5.固定资产

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1、 固定资产固定资产Chapter 5 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 5 固定资产固定资产 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。产折旧及减值的核算。 学习目的与要求学习目的与要求提 纲固定资产的定义与确认条件固定资产的初始计量：取得固定资产后续计量：折旧、后续支出固定资产的处置：终止、盘点一、固定资产的定义与确认一、固定资产

2、的定义与确认（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产非出售目的持有的产品折旧（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 融资租入的固定资产 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠

3、地计量。 5 固定资产固定资产一、固定资产的定义与确认一、固定资产的定义与确认（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类固固 定定 资资 产产 的的 分分 类类按经济用途分类：按经济用途分类： 生产经营用固生产经营用固定资产定资产 非生产经营用非生产经营用固定资产固定资产 按使用情况分类：按使用情况分类：使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产出租固定资产出租固定资产不需用固定资产不需用固定资产按所有权分类：按所有权分类： 自有固定资产自有固定资产 融资租入固定融资租入固定资产资产按经济用途和使按经济用途和使用状况综合分类：用状况综合分类：生产经营用固定生产经营用固定资产资产非生

4、产经营用固非生产经营用固定资产定资产经营性租出固定经营性租出固定资产资产融资租入固定资融资租入固定资产产二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 5 固定资产固定资产 固定资产应当按照取得成本进行初始计量固定资产应当按照取得成本进行初始计量 并应考虑相关费用因素并应考虑相关费用因素基本原则基本原则（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产企业外购固定资产的成本 =购买价款+相关税费（不含可抵扣的增值税（不含可抵扣的增值税进项税额）进项税额）+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （一）购入的固定资产（一）购入的固定资产1购入不需要安装

5、的固定资产购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。【例】甲企业购入一项不需安装的固定资产，取得的增值税发票上注明的价款100万，增值税进项税额17万。发生的运费5000元（7%可抵扣增值税）。 借：固定资产设备 1 004650 应交税费应交增值税（进项税额） 170 350 贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。【教材例5-1】（1）购入:剔除增值税进项税额（2）加工：不包括原材料

6、购入时所支付的增值税进项税额（3）达到预定可使用状态2.需要安装固定资产需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕后账户核算，安装完毕后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。 5 固定资产固定资产购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产3外购固定资产的特

7、殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。

8、A320 000 B324 590 C350 000 D327 990 【例】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。 A320 000 B324 590 C350 000 D327

9、 990 【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产3外购固定资产的特殊考虑（2）分期付款方式购入的固定资产。A.应当以折现值作为固定资产入账价值。B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（未确认融资费用）的摊销：资本化（未达到预定可使用状态前）费用化（达到预定可使用状态后）（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产3外购固定资产的特殊考虑（2）分期付款方式购入的固定资产。 （一）购入的固定资产（一）购入的固定

10、资产 5 固定资产固定资产如何理解各期应如何理解各期应付款？本金付款？本金+利息利息（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产3外购固定资产的特殊考虑（2）分期付款方式购入的固定资产。例5-3购入时未确认融资费用的分摊：资本化（按装期间）费用化（达到预定可使用状态后） （二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。包括：自营方式、出包方式建造固定资产建筑物等。包括：自营方式、出包方式建造固定资产 2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定

11、资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。3.账户设置：在建工程账户设置：在建工程 5 固定资产固定资产【例题

12、】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。A63 170 B60 000 C54 395 D61 170【例题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装

13、时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。A63 170 B60 000 C54 395 D61 170【答案】C【解析】该固定资产的成本50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 5 固定资产固定资产 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资

14、产 1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值： 交换具有商业实质；交换具有商业实质； 换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支付和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。的相关税费作为换入资产的入账价值。 5 固定资产固定资产A企业企业B企业企业（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让

15、的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。 5 固定资产固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业（六）盘盈固定资产（六）盘盈固定资产 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目核算。科目核算。 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 固定资产固定资产（七）（七）固定资产弃置费的会计处理固定资产弃置费的会计处理 定义：弃置固定资产所承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。例如核电站。课本例课本例5-3：确认预计

