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1、十三章节管理会计第十三章第十三章管理会计管理会计第一部分 本量利分析第一节第一节成本性态分析成本性态分析第二节第二节变动成本法变动成本法第三节第三节本量利分析本量利分析一、成本性态的概念 成本性态，亦可称成本习性，是指成本总额对业务量（产量或销售量）总数的依存关系，他是管理会计学中最重要和最基本的成本分类标志之一。第一节 成本性态分析二、成本按习性的分类 全部成本按其习性不同可以划分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 （一）固定成本指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。 （二）变动成本指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 （三）混合成本指其
2、随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本。 （四）总成本习性模型 总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额单位变动成本业务量 约束性固定成本 固定成本 酌量性固定成本 技术性变动成本 成本 变动成本 酌量性变动成本 混合成本三、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类 1 半变动成本 2 半固定成本 （二）混合成本的分解方法 1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法 （1）高低点法 （2）散布图法 （3）回归直线法第二节第二节 变动成本法变动成本法一、变动成本法的概念一、变动成本法的概念确定成本和期间损益的两种不同方法确定成本和期间损益的两种不同方法:全部成本法、变动成本法全部成本
3、法、变动成本法全部成本法、变动成本法全部成本法、变动成本法变变变变动动动动成成成成本本本本法法法法：一一种种把把变变动动生生产产成成本本作作为为产产品品成成本本，而而把把固固定定制制造造费费用用和和销销售售及及管管理理费费用用作作为为期期间间成成本本的的确定成本和损益的方法。确定成本和损益的方法。完完全全成成本本法法：将将一一定定期期间间内内为为生生产产一一定定数数量量的的产产品品而而耗耗用用的的所所有有直直接接材材料料、直直接接人人工工和和全全部部制制造造费费用用(包包括括固固定定制制造造费费用用和和变变动动制制造造费费用用)，都都计计入入到到产产品生产成本中去的方法品生产成本中去的方法。传
4、统的全额成本法的核算流程传统的全额成本法的核算流程企业成本企业成本生产成本生产成本期间成本期间成本非生产成本非生产成本销售成本销售成本管理费用管理费用财务费用财务费用产品成本产品成本产成品存货产成品存货销售成本销售成本当期损益当期损益 制造成本法下之成本流程制造成本法下之成本流程直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本制造费制造费成本成本在产品存货在产品存货变动成本法的核算流程变动成本法的核算流程企业成本企业成本期间成本期间成本产品成本产品成本直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本变动变动制造费制造费变动生产成本变动生产成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售成本销售成本非生
5、产成本非生产成本固定生产成本固定生产成本固定固定制造费制造费当期损益当期损益销售成本销售成本产成品存货产成品存货在产品存货在产品存货变动成本法下之成本流程变动成本法下之成本流程二、变动成本法的特点 （一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别【图21】、【图22】生产成本管理费用非生产成本销售费用期间成本产品成本直接材料制造费用直接人工图2-1 完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图变动成本直接人工变动生产成本变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用直接材料固定成本期间成本图2-2 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图 （
