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1、企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报税务总局所得税司税务总局所得税司2008.10Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税预缴纳税申报企业所得税预缴纳税申报n n企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.
2、0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报依据申报依据申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管法律法规、会计核算、税收政策征管n n申报要求申报要求申报要求申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性真实性、准确性、连贯性、时间性n n申报要素申报要素申报要素申报要素应纳税所得、税款应纳税所得、税款应纳税所得、税款应纳税所得、税款n n申报分类申报分类
3、申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；n n 类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外类别：居民企业、非居民企业（内、外资）资）资）资）n n 方法：预缴申报方法：预缴申报方法：预缴申报方法：预缴申报 汇算清缴汇算清缴汇算清缴汇算清缴 核定核定核定核定 清算清算清算清算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004
4、-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n申报组成申报组成申报组成申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报定申报、扣缴报告、清算申报n n 按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民n n 按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重要性分：财产损失、弥补亏损、境按重
5、要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等外所得、关联企业、附列资料等外所得、关联企业、附列资料等外所得、关联企业、附列资料等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n月（季）度申报（月（季）度申报（月（季）度申报（月（季）度申报（A A类）类）类）类）n n依据：税法依据：税法依据：税法依据：税法5454条、条例条、条例条、条例条、条例1281
6、28条条条条- -国税函国税函国税函国税函4444号号号号n n适用：查账征收适用：查账征收适用：查账征收适用：查账征收- -居民、非居民企业居民、非居民企业居民、非居民企业居民、非居民企业n n结构：结构：结构：结构：3 3种申报形式种申报形式种申报形式种申报形式- -据实、上年、其他据实、上年、其他据实、上年、其他据实、上年、其他n n 2 2种体制种体制种体制种体制- -法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）n n内容：据实预缴内容：据实预缴内容：据实预缴内容：据实预缴- -所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）
7、所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）n n 按上年按上年按上年按上年- -所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接）n n 其他其他其他其他- -税款（直接）税款（直接）税款（直接）税款（直接）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n据实预缴据实预缴据实预缴据实预缴- -
8、营业收入营业收入营业收入营业收入- -会计口径会计口径会计口径会计口径- -执行会计核算不同执行会计核算不同执行会计核算不同执行会计核算不同n n 工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税工商、金融含应税和免税；事业单位应税n n营业成本营业成本营业成本营业成本- -会计口径会计口径会计口径会计口径n n利润总额利润总额利润总额利润总额- -会计会计会计会计( (房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损）入、弥补亏损）入、弥补亏损）入、弥补亏损
9、）n n营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额营业收入减营业成本不等于利润总额n n税率税率税率税率25%-25%-税法税法税法税法25%25%、20%20%、15%15%n n减免税减免税减免税减免税- -微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减计收
10、入等）收入、加计扣除、减计收入等）收入、加计扣除、减计收入等）收入、加计扣除、减计收入等）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n房地产企业预缴房地产企业预缴房地产企业预缴房地产企业预缴- -国税国税国税国税200631200631号号号号19951531995153号号号号n n适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）适用
11、于据实预缴、内、外资企业（新修订）适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）n n收入确认收入确认收入确认收入确认预计计税利润率下调（未完工）预计计税利润率下调（未完工）预计计税利润率下调（未完工）预计计税利润率下调（未完工）n n1 1、经济房（限价、危改房）、经济房（限价、危改房）、经济房（限价、危改房）、经济房（限价、危改房）3%3%；非经济房；非经济房；非经济房；非经济房20%20%、15%15%、10%10%（下调（下调（下调（下调%）n n2 2、按合同确认收入、按合同确认收入、按合同确认收入、按合同确认收入一次、分期、按揭一次、分期、按揭一次、分期、按揭一次、分期、按揭 、委托n3、
12、完工后完工后完工后完工后实际实际实际实际- -预计预计预计预计= =当年所得当年所得当年所得当年所得Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n据实预缴据实预缴据实预缴据实预缴- -问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整n n年度汇算产生退税；占用企业资金；年度汇算产生退税；占用企业资金；年度汇算产
13、生退税；占用企业资金；年度汇算产生退税；占用企业资金；n n不符合真实性原则；税款入库不均衡；不符合真实性原则；税款入库不均衡；不符合真实性原则；税款入库不均衡；不符合真实性原则；税款入库不均衡；n n据上年预缴据上年预缴据上年预缴据上年预缴- -同现行处理一样同现行处理一样同现行处理一样同现行处理一样n n其他方法预缴其他方法预缴其他方法预缴其他方法预缴- -新税法要求新税法要求新税法要求新税法要求n n关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税- -新旧税法区别新旧税法区别新旧税法区别新旧税法区别n n汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税- -总分
14、支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税总分支机构；合并纳税- -子公司子公司子公司子公司n n汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税- -解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税- -财预财预财预财预1010号、国税发号、国税发号
15、、国税发号、国税发2828号号号号- -跨地区转移跨地区转移跨地区转移跨地区转移n n总分比例总分比例总分比例总分比例- -总机构总机构总机构总机构25%25%、25%25%；分支机构；分支机构；分支机构；分支机构-50%-50%n n税款级次分配税款级次分配税款级次分配税款级次分配- -仍按仍按仍按仍按60%60%、40%40%n n总分范围总分范围总分范围总分范围- -除财预除财预除财预除财预1010号规定的中、农、工、建。号规定的中、农、工、建。号规定的中、农、工、建。号规定的中、农、工、建。n n总分确定总分确定总分确定总分确定- -只汇到二级机构，具有生产职能的视同只汇到二级机构，具
16、有生产职能的视同只汇到二级机构，具有生产职能的视同只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下分机构，也考虑二级以下n n三因素口径及权数三因素口径及权数三因素口径及权数三因素口径及权数- -收入上上年收入上上年收入上上年收入上上年35%35%；工资；工资；工资；工资- -上上上上上上上上年年年年35%35%；资产；资产；资产；资产- -上上年期初上上年期初上上年期初上上年期初+ +期末期末期末期末/2/2，30%30%Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clie
17、nt Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n总分计算总分计算总分计算总分计算- -跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；跨地区税率一致；跨地区税率不一致；n n 亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；亏损的总分机构；撤消的分支机构；n n 新增的分支机构新增的分支机构新增的分支机构新增的分支机构n n税率不一致：先计算各自应纳税所得额税率不一致：先计算各自应纳税
18、所得额税率不一致：先计算各自应纳税所得额税率不一致：先计算各自应纳税所得额n n总机构北京总机构北京总机构北京总机构北京- -分支沈阳分支沈阳分支沈阳分支沈阳25%25%、深圳、深圳、深圳、深圳18%18%、济南、济南、济南、济南25%25%n n 三因素分配比例：三因素分配比例：三因素分配比例：三因素分配比例：30% 40% 30%30% 40% 30%n n所得额所得额所得额所得额10001000， 150 200 150 150 200 150n n税额税额税额税额250250总总总总 37.5 36 37.5 37.5 36 37.5Evaluation only.Created wi
19、th Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税纳税预缴申报企业所得税纳税预缴申报n n总机构申报总机构申报总机构申报总机构申报- -预缴表、分配表预缴表、分配表预缴表、分配表预缴表、分配表n n分支机构申报分支机构申报分支机构申报分支机构申报- -预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）n n总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平台总局开发总分机构信息交换平
20、台- -解决跨地区、国解决跨地区、国解决跨地区、国解决跨地区、国地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理等事宜等事宜等事宜等事宜n n分配比例计算公式：分配比例计算公式：分配比例计算公式：分配比例计算公式：0.35(0.35(分支收入分支收入分支收入分支收入 总收入总收入总收入总收入)+0.35()+0.35(分支工资分支工资分支工资分支工资 总工资总工资总工资总工资)+0.3()+0.3(分支资产分支资产分支资产分支资产 总总总总资产资产资产资产) )；上半年按上上
21、年数据计算；上半年按上上年数据计算；上半年按上上年数据计算；上半年按上上年数据计算, ,下半年按上年下半年按上年下半年按上年下半年按上年数据计算。数据计算。数据计算。数据计算。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税核定征收申报企业所得税核定征收申报n n适用范围适用范围-定率征收；定额征收；定率征收；定额征收；n n 居民企业；非居民企业居民企业；非居民企业n n两点变化两点变化-可减免税；经费支
22、出换算应纳税可减免税；经费支出换算应纳税所得额所得额n n减免税减免税-批准的减免税；微利企业比照国税批准的减免税；微利企业比照国税函函251号，并只有按收入核定的；号，并只有按收入核定的；n n核定应税所得率要年度汇算核定应税所得率要年度汇算-国税函国税函2005200号号Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企业所得税核定征收申报企业所得税核定征收申报n n核定征收办法核定征收办法-修订后主要变化修订后
23、主要变化n n调整了应税所得率调整了应税所得率n n增加了税务机关的其他核定方法增加了税务机关的其他核定方法-主要原材主要原材料、动力等料、动力等n n应纳税所得额变化大于应纳税所得额变化大于20%n n规范了核定征收签定表规范了核定征收签定表Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n概述概述概述概述n n申报依据申报依据申报依据申报依据税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会
24、计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度税法、条例、会计核算准则、制度n n申报方法申报方法申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法直接法、间接法n n申报作用申报作用申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务纳税人履行义务; ;税务征收依据税务征收依据税务征收依据税务征收依据; ;稽查稽查稽查稽查评估的凭证评估的凭证评估的凭证评估的凭证; ;税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现税收政策的体现; ;n n申报思路申报思路申报思路申报思路间接法间接法间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整n
25、 n 尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报n n 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基n n 会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化会计与税法结合，便于税企业申报信息化Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose
