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1、第二节第二节 消费税的计算消费税的计算1 1从量定额和从价定率复合计税从量定额和从价定率复合计税1;.一一. . 从价定率从价定率1.1.生产销售生产销售应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算2.2.自产自用自产自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算3.3.委托加工委托加工应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算4.4.进口进口应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算返回2;.1. 1. 生产销售应税消费品生产销售应税消费品n应纳消费税税额应纳消费税税额= =销售额销售额消费税税率消费税税率n销售额的一般规销售额的一般规 n销售额的特殊规定销售额的特殊规
2、定 n白酒生产企业销售额的确认白酒生产企业销售额的确认n应纳税款的扣除应纳税款的扣除 返回3;.n销售额的一般规定：销售额的一般规定：含消费税不含增值税含消费税不含增值税包括：全部价款和包括：全部价款和价外费用（与增值税的计税依据一致）价外费用（与增值税的计税依据一致）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税销售额。以套装产品的销售额（不含增值税）为计税销售额。以外汇结算销售额的，其销售额已结算当日或当月一日的外汇牌价折合人民以外汇结算销售额的，其销售额已结算当日或
3、当月一日的外汇牌价折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。币计算。一旦确定后，一年内不得变更。消费税的减免消费税的减免P1184;.例题例题1亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，20062006年年1111月月8 8日销售一批化妆品，开具增日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款值税专用发票标明价款2020万元，增值税额万元，增值税额3.43.4万元；万元；1111月月1616日，销售一批化妆品，日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为开具普通发票，金额为35.135.1万元。化妆品适用税率为万元。化妆品适用税率为30%30%。计算。计算20062006年年
4、1111月份应月份应缴纳的消费税税额。缴纳的消费税税额。应税销售额应税销售额=20+35.1=20+35.1（1+17%1+17%）=50=50（万元）（万元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=5030%=15=5030%=15（万元）（万元） 应纳增值税税额应纳增值税税额=5017%=8.5=5017%=8.5（万元）（万元） 返回5;.n销售额的特殊规定：销售额的特殊规定：1.1.自产非独立核算的门市部销售：自产非独立核算的门市部销售：门市部实际对外门市部实际对外收取的不含增值税的销售收取的不含增值税的销售额额2.2.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品用于换取生
5、产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的的最高最高销售价格销售价格6;.某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为开具增值税专用发票上注明的价款为11.711.7万元，以成本价转给统一核算的门市部万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎汽车轮胎2020万元，门市部当月取得含税收入万元，门市部当月取得含税收入28.0828.08万元。计算该纳税人当月应纳消万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。费税税额。 应纳消费税税额应纳消费税税额=(1
6、1.7+28.08 )=(11.7+28.08 )（1+17%1+17%） 3%3% =1.02 =1.02（万元）（万元）例题27;.某卷烟厂某卷烟厂5 5月份以月份以1010个标准箱卷烟（消费税税率个标准箱卷烟（消费税税率45%45%）换入烟丝一批，）换入烟丝一批，4 4个标准箱卷烟个标准箱卷烟换入家用电器一批，以换入家用电器一批，以6 6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：售同类卷烟，分别为：1700017000元元/ /标准箱、标准箱、1750017500元元/ /标准箱、标准箱、1800018000元
7、元/ /标准箱。计标准箱。计算应纳消费税税额。算应纳消费税税额。 应纳消费税税额应纳消费税税额 =20150=20150201800045%=165 000201800045%=165 000（元）（元）例题例题3 38;.n销售额的特殊规定：销售额的特殊规定：3.3.包装物的处理：包装物的处理：与增值税大致相同与增值税大致相同 （重点）（重点）包装物包装物销售收入销售收入：按其所包装消费品的适用比例税率征收消费税。：按其所包装消费品的适用比例税率征收消费税。包装物包装物租金收入租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率
8、计算消费税。适用税率计算消费税。9;.包装物押金收入：包装物押金收入：未逾期的，不征税；未逾期的，不征税；逾期逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率比例税率计征消费税；计征消费税；收取酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、是的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应按其否返还以及会计上如何处理，均应按其比例税率比例税率计算消费税。计算消费税。啤酒、黄酒啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税
9、。（但要计征增值税）计征消费税。（但要计征增值税）小结论：包装物租金及押金收入计税时：仅对从价部分计征消费税，从量部分小结论：包装物租金及押金收入计税时：仅对从价部分计征消费税，从量部分不计征消费税，但都要计征增值税。不计征消费税，但都要计征增值税。10;.例题例题4 4：非酒类包装物押金收入：非酒类包装物押金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金15001500元，包装元，包装物逾期末还，没收押金。物逾期末还，没收押金。 应纳消费税应纳消费税=1500=1500（1 11717）3030384.62384.