6、二）产成品与在产品存货估价上的区别 （三）盈亏计算上的区别 1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同三、变动成本法的优点和局限性 （一）变动成本法的优点 1 有利于进行本量利分析和短期决策 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析 3 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算 （二）变动成本法的局限性 1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难四、变动成本法举例四、变动成本法举例四、变动成本法举例四、变动成本法举例【例例例例】某某厂厂生生产产甲甲产产品
7、品，年年初初产产成成品品存存货货200件件，当当年年生生产产1000件件，销销售售900件件，单单位位产产品品售售价价50元元，有有关关成成本资料如下：本资料如下：直接材料直接材料8000元元直接人工直接人工10000元元制造费用制造费用12000元元其中：其中：变动制造费用变动制造费用6000元元变动销售及管理费用变动销售及管理费用1800元元固定销售及管理费用固定销售及管理费用4000元元（如年初产成品存货单位成本与当年相同）（如年初产成品存货单位成本与当年相同）确定过程：确定过程：确定过程：确定过程：全部成本法下：全部成本法下：单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本 = =（8
8、000800010000100001200012000）/1000= 30/1000= 30元元元元期间成本总额期间成本总额期间成本总额期间成本总额= 1800= 18004000 = 58004000 = 5800元元元元变动成本法下：变动成本法下：单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本 = = （80008000100001000060006000）/1000= 24 /1000= 24 元元元元期间成本总额期间成本总额期间成本总额期间成本总额 = 6000 = 6000180018004000 =118004000 =11800元元元元第三节本量利分析第三节本量利分析 本量利分
9、析（CVP分析）就是成本业务量利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的技术方法。一、一、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式 营业利润销售收入销售成本 =销售收入-（固定成本+变动成本） =单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本（单价单位变动成本）销售量固定成本 P=(p-b)x-a贡献边际三种表现形式的公式为：贡献边际（Tcm）=销售收入-变动成本=px-bx=单位贡献边际销售量=cmx=销售收入贡献边际率=pxcmR单位贡献边际（cm）=单
10、价-单位变动成本=p-b =贡献边际/销售量 =Tcm/x贡献边际率（cmR）=贡献边际/销售收入100%=Tcm/px =单位贡献边际/单价100% =cm/p100%当我们求出贡献边际指标后，可以将本量利的基本关系式写成： 营业利润（p）=贡献边际-固定成本 =Tcm-a =cmx-a =单位贡献边际销售量-固定成本与贡献边际率密切相关的指标是变动成本率。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。公式：变动成本率=变动成本/销售收入100% =bx/px=b/p=单位变动成本/单价100%贡献边际率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质，变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；
11、反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。因此，贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式： 贡献边际率变动成本率1主要的本量利关系方程式 方程式需注意的问题基本损益方程式利润= 单价销量-单位变动成本销量-固定成本这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值。基本的边际贡献方程式利润=边际贡献-固定成本= 销售收入边际贡献率 - 固定成本变动成本率=变动成本/销售收入边际贡献率=边际贡献/销售收入变动成本率+边际贡献率=1二、保本分析二、保本分析保本分析（收支相等、不盈不亏、利润为保本分析（收支相等、不盈不亏、利润为零时）零时）保本分析的内容主要包
