n 按按
117、按按3 3 3 3年计算，该电子设备每年应提折旧年计算，该电子设备每年应提折旧年计算，该电子设备每年应提折旧年计算，该电子设备每年应提折旧10 00010 00010 00010 000元。元。元。元。n n 按按按按5 5 5 5年计算，该电子设备每年应提折旧年计算，该电子设备每年应提折旧年计算，该电子设备每年应提折旧年计算，该电子设备每年应提折旧6 0006 0006 0006 000元。元。元。元。帽搏厚舔哑坐窥毋舱衣步柳味持藏祭妈岩池斧约灶皂搬澡海乎贪同剑苇细第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算n前前3 3年年，山山城城公公司司每每年年比比税税法法规规定定多多提提折折旧旧4 4
118、 000000元元，会会计计所所得得为为100 100 000000元元，纳纳税税所所得得为为104 104 000000元元，后后2 2年年，山山城城公公司司每每年年比比税税法法规规定定少少提提折折旧旧6 6 000000元元，会会计计所所得得为为100 100 000000元元，纳纳税所得为税所得为94 00094 000元。元。n前前3 3年年每每年年按按会会计计所所得得计计算算的的所所得得税税=100 =100 00033%=33 00033%=33 000000（元）（元）n前前3 3年年每每年年按按纳纳税税所所得得计计算算的的所所得得税税=104 =104 00033%=34 00
119、033%=34 320320（元）（元）n应应纳纳税税所所得得大大于于会会计计所所得得小小于于会会计计所所得得影影响响纳纳税税的的差差额额=34 =34 320-33 000=1 320320-33 000=1 320（元）（元）n后后2 2年每年按会计所得计算的所得税认为年每年按会计所得计算的所得税认为33 00033 000元。元。n后后2 2年年每每年年按按纳纳税税所所得得计计算算的的所所得得税税=94 =94 00033%=31 00033%=31 020020（元）（元）n应应纳纳税税所所得得小小于于会会计计所所得得小小于于会会计计所所得得影影响响纳纳税税的的差差额额=31 =31
120、020-33 000=-1 980020-33 000=-1 980（元）（元）尺能捣赏剧灵口苞骨式蓟仓厕销翰鹃棉透济七惦艘柳维磁下孟侦蛆峭箩赴第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算复习思考题复习思考题n1施工企业营业收入的内容有那些？施工企业营业收入的内容有那些？n2工程价款的含义是什么？由哪些内容组成？工程价款的含义是什么？由哪些内容组成？n3工程价款结算的方式有几种？其内容各是什么？工程价款结算的方式有几种？其内容各是什么？n4建建造造合合同同收收入入与与工工程程价价款款收收入入各各自自的的确确认认依依据据有有什什么么不不同同？n5什什么么是是建建造造合合同同？什什么么是是固固定定
121、造造价价合合同同？什什么么是是成成本本加加成成合同？合同？n6什么是完工百分比法？在什么情况下采用完工百分比法？什么是完工百分比法？在什么情况下采用完工百分比法？n7固固定定造造价价合合同同与与成成本本加加成成合合同同各各自自需需具具备备什什么么条条件件可可认认为为是合同结果能够可靠估计？是合同结果能够可靠估计？n8采采用用完完工工百百分分比比法法时时，如如何何界界定定完完工工程程度度、合合同同收收入入和和合合同成本？同成本？n9.什什么么是是会会计计利利润润和和计计税税利利润润的的永永久久性性差差异异和和时时间间性性差差异异？n10什什么么是是应应付付税税款款法法和和纳纳税税影影响响会会计计法法？两两种种方方法法如如何何核核算。算。苦荤议沈妖酚扔船余羊俊箕贴事烯甘蒲甸剩估枉南计乏烟顷崖闻炕兵醇宠第十一章收入与利润核算第十一章收入与利润核算