26、 Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n 一级附表一级附表一级附表一级附表 工商工商工商工商n n 金融金融金融金融n n 主表主表主表主表 事业事业事业事业n n 二级附表二级附表二级附表二级附表n n申报组成申报组成查帐征收查帐征收查帐征收查帐征收n n 核定征收核定征收核定征收核定征收定率征收定率征收定率征收定率征收n n 清算申报清算申报清算申报清算申报n n 关联企业关联企业关联企业关联企业Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-
27、2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系n n结构结构结构结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列n n主表内关系主表内关系主表内关系主表内关系利润总额利润总额利润总额利润总额+-+-纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整+ +境外弥补境内境外弥补境内境外弥补境内境外弥补境内亏损亏损亏损亏损= =调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得- -弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损= =应纳税
28、所得应纳税所得应纳税所得应纳税所得 税率税率税率税率= =应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额- -减免税减免税减免税减免税- -抵免税抵免税抵免税抵免税= =境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额境内应纳税额+-+-境境境境外应纳应抵税额外应纳应抵税额外应纳应抵税额外应纳应抵税额= =实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额- -已预缴税额已预缴税额已预缴税额已预缴税额= =本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税n n主附表关系主附表关系主附表关系主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二主表项目与一级附表项目
29、对应；二主表项目与一级附表项目对应；二主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映级附表是一级附表的明细反映Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n主表主表n n利润总额利润总额利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度会计准则利润表、事业单位会计制度会计准则利润表、事业单位会计制度会计准则利润表、事业单位会计
30、制度的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目的，按对应的附表项目n n利润总额利润总额利润总额利润总额计算捐赠的基数计算捐赠的基数计算捐赠的基数计算捐赠的基数n n所得额所得额所得额所得额纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异；财税差异；财税差异；n n 不征税收入等项目不征税收入等项目不征税收入等项目不征税收入等项目- -列示列示列示列示( (调整表明细调整表明细调整表明细调整表明细) )；n n 抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额创投企业创投企业创投企业创投企业( (条例条例条例条例9797条条条条) )；n n 境外所得弥补
31、境内亏损境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损境外所得弥补境内亏损政策；内外分算政策；内外分算政策；内外分算政策；内外分算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断负数作为当年亏损；微利企业判断n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额正数
32、或正数或正数或正数或0 0；n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额税率税率税率税率25%25%，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同25%25%差减免；差减免；差减免；差减免；n n汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%25%和中央和中央和中央和中央25%25%预缴；预缴；预缴；预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发对不同税率分支机构的计算，按国税发对不同税率分支机构的计算，按国税发对不同税率分支机构的计算，按国税发2828号，差号，差号，差号，差额体现在减免税中；额体现在减免税中；额体现在减免税中；额体现在减免税中；n n合并纳税：
33、按现行办法合并纳税：按现行办法合并纳税：按现行办法合并纳税：按现行办法Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附列资料附列资料n n以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款以前年度汇缴多缴税款以前年度汇缴多缴税款以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退
34、税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；分摊的预缴所得税额；n n上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或上年四季度或上年四季度或上年四季度或1212月月月月预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；预缴税款；汇算清缴入库税款；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Cop
35、yright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则附表一收入明细表制度、准则n n营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入n n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；转移、收入和成本计量可
36、靠、经济利益流入；n n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；入、收入和成本能合理计量；n n会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。n n除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。除视同销售外，按会计核算结果填报。Evaluation onl
37、y.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附表一附表一附表一附表一工商企业工商企业工商企业工商企业执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度执行会计准则、会计制度n n1 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；n n2 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；
38、、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；n n3 3、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的基数基数基数基数n n4 4、销售（营业）收入、销售（营业）收入、销售（营业）收入、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题传费、招待基数；主要
39、从事对外投资的基数问题n n5 5、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；n n6 6、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益收到与补价对应的收到与补价对应的收到与补价对应的收到与补价对应的; ;Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税
40、申报年度纳税申报n n视同销售收入视同销售收入( (条例条例2525条条) )n n会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入税收应确认的收入税收应确认的收入税收应确认的收入n n1 1 1 1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计
41、准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量；换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损益；益；益；益；n n会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，会计制度：不涉及补价或下，不确认损益，换入换出税费；换入换出税费；换入换出税费；换入换出税费；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien
42、t Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售条例条视同销售条例条n n税收上税收上：企业的非货币性资产交易，必须企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。损失。Evaluation only.Created with A
43、spose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售条例条视同销售条例条n n例：例：例：例：A A以存货换以存货换以存货换以存货换B B设备。设备。设备。设备。A A账面账面账面账面4500045000元，交易日公元，交易日公元，交易日公元，交易日公允价允价允价允价5000050000元；元；元；元；B B账面账面账面账面4000040000元，公允价元，公允价元，公允价元，公允价5000050000元。元。元。元。n n准则：公允价与换出
44、账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A A公公公公允价允价允价允价5000050000450004500050005000元，计收益；元，计收益；元，计收益；元，计收益；B B公允价公允价公允价公允价50000500004000040000元元元元1000010000元，计入收益。与税法无元，计入收益。与税法无元，计入收益。与税法无元，计入收益。与税法无差异差异差异差异。制度：不确认损益，换入价税费换出制度：不确认损益，换入价税费换出制度：不确认损益，换入价税费换出制度：不确认损益，换入价税费换出
45、价。税收上：确认、确认价。税收上：确认、确认价。税收上：确认、确认价。税收上：确认、确认收益。收益。收益。收益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附表一金融企业附表一金融企业附表一金融企业附表一金融企业执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度执行准则、金融会计制度n n范围范围范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保
46、、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等n n收入收入收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入n n营业收入营业收入营业收入营业收入主表主表主表主表1 1行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报券、其他；不同金融企业分类填报券、其他；
47、不同金融企业分类填报券、其他；不同金融企业分类填报n n营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数费计算的基数费计算的基数费计算的基数Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题n n1、会计核算的总
48、收入：包括境内、外收入；、会计核算的总收入：包括境内、外收入；应税和免税收入；免税收入作纳税调整应税和免税收入；免税收入作纳税调整（附表三）（附表三）n n2、处置固定资产、出售无形资产：全额上、处置固定资产、出售无形资产：全额上缴财政缴财政n n3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入、国家财政补贴：未计收入且提供不计入损益文件的；损益文件的；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n
49、 n金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题金融企业收入确认注意问题n n4 4、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文明确明确明确明确Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof
50、ile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附表一事业单位附表一事业单位附表一事业单位附表一事业单位执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度n n按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；n n收入总额收入总额收入总额收入总额指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；n n注意事项：
51、注意事项：注意事项：注意事项：n n1 1、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料n n2 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核；n n3 3、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金Eva
52、luation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入- -条例条例条例条例2626条条条条n n确认条件确认条件确认条件确认条件-政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款政府对预算单位的拨款n n 财税规定有专项用途的财政资金财税规定有专项用途的财政资金财税规定有专项用途的财政资金财税规定有专项用途的财政资金n n 纳入预算并实行收支两条