12、括：确立保本点、保本分析的内容主要包括：确立保本点、评价企业经营安全程度和保本状态的判断评价企业经营安全程度和保本状态的判断三方面。三方面。保本点（保本点（BEP）就是能使企业达到保本状就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称，就是企业的收入正态时的业务量的总称，就是企业的收入正好等于全部成本的这个点。也叫盈亏临界好等于全部成本的这个点。也叫盈亏临界点。点。（1）单一品种产品保本、保利分析）单一品种产品保本、保利分析为了以后学习保本、保利分析的需要，管理会为了以后学习保本、保利分析的需要，管理会计学专门设置了单一品种保本分析这种比较典计学专门设置了单一品种保本分析这种比较典型的形态进行分析。型
13、的形态进行分析。单一品种保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。单一品种的保本点具体有两种表现形式：保本点销售量（保本量）和保本点销售额（保本额）。在确定保本点时，可以采用图解法、基本等式法和贡献边际法。基本等式法： 保本量(x0 )固定成本（单价单位变动成本）=a/p-b保本额(y0)单价保本量=px0贡献边际法： 保本量固定成本单位贡献边际=a/cm保本额固定成本贡献边际率=a/cmR（2）企业经营安全程度评价 具体有安全边际量（MS量）、安全边际额（MS额）和安全边际率（MSR）等表现形式。安全边际量=实际或预计销售量-保本量=x1-x0安全边际额=
14、实际或预计销售额-保本额=y1-y0安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量100% =MS量/x1100%=安全边际额/实际或预计销售额100% =MS额/y1100%因此，安全边际量与安全边际额的关系如下：安全边际额（MS额）=单价安全边际量 =pMS量（3）保本状态的判定 企业在一定时期内不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际指标都为零、保本作业率为100%时，就可以断定这个企业保本了。 2保利分析保利分析 保利分析就是在保本分析的基础上，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。（1）保利点的含义计算公式 保利点：指在单价和成本水平确定的情况下，
15、为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销售额的总称。 保利点的计算公式：保利量（x）（固定成本目标利润）（单价单位变动成本）=(a+TP)/(p-b)保利额(y)（固定成本目标利润）贡献边际率 =(a+TP)/cmp（2）保净利点的含义及计算保净利点就是实现目标净利润的业务量 目标净利润是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。因为只有税后利润，才是企业可能实现支配的利润，这部分利润才能用于分红、发放股利或形成企业留存收益等。保净利量(x)（固定成本目标净利润（1所得税率） （单价单位变动成本） =(a+TTP/(1-tR)/(p-b)保净利额(y)（固定成本目标净利润（1所得税率
16、）贡献边际率 =(a+TTP/(1-tR)/cmR单一品种保本分析应用举例单一品种保本分析应用举例 【例】某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40%，其他条件不变。要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额。解：销售收入解：销售收入=8400040%=210000（元）（元）销售量销售量=840006=14000（件）（件）单位售价单位售价=21000014000=15（元）（元）单位贡献边际单位贡献边际=单价单价-单位变动成本单位变动成本=15-6=9（元）（元）固定成本固定成本=2100
17、00-84000-18000=108000（元）（元）保本量保本量=固定成本固定成本/单位贡献边际单位贡献边际=1080009=12000（件）（件）保本额保本额=固定成本固定成本/贡献边际率贡献边际率=108000（1-40%）=180000(元元)三、多品种保本分析三、多品种保本分析 综合贡献边际率（某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重）某种产品的销售额比重=该产品的销售额/各种产品的销售额合计100%多品种的保本额固定成本综合贡献边际率多品种保利额（固定成本目标利润）综合贡献边际率四、本量利分析的其它问题四、本量利分析的其它问题 1因素变动对保本点和保利点的影响 （1）单价单独变动的影