16、负债、分摊计入财务费用：确认预计负债、分摊计入财务费用某核电站以某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价万元。该核设施的入账价值为（值为（C）万元。）万元。A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000 5 固定资产固定资产会计处理原则会计处理原则固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本固定资产的弃置

17、费应折现后计入固定资产的成本。后期分摊计入财务费用。后期分摊计入财务费用。第二节 固定资产的后续计量固定资产的折旧固定资产的后续支出一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计应计折旧额折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。 5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值（二）固定资产折旧的影响因素（二）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价

18、预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（三）折旧的范围（三）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固

19、定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。 “次月次月”原则原则下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。A.已经提足折旧已经提足折旧的厂房的厂房B.经营租赁方式租出的设备经营租赁方式租出的设备C.融资租赁方式租入的设备融资租赁方式租入的设备D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地 5 固定资产固定资产（三）折旧的范围（三）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产

20、和单独计价入账的 土地除外。土地除外。 “次月次月”原则原则下列固定资产中，不应计提折旧的是（下列固定资产中，不应计提折旧的是（AD）。）。A.已经提足折旧已经提足折旧的厂房的厂房B.经营租赁方式租出的设备经营租赁方式租出的设备C.融资租赁方式租入的设备融资租赁方式租入的设备D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地 5 固定资产固定资产（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1.年限平均法：

21、均衡地分摊年限平均法：均衡地分摊潜在前提：固定资产在不同年限提供的经济效潜在前提：固定资产在不同年限提供的经济效益及相应的耗费是相同的。现实？益及相应的耗费是相同的。现实？ 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。209年年2月月

22、28日，日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款款120万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额20.4万元。万元。3月月6日，甲公日，甲公司以银行存款支付装卸费司以银行存款支付装卸费0.6万元。万元。4月月10日，设备开始日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相万元，相应的增值税进项税额为应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格万元，市场价格(不含增值不含增值税税)为为6.3万元

23、。设备于万元。设备于209年年6月月20日完成安装，达到日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。零，甲公司采用年限平均法计提折旧。（1）甲公司该设备的入账价值是( )万元。 A127.40 B.127.70 C128.42 D148.82（2）甲公司该设备209年应计提的折旧是( )万元。A6.37 B.6.39 C6.42 D7.44 【答案】（1）A；（2）A。【解析】（1）固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。购入设备的进项税额和领用原材料的进项税额不计

24、入资产成本。（2）209年应计提的折旧=127.410126=6.37（万元）。2.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 5 固定资产固定资产 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品3

25、4 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢

26、？ 考虑净残值后，平均分摊考虑净残值后，平均分摊原价-累计折旧不考虑预计净残值例5-44.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减=尚可使用年数尚可使用年数预计使用寿命逐年数字之和预计使用寿命逐年数字之和例5-5（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工

27、作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 5 固定资产固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） 借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）（企业专设销售部门计提折

28、旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧 （五）折旧的计提（五）折旧的计提 5 固定资产固定资产（五）折旧的计提（五）折旧的计提例例5-6甲公司甲公司207年年1月份计提折旧的账务处理如下月份计提折旧的账务处理如下:借借:制造费用制造费用第一生产车间第一生产车间 166 000 管理费用管理费用 178 000 销售费用销售费用 116 60

29、0贷：累计折旧贷：累计折旧 460 600 5 固定资产固定资产固定资产的备抵账户固定资产的备抵账户二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出定义：固定资产在使用过程中发生的更新改造支定义：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。出、修理费用等。原则：对于符合固定资产确认条件的后续支出，原则：对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化，计入固定资产成本；否则，予以应予以资本化，计入固定资产成本；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。费用化，应当在发生时计入当期损益。 5 固定资产固定资产资本化？费用化？资本化？费用化？不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的，