53、线管理纳入预算并实行收支两条线管理纳入预算并实行收支两条线管理纳入预算并实行收支两条线管理n n扣除扣除扣除扣除用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产用于支出形成费用或财产, ,不得扣除或折旧不得扣除或折旧不得扣除或折旧不得扣除或折旧n n 缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金缴纳的其他价内外基金 附加附加附加附加 收费不得扣收费不得扣收费不得扣收费不得扣n n 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的确认的行政事业性收费当年未上缴财政的确认的行政事业性收费当年未上缴财政的确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除部分不得扣除部分不得扣除部
54、分不得扣除Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附表二附表二附表二附表二工商企业工商企业工商企业工商企业执行准则、会计制度执行准则、会计制度执行准则、会计制度执行准则、会计制度n n注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：n n1 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报
55、会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；n n2 2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整按实际发生额填报，其差额作纳税调整n n3 3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借
56、款费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n附表三附表三附表三附表三纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整会计核算与税收差异会计核算与税收
57、差异会计核算与税收差异会计核算与税收差异n n差异分类差异分类差异分类差异分类按时间分按时间分按时间分按时间分- -永久性和暂时性永久性和暂时性永久性和暂时性永久性和暂时性n n永久性永久性永久性永久性会计不计税收计收入会计不计税收计收入会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠n n 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除n n 会计作收入税收不作会计作收入税收不作会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税不征税、免税不征税、免税n n 会计作费用税收
58、不作会计作费用税收不作会计作费用税收不作会计作费用税收不作利息、罚款利息、罚款利息、罚款利息、罚款n n暂时性暂时性暂时性暂时性应纳暂时性应纳暂时性应纳暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款n n 可抵减暂时性可抵减暂时性可抵减暂时性可抵减暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Lt
59、d.年度纳税申报年度纳税申报n n附表三附表三附表三附表三纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整n n差异分类差异分类差异分类差异分类按性质分按性质分按性质分按性质分收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资 n n 产类产类产类产类准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）n n收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列1818项）项）项）项）n n视同销售视同销售视同销售视同销售会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的项目；会计不作收入，税收作收入的
60、项目；会计不作收入，税收作收入的项目；n n 条例条例条例条例2525条条条条资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）；n n 准则准则准则准则计入损益；会计制度计入损益；会计制度计入损益；会计制度计入损益；会计制度不计损益；不计损益；不计损益；不计损益；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n接受捐赠
61、接受捐赠接受捐赠接受捐赠条例条例条例条例2121条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；4545号号号号n n 准则准则准则准则视同经济利益流入视同经济利益流入视同经济利益流入视同经济利益流入n n 会计制度会计制度会计制度会计制度视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积n n销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣商业折扣折让未注明；实物折扣n n 视同销售；视同销售；视同销售；视同销售；n n未按权责发生制确认收
62、入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是收入和费用，不论是收入和费用，不论是收入和费用，不论是n n 否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期否收付，都确认为当期n n 会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；会计、税法都按此原则；例外情形；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税
63、申报年度纳税申报n n未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入n n1 1、以分期收款销售、以分期收款销售、以分期收款销售、以分期收款销售条例条例条例条例2323条；按合同约定日期条；按合同约定日期条；按合同约定日期条；按合同约定日期n n 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，准则：具有融资性质，合同期内按公允价，准则：具有融资性质，合同期内按公允价，准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费合同价与公允价的差额按利率法摊销
64、，冲财务费n n2 2、持续超过、持续超过、持续超过、持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认-23-23条；进度、工作量条；进度、工作量条；进度、工作量条；进度、工作量n n 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；n n 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；n n 对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完
65、成对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法；合同法；合同法；合同法；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n持续超过持续超过持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认n n例例例例:A:A接受接受接受接受B B安装工程安装工程安装工程安装工程, ,约定工期约定工期约定工期约定工期2 2年年年年, ,合同额合同额合
66、同额合同额300300万万万万, ,第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成60%,60%,第二年第二年第二年第二年40%;40%;按进度付款按进度付款按进度付款按进度付款. .n nA A第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务, ,但但但但B B无能支付无能支付无能支付无能支付180180万万万万, ,只只只只收回收回收回收回150150万万万万. .n n会计上会计上会计上会计上: :确认确认确认确认150150万收入万收入万收入万收入, ,交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量. .n n税收上税收上税收上税收上: :按
67、完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万万万(60%300);(60%300);n n假定假定假定假定A A第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成40%,40%,则税收上确认则税收上确认则税收上确认则税收上确认120120万万万万Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n3 3、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入
68、、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、税收对流转税返还、税收对流转税返还、税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；n n4 4、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认 利息、使用费；利息、使用费；利息、使用费；利息、使用费；n n利息利息利息利息条例条例条例条例1818条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则：按使用时间和实际利率计算确认；准
69、则：按使用时间和实际利率计算确认；准则：按使用时间和实际利率计算确认；准则：按使用时间和实际利率计算确认；n n特许权使用费特许权使用费特许权使用费特许权使用费条例条例条例条例2020条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则准则准则准则 ：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；：按合同收费时间方法计算确认；n n5 5、租金收入、租金收入、租金收入、租金收入条例条例条例条例1919条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；条，按合同日期确认；n n 准则：经营租赁按直线法确认
70、损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n关于利息、租金、特许权使用收入关于利息、租金、特许权使用收入关于利息、租金、特许权使用收入关于利息、租金、特许权使用收入: : 原税法按权原税法按权原税法按权原税法按权责制确认责制确认责制确认责制确认; ;按实体从旧原则按实体从旧原则按实体
71、从旧原则按实体从旧原则: :合同期确认收入合同期确认收入合同期确认收入合同期确认收入- -已按已按已按已按权制确认收入的差额计权制确认收入的差额计权制确认收入的差额计权制确认收入的差额计. .Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益权益法下对股权投资初始投
72、资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；费为基础；费为基础；费为基础；n n 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；n n 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度
73、：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；n n例：例：例：例：A A企业取得企业取得企业取得企业取得B B企业企业企业企业40%40%的股权，支付的股权，支付的股权，支付的股权，支付80008000，取，取，取，取得时得时得时得时B B企业公允价值企业公允价值企业公允价值企业公允价值2200022000。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
74、年度纳税申报年度纳税申报n n会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时A A企业投资成本企业投资成本企业投资成本企业投资成本80008000小于小于小于小于B B企业净企业净企业净企业净资产份额资产份额资产份额资产份额88008800（2200040%2200040%），则），则），则），则88008800与与与与80008000的的的的差额差额差额差额800800计入当期损益；计入当期损益；计入当期损益；计入当期损益；n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 8800 8800n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：
75、银行存款贷：银行存款 8000 8000n n 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 800 800n n税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为80008000，其，其，其，其800800不确认。不确认。不确认。不确认。n n 应作纳税调减应作纳税调减应作纳税调减应作纳税调减800800；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n
76、n权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益条例条例条例条例7 7、1717、8383条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免税和免税（全征或全免）；全免税和免税（全征或全免）；全免税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、居民企业之间、居民企业之间、居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征非居民从居民企业取得；全征非居民从居民企业取得；全征非居民从居民企业取得；全征持有
77、时间不满持有时间不满持有时间不满持有时间不满1212月收益；月收益；月收益；月收益；n n会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。末的净利润自动确认损失或收益。末的净利润自动确认损失或收益。末的净利润自动确认损失或收益。n n另另另另: :考虑投资与被投资企业的会计政策调整考虑投资与被投资企业的会计政策调整考虑投资与被投资企业的会计政策调整考虑投资与被投资企业的会计政策调整n n成本法成本法成本法成本法: :以被投资企业实现利润确认以被投
78、资企业实现利润确认以被投资企业实现利润确认以被投资企业实现利润确认, ,无差异无差异无差异无差异Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n重组重组重组重组一系列资产交换一系列资产交换一系列资产交换一系列资产交换; ;特殊重组特殊重组特殊重组特殊重组- -无税原则无税原则无税原则无税原则n n无税原则无税原则无税原则无税原则经营连续经营连续经营连续经营连续 ,权益连续权益连续权益连续