18、响 （2）单位变动成本单独变动的影响 （3）固定成本因素单独变动的影响 （4）目标利润因素单独变动的影响（5）销售量因素单独变动的影响 2有关因素变动对安全边际的影响 （1）单价因素单独变动的影响 （2）单位变动成本因素单独变动的影响 （3）固定成本因素单独变动的影响 （4）预计销售量因素单独变动的影响 3有关因素变动对利润的影响 第二部分 财务决策第一节 财务决策概述第二节 财务决策的方法第一节第一节财务决策概述财务决策概述在企业运营过程中，为了达到某项目标，往往需要借助一定方法，从几个可供选择的方案中选择一个最为满意的方案。这种选择活动，实质上就是种决策活动。决策有狭义和广义两种不同涵义。
19、狭义的决策指做出判断、选择或决定。广义的决策是指组织或个人为了实现某种目标而对未来一定时期内有关活动的方向、内容及方式进行选择或调整的过程。财务决策是决策的一个分支，所以上述决策概念完全适用于财务决策。它就是企业在进行良好财务预测的基础上，在其经营活动之前所作财务规划的过程。财务决策的正确与否、及时与否，同企业的生存和发展关系极大。一、财务决策的种类一、财务决策的种类决策目标的层次决策目标的层次2依据决策目标的依据决策目标的层次差异以及影层次差异以及影响程度，决策可响程度，决策可以分为战略决策以分为战略决策和战术决策。和战术决策。 时间时间4依据决策影响的依据决策影响的时间长短以及是时间长短以
20、及是否应考虑货币时否应考虑货币时间价值，决策可间价值，决策可以分为长期决策以分为长期决策和短期决策和短期决策。 3依据决策问题包依据决策问题包含的信息量以及含的信息量以及可控程度，决策可控程度，决策可以分为确定型可以分为确定型决策、不确定型决策、不确定型决策和风险型决决策和风险型决策。策。 信息量及可控度信息量及可控度1依据研究方法依据研究方法的不同，决策的不同，决策可以分为定性可以分为定性决策与定量决决策与定量决策策。 研究方法研究方法 二、财务决策的内容框架二、财务决策的内容框架财务决策是一种多标准的综合决策。决定方案财务决策是一种多标准的综合决策。决定方案取舍的，既有货币化、可计量的经济
21、标准，又取舍的，既有货币化、可计量的经济标准，又有非货币化、不可计量的非经济标准，因此决有非货币化、不可计量的非经济标准，因此决策方案往往是多种因素综合平衡的结果。策方案往往是多种因素综合平衡的结果。按照决策所涉及的内容，财务决策有投资决策、按照决策所涉及的内容，财务决策有投资决策、筹资决策和分配决策之分。前者指资金对外投筹资决策和分配决策之分。前者指资金对外投出和内部配置使用的决策，次者指有关资金筹出和内部配置使用的决策，次者指有关资金筹措的决策，后者指有关利润分配的决策。措的决策，后者指有关利润分配的决策。财务决策的内容框架图财务决策投资决策融资决策资产结构财务资本结构经营风险财务风险企业
22、利润企业价值分配决策图18-1-1三、财务决策的一般步骤三、财务决策的一般步骤一般而言，财务决策可以参照如下步骤进行：进行财务预测进行财务预测 确定财务决策目标确定财务决策目标拟定备选方案拟定备选方案 搜集各种资料、数据搜集各种资料、数据 考虑非财务因素的影响考虑非财务因素的影响 方案评价与选优方案评价与选优 信息反馈信息反馈 t四、财务决策中的成本概念四、财务决策中的成本概念在对备选方案进行选择时，除了考虑方案带来的收益以外，影响最终决策结果的一个决定性因素就是成本。这些成本不一定是实际发生的支出，而是作为决策分析中需要考虑的因素，以便对各种方案做出正确的评价。就企业而言，需要考虑的成本概念
23、一般包括变动成本、固定成本、机会成本、假计成本、差量成本、边际成本、重置成本、历史成本、沉没成本、付现成本、可避免成本、不可避免成本、可延缓成本、不可延缓成本、相关成本、无关成本等几种。相关成本要重点分析增量成本、机会成本、专属成本在短期经营决策中的影响。（1）增量成本是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。（2）机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。 （3）专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。 无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。 （
24、1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。 （2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本相对立的成本。 第二节第二节财务决策的方法财务决策的方法投投资资方方案案的的经经济济评评价价指指标标有有许许多多种种，总总的的可以分为二大类可以分为二大类:回收期（静态）回收期（静态）非折现的评价指标非折现的评价指标年平均投资报酬率年平均投资报酬率净现值净现值净现值率净现值率折现的评价指标折现的评价指标现值指数现值指数内含报酬率内含报酬率动态的回收期动态的回收期第三部分第三部分 全面预算管理全面预算管理第一节第一节 全面预算管理