30、应当根据不同情况，应当根据不同情况分别在发生时计入分别在发生时计入当期损益（管理费用或销售费当期损益（管理费用或销售费用）用）。后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入固定资产改良支出等。例固定资产改良支出等。例5-75-7、5-85-8固定资产固定资产-在建工程在建工程-固定资产固定资产【例题】企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资

31、产更新改造后的原价为（ ）万元A2 200 B1 720 C1 200D1 400【例题】企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元A2 200 B1 720 C1 200D1 400【答案】B【解析】 固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2 000-2 000104）+1 0

32、00-（800-800104）= 1 720（万元）。 第三节 固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 二、固定资产处置的账务处理二、固定资产处置的账务处理（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资

33、产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净损益的处清理净损益的处理理净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固

34、定资产清理贷：固定资产清理 5 固定资产固定资产 例题例题 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）清理净损益）清理净损益 5 固定资产固定资产借：固定资产

35、清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100借：固定资产清理借：固定资产清理 14 贷：营业外收入贷：营业外收入 14三、固定资产盘亏的会计处理三、固定资产盘亏的会计处理 5 固定资产固定资产盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业

36、外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢例5-13【例】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下（不考虑增值税）：（1）发现冷冻设备丢失时： 借：待处理财产损溢 20 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 52 000（2）报经批准后： 借：其他应收款 5 000 营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 20

37、000【习题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年年12月月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 510万元，增万元，增值税额为值税额为596.7万元；发生保险费和运输费万元；发生保险费和运输费40万元（运输费不万元（运输费不考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相关考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相

38、关税费。税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。【习题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的

39、增值税专用发票上注明的生产线价款为3 510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元（运输费不考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。借：在建工程借：在建工程 （3 510+40）3 550 应交税费应交税费应交增值税（进

40、项税额）应交增值税（进项税额） 596.7 贷：银行存款贷：银行存款 4 146.7【习题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元（运输费不考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年年12月月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产日，大海公司开始以自营方式安装该生产线

41、。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万万元，发生安装工人工资元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。【习题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12

42、月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元（运输费不考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。借：在建工程借：在建工程 200 贷：库

43、存商品贷：库存商品 194 应付职工薪酬应付职工薪酬 6【习题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元（运输费不考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工

44、人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年年12月月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。万元，采用年限平均法计提折旧。【习题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产

45、线价款为3 510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元（运输费不考虑增值税），款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。（3）借：固定资产借：固定资产 （3 550+200）3 750 贷：在建工程贷：在建工程 3 750（4）201

46、0年折旧额（年折旧额（3 750-150）/10=360（万元）（万元）（4）2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.863

47、80.82270.7835（4）2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2014年年1

48、2月月31日该生产线未来现金流量现值日该生产线未来现金流量现值5000.9524+4000.9070+3000.8638+2000.8227+2000.7835=1 419.38（万元）（万元）而公允价值减去处置费用后的净额是而公允价值减去处置费用后的净额是1 500万元。万元。所以，该生产线可收回金额是所以，该生产线可收回金额是1500万元。万元。（4）2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使

49、用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（6）2014年年12月月31日计提减值准备前该生产线的账日计提减值准备前该生产线的账面价值面价值=3 750-3605=1 950（万元）（万元）应计提减值准备金额应计提减值准备金额1 950-1 500=450（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 450贷：固定资产减值准备贷：

50、固定资产减值准备 450（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元（不含增值税），应付在建工程人员职工薪酬60万元，支付银行存款40万元。（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年4月30日，大

51、海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2 000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1 500万元，增值税为255万元。2015年改良前计提的折旧额年改良前计提的折旧额（1 500-100）/51/2140（万元）（万元）（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资20

52、0万元（不含增值税），应付在建工程人员职工薪酬60万元，支付银行存款40万元。（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2 000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1 500万元，增值税为255万元。 借：在建工程借：在建工程 1 360 累计折旧累计折旧 （3605+140）1 940 固定资产