79、权益连续, ,交易资金少交易资金少交易资金少交易资金少; ;n n特殊重组条件特殊重组条件特殊重组条件特殊重组条件合理目的合理目的合理目的合理目的 法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变法律形式资本结构改变1212月内连续经营月内连续经营月内连续经营月内连续经营; ;n n1 1、转让处置：小于、转让处置：小于、转让处置：小于、转让处置：小于25%25%；n n2 2、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年、资本结构改变：所得额占当年50%50%以上；以上；以上；以上；n n3 3、股权收购控制：、股权收购控制：、股权收购控制：
80、、股权收购控制：75%75%以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价20%20%n n4 4、资产收购：、资产收购：、资产收购：、资产收购： 75% 75%以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价以上，小非股权补价20%20%Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n特殊重组特殊重组特殊重组特殊重组无税重组条件无税重组条件无税重组条件无
81、税重组条件税收税收税收税收n n5 5、合并：、合并：、合并：、合并：75%75%以上资产，被合并取得非股权额小以上资产，被合并取得非股权额小以上资产，被合并取得非股权额小以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额于支付总额于支付总额于支付总额20%20%；n n6 6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额、分立：被分立取得非股权额小于支付总额、分立：被分立取得非股权额小于支付总额、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%20%；n n7 7、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产、合并弥补亏损：净资产 利率（负资产处理）利率（负资产处理）利率（负资产处理）利率（负资
82、产处理）n n会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。与账面价值的差额，计入当期损益。与账面价值的差额，计入当期损益。与账面价值的差额，计入当期损益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clien
83、t Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n一般重组一般重组一般重组一般重组税收税收税收税收交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失n nA A清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项( (清清清清偿偿偿偿 投资投资投资投资) )处理，按交易发生时确认计税基础；会处理，按交易发生时确认计税基础；会处理，按交易发生时确认计税基础；会处理，按交易发生
84、时确认计税基础；会计上不分项，按公允价与帐面价计上不分项，按公允价与帐面价计上不分项，按公允价与帐面价计上不分项，按公允价与帐面价 减值准备差确认减值准备差确认减值准备差确认减值准备差确认计损益计损益计损益计损益n nB B关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的( (法院法院法院法院 债权人同意债权人同意债权人同意债权人同意) )可可可可确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资n nC C：居民企业转为个人独资或合伙时
85、，应视为转：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，按规定进行清算和分配让，按规定进行清算和分配让，按规定进行清算和分配让，按规定进行清算和分配 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n一般重组一般重组一般重组一般重组税收税收税收税收交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失交易各方确认所得、损失
86、交易各方确认所得、损失n nD D：转让、处置资产大于：转让、处置资产大于：转让、处置资产大于：转让、处置资产大于25%25%；n nE E：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债：债务重组，债务人支付低于计税确认所得，债权人确认损失；权人确认损失；权人确认损失；权人确认损失；n nF F：扩股、分割、缩股，计税基础不变；：扩股、分割、缩股，计税基础不变；：扩股、分割、缩股，计税基础不变；：扩股、分割、缩股，计税基础不变；n nHH：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方：股权、资产收购：转让方确认所得，购买
87、方：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方以公允价计税基础；以公允价计税基础；以公允价计税基础；以公允价计税基础； Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合
88、并账面价值计量，合并方取负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值( (或发行股份面值总额或发行股份面值总额或发行股份面值总额或发行股份面值总额) )的差额，调整资本公积；的差额，调整资本公积；的差额，调整资本公积；的差额，调整资本公积；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5
89、 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益准则准则准则准则: :n n分类分类分类分类 : :金融工具金融工具金融工具金融工具( (金融资产金融资产金融资产金融资产 负债负债负债负债) )；投资性房地产；投资性房地产；投资性房地产；投资性房地产n 金融资产金融资产金融资产金融资产- -公允价值计量且其变动计入当期损公允价值计量且其变动计入当期损公允价值计量且其变动计入当期损公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（
90、益的金融资产；（益的金融资产；（益的金融资产；（2 2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3 3）贷）贷）贷）贷款和应收款项；（款和应收款项；（款和应收款项；（款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产 ;n 金融负债金融负债金融负债金融负债(1)(1)公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债损益的金融负债损益的金融负债损益的金融负债( (交易性和指定金融负债交易性和指定金融负债交易性和指定金融负债交易性和指定金融
91、负债) )；（；（；（；（2 2）其他金融负债其他金融负债其他金融负债其他金融负债 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益税务处理税务处理税务处理税务处理n n税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的
92、金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础性房地产，以取得时确认计税基础性房地产，以取得时确认计税基础性房地产，以取得时确认计税基础; ;n n持有期间持有期间持有期间持有期间公允价值变动不计入应税所得公允价值变动不计入应税所得公允价值变动不计入应税所得公允价值变动不计入应税所得; ;n n处置或结算时处置或结算时处置或结算时处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额取得价款扣除历史成本后的差额取得价款扣除历史成本后的差额取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。应计入处置或结算期间的应税所得。应计入处置或结算期间的应税所得。应计入处置或结算期间的应税所得。( (特殊规
93、定除特殊规定除特殊规定除特殊规定除外外外外) )n n Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益会计处理会计处理会计处理会计处理n n会计会计会计会计持有持有持有持有: :公允价值变动收益，在估值日按照当公允价值变动收益，在估值日按照当公允价值变动收益，在估值日按照当公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允
94、价值与原账面价日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价( (即上一估值日投资公即上一估值日投资公即上一估值日投资公即上一估值日投资公允价值允价值允价值允价值) )的差额确定的差额确定的差额确定的差额确定 ； 计入损益计入损益计入损益计入损益; ;n n 会计会计会计会计处置处置处置处置: :公允价值与初始入账金额之间的差公允价值与初始入账金额之间的差公允价值与初始入账金额之间的差公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额确认为投资收益，同时调
95、整公允价值变动损益。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n7 7月月月月5 5日每股日每股日每股日每股1212元购股元购股元购股元购股2020万股为交易性金融资产，另付税费万股为交易性金融资产，另付税费万股为交易性金融资产，另付税费万股为交易性金融资产，另付税费1.11.1万元万元万元万元 ,
96、 9 9月底股票下跌为月底股票下跌为月底股票下跌为月底股票下跌为1111万万万万,10,10月月月月2626日以日以日以日以1313元出售元出售元出售元出售1818万万万万股股股股, ,支付相关税费支付相关税费支付相关税费支付相关税费1 1万元，万元，万元，万元，1212月月月月3131日该股票余日该股票余日该股票余日该股票余2 2万股，每股万股，每股万股，每股万股，每股公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为1414元。元。元。元。n n会计会计会计会计: 1: 1、7 7月月月月5 5日日日日 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本
97、240 240万元万元万元万元 n n 投资收益投资收益投资收益投资收益 1.11.1万元万元万元万元 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 241.1 241.1万元万元万元万元 n n税务税务税务税务: :相关税费相关税费相关税费相关税费1.11.1万元不得扣除万元不得扣除万元不得扣除万元不得扣除, ,计税基础计税基础计税基础计税基础241.1241.1万万万万元元元元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Asp
98、ose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n2 2、9 9月月月月3030日日日日: :公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益= =公允公允公允公允- -账面账面账面账面=2011-240=-20=2011-240=-20n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2020万元万元万元万元 n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动2020万元万元万
99、元万元 n n税务处理税务处理税务处理税务处理: 20: 20万元万元万元万元 不确认不确认不确认不确认Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n3、1010月月月月2626日，借：银行存款日，借：银行存款日，借：银行存款日，借：银行存款233233万万万万(1813(18131) 1) n n交易性
100、金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产价值变动价值变动价值变动价值变动1818万万万万(2018/20) (2018/20) n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本216216万万万万(24018/20) (24018/20) n n 投资收益投资收益投资收益投资收益3535万元万元万元万元n n借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益1818万万万万 n n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1818万元万元万元万元Evaluation only.Created with
101、 Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n4 4、1212月月月月3131日：日：日：日：n n会计处理：变动损益会计处理：变动损益会计处理：变动损益会计处理：变动损益= =公允公允公允公允- -账面账面账面账面=214=214(240(240202021621618)18)282822226 6万万万万 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：
102、交易性金融资产借：交易性金融资产变动变动变动变动6 6万万万万 n n贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6 6万万万万 n n税务处理：税务处理：税务处理：税务处理：“ “公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益” ”不确认所得，不确认所得，不确认所得，不确认所得，应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额6 6万元。万元。万元。万元。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.C
103、opyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n税务处理：转让所得税务处理：转让所得=转让收入转让收入-计税成本计税成本-税费税费=234-241.118/20-1=16.01n n会计处理：会计处理：35-18-1.1=15.9 差异差异:16.01-15.9=0.11Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度