25、概述全面预算管理概述“凡事预则立，不预则废。凡事预则立，不预则废。” 礼记礼记中庸中庸预：预先，指事先作好计划或准备；预：预先，指事先作好计划或准备；立：成就；废：败坏。立：成就；废：败坏。不论做什么事，事先有准备，就能得不论做什么事，事先有准备，就能得到成功，不然就会失败。到成功，不然就会失败。预算系指将企业目标的执行计划予以预算系指将企业目标的执行计划予以落实，所编列数量化的资源取得与使落实，所编列数量化的资源取得与使用计划。用计划。 预算具有下列三项特性：预算具有下列三项特性：依据整体目标所订定的营运计划为编列依据整体目标所订定的营运计划为编列预算的基础。预算的基础。强调组织的整体性，即
26、各单位的预算必强调组织的整体性，即各单位的预算必须与整体预算相配合。须与整体预算相配合。要以数量化的方式来表达资源的取得与要以数量化的方式来表达资源的取得与使用计划。使用计划。着重解决的问题包括着重解决的问题包括:a“是多少是多少”，即预算首先规定未来一，即预算首先规定未来一定时期内企业的收人或支出总额。定时期内企业的收人或支出总额。b结构如何，即收入由哪些项目构成，结构如何，即收入由哪些项目构成，支出由哪些项目构成。支出由哪些项目构成。c规定时间期限，即明确说明活动从何规定时间期限，即明确说明活动从何时开始，到何时结束。时开始，到何时结束。d为什么要编制这样的预算，即对目标为什么要编制这样的
27、预算，即对目标数字进行必要的说明，说明某项数字数字进行必要的说明，说明某项数字为什么是这样而不是那样。为什么是这样而不是那样。预算是未来需要达到的工作成果，同时预算是未来需要达到的工作成果，同时也是企业中涉及收入支出的各项活动的也是企业中涉及收入支出的各项活动的一种量化标准。一种量化标准。制定预算的过程，也是为控制设定标准制定预算的过程，也是为控制设定标准的过程、比起其他控制标准来，用预算的过程、比起其他控制标准来，用预算作为控制标准更具明确性、具体性和可作为控制标准更具明确性、具体性和可操作性。操作性。对预算执行情况的监督、检查，采取纠对预算执行情况的监督、检查，采取纠偏措施，保证预算目标的
28、实现，本身就偏措施，保证预算目标的实现，本身就是控制的过程。是控制的过程。在规划过程中，策略性计划在规划过程中，策略性计划strategicalplan的拟定为起点，由的拟定为起点，由最高阶层的主管负责订定，作为组织长期最高阶层的主管负责订定，作为组织长期发展目标。发展目标。要考虑一些相关的重要因素，如要考虑一些相关的重要因素，如:组织的特性；组织的特性；供货商的配合；供货商的配合；市场的需求；市场的需求；产业的趋势；产业的趋势；经济的景气等。经济的景气等。策略性计划决定后，中、高阶主管即共同策略性计划决定后，中、高阶主管即共同拟定战术性计划拟定战术性计划tacticalplan，可参，可参考
29、过去的历史资料与未来的发展趋势来决考过去的历史资料与未来的发展趋势来决定要达成长期的策略性计划所需拟定的短定要达成长期的策略性计划所需拟定的短期计划，通常为一年左右的营运计划。期计划，通常为一年左右的营运计划。订定战术性计划的过程所需考虑因素：订定战术性计划的过程所需考虑因素：经济发展、产业环境、法令规定、科技发经济发展、产业环境、法令规定、科技发展，以及可供使用的资源等。展，以及可供使用的资源等。以战术性计划为预算的编列基础，来编制以战术性计划为预算的编列基础，来编制年度预算与各项预算。年度预算与各项预算。全面预算管理是对单位整体经营活动、经费全面预算管理是对单位整体经营活动、经费收支的一系
30、列量化的计划安排，是对单位内收支的一系列量化的计划安排，是对单位内部各项资源与业务活动进行系统规划、协调部各项资源与业务活动进行系统规划、协调和控制的有效手段；和控制的有效手段；涉及单位全方位、全过程和全员的一种整合涉及单位全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，是单位整体发展战略稳步实施性管理系统，是单位整体发展战略稳步实施的重要保证，对单位的各项经营活动具有全的重要保证，对单位的各项经营活动具有全面的控制和约束力；面的控制和约束力；有利于改善管理决策、加强过程控制、落实有利于改善管理决策、加强过程控制、落实目标责任、提高经济效益；目标责任、提高经济效益；全面预算管理不仅是一种管理制度和控
31、制全面预算管理不仅是一种管理制度和控制方略，更是一种管理理念。方略，更是一种管理理念。全面预算管理的要点可以用二十个字概括：全面预算管理的要点可以用二十个字概括：制度安排、战略体系、盈利模式、控制标制度安排、战略体系、盈利模式、控制标杆、考核标准。杆、考核标准。财务预算是指与单位现金收支、经营成果财务预算是指与单位现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算，主要包括现和财务状况有关的各项预算，主要包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表、金预算、预计损益表、预计资产负债表、预计财务状况变动表。预计财务状况变动表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出