53、减值准备固定资产减值准备 450 贷：固定资产贷：固定资产 3 750 （5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年年6月月30日，大海公司对该生产线进行改良。日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为万元，将其出售，售价为20万元；万元；领用工程物资领用工程物资200万元（不含增值税），应付在建工程人万元（不含增值税），应付在建工程人员职工薪酬员职工薪酬60万

54、元，支付银行存款万元，支付银行存款40万元。万元。（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2 000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1 500万元，增值税为255万元。借：银行存款借：银行存款 20 营业外支出营业外支出 40 贷：在建工程贷：在建工程 60 借：在建工程借：在建工程 300

55、贷：工程物资贷：工程物资 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 60 银行存款银行存款 40（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元（不含增值税），应付在建工程人员职工薪酬60万元，支付银行存款40万元。（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年

56、12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2 000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1 500万元，增值税为255万元。（9）生产线成本）生产线成本1 360-60+300=1 600（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 1 600 贷：在建工程贷：在建工程 1 600（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日

57、，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元（不含增值税），应付在建工程人员职工薪酬60万元，支付银行存款40万元。（7）2015年年8月月20日，改良工程完工验收合格并于当日日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为年，预计净残值为100万万元，采用年限平均法计提折旧。元，采用年限平均法计提折旧。2015年年12月月31日，该生日，该生产线未发生减值。产线未发生减值。（8）2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2

58、 000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1 500万元，增值税为255万元。（10）2015年改良后应计提折旧额年改良后应计提折旧额 （1 600-100）/84/1262.5（万元）（万元）（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元（不含增值税），应付在建工程人员职

59、工薪酬60万元，支付银行存款40万元。（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2016年年4月月30日，大海公司与丁公司达成协议，以日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款该生产线抵偿所欠丁公司货款2 000万元。当日，大海公万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定假定2016年年4月月30日该生产线的公允价值为日该生产线的公允价值为1 500万

60、元，万元，增值税为增值税为255万元。万元。（11）2016年年4月月30日账面价值日账面价值1 600-62.5-（1 600-100）/84/12=1 475（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 475 累计折旧累计折旧 125 贷：固定资产贷：固定资产 1 600 借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 475 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255 营业外收入营业外收入 270要求：（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。（3）编制2009

61、年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。（6）计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制2015年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。（9）计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。（10）计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。（答案中的金额

62、单位用万元表示）【答案】（1）借：在建工程 （3 510+40）3 550 应交税费应交增值税（进项税额） 596.7贷：银行存款 4 146.7（2）借：在建工程 200 贷：库存商品 194 应付职工薪酬 6（3）借：固定资产 （3 550+200）3 750贷：在建工程 3 750（4）2010年折旧额（3 750-150）/10=360（万元）（5）2014年12月31日该生产线未来现金流量现值5000.9524+4000.9070+3000.8638+2000.8227+2000.7835=1 419.38（万元）而公允价值减去处置费用后的净额是1 500万元，所以，该生产线可收回金

63、额是1500万元。（6）2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=3 750-3605=1 950（万元）应计提减值准备金额1 950-1 500=450（万元）借：资产减值损失 450贷：固定资产减值准备 450（7）2015年改良前计提的折旧额（1 500-100）/51/2140（万元）（8） 借：在建工程 1 360 累计折旧 （3605+140）1 940 固定资产减值准备 450 贷：固定资产 3 750 借：银行存款 20 营业外支出 40 贷：在建工程 60 借：在建工程 300 贷：工程物资 200 应付职工薪酬 60 银行存款 40（9）生产线成本1 360-60+300=1 600（万元） 借：固定资产 1 600 贷：在建工程 1 600（10）2015年改良后应计提折旧额（1 600-100）/84/1262.5（万元）（11）2016年4月30日账面价值1 600-62.5-（1 600-100）/84/12=1 475（万元） 借：固定资产清理 1 475 累计折旧 125 贷：固定资产 1 600 借：应付账款 2 000 贷：固定资产清理 1 475 应交税费应交增值税（销项税额） 255 营业外收入 270