104、纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n4 4月购月购月购月购1000010000股，成交价股，成交价股，成交价股，成交价2020元元元元/ /股，交易费股，交易费股，交易费股，交易费20002000元。元。元。元。年内没出售，年内没出售，年内没出售，年内没出售，1212月月月月3131日收盘价日收盘价日收盘价日收盘价8 8元元元元/ /股。股。股。股。 n n准则会计处理：准则会计处理：准则会计处理：准则会计处理：n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本成本成本 200
105、000 200000n n 投资收益投资收益投资收益投资收益 2000 2000 n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 202000 202000n n1212月月月月3131日：借：公允价值变动损益日：借：公允价值变动损益日：借：公允价值变动损益日：借：公允价值变动损益120000120000n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 120000 120000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client
106、 Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例例例n n1212月月月月3131日：日：日：日：n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益120000120000n n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 120000 120000n n借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 120000
107、 120000n n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 120000 120000n n税务处理：取得时确认税务处理：取得时确认税务处理：取得时确认税务处理：取得时确认202000202000；n n处置时处置时处置时处置时收益收益收益收益- -计税基础计税基础计税基础计税基础= =所得或损失所得或损失所得或损失所得或损失Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
108、年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益例例n n准则准则:交易费交易费:2000税收不确认调整税收不确认调整n n会计制度会计制度:计提减值准备计提减值准备20万万-8万万+0.2万万=12.2万万n n附表十调整附表十调整Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性
109、房地产投资性房地产投资性房地产会计处理会计处理会计处理会计处理n n投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值 n n计量对象计量对象计量对象计量对象已出租的土地使用权和建筑物已出租的土地使用权和建筑物已出租的土地使用权和建筑物已出租的土地使用权和建筑物 增值增值增值增值后准备转让的后准备转让的后准备转让的后准备转让的; ;n n计量方法计量方法计量方法计量方法公允模式公允模式公允模式公允模式 成本模式成本模式成本模式成本模式n n计量条件计量条件计量条件计量条件活跃市场活跃市场活跃市场活跃市场 取得价格和相关信息取
110、得价格和相关信息取得价格和相关信息取得价格和相关信息n n公允模式公允模式公允模式公允模式不提折旧或摊销不提折旧或摊销不提折旧或摊销不提折旧或摊销Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产税务处理税务处理税务处理税务处理n n条例条例条例条例5656条条条条: :
111、各项资产，以历史成本计税基础各项资产，以历史成本计税基础各项资产，以历史成本计税基础各项资产，以历史成本计税基础 n n持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础n n视同固定或无形资产管理视同固定或无形资产管理视同固定或无形资产管理视同固定或无形资产管理n n计提折旧或摊销计提折旧或摊销计提折旧或摊销计提折旧或摊销Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0
112、.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益- -差异分析差异分析差异分析差异分析n n1 1、理念不同、理念不同、理念不同、理念不同- -目的不同目的不同目的不同目的不同n n会计会计会计会计: :树立资产负债观树立资产负债观树立资产负债观树立资产负债观- -因价值变动未产生的收益因价值变动未产生的收益因价值变动未产生的收益因价值变动未产生的收益或损失都确认为利润或损失都确认为利润或损失都确认为利润或损失都确认为利润n n税收：强调实际经营活动税收：强调实际经营活
113、动税收：强调实际经营活动税收：强调实际经营活动- -税法收入确认、扣除规税法收入确认、扣除规税法收入确认、扣除规税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等定要求、处置资产的规定等定要求、处置资产的规定等定要求、处置资产的规定等n n2 2、时点不同、时点不同、时点不同、时点不同- -会计上会计上会计上会计上- -公允价值变动时确认；公允价值变动时确认；公允价值变动时确认；公允价值变动时确认；n n税收税收税收税收- -转让、清算、收回或发生时确认所得或损失转让、清算、收回或发生时确认所得或损失转让、清算、收回或发生时确认所得或损失转让、清算、收回或发生时确认所得或损失Evaluation o
114、nly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n金融资产或负债金融资产或负债金融资产或负债金融资产或负债准则：持有时，按公允价值计准则：持有时，按公允价值计准则：持有时，按公允价值计准则：持有时，按公允价值计入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收益；税法：持有时，以投资分配确认收益，
115、处置益；税法：持有时，以投资分配确认收益，处置益；税法：持有时，以投资分配确认收益，处置益；税法：持有时，以投资分配确认收益，处置时，初始成本可扣除（历史成本）；时，初始成本可扣除（历史成本）；时，初始成本可扣除（历史成本）；时，初始成本可扣除（历史成本）；n n投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产为赚取租金或资本增值；活跃市为赚取租金或资本增值；活跃市为赚取租金或资本增值；活跃市为赚取租金或资本增值；活跃市场并取得同类或类似信息；会计：以公允价计损场并取得同类或类似信息；会计：以公允价计损场并取得同类或类似信息；会计：以公允价计损场并取得同类或类似信息；会计：以公允价计损益；收税
116、：以固定资产、无形资产处理；益；收税：以固定资产、无形资产处理；益；收税：以固定资产、无形资产处理；益；收税：以固定资产、无形资产处理； Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助税收：条例税收：条例税收：条例税收：条例2626条除不条除不条除不条除不征税收入外，全额征税；征税收入外，全额征税；
117、征税收入外，全额征税；征税收入外，全额征税；n n会计：与资产相关的政府补助会计：与资产相关的政府补助会计：与资产相关的政府补助会计：与资产相关的政府补助- -确认为递延收益，确认为递延收益，确认为递延收益，确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配在相关资产使用寿命内平均分配在相关资产使用寿命内平均分配在相关资产使用寿命内平均分配 ；与收益相关的；与收益相关的；与收益相关的；与收益相关的政府补助政府补助政府补助政府补助- -用于补偿企业以后期间的相关费用或用于补偿企业以后期间的相关费用或用于补偿企业以后期间的相关费用或用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的
118、期损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益；间，计入当期损益；间，计入当期损益；间，计入当期损益； 计入当期的不调整，确认递计入当期的不调整，确认递计入当期的不调整，确认递计入当期的不调整，确认递延的调整；延的调整；延的调整；延的调整；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n确认
119、递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助- -例例例例n n0808年年年年5 5月月月月A A从银行贷款从银行贷款从银行贷款从银行贷款10001000万、年利万、年利万、年利万、年利7.2%7.2%、期限、期限、期限、期限2 2年，年，年，年，6 6月政府批准拨款贴息资金月政府批准拨款贴息资金月政府批准拨款贴息资金月政府批准拨款贴息资金7272万，分别于万，分别于万，分别于万，分别于0808年年年年6 6月和月和月和月和0909年年年年6 6月各拨付月各拨付月各拨付月各拨付3636万元。万元。万元。万元。n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理
120、：0808年年年年6 6月：借：银行存款月：借：银行存款月：借：银行存款月：借：银行存款 360000 360000n n 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 360000 360000n n0808年年年年1212月：借：递延收益月：借：递延收益月：借：递延收益月：借：递延收益 210000 210000n n 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 210000 210000n n税务处理：确认税务处理：确认税务处理：确认税务处理：确认3636万，应纳税调增万，应纳税调增万，应纳税调增万，应纳税调增1515万元。万元。万元。万元。Evaluation onl
121、y.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n销售退回销售退回销售退回销售退回875875号：冲减退货当期所得号：冲减退货当期所得号：冲减退货当期所得号：冲减退货当期所得n n 会计：日后事项，以前损益调整会计：日后事项，以前损益调整会计：日后事项，以前损益调整会计：日后事项，以前损益调整n n所得收入递延所得收入递延所得收入递延所得收入递延捐赠、重组、非货币性交易捐赠、重组、非货币性交易捐赠、重组、非货币性交易
122、捐赠、重组、非货币性交易Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n关于政策性搬迁收入处理关于政策性搬迁收入处理关于政策性搬迁收入处理关于政策性搬迁收入处理n n条件条件条件条件政府规划、基础设施建设、从政府取得政府规划、基础设施建设、从政府取得政府规划、基础设施建设、从政府取得政府规划、基础设施建设、从政府取得n n处理：处理：处理：处理：1 1、购置建造资产、安置职工、技术改选、
123、购置建造资产、安置职工、技术改选、购置建造资产、安置职工、技术改选、购置建造资产、安置职工、技术改选n n 收入收入收入收入- -资产或费用资产或费用资产或费用资产或费用n n2 2、无购置建造资产、安置职工、技术改选、无购置建造资产、安置职工、技术改选、无购置建造资产、安置职工、技术改选、无购置建造资产、安置职工、技术改选n n 收入收入收入收入+ +拆迁变卖收入拆迁变卖收入拆迁变卖收入拆迁变卖收入- -拆迁折余价拆迁折余价拆迁折余价拆迁折余价- -处置费用处置费用处置费用处置费用n n3 3、购置建造资产、购置建造资产、购置建造资产、购置建造资产可折旧或摊销可折旧或摊销可折旧或摊销可折旧或
124、摊销n n4 4、搬迁收入从第二年起五年内，暂不计入所得、搬迁收入从第二年起五年内，暂不计入所得、搬迁收入从第二年起五年内，暂不计入所得、搬迁收入从第二年起五年内，暂不计入所得Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n境外应税所得境外应税所得境外应税所得境外应税所得为境内、外所得分开计算。为境内、外所得分开计算。为境内、外所得分开计算。为境内、外所得分开计算。n n不允许扣除的境外
125、投资损失不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失政策明确政策明确政策明确政策明确n n扣除类扣除类扣除类扣除类扣除原则扣除原则扣除原则扣除原则权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制n n配比性配比性配比性配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除发生的费用应按配比或应分配当期扣除发生的费用应按配比或应分配当期扣除发生的费用应按配比或应分配当期扣除n n相关性相关性相关性相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关发生的费用从性质和根源上与收入相关发生的费用从性质和根源上与收入相关发生的费用从性质和根源上与收入相关n n确定性确定性确定性确定性可扣除的费用不论何时支付
126、，金额确定可扣除的费用不论何时支付，金额确定可扣除的费用不论何时支付，金额确定可扣除的费用不论何时支付，金额确定n n合理性合理性合理性合理性可扣除费用计算或分配符合常规和贯例可扣除费用计算或分配符合常规和贯例可扣除费用计算或分配符合常规和贯例可扣除费用计算或分配符合常规和贯例Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n工资薪金工资薪金工资薪金工资薪金条例条例条例条例3434条，合理
127、的支出：条，合理的支出：条，合理的支出：条，合理的支出：n n1 1、实际发生；、实际发生；、实际发生；、实际发生；2 2、任职和雇佣有关的支出；、任职和雇佣有关的支出；、任职和雇佣有关的支出；、任职和雇佣有关的支出；3 3、合、合、合、合理的范围和标准；理的范围和标准；理的范围和标准；理的范围和标准；4 4、现金和非现金形式；、现金和非现金形式；、现金和非现金形式；、现金和非现金形式；n n 合理性合理性合理性合理性: :有规范的制度有规范的制度有规范的制度有规范的制度 符合行业或地区标准符合行业或地区标准符合行业或地区标准符合行业或地区标准 相相相相对固定调整有序对固定调整有序对固定调整有
128、序对固定调整有序 履行代扣代缴个税义务履行代扣代缴个税义务履行代扣代缴个税义务履行代扣代缴个税义务n n会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-
129、2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费条例条例条例条例4040条，支出不超过工资条，支出不超过工资条，支出不超过工资条，支出不超过工资14%14%； 会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；教育经费教育经费教育经费教育经费条例条例条例条例4242条，支出不超过工资条，支出不超过工资条，支出不超过工资条，支出不超过工资2.5%2.5%；结转；结转；结转；结转会计准则会计准则会计准则会计准则职工薪酬包