32、预算的结果。和资本支出预算的结果。财务预算与全面预算管理区别在于：财务预算与全面预算管理区别在于：1、两者的目的不同。财务预算目的、两者的目的不同。财务预算目的是解决单位现金流量（筹融资）问题，是解决单位现金流量（筹融资）问题，全面预算管理的目的是全方位、全过程全面预算管理的目的是全方位、全过程地整合单位的管理系统。地整合单位的管理系统。2、两者的内容不同。财务预算只反、两者的内容不同。财务预算只反映单位经济指标的情况，不反映与经济映单位经济指标的情况，不反映与经济指标相关的业务事项，全面预算既反映指标相关的业务事项，全面预算既反映经济指标，又反映经济业务事项。经济指标，又反映经济业务事项。3
33、、两者的范围不同。财务预算只反、两者的范围不同。财务预算只反映与单位现金收支、经营成果和财务映与单位现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算，全面预算是涉状况有关的各项预算，全面预算是涉及单位全方位、全过程和全员的各项及单位全方位、全过程和全员的各项预算，涵盖单位供、产、销、人、财、预算，涵盖单位供、产、销、人、财、物的各方面安排。物的各方面安排。4、两者的作用不同。财务预算主要、两者的作用不同。财务预算主要作用是进行经济指标的预计，一般不作用是进行经济指标的预计，一般不作为考核依据，或只作为考核的参考作为考核依据，或只作为考核的参考依据，全面预算是对经济业务方方面依据，全面预算是对经济业务
34、方方面面的预计，是单位进行控制、考核、面的预计，是单位进行控制、考核、激励的主要依据。激励的主要依据。第二节第二节全面预算及其体系全面预算及其体系一、分类一、分类1、按涉及预算期分：长期和短期预算、按涉及预算期分：长期和短期预算长期预算包括长期销售预算和资本支出预长期预算包括长期销售预算和资本支出预算，长期资金筹措预算和研究与开发预算。算，长期资金筹措预算和研究与开发预算。短期预算：指年度预算，或更短季度或月短期预算：指年度预算，或更短季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。度预算，如直接材料预算、现金预算等。2、按涉及内容分：总预算和专门预算、按涉及内容分：总预算和专门预算总预算：反映总
35、体状况预算，是各种专门总预算：反映总体状况预算，是各种专门预算综合。如预计三张报表。预算综合。如预计三张报表。专门预算：反映某一方面经济活动预算。专门预算：反映某一方面经济活动预算。3、按涉及业务活动领域分：、按涉及业务活动领域分：销售预算、生产预算、费用成本预算、财销售预算、生产预算、费用成本预算、财务预算和资本支出预算。务预算和资本支出预算。二、编制程序二、编制程序1、最高管理层据长期规划，提出一定时期总、最高管理层据长期规划，提出一定时期总目标，并下达规划指标；目标，并下达规划指标；2、各部门据自身业务范围编制各自部门预、各部门据自身业务范围编制各自部门预算；算；3、预算委员会审查、平衡
36、部门预算，汇总出、预算委员会审查、平衡部门预算，汇总出总预算；总预算；4、经企业负责人批准、审议机构通过（或者、经企业负责人批准、审议机构通过（或者要求重新修改预算）；要求重新修改预算）；5、主要预算指标报告给董事会或上级主管单、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改；位，讨论通过或者驳回修改；6、批准后的预算，下达给各部门执行。、批准后的预算，下达给各部门执行。三、全面预算的体系三、全面预算的体系定义：以经营目标为出发点，通过市场调研，定义：以经营目标为出发点，通过市场调研，以销售预算为主导，延伸到生产、成本和资金以销售预算为主导，延伸到生产、成本和资金收支等方面的预算
37、，最后编制预计报表一种体收支等方面的预算，最后编制预计报表一种体系。系。特点：特点：“以销定产以销定产”，使预算的每一个部分、，使预算的每一个部分、每一项指标都围绕企业的目标利润来制定。每一项指标都围绕企业的目标利润来制定。图2-1 全面预算系统图预计损益表预计资产负债表预算目标销售预算营业费用预算生产预算管理费用预算直接人工费用预算制造费用预算单位成本及存货预算直接材料费用预算现金预算资本支出预算销售预测第三节第三节 全面预算的编制原理全面预算的编制原理(一一)销售预算销售预算预算的编制起点，其他预算都以销售预预算的编制起点，其他预算都以销售预算为基础。内容是销量、单价和收入。算为基础。内容