10、62（元）（元）应纳增值税应纳增值税=1500=1500（1+171+17）1717217.95217.95（元）（元）11;.例题例题5 5：酒类包装物押金收入：酒类包装物押金收入某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。20082008年年5 5月发月发生下列经济业务：生下列经济业务：5 5月月8 8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金2340023400元；元；5 5月月1818日销售啤酒一批，同时收取包装物押金日销售啤酒一批，同时收取包装物押金5850058500元
11、；元；5 5月月2828日，没收已逾期一年的日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金啤酒、黄酒包装物押金4680046800元。元。分析：分析：5 5月月8 8日收取粮食白酒包装物押金时应当对从价部分计征增值税和消费税；日收取粮食白酒包装物押金时应当对从价部分计征增值税和消费税；5 5月月1818日销售啤酒时收取的包装物押金不计税；日销售啤酒时收取的包装物押金不计税；5 5月月2828日，没收啤酒、黄酒逾期包装物日，没收啤酒、黄酒逾期包装物押金时，只计征增值税，不计消费税，因为啤酒、黄酒属于从量计征的应税消费押金时，只计征增值税，不计消费税，因为啤酒、黄酒属于从量计征的应税消费品。其应纳消费税
12、和增值税计算如下：品。其应纳消费税和增值税计算如下： 应纳消费税应纳消费税 2340023400（1+171+17）202040004000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税 2340023400（1+171+17）1717 4680046800（1+171+17）1717 1020010200（元）（元） 返回12;.n白酒生产企业销售额的确认白酒生产企业销售额的确认基本要求：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，若生产企业消费税计税基本要求：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，若生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70
13、%70%以下的，税务机以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格；若生产企业消费税计税价格高于销售单位关应核定消费税最低计税价格；若生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）对外销售价格（不含增值税，下同）70%70%以上的，税务机关暂不核定消费税以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。最低计税价格。计税价格的申报：计税价格的申报：最低计税价格的核定：最低计税价格的核定：1.1.最低的计税价格的核定标准：最低的计税价格的核定标准：50%-70%50%-70%或或60%-70%60%-70%2.2.从高适用计税价格从高适用计税价格3.3.重新核定计税价格重新核定计税价格
14、4.4.账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式。账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式。13;.n应纳税款的扣除应纳税款的扣除 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：应税消费品已纳的消费税税款： 外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税烟丝生产的卷烟。 外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税化妆品生产的化妆品。 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 外
15、购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 用外购已税润滑
16、油为原料生产的润滑油。用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。14;.n当期准予扣除的（即当期生产领用的）外购应税消费品已纳消费税税款的计算公当期准予扣除的（即当期生产领用的）外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= =当期生产领用的外购应税消费品买价当期生产领用的外购应税消费品买价适用税率适用税率当期生产领用的外购应税消费品买价当期生产领用的外购应税消费品买价= =期初库存期初库存+ +当期购进当期购进期末库存期末库存15;. 例题例题6 6某卷烟厂某卷烟厂6 6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200 000200 0
17、00元，月初库存外购已税烟丝元，月初库存外购已税烟丝50 00050 000元，月末元，月末库存外购已税烟丝库存外购已税烟丝66 00066 000元。本月用外购烟丝生产卷烟元。本月用外购烟丝生产卷烟2020标准箱，取得不含税销售额标准箱，取得不含税销售额为为280 000280 000元，款项已收。烟丝消费税税率元，款项已收。烟丝消费税税率30%30%，卷烟消费税定额税率为每标准箱，卷烟消费税定额税率为每标准箱150150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？分析：首先判断卷烟适用的比例税率：分析：首先判断卷烟适用的比例税率：280000/280000/（202
18、0250250）=56=56（元（元/ /条）条）70元，故元，故适用税率为适用税率为36%。当期准予抵扣的外购应税消费品买价当期准予抵扣的外购应税消费品买价=50000+200000=50000+20000066000=18400066000=184000（元）元） 当月准予抵扣的已纳税款当月准予抵扣的已纳税款=18400030%=55200=18400030%=55200（元）（元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=28000036%+2015055200=48600=28000036%+2015055200=48600（元）（元）返回16;.2.2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点）
19、自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点）自产自用应税消费品的税法规定自产自用应税消费品的税法规定应纳税额的计算应纳税额的计算返回17;.自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的税法规定税法规定自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。于连续生产应税消费品或用于其他方面。用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；，不缴纳消费税；用于其他方面的用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。，应于移送使用时缴纳消费税。返回用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于