130、括职工教育经费在内；国家职工薪酬包括职工教育经费在内；国家职工薪酬包括职工教育经费在内；国家职工薪酬包括职工教育经费在内；国家科技规划，企业按工资总额科技规划，企业按工资总额科技规划，企业按工资总额科技规划，企业按工资总额 2.5%2.5%计入成本；计入成本；计入成本；计入成本；工会经费工会经费工会经费工会经费条例条例条例条例4141条，支出不超过工资条，支出不超过工资条，支出不超过工资条，支出不超过工资2%2%；会计准则会计准则会计准则会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规职工薪酬包括工会经费在内；工会法规职工薪酬包括工会经费在内；工会法规职工薪酬包括工会经费在内；工会法规定，实际发生的
131、支出，在工资总额定，实际发生的支出，在工资总额定，实际发生的支出，在工资总额定，实际发生的支出，在工资总额2%2%内扣除；内扣除；内扣除；内扣除；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费条例条例条例条例4343条，按发生额条，按发生额条，按发生额条，按发生额60%60%；不超过；不超过；不超过；不超过收入的收入的收入的收入的55 ；计算基数
132、包括视同销售收入；对招计算基数包括视同销售收入；对招计算基数包括视同销售收入；对招计算基数包括视同销售收入；对招待真实性管理与检查；待真实性管理与检查；待真实性管理与检查；待真实性管理与检查；n n广告和业务宣传广告和业务宣传广告和业务宣传广告和业务宣传条例条例条例条例4444条，不超过收入的条，不超过收入的条，不超过收入的条，不超过收入的15%15%；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除n n捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出条例条例条例条例5151条，公益捐赠不超过利润条，公益捐
133、赠不超过利润条，公益捐赠不超过利润条，公益捐赠不超过利润12%12%；特殊情况全额扣除；特殊情况全额扣除；特殊情况全额扣除；特殊情况全额扣除；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n利息支出利息支出利息支出利息支出条例条例条例条例3838条，当期发生不需资本化的，条，当期发生不需资本化的，条，当期发生不需资本化的，条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非
134、金非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；不考虑个人借款问题不考虑个人借款问题不考虑个人借款问题不考虑个人借款问题; ;对外投资借款计入成本对外投资借款计入成本对外投资借款计入成本对外投资借款计入成本; ;n n会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实会计：企
135、业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；税收规定调整；税收规定调整；税收规定调整；n n应资本化的部分，会计与税法协调；应资本化的部分，会计与税法协调；应资本化的部分，会计与税法协调；应资本化的部分，会计与税法协调； n n资本弱化问题资本弱化问题资本弱化问题资本弱化问题特别纳税调整特别纳税调整特别纳税调整特别纳税调整Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET
136、3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n利息支出利息支出利息支出利息支出-注意把握：注意把握：注意把握：注意把握：n n1 1 1 1、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用借款费用
137、借款费用借款费用n n2 2 2 2、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化的费用，高于同期、
138、同类利息水平的不予资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n利息支出利息支出利息支出利息支出关联企业支付利息关联企业支付利息关联企业支付利息关联企业支付利息( (财税财税财税财税20081212008121号号号号) )n n税前扣除条件税前扣除条件税前扣除条件税前扣除条件: :n n1 1、
139、同类同期利率水平；、同类同期利率水平；、同类同期利率水平；、同类同期利率水平；n n2 2、按要求提供资料、按要求提供资料、按要求提供资料、按要求提供资料, ,符合独立交易原则符合独立交易原则符合独立交易原则符合独立交易原则; ;n n3 3、税负低于境内关联方；、税负低于境内关联方；、税负低于境内关联方；、税负低于境内关联方；n n4 4、债权性与权益性投资比例：金融、债权性与权益性投资比例：金融、债权性与权益性投资比例：金融、债权性与权益性投资比例：金融5:1,5:1,其他其他其他其他2:12:1n n税前扣除要求税前扣除要求税前扣除要求税前扣除要求: :n n金融与非金融业务不能分开核算
140、的金融与非金融业务不能分开核算的金融与非金融业务不能分开核算的金融与非金融业务不能分开核算的, ,按按按按2:12:1扣除扣除扣除扣除Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n罚金、罚款、滞纳金、赞助罚金、罚款、滞纳金、赞助罚金、罚款、滞纳金、赞助罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除税收不允许扣除税收不允许扣除税收不允许扣除n n 会计：在营业外核算；全额调增；会计：在营业外核算
141、；全额调增；会计：在营业外核算；全额调增；会计：在营业外核算；全额调增；n n社会保障性缴款社会保障性缴款社会保障性缴款社会保障性缴款条例条例条例条例4646条，养老、医疗、失业、条，养老、医疗、失业、条，养老、医疗、失业、条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除；定标准；为个人的商业保险不得扣除；定标准；为个人的商业保险不得扣除；定标准；为个人的商业保险不得扣除；n n补充养老、补充医疗补充养老、补充医疗补充养老
142、、补充医疗补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部企业年金；国务院主管部企业年金；国务院主管部企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准门、省级政府规定标准门、省级政府规定标准门、省级政府规定标准(200345(200345号号号号) )；n n 会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法确认、计量一致；确认、计量一致；确认、计量一致；确认、计量一致；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client P
143、rofile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n分期收款销售确认未实现融资收益分期收款销售确认未实现融资收益分期收款销售确认未实现融资收益分期收款销售确认未实现融资收益条例条例条例条例2323条，条，条，条，按照合同约定收款日期确认收入；按照合同约定收款日期确认收入；按照合同约定收款日期确认收入；按照合同约定收款日期确认收入；n n 准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允
144、价的差额，采用实际利资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益n n例：例：例：例：20082008年年年年1 1月，月，月，月，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公公公公司销售一套设备，合同约定销售价格司销售一套设备，合同约定销售价格司销售一套设备，合同约定销售价格司销售一套设备
145、，合同约定销售价格10001000万元，万元，万元，万元，分分分分5 5次于每年次于每年次于每年次于每年1111月月月月1 1日等额收取。假定日等额收取。假定日等额收取。假定日等额收取。假定A A公司设备成公司设备成公司设备成公司设备成本为本为本为本为720720万元，销售价格为万元，销售价格为万元，销售价格为万元，销售价格为800800万元。万元。万元。万元。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税
146、申报年度纳税申报n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：20082008年年年年1 1月实现销售月实现销售月实现销售月实现销售n n借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 1000 1000万元万元万元万元n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 800万元万元万元万元n n 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 200 200万元万元万元万元n n借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 720 720万元万元万元万元n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 720 7
147、20万元万元万元万元n n20082008年年年年1111月收取货款月收取货款月收取货款月收取货款n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000000 2000000n n 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 2000000 2000000n n借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 456000 456000（根据实际利率计算确定的（根据实际利率计算确定的（根据实际利率计算确定的（根据实际利率计算确定的金额）金额）金额）金额）n n 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 456000 456000（摊销抵减
148、）（摊销抵减）（摊销抵减）（摊销抵减）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n税务处理：税务处理：税务处理：税务处理：n n20082008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实年，按照合同约定的收款日期确认收入的实年，按照合同约定的收款日期确认收入的实年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现现现现200200万元。应纳税调减万元。应纳税调减万元。应纳税调减万元。应纳税调减800
149、800万元，抵减的财务费万元，抵减的财务费万元，抵减的财务费万元，抵减的财务费用调增用调增用调增用调增45.645.6万元；万元；万元；万元；20092009年年年年1111月收入实现月收入实现月收入实现月收入实现200200万元，万元，万元，万元，应纳税调增应纳税调增应纳税调增应纳税调增200200万元加计算抵减财务费用额，以后万元加计算抵减财务费用额，以后万元加计算抵减财务费用额，以后万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。年度作相同税务处理。年度作相同税务处理。年度作相同税务处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .N
150、ET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n不征税收入用于支出形成的费用不征税收入用于支出形成的费用不征税收入用于支出形成的费用不征税收入用于支出形成的费用条例条例条例条例2828条，不条，不条，不条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣；支出形成费用、形成的财产不得扣；支出形成费用、形成的财产不得扣；支出形成
151、费用、形成的财产不得扣；n n加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除条例条例条例条例9595、9696条，研发费、残疾人工资、条，研发费、残疾人工资、条，研发费、残疾人工资、条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；就业安置人员工资；就业安置人员工资；就业安置人员工资；n n研发费研发费研发费研发费三新，形成无形资产、未形成无形资产三新，形成无形资产、未形成无形资产三新，形成无形资产、未形成无形资产三新，形成无形资产、未形成无形资产n n自行研发形成无形资产，一次性按自行研发形成无形资产，一次性按自行研发形成无形资产，一次性按自行研发形成无形资产，一次性按150%150%摊销；摊销；摊销；摊销；n
152、n会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理；会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理；会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理；会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n扣除类扣除类扣除类扣除类其他其他其他其他n n支付的管理费支付的管理费支付的管理费支付的管理费条例条例条例条例4949条，任何形式的管理费分条，任何形式的管理费分条，任何形式的管理费分条，
153、任何形式的管理费分摊不得扣除；税法摊不得扣除；税法摊不得扣除；税法摊不得扣除；税法4141条：应按法人之间公平交易条：应按法人之间公平交易条：应按法人之间公平交易条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格；原则确定管理服务价格；原则确定管理服务价格；原则确定管理服务价格；n n关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用 ( (国税发国税发国税发国税发8686号号号号) )n n1 1、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议 ；n n2 2、多方签定服务
154、费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议 ；n n3 3、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；n n4 4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 As
155、pose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n改变用途的专项资金改变用途的专项资金改变用途的专项资金改变用途的专项资金条例条例条例条例4545条，用于环境保护、条，用于环境保护、条，用于环境保护、条，用于环境保护、生态资金，改变用途不得扣除；生态资金，改变用途不得扣除；生态资金，改变用途不得扣除；生态资金，改变用途不得扣除；n n计入资产或利润分配的汇况损失计入资产或利润分配的汇况损失计入资产或利润分配的汇况损失计入资产或利润分配的汇况损失条例条例条例条例3939条；条；条；条；n n存货成本调整存货成本调整存货成本调整存货成本调整条例条例条例条例7373条，采用后进先出法核算，条，