38、是销量、单价和收入。收入收入=销量销量单价（又分为现销和赊销）单价（又分为现销和赊销）通常分品种、分月份、分销售区域、分推销通常分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。员来编制。一般包括预计现金收入。一般包括预计现金收入。(二二)生产预算生产预算是销售预算基础上编制。是销售预算基础上编制。生产量生产量=期末结存期末结存+销售量销售量-期初结存期初结存(三三)直接材料预算直接材料预算生产预算为基础，考虑材料结存。生产预算为基础，考虑材料结存。采购量采购量=生产用量生产用量+期末存量期末存量-期初存量期初存量并预计各季材料采购现金支出（现购与赊购并预计各季材料采购现金支出（现购与赊购比例）比例
39、）(四四)直接人工预算直接人工预算人工成本人工成本=预计产量预计产量单位产品标准工时单位产品标准工时标准工时分配率标准工时分配率(五五)制造费用预算制造费用预算变动制造费用变动制造费用=预计产量预计产量单位产品标准工时单位产品标准工时标准工时分配率标准工时分配率固定制造费用：逐项预计与本期产量无关。固定制造费用：逐项预计与本期产量无关。根据每季制造费用扣除折旧费，可得根据每季制造费用扣除折旧费，可得“现金支出现金支出的费用的费用”。(六六)产品成本预算产品成本预算生产、直接材料、直接人工、制造费用预生产、直接材料、直接人工、制造费用预算的汇总。算的汇总。主要内容：单位成本、总成本和期末存货主要
40、内容：单位成本、总成本和期末存货成本预算。成本预算。(七七)销售及管理费用预算销售及管理费用预算以销售预算为基础，分析销售收入、销以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，来预计固定和售利润和销售费用的关系，来预计固定和变动费用。变动费用。(八八)现金预算现金预算四部分组成：四部分组成：1、“现金收入包括期初余额和预算期现金收现金收入包括期初余额和预算期现金收入。入。2、“现金支出现金支出”包括预算期各项支出。包括预算期各项支出。3、“现金多余或不足现金多余或不足”列示现金收入合计与列示现金收入合计与支出合计差额。支出合计差额。4、“资金筹集和运用资金筹集和运用”反映当资金不足
41、或多反映当资金不足或多余时的筹措和处理情况，并提供现金收支控余时的筹措和处理情况，并提供现金收支控制限额。制限额。(九九)预计利润表预计利润表目的：了解预期盈利水平。若预算利润目的：了解预期盈利水平。若预算利润与最初目标利润有较大差异，需要调整部门与最初目标利润有较大差异，需要调整部门预算，设法达到目标，或经领导同意后修改预算，设法达到目标，或经领导同意后修改目标利润。目标利润。据销售预算、存货成本预算、制造费用预算、据销售预算、存货成本预算、制造费用预算、销售管理费用预算、现金预算编制。销售管理费用预算、现金预算编制。(十十)预计资产负债表预计资产负债表利用上年资产负债表，据销售、生产、利用
42、上年资产负债表，据销售、生产、资本等预算加以调整编制。资本等预算加以调整编制。编表目的：判断预算反映财务状况稳定性编表目的：判断预算反映财务状况稳定性和流动性。如发现某些财务比率不佳，必和流动性。如发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。要时可修改有关预算，以改善财务状况。第四节第四节预算的编制方法预算的编制方法传统的方法传统的方法先进的方法先进的方法固定预算固定预算弹性预算弹性预算增减预算增减预算零基预算零基预算定期预算定期预算滚动预算滚动预算一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算固定预算又称静态预算，是据既定业务固定预算又称静态预算，是据既定业务量水平，在不考虑预
43、算期内生产经营活量水平，在不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的。动可能发生的变动而编制的。缺点：适应性较差，若业务量经常变动，费缺点：适应性较差，若业务量经常变动，费用与业务量变化密切时，难以发挥控制和考核用与业务量变化密切时，难以发挥控制和考核作用。作用。弹性预算亦称变动预算，能适用于一系列业弹性预算亦称变动预算，能适用于一系列业务量变化预算。务量变化预算。特点：具有一定伸缩性，在不能准确预测业特点：具有一定伸缩性，在不能准确预测业务量时，保持预算与实际可比。且在各消耗定务量时，保持预算与实际可比。且在各消耗定额、价格等不变时，连续使用，减少重复编制额、价格等不变时，连续使用，减
44、少重复编制麻烦。麻烦。又分为弹性成本预算和弹性利润预算又分为弹性成本预算和弹性利润预算（一）弹性成本预算的编制（一）弹性成本预算的编制编制关键：把所有成本分为变动和固定成本，编制关键：把所有成本分为变动和固定成本，可用多水平法和公式法来编制。可用多水平法和公式法来编制。1、多水平法。据计划期业务量可能发生变、多水平法。据计划期业务量可能发生变动，每间隔一定业务量相应编制预算方法。动，每间隔一定业务量相应编制预算方法。优点：克服固定预算缺点。优点：克服固定预算缺点。缺点：对业务量需作有限的规定，只有在业缺点：对业务量需作有限的规定，只有在业务量水平变化不大且预测较为准确时才可用。务量水平变化不大