20、馈赠、赞助、用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。18;.自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计算自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计算按照同类消费品的销售价格计税按照同类消费品的销售价格计税； 应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格自用数量自用数量适用税率适用税率没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格自用数量自用数量适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格
21、= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消消 费税税率）费税税率）例题例题7 7：P121P121（例（例4-34-3）返回应税消费品的成本利润率就不一定是应税消费品的成本利润率就不一定是10%，不同的应税消费品适用不同的成，不同的应税消费品适用不同的成本利润率，见本利润率，见P121.19;.3.3.委托加工应税消费品应纳税额的计算（重点）委托加工应税消费品应纳税额的计算（重点）应纳税额的计算应纳税额的计算委托加工收回后的处理委托加工收回后的处理返回20;.应纳税额的计算应纳税额的计算按照按照受托方受托方的同类消费品的销售价格的同类消费品的销售价格计算计算应纳税额应纳税额=
22、 =同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量适用税率适用税率如果如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税计算纳税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格委托加工数量委托加工数量税率税率组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税税率）消费税税率） 例题例题8 8：P122P122（例（例4-44-4）返回21;.委托加工委托加工收回后的处理收回后的处理由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消费品，一律
23、于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收直接销售的，不再征收消费税消费税。22;.委托方收回后委托方收回后用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，其已经缴纳的税款准予从连续生产的，其已经缴纳的税款准予从连续生产的最终应税消费品应纳消费税额中抵扣。最终应税消费品应纳消费税额中抵扣。 可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。 本期应纳消费税额本期应纳消费税额= =当期销售
24、额当期销售额消费税税率消费税税率- -当期准予扣除的当期准予扣除的 委托加工应税消费品已纳税额委托加工应税消费品已纳税额当期准予抵扣当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 = =期初库存期初库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 + +当期收回当期收回的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存期末库存的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款例题例题9 9：P122P122例例4-54-5返回23;.4.4.进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，
25、并由海关代征。进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。 进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税等办法。进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税等办法。 实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（消费税税率）（消费税税率）实行复合计税的进口应税消费品计税依据的确定：实行复合计税的进口应税消费品计税依据的确定：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量定额税率）定额税率） （
26、比例税率）（比例税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率 例题例题1010：P123P123（例（例4 46 6）返回24;.二二. . 从量定额从量定额n应纳税额应纳税额= =销售（或自产自用、委托加工收回、进口等）数量销售（或自产自用、委托加工收回、进口等）数量单位税额单位税额例例1111：某炼油厂：某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油10001000吨，柴油吨，柴油20002000吨，当月将自产柴油吨，当月将自产柴油3 3吨用吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。于本厂基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。应纳消费税额应纳消费税额
27、=1 0001 3881=1 0001 3881(2 000(2 0003)1 1760.83)1 1760.8 =3272422.4( =3272422.4(元元) )返回25;.三三. .从量定额和从价定率复合计税从量定额和从价定率复合计税n目前只有白酒和卷烟实施复合计税方法目前只有白酒和卷烟实施复合计税方法 n计算公式计算公式 ：应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率十销售额定额税率十销售额比例税率比例税率实行复合计税的应税消费品组成计税价格实行复合计税的应税消费品组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +计税数量计税数量定额税率）定额税率） （比例税率）（比例税率）例题例题1
28、212：P123-124P123-124例例4-84-8、4-94-9、4-10.4-10.26;.某卷烟厂某卷烟厂2006年年11月销售卷烟月销售卷烟40箱，不含税销售额箱，不含税销售额600000元。计算应纳消费税税元。计算应纳消费税税额。额。每条烟单价每条烟单价=600000（40250）=60元元/条条适用比例税率适用比例税率36%，定额税率，定额税率150元元/标准箱标准箱应纳税额应纳税额=60000036%+40150=222000（元）（元）例题例题131327;.某卷烟厂非标准条卷烟每包某卷烟厂非标准条卷烟每包10支，每条支，每条10包，每条调拨价格包，每条调拨价格50元（不含增值税）。元（不含增值税）。计算每标准箱消费税额。计算每标准箱消费税额。该卷烟每条有该卷烟每条有1010=100（支），相当于（支），相当于0.5标准条。标准条。每标准条单价每标准条单价=500.5=100（元（元/条）条）70（元（元/条）条）适用比例税率适用比例税率56%，定额税率，定额税率150元元/标准箱标准箱每标准箱消费税额每标准箱消费税额=150+（100250）56%=14150（元）（元） 例题例题14返回28;.29;.