156、采用后进先出法核算，条，采用后进先出法核算，条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整应按先进先出、加权平均、个别计价法调整应按先进先出、加权平均、个别计价法调整应按先进先出、加权平均、个别计价法调整n n分期收款应扣除的成本分期收款应扣除的成本分期收款应扣除的成本分期收款应扣除的成本n n权益结算股份支付权益结算股份支付权益结算股份支付权益结算股份支付计提时调增，行权时调减计提时调增，行权时调减计提时调增，行权时调减计提时调增，行权时调减n n递延费用递延费用递延费用递延费用开办费、房地产企业取得收入前发生开办费、房地产企业取得收入前发生开办费、房地产企业取得收入前发生开
157、办费、房地产企业取得收入前发生Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n资产类资产类资产类资产类n n资产资产资产资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货固定、生物、无形、待摊费、投资、存货固定、生物、无形、待摊费、投资、存货固定、生物、无形、待摊费、投资、存货n n计量属性计量属性计量属性计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、历史成本、重置成本、可变现净值、历史成本、重置成本、
158、可变现净值、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础n n历史成本历史成本历史成本历史成本按购置时支付的现金或现金等价物，按购置时支付的现金或现金等价物，按购置时支付的现金或现金等价物，按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值；或购置时付出对价的公允价值；或购置时付出对价的公允价值；或购置时付出对价的公允价值；n n会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确会计和税法的目的不同
159、，会导致资产价值计量确会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异；认的差异；认的差异；认的差异；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n财产损失财产损失财产损失财产损失- -财产是指企业拥有或者控制的、用于财产是指企业拥有或者控制的、用于财产是指企业拥有或者控制的、用于财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产经营管理活动且与取得应纳税所得有
160、关的资产经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ；n n分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失他资产损失他资产损失他资产损失 ；正常损失、非正常损失；正常损失、非正常损失；正常损失、非正常损失；正常损失、非正常损失；n n非正常损失未经审批的
161、纳税调整；非正常损失未经审批的纳税调整；非正常损失未经审批的纳税调整；非正常损失未经审批的纳税调整；n n非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0
162、.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧使用期使用期使用期使用期1 1年以上；年以上；年以上；年以上；n n分类及年限分类及年限分类及年限分类及年限房屋房屋房屋房屋2020年；机器、机械年；机器、机械年；机器、机械年；机器、机械1010年；器具、年；器具、年；器具、年；器具、工具工具工具工具5 5年；运输工具年；运输工具年；运输工具年；运输工具4 4年；电子设备年；电子设备年；电子设备年；电子设备3 3年；年；年；年；n n会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：会
163、计核算与税法差异：n n1 1、折旧方法：税法、折旧方法：税法、折旧方法：税法、折旧方法：税法平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法n n 会计会计会计会计平均年限法、工作量、加速平均年限法、工作量、加速平均年限法、工作量、加速平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）折旧（双倍余额递减、年限总和法）折旧（双倍余额递减、年限总和法）折旧（双倍余额递减、年限总和法）n n2 2、折旧年限：税收、折旧年限：税收、折旧年限：税收、折旧年限：税收条例条例条例条例6060条明确；条明确；条明确；条明确；n n 会计会计会计会计企业可根据经济利益预期选择企业可根据经济利益预期选择企业可根据
164、经济利益预期选择企业可根据经济利益预期选择n n Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n3 3、资产价值确认：会计与税法差异、资产价值确认：会计与税法差异、资产价值确认：会计与税法差异、资产价值确认：会计与税法差异n nA A：后续支出：后续支出：后续支出：后续支出 会计：计当期损益；税收：达到会计：计当期损益；税收：达到会计：计当期损益；税收：达到会计：计当期损益；税收：达到
165、计税基础计税基础计税基础计税基础50%50%并年限延长并年限延长并年限延长并年限延长2 2年以上；年以上；年以上；年以上；n nB B：减值损失：减值损失：减值损失：减值损失 会计：损失确认后调整折旧，并会计：损失确认后调整折旧，并会计：损失确认后调整折旧，并会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本；不得转回；税收：不确认，以历史成本；不得转回；税收：不确认，以历史成本；不得转回；税收：不确认，以历史成本；n nC C：债务重组接受抵债资产：债务重组接受抵债资产：债务重组接受抵债资产：债务重组接受抵债资产准则与税法按公允准则与税法按公允准则与税法按公允准则与税法按公允价；
166、会计制度按账面价值；价；会计制度按账面价值；价；会计制度按账面价值；价；会计制度按账面价值；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n例：例：例：例：A A欠欠欠欠B200B200，经协商，经协商，经协商，经协商A A用市场价用市场价用市场价用市场价180180账面价账面价账面价账面价150150固固固固定资产偿还债务；定资产偿还债务；定资产偿还债务；定资产偿还债务；B B收到后收
167、到后收到后收到后n n执行准则的：确认公允价执行准则的：确认公允价执行准则的：确认公允价执行准则的：确认公允价180180，账面价与公允价的，账面价与公允价的，账面价与公允价的，账面价与公允价的差差差差180-200=20180-200=20确认重组损失；确认重组损失；确认重组损失；确认重组损失；n n会计制度：确认账面价会计制度：确认账面价会计制度：确认账面价会计制度：确认账面价200200；税收确认公允价；税收确认公允价；税收确认公允价；税收确认公允价180180n nD D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收：借款费用资本对入账价值影响：会计与
168、税收：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：对资本化确认一致；税收：对资本化确认一致；税收：对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高应资本化的费用，高应资本化的费用，高应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；于同期、同类利息水平的不予资本化；于同期、同类利息水平的不予资本化；于同期、同类利息水平的不予资本化；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报
169、n nE E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认n nF F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；营活动有关的；营活动有关的；营活动有关的；n nGG：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变n n4 4、
170、折旧额、折旧额、折旧额、折旧额会计与税法差异会计与税法差异会计与税法差异会计与税法差异n nA A：加速折旧：税收：加速折旧：税收：加速折旧：税收：加速折旧：税收老工业基地；震动酸、碱老工业基地；震动酸、碱老工业基地；震动酸、碱老工业基地；震动酸、碱腐蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确）腐蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确）腐蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确）腐蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确）n nB B：调整折旧：会计：调整折旧：会计：调整折旧：会计：调整折旧：会计对未办竣工估计计提折旧，对未办竣工估计计提折旧，对未办竣工估计计提折旧，对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整
171、折旧，税收办理竣工后，不调整折旧，税收办理竣工后，不调整折旧，税收办理竣工后，不调整折旧，税收需调整需调整需调整需调整Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n5、固定资产折旧新旧税法衔接、固定资产折旧新旧税法衔接08年前形年前形成的按老税法；成的按老税法；08年后形成的按新税法；年后形成的按新税法；n n6、关于折旧年限问题、关于折旧年限问题税法规定最低年限税法规定最低年限n n
172、7、关于暂时性差异问题、关于暂时性差异问题本期调增、以后本期调增、以后调减或相反；对调减，采取应付税款法核调减或相反；对调减，采取应付税款法核算的，应建立备查或台账；算的，应建立备查或台账；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n生物资产生物资产生物资产生物资产会计上：有生命的动物和植物，分为会计上：有生命的动物和植物，分为会计上：有生命的动物和植物，分为会计上：有生命的动物和植
173、物，分为生产性、消耗性和公益性；生产性、消耗性和公益性；生产性、消耗性和公益性；生产性、消耗性和公益性；n n生产性生物资产差异：生产性生物资产差异：生产性生物资产差异：生产性生物资产差异：n nA A：计价差异：计价差异：计价差异：计价差异对自行营造或繁殖的，税法可费对自行营造或繁殖的，税法可费对自行营造或繁殖的，税法可费对自行营造或繁殖的，税法可费用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化n nB B：折旧方法差异：折旧方法差异：折旧方法差异：折旧方法差异税收：直线
174、法；会计：自定税收：直线法；会计：自定税收：直线法；会计：自定税收：直线法；会计：自定n nC C：残值：残值：残值：残值同固定资产，会计上改变残值方法比同固定资产，会计上改变残值方法比同固定资产，会计上改变残值方法比同固定资产，会计上改变残值方法比例例例例n nD D：折旧年限：折旧年限：折旧年限：折旧年限同固定资产；同固定资产；同固定资产；同固定资产；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年
175、度纳税申报n n长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用已经发生需未来会计期间摊销的已经发生需未来会计期间摊销的已经发生需未来会计期间摊销的已经发生需未来会计期间摊销的n n主要差异：主要差异：主要差异：主要差异：n nA A：大修理费：大修理费：大修理费：大修理费会计：可选择计入当或摊销；税会计：可选择计入当或摊销；税会计：可选择计入当或摊销；税会计：可选择计入当或摊销；税法：达到计税基础法：达到计税基础法：达到计税基础法：达到计税基础50%50%的摊销；的摊销；的摊销；的摊销；n nB B：租入固定资产改建：租入固定资产改建：租入固定资产改建：租入固定资产改建会计：租赁期限与租赁资
176、会计：租赁期限与租赁资会计：租赁期限与租赁资会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短产可用年限两者孰短产可用年限两者孰短产可用年限两者孰短 摊销；税法：按合同约定；摊销；税法：按合同约定；摊销；税法：按合同约定；摊销；税法：按合同约定；n nC C：待摊费：待摊费：待摊费：待摊费会计上如未来不能受益，则转当期会计上如未来不能受益，则转当期会计上如未来不能受益，则转当期会计上如未来不能受益，则转当期n nD D：提足折旧改建：提足折旧改建：提足折旧改建：提足折旧改建税法：受益期摊销，未提足税法：受益期摊销，未提足税法：受益期摊销，未提足税法：受益期摊销，未提足折旧的资本化；会计：可选择计入当期或
177、摊销；折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n无形资产无形资产无形资产无形资产无实物形态的非货币性资产；无实物形态的非货币性资产；无实物形态的非货币性资产；无实物形态的非货币性资产；n n主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技主要内容：专利、商标、著作
178、、土地、非专利技主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉；术、商誉；术、商誉；术、商誉；n n会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：n nA A：外购：外购：外购：外购会计：支付价会计：支付价会计：支付价会计：支付价+ +（公允价（公允价（公允价（公允价- -支付价）支付价）支付价）支付价）n n 税法：购买价及税费税法：购买价及税费税法：购买价及税费税法：购买价及税费n nB B：自行开发的：会计与税法一致；：自行开发的：会计与税法一致；：自行开发的：会计与税法一致；：自行开发的：会计与税法一致；n
179、 nC C：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预期期期期n n 税法：直线法税法：直线法税法：直线法税法：直线法Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n无形资产会计核算与税法差异：无形资产会计核算与税法差异：无形资产会计核算与税法差异：无形资产会计核算与税法差
180、异：n nD D：摊销年限：摊销年限：摊销年限：摊销年限税法：不低税法：不低税法：不低税法：不低1010年或法律、合同；年或法律、合同；年或法律、合同；年或法律、合同；n n 会计核算如不符合作纳税调整会计核算如不符合作纳税调整会计核算如不符合作纳税调整会计核算如不符合作纳税调整n nE E：土地使用权：土地使用权：土地使用权：土地使用权会计：用于赚取租金或资本增值，会计：用于赚取租金或资本增值，会计：用于赚取租金或资本增值，会计：用于赚取租金或资本增值，转投资性房地产；税法：按期摊销转投资性房地产；税法：按期摊销转投资性房地产；税法：按期摊销转投资性房地产；税法：按期摊销n nF F：商誉：
181、商誉：商誉：商誉分为外购和自创商誉；会计：不确认自分为外购和自创商誉；会计：不确认自分为外购和自创商誉；会计：不确认自分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：转让或清算时确认扣除；让或清算时确认扣除；让或清算时确认扣除；让或清算时确认扣除；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A