45、且预测较为准确时才可用。2、公式法、公式法据据y=a+bx确定成本预算额的方法。确定成本预算额的方法。实际中，可能有多种业务量，如直接材料实际中，可能有多种业务量，如直接材料与生产量变化有关，直接人工成本与人工小与生产量变化有关，直接人工成本与人工小时变化有关，变动制造费用则可能与机器工时变化有关，变动制造费用则可能与机器工作小时有关。作小时有关。应该按成本项目分别据各自业务量来确定应该按成本项目分别据各自业务量来确定成本预算。成本预算。（二）弹性利润预算的编制（二）弹性利润预算的编制成本弹性预算编制后，可编制弹性利润预算。成本弹性预算编制后，可编制弹性利润预算。反映在预算期内各种业务量下应获
46、得利润目反映在预算期内各种业务量下应获得利润目标。标。弹性预算的优点：弹性预算的优点：1、能适应不同经营活动变化，扩大预、能适应不同经营活动变化，扩大预算适用范围，更好地发挥预算控制作用，避算适用范围，更好地发挥预算控制作用，避免在发生变化时对预算频繁修改；免在发生变化时对预算频繁修改；2、能使预算对实际执行情况评价与考、能使预算对实际执行情况评价与考核建立在更客观可比基础上。核建立在更客观可比基础上。二、增减预算与零基预算二、增减预算与零基预算据编制预算起点不同，可分为增减和零基据编制预算起点不同，可分为增减和零基预算预算增减预算：传统的预算法，在上期预算增减预算：传统的预算法，在上期预算执
47、行结果基础上，结合预算期情况，适当执行结果基础上，结合预算期情况，适当调整而编制。调整而编制。零基预算：以零为基数编制的计划与预零基预算：以零为基数编制的计划与预算。一项费用纳入预算，不是因为它过去算。一项费用纳入预算，不是因为它过去已存在，而是它本身有存在的价值。已存在，而是它本身有存在的价值。增减与零基预算区别在于三方面：增减与零基预算区别在于三方面：1、预算起点、预算起点2、分析范围、分析范围3、分析方法、分析方法零基预算优点：零基预算优点：1、没有框框束缚，不受报告期费用开支的影、没有框框束缚，不受报告期费用开支的影响，能够发挥各级管理人员的积极性和创造响，能够发挥各级管理人员的积极性
48、和创造性，促进各级预算部门精打细算，量力而行，性，促进各级预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高经济效益；合理使用资金，提高经济效益；2、不仅能压缩开支，能切实做到把有限经费、不仅能压缩开支，能切实做到把有限经费用在最需要地方。用在最需要地方。三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算定期预算：编制预算期间通常为一年，且与会定期预算：编制预算期间通常为一年，且与会计年度一致，以便将实际与预算对比，分析计年度一致，以便将实际与预算对比，分析评价和考核预算执行结果。评价和考核预算执行结果。存在的问题：存在的问题：1、预算的编制一般在预算期开始前的、预算的编制一般在预算期开始前的几个月进行
49、。某些活动还不够明确，特别是几个月进行。某些活动还不够明确，特别是后半段往往只能提出比较笼统预算，执行时后半段往往只能提出比较笼统预算，执行时难免会碰到困难。难免会碰到困难。2、事先预见的某些活动，在预算执行中往往、事先预见的某些活动，在预算执行中往往会变动，使原来的预算显得不相适应会变动，使原来的预算显得不相适应3、固定以一年为预算期，当预算执行过半时，、固定以一年为预算期，当预算执行过半时，管理人目光仅局限于未来几个月的活动，缺管理人目光仅局限于未来几个月的活动，缺乏长远打算，不利于经营管理乏长远打算，不利于经营管理滚动预算：又称永续预算滚动预算：又称永续预算特点：预算期是连续不断的，始终
50、保持一年，特点：预算期是连续不断的，始终保持一年，每过去一个季（或月），据新情况调整和修订每过去一个季（或月），据新情况调整和修订下一个季（或月）预算，在原预算期末补充一下一个季（或月）预算，在原预算期末补充一个季（或月）预算。个季（或月）预算。要求：未来一个季度预算详细，后几个季度粗要求：未来一个季度预算详细，后几个季度粗略。随时间推移，原较粗预算逐渐变细，随之略。随时间推移，原较粗预算逐渐变细，随之又补充新的较粗预算，不断滚动。又补充新的较粗预算，不断滚动。优点：优点：1、能保持预算完整性、连续性，从动态预算中、能保持预算完整性、连续性，从动态预算中把握未来；把握未来；2、能使各级管理人员始终保持对未来一年内的、能使各级管理人员始终保持对未来一年内的生产经营活动作周详考虑和全盘规划，保证生产经营活动作周详考虑和全盘规划，保证各项工作有条不紊进行；各项工作有条不紊进行；3、通过不断调整与修订预算，使预算与实际更、通过不断调整与修订预算，使预算与实际更适应，利于发挥预算指导与控制作用。适应，利于发挥预算指导与控制作用。