182、spose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）- -主要差异主要差异主要差异主要差异n n1 1、内容上、内容上、内容上、内容上会计：不区分持有和转让收益；会计：不区分持有和转让收益；会计：不区分持有和转让收益；会计：不区分持有和转让收益；n n 税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税；征税；转让收益征税；征税；转让收益征税；征税；转让收益征
183、税；n n2 2、初始投资成本确认上、初始投资成本确认上、初始投资成本确认上、初始投资成本确认上会计：长期股权投资权会计：长期股权投资权会计：长期股权投资权会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉；取得时账面价值确认，不确认商誉；取得时账面价值确认，不确认商誉；取得时账面价值确认，不确认商誉；n n3 3、投资收益确认上、投资收益确认上、投资收益确认上、投资收益确认上会计：权益法下按补投资净会计：权益法下按补投资净会计
184、：权益法下按补投资净会计：权益法下按补投资净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）- -主要差异主要差异主要差异主要
185、差异n n3 3、投资收益确认上、投资收益确认上、投资收益确认上、投资收益确认上税法：实际分配时确认；税法：实际分配时确认；税法：实际分配时确认；税法：实际分配时确认；n n4 4、投资转让净收入、投资转让净收入、投资转让净收入、投资转让净收入交换非货币性资产会计准则交换非货币性资产会计准则交换非货币性资产会计准则交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益；确认收益；确认收益；确认收益；n n例：例：例：例：A A以账面价以账面价以账面价
186、以账面价10001000股权，换入公允价股权，换入公允价股权，换入公允价股权，换入公允价12001200设备。设备。设备。设备。会计制度下不确认转让所得，税收上确认会计制度下不确认转让所得，税收上确认会计制度下不确认转让所得，税收上确认会计制度下不确认转让所得，税收上确认1200-1200-10001000确认转让所得。确认转让所得。确认转让所得。确认转让所得。n n5 5、其他差异需明确、其他差异需明确、其他差异需明确、其他差异需明确Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.C
187、opyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）n n税收处理税收处理税收处理税收处理转让所得征税；转让损失可用当期的转让所得征税；转让损失可用当期的转让所得征税；转让损失可用当期的转让所得征税；转让损失可用当期的收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，收益抵补，不能超过当期收益，超过部分结转，第六年一次性用其他所得抵补第六年一次性用其他所得抵补第六年一次性
188、用其他所得抵补第六年一次性用其他所得抵补Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n准备金项目调整准备金项目调整准备金项目调整准备金项目调整附表十列示附表十列示附表十列示附表十列示1717项准备项准备项准备项准备n n会计准则规范了会计准则规范了会计准则规范了会计准则规范了7 7类有资产存在减值迹象情形，计类有资产存在减值迹象情形，计类有资产存在减值迹象情形，计类有资产存在减值迹象情
189、形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额；提准备；计提前提：合理估计可收回金额；提准备；计提前提：合理估计可收回金额；提准备；计提前提：合理估计可收回金额；n n会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计额确认为资产减值
190、损失，计入当期损益，同时计额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。提相应的资产减值准备。提相应的资产减值准备。提相应的资产减值准备。n n税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。认损益外，不调整计税基础。认损益外，不调整计税基础。认损益外，不调整计税基础。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copy
191、right 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n准备金调整准备金调整准备金调整准备金调整n n1 1、已计提的各项准备应全额调整、已计提的各项准备应全额调整、已计提的各项准备应全额调整、已计提的各项准备应全额调整n n2 2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；n n3 3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备、反映资产持有期间计提的各项减值、
192、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备 ；n n4 4、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。基础不同造成的折旧、摊销
193、金额的差异。基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n准备金调整准备金调整准备金调整准备金调整例例例例n n07070707年底年底年底年底A A A A材料账面材料账面材料账面材料账面50505050，价格下跌后预计价价格下跌后预计价价格下跌后预计价价格下跌后预计价4646，计提，计提，计提，计提4 4准备。准备。准备。准备。0808年年年年1
194、 1、如、如、如、如9 9月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价4747；2 2、如、如、如、如1212月底价格下跌预计可变现价月底价格下跌预计可变现价月底价格下跌预计可变现价月底价格下跌预计可变现价4545；n n1 1、9 9月：月：月：月：50-47=350-47=3应冲减准备应冲减准备应冲减准备应冲减准备4-3=14-3=1n n借借借借: :存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 1 1n n 贷贷贷贷: :资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失存货减值损失存货减值损失 1 1n n
195、2 2、1212月：月：月：月：50-45=550-45=5应计提准备应计提准备应计提准备应计提准备2 2n n调整：期末调整：期末调整：期末调整：期末= =期初期初期初期初- -转回转回转回转回+ +计提计提计提计提=4-1+2=4-1+2；期初；期初；期初；期初- -期末期末期末期末Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n其他调整事项其他调整事项其他调整事项其他调整事项n n
196、1 1 1 1、准则下固定资产盘盈、准则下固定资产盘盈、准则下固定资产盘盈、准则下固定资产盘盈以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整n n2 2 2 2、预计负债、预计负债、预计负债、预计负债计提时调增，发生时调减计提时调增，发生时调减计提时调增，发生时调减计提时调增，发生时调减n n3 3 3 3、以后明确的其他差异、以后明确的其他差异、以后明确的其他差异、以后明确的其他差异Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-201
197、1 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损新旧税法政策一致新旧税法政策一致新旧税法政策一致新旧税法政策一致n n合并分立转入可弥补亏损合并分立转入可弥补亏损合并分立转入可弥补亏损合并分立转入可弥补亏损n n原规定：吸收合并原规定：吸收合并原规定：吸收合并原规定：吸收合并各自弥补；各自弥补；各自弥补；各自弥补；n n 新设合并新设合并新设合并新设合并收益收益收益收益 净资产比例净资产比例净资产比例净资产比例n n现规定：新设合并现规定：新设合并现规定：新设合并现规定：新设合并净资产总额净资产总额净资产总额净资产总额 利率利率利率利率Evalu
198、ation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n税收优惠税收优惠n n1、分类：、分类：7大类大类44项；免税、减计、加计、项；免税、减计、加计、减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；n n2、优惠类型、优惠类型税基、税额、税率、抵免；税基、税额、税率、抵免；n n3、判断微利企业、判断微利企业从业人数、资产总额、从业人数、资产总额、行业；行业；n n4、查账征收
199、、核定征收、查账征收、核定征收定率征收汇算定率征收汇算（需政策明确）；（需政策明确）；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠n n5 5、过渡期优惠、过渡期优惠、过渡期优惠、过渡期优惠国发国发国发国发200739200739号，财税号，财税号，财税号，财税200821200821号号号号n nA A：新税法优惠有交叉的，选择最优，不叠加：新税法优
200、惠有交叉的，选择最优，不叠加：新税法优惠有交叉的，选择最优，不叠加：新税法优惠有交叉的，选择最优，不叠加；nB：原原原原15%15%和和和和24%24%、33%33%税率减半的，税率减半的，税率减半的，税率减半的，0808年按年按年按年按18%18%和和和和25%25%减半；减半；减半；减半；n nC C：其他：按财税：其他：按财税：其他：按财税：其他：按财税2008120081号号号号n n6 6、基础设施、基础设施、基础设施、基础设施财税财税财税财税200846200846第第第第1-31-3免，第免，第免，第免，第4-64-6减半；减半；减半；减半；n n条件：条件：条件：条件：0808
201、年项目、运营后取得收入、单独核算年项目、运营后取得收入、单独核算年项目、运营后取得收入、单独核算年项目、运营后取得收入、单独核算Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠n n7 7、资源利用、资源利用、资源利用、资源利用- -财税财税财税财税200847200847号号号号；减按减按减按减按90%90%（10%10%）n n条件：当年收入、分开核算
202、、符合目录技术标准条件：当年收入、分开核算、符合目录技术标准条件：当年收入、分开核算、符合目录技术标准条件：当年收入、分开核算、符合目录技术标准n n8 8、环保、节能、安全生产、环保、节能、安全生产、环保、节能、安全生产、环保、节能、安全生产财税财税财税财税200848200848号；号；号；号；n n按投资按投资按投资按投资10%10%抵当年税，可结转抵当年税，可结转抵当年税，可结转抵当年税，可结转5 5年抵年抵年抵年抵n n要求：要求：要求：要求：A A、0808年后购置使用年后购置使用年后购置使用年后购置使用n nB B、投资额：不包括运输、调试等、投资额：不包括运输、调试等、投资额：
203、不包括运输、调试等、投资额：不包括运输、调试等n nC C、应抵税、应抵税、应抵税、应抵税= =所得所得所得所得 税率税率税率税率- -减免税减免税减免税减免税n nD D、设备、设备、设备、设备5 5年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n境外所得境外所得境外所得境外所得n
204、n所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权使用费，股息、利息、红利使用费，股息、利息、红利使用费，股息、利息、红利使用费，股息、利息、红利 等等等等n n来源：设机构全资来源：设机构全资来源：设机构全资来源：设机构全资- -收入收入收入收入- -成本费成本费成本费成本费n n 投资参股非全资投资参股非全资投资参股非全资投资参股非全资 ：所得还原税前：所得还原税前：所得还原税前：所得还原税前n n亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，亏损处理：分国不分项；境外亏损不
205、可境内补，亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n税款计算税款计算税款计算税款计算n n限额抵扣（直接抵、间接抵）、定率抵扣？限额
206、抵扣（直接抵、间接抵）、定率抵扣？限额抵扣（直接抵、间接抵）、定率抵扣？限额抵扣（直接抵、间接抵）、定率抵扣？n n双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定的，按协定的有关规定执行。的，按协定的有关规定执行。的，按协定的有关规定执行。的，按协定的有关规定执行。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose
207、Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n项目说明：项目说明：项目说明：项目说明：n n1 1、3 3列：含税所得列：含税所得列：含税所得列：含税所得= =境外所得境外所得境外所得境外所得（11所在国所得所在国所得所在国所得所在国所得税税率）税税率）税税率）税税率）X X（11所在国预提所得税率）所在国预提所得税率）所在国预提所得税率）所在国预提所得税率） n n2 2、7 7列：可弥补境内亏损列：可弥补境内亏损列：可弥补境内亏损列：可弥补境内亏损同主表同主表同主表同主表2222行关系；行关系；行关系；行关系；n n3 3、 9 9列：税率列：税率列：税率列：税率法定法定法定法定25%25
208、%n n4 4、1111列：可抵免额列：可抵免额列：可抵免额列：可抵免额境外已缴税；分为直接抵和境外已缴税；分为直接抵和境外已缴税；分为直接抵和境外已缴税；分为直接抵和间接抵；直接抵：境外已缴税。间接抵；直接抵：境外已缴税。间接抵；直接抵：境外已缴税。间接抵；直接抵：境外已缴税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.年度纳税申报年度纳税申报n n5 5、1111列：可抵税额列：可抵税额列：可抵税额列：可抵税
209、额间接抵间接抵间接抵间接抵= =（分得所得（分得所得（分得所得（分得所得 子公司子公司子公司子公司应分配额）应分配额）应分配额）应分配额） （子公司分得所得（子公司分得所得（子公司分得所得（子公司分得所得 二级公司应分配二级公司应分配二级公司应分配二级公司应分配额）额）额）额） 二级公司已缴税二级公司已缴税二级公司已缴税二级公司已缴税n n6 6、1212列：抵免限额列：抵免限额列：抵免限额列：抵免限额= =境内外应纳税额境内外应纳税额境内外应纳税额境内外应纳税额 境外所得境外所得境外所得境外所得 境内外所得；境内外所得；境内外所得；境内外所得；n n7 7、1313列：本年可抵额列：本年可抵
210、额列：本年可抵额列：本年可抵额1111列、列、列、列、1212列及列及列及列及1515列分析；列分析；列分析；列分析；等于主表等于主表等于主表等于主表3232行；行；行；行；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n 谢谢 谢谢Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